企業(yè)收入的核算課件

收入的核算收入的核算1本章要點(diǎn)1、收入的概念、收入的特點(diǎn)、收入的分類2、商品銷售收入的確認(rèn)條件、商品銷售收入的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理3、代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、分期收款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理5、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認(rèn)原則和會(huì)計(jì)處理本章要點(diǎn)1、收入的概念、收入的特點(diǎn)、收入的分類2第一節(jié)收入概述一.收入的概念及特點(diǎn)

企業(yè)的收入來源于不同的渠道，大致可以包括三種類型：一是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的收入，如企業(yè)銷售產(chǎn)品、向其他單位或個(gè)人提供某項(xiàng)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)等取得的收入，這些收入屬于經(jīng)營性質(zhì)的收入，即營業(yè)收入；二是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的收入，如罰款收入，這些收入與企業(yè)的經(jīng)營沒有直接關(guān)系，屬于非經(jīng)營性質(zhì)的收入，即營業(yè)外收入；三是投資收入，如股利收入、投資分得利潤等。上述三種類型的收入，一般都能使企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。但并不是所有使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的事項(xiàng)都是營業(yè)收入，如捐贈(zèng)收入，與企業(yè)的經(jīng)營基本上是毫不相關(guān)的，因而不將其作為收入，而作為資本公積處理。廣義的收入概念往往包括上述各種類型的收入；而狹義的收入概念僅僅包括與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的收入，即營業(yè)收入。

第一節(jié)收入概述一.收入的概念及特點(diǎn)企業(yè)的收入來源3我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！笔杖刖哂幸韵绿攸c(diǎn)：

1、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)（預(yù)收賬款）；或者二者兼而有之。

3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷4二、收入的分類

收入可以有不同的分類，按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)按營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)予以確定，營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入一般作為主營業(yè)務(wù)收入；營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入一般作為其他業(yè)務(wù)收入。但在實(shí)際工作中，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)量較大，且經(jīng)常性發(fā)生的收入，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)其主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容也不相同，工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。

二、收入的分類收入可以有不同的分類，按照收入的性質(zhì)5三、營業(yè)收入與營業(yè)外收入如前所述，企業(yè)的收入來源于不同的渠道。一是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的營業(yè)收入；二是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入（利得）；三是投資收入。營業(yè)收入是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通過銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他行為而獲得的收入，而營業(yè)外收入則是與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常收入。營業(yè)收入與營業(yè)外收入的共同之處在于，它們都是現(xiàn)金流入的來源，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。二者的區(qū)別在于，營業(yè)收入是與企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，它的發(fā)生具有經(jīng)常性和可合理預(yù)期等特點(diǎn)，同時(shí)營業(yè)收入一般需通過營業(yè)成本才能產(chǎn)生，它們一般應(yīng)通過配比來確定收益（利潤）。而營業(yè)外收入則與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，它的發(fā)生具有不經(jīng)常性和難以預(yù)計(jì)等特點(diǎn)。例如，對(duì)于從事商品的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)的企業(yè)來說，銷售商品所取得的收入為營業(yè)收入，而盤盈的固定資產(chǎn)按估計(jì)的凈值確認(rèn)為營業(yè)外收入，由于固定資產(chǎn)盤盈屬于偶發(fā)事件，而不是經(jīng)常的活動(dòng)。營業(yè)外收入是偶然所得，不需要費(fèi)用產(chǎn)生，因此它不需配比，直接增加企業(yè)利潤。

三、營業(yè)收入與營業(yè)外收入如前所述，企業(yè)的收入來源于不6營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入具有單筆金額較小、發(fā)生時(shí)間不太穩(wěn)定、在收入總額中所占比例偏小等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)意味著其他業(yè)務(wù)收入難以合理地預(yù)計(jì)，從這個(gè)意義上，其他業(yè)務(wù)收入與營業(yè)外收入有一些類似之處，所不同的是，其他業(yè)務(wù)收入派生于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而營業(yè)外收入則派生于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外。

第二節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指收入在什么時(shí)候記賬，并在利潤表上反映。收入是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)，是由于企業(yè)經(jīng)營而流入的資產(chǎn)，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)不斷的，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)也有各種選擇，常見的有銷售法（是指在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法）；收款法（是指在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的一種方法）；生產(chǎn)法（是指在生產(chǎn)過程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入的一種方法）。我國收入準(zhǔn)則及建造合同準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)、建造合同等分別規(guī)定了收入的確認(rèn)和計(jì)量原則。

營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入具有單筆金額較小、發(fā)生時(shí)間不7一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：1．大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合82．有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方（代銷方或受托方）銷售其商品的收入是否能夠取得。

（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。

（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

3．有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付，如交款提貨就屬于此類例子。2．有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所9（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)10在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認(rèn)收入：1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，指售出的商品需要安裝、檢驗(yàn)等過程。

2、附有銷售退回條件的商品銷售，指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售。

3.代銷商品，分別以下情況確認(rèn)收入：

4、分期收款銷售，指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種方式。

5、以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。

在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認(rèn)收入：1、商品需11二.勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況確認(rèn)和計(jì)量：

1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：二.勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一121．合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。

2．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

3．勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：

如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述3個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：

1．合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。2．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)13（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。

（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。

（3）如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

(三).特殊的勞務(wù)收入，

.特殊的勞務(wù)收入,在按完工百分比法確認(rèn)收入的情況下，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)分別確認(rèn)收入：

（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的141．安裝費(fèi)收入。

2．廣告費(fèi)收入。

3．入場(chǎng)費(fèi)收入。

4．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。

5．特許權(quán)費(fèi)收入。

6．定制軟件收入。

7．定期收費(fèi)。

8．高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。

9．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。

1．安裝費(fèi)收入。2．廣告費(fèi)收入。3．入場(chǎng)費(fèi)收入。4．申15三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的種類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的種類主要有以下幾種形式：1．因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。

2．他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。

（二）利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量

利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列原則進(jìn)行確認(rèn)：

1．

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得16第三節(jié)收入的核算一.主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入是其主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的最終環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果能否得到社會(huì)承認(rèn)的重要標(biāo)志。在這一過程中，企業(yè)一方面將生產(chǎn)出的產(chǎn)品、購入的商品出售給顧客，或給顧客提供各種勞務(wù)；另一方面按照售價(jià)從購買單位，或接受勞務(wù)單位取得收入。任何企業(yè)均需按市場(chǎng)需求提供商品或勞務(wù)，所得到的收入應(yīng)能彌補(bǔ)企業(yè)的成本和費(fèi)用，并為投資者提供一定的投資收益。主營業(yè)務(wù)收入的核算，主要包括主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、銷售退回的核算原則、由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)交納的各種銷售稅金以及銷售成本和銷售費(fèi)用的核算等。

第三節(jié)收入的核算一.主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營17（二）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)主營業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。

1．一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)符合收入確認(rèn)原則的，應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

（二）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)主營業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)18如果采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收或已收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。期未，“分期收款發(fā)出商品”科目的余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中反映。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，通常在月份終了，匯總結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品、已提供勞務(wù)的實(shí)際成本，按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、貸記“庫存商品”等科目。

如果采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出19采用分期收款銷售商品，應(yīng)按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算確定本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。

（3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅等，按以下情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

①計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅。按主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅）”科目。②計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。按企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的7%計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

采用分期收款銷售商品，應(yīng)按全部銷售成本與全部銷售收入的20③計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加。按企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的3%計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

[例8-1]B企業(yè)2000年10月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)，B企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅率為17%。10月8日向A企業(yè)銷售產(chǎn)品50件，每件售價(jià)600元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），單位成本400元。B企業(yè)已按合同發(fā)貨，并用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅200元，應(yīng)交教育費(fèi)附加80元。B企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票。假若A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。則B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

③計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加。按企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅21（1）實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入

借：應(yīng)收賬款35400貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款300（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（3）計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加2680貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2400（30000×8%）應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅200其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加80（1）實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款3540022[例8-2]采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品30件，每件售價(jià)800元，合同約定分三次等額付款。該產(chǎn)品單位成本400元。增值稅率為17%，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：

借：分期收款發(fā)出商品12000貸：庫存商品12000按合同規(guī)定收到第一期應(yīng)收的貨款

借：銀行存款9360貸：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本4000[（12000/24000）×8000]貸：分期收款發(fā)出商品4000[例8-2]采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品30件，每件23[例8-3]A企業(yè)于8月10日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與B企業(yè)交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000[例8-3]A企業(yè)于8月10日以托收承付方式向B企業(yè)銷售24假若12月25日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000012月28日收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)100000應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）17000假若12月25日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾252、銷售折讓的賬務(wù)處理企業(yè)售出產(chǎn)品以后，可能由于各種原因，不能滿足客戶要求，買方要求部分甚至全部退貨，或要求在價(jià)格上給予減讓。如果發(fā)生了退貨，即稱為銷售退回；如果不退貨，只是在價(jià)格上減讓，即稱為銷售折讓。銷售退回與銷售折讓都應(yīng)沖減銷售收入。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)出發(fā)，以前各期銷售的退回與折讓應(yīng)沖減各該期的銷售收入，本期銷售的退回與折讓則沖減本期的銷售收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了核算的方便，只沖減本期銷售收入。至于銷貨退回，還應(yīng)沖減銷售成本，并增加庫存產(chǎn)成品。

銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

2、銷售折讓的賬務(wù)處理企業(yè)售出產(chǎn)品以后，可能由于各種26[例8-4]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)34000發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款222300貸：應(yīng)收賬款222300[例8-4]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為273、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理參見第六章第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算。

4、商品銷售退回的賬務(wù)處理

銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)處理比較簡單，只要將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。具體可按以下情況分別處理：

3、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金28（1）本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

（2）以前年度銷售的商品，在本年度年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

（3）本年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。例如，某企業(yè)2003年12月5日銷售的商品，其銷售收入5000元，銷售成本2300元，該批商品由于質(zhì)量等原因而于2004年2月1日退回，此時(shí)，2003年年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，該企業(yè)在編制2003年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減2003年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等。

（4）銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。

（1）本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖29其賬務(wù)處理為：

在沖減本期主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，

借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）等在轉(zhuǎn)回返庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本[例8-5]某工業(yè)企業(yè)2003年10月份銷售甲產(chǎn)品150件，單位售價(jià)20元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2003年11月份退回20件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)2003年11月份銷售甲產(chǎn)品200件，單位銷售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅率17%，假若該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。按上述已知條件，該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

其賬務(wù)處理為：在沖減本期主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入301、沖減主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款4682、分別采用兩種方法計(jì)算退回產(chǎn)品的成本(1).從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的成本2003年11月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量=200-20=180（件）2003年11月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的成本=180×11=1980（元）

結(jié)轉(zhuǎn)11月份主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1980貸：庫存商品19801、沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入40031(2).單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退回月份的成本計(jì)算。

2003年11月份銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=200×11=2200結(jié)轉(zhuǎn)11月份銷售產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本2200貸：庫存商品22002003年11月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本=20×11=220（元）

借：庫存商品220貸：主營業(yè)務(wù)成本220如果按銷售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算，退回產(chǎn)品的實(shí)際成本為200（20×10）。如果用退回月份的同類或同種產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，上述兩種計(jì)算方法的結(jié)果相同。如果退回的產(chǎn)品本月沒有銷售或沒有同類或同種產(chǎn)品銷售的，則按銷售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，兩者計(jì)算銷售成本的金額會(huì)出現(xiàn)差異。

(2).單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退325．代銷商品銷售

（1）視同買斷

委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

[例8-6]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本100元/件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)30000元。增值稅為5100元（1）A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：

5．代銷商品銷售（1）視同買斷委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，借33①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)借：委托代銷商品10000貸：庫存商品10000②A企業(yè)收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：委托代銷商品10000③收到B企業(yè)匯來的貨款23400元

借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)借：委托代銷商品1000034（2）B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：①收到甲商品

借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款20000②實(shí)際銷售商品

借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：受托代銷商品20000借：代銷商品款20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)支付給A企業(yè)借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

貸：銀行存款23400（2）B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：①收到甲商品借：受托代銷商品35（2）收取手續(xù)費(fèi)前已述及，

收取手續(xù)費(fèi)，是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。其處理為：企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實(shí)現(xiàn)情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。受托單位銷售的委托代銷商品，按收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)付委托單位的代銷款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。歸還委托單位的貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)付的金額，借記“應(yīng)付帳款”等科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“銀行存款”科目。

（2）收取手續(xù)費(fèi)前已述及，收取手續(xù)費(fèi)，是受托方根據(jù)所36[例8-7]假如[例8-6]中，B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的15%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。

（1）A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：

①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)

借：委托代銷商品10000

貸：庫存商品10000②A企業(yè)收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400[例8-7]假如[例8-6]中，B企業(yè)按每件200元的價(jià)格37借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：委托代銷商品10000借：營業(yè)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2000③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額21400元（23400-2000）借：銀行存款21400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400（2）B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：

①

收到甲商品

借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款20000借：主營業(yè)務(wù)成本10000③收到B企業(yè)匯來的貨款38②實(shí)際銷售商品借：銀行存款23400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400借：代銷商品款20000

貸：受托代銷商品20000③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400貸：銀行存款21400主營業(yè)務(wù)收入2000②實(shí)際銷售商品借：銀行存款23400③歸還A企39二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支核算的內(nèi)容

其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)。由于其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性原則，對(duì)其他業(yè)務(wù)的核算采取比較簡單的方法。

企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收支主要包括除商品銷售以外的原材料銷售、包裝物出租和出售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則及計(jì)量方法與主營業(yè)務(wù)相同。

（二）其他業(yè)務(wù)收支的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支，分別在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出“科目核算。

二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支核算的內(nèi)容其40企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入，按收到或應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）”科目，小規(guī)模納稅人應(yīng)按應(yīng)收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”、“包裝物”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。期末，將發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支轉(zhuǎn)入本年利潤。

[例8-8]某企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2000年8月發(fā)生如下其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)。

1、

出租固定資產(chǎn)，取得租金收入2000元，款存銀行。

借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入，按收到或應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“銀行412、計(jì)提上述租出固定資產(chǎn)的折舊200元借：其他業(yè)務(wù)支出200貸：累計(jì)折舊2003、

讓售甲材料一批，含稅價(jià)7020元，款收存銀行；該材料的采購成本為3000元。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)1020同時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出3000貸：原材料——甲材料30002、計(jì)提上述租出固定資產(chǎn)的折舊200元借：其他業(yè)務(wù)支出20424．出租無形資產(chǎn)，取得租金收入20000元，該無形資產(chǎn)本期攤銷額5000元。

借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000借：其他業(yè)務(wù)支出5000

貸：無形資產(chǎn)5000三、營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收支，是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。營業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣帶來收入或形成企業(yè)的支出，也是增加或減少利潤的因素，對(duì)企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大的影響。

4．出租無形資產(chǎn)，取得租金收入20000元，該無形資產(chǎn)本期43（一）營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。

營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還款、非貨幣性交易收益等。

企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入，在“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)取得各項(xiàng)營業(yè)外收入時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款、”“現(xiàn)金”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，會(huì)計(jì)期末，將“營業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，營業(yè)外收入無余額。

（一）營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)44[例8-9]某公司2004年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)盤盈的凈收入80000元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢80000貸：營業(yè)外收入80000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時(shí)借：營業(yè)外收入80000貸：本年利潤80000（二）營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。

[例8-9]某公司2004年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。（1）結(jié)轉(zhuǎn)固45企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，在“營業(yè)外支出”科目核算。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“銀行存款”等科目；會(huì)計(jì)期末，將“營業(yè)外支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

[例8-10]某公司2004年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失100000元借：營業(yè)外支出100000貸：固定資產(chǎn)清理100000（2）給希望工程捐款80000元。

借：營業(yè)外支出80000貸：銀行存款80000企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，在“營業(yè)外支出”科目核算。46（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出時(shí)

借：本年利潤180000貸：營業(yè)外支出180000四、補(bǔ)貼收入的核算

補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入在“補(bǔ)貼收入”科目核算?！把a(bǔ)貼收入”科目的貸方反映收到的補(bǔ)貼收入，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的補(bǔ)貼收入；期末“補(bǔ)貼收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后無余額。會(huì)計(jì)處理為：（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出時(shí)借：本年利潤47實(shí)際收到先征后返的增值稅借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的補(bǔ)貼收入

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助借；銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到先征后返的增值稅借：銀行存款按銷量或工作量等，48收入的核算收入的核算49本章要點(diǎn)1、收入的概念、收入的特點(diǎn)、收入的分類2、商品銷售收入的確認(rèn)條件、商品銷售收入的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理3、代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、分期收款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理5、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認(rèn)原則和會(huì)計(jì)處理本章要點(diǎn)1、收入的概念、收入的特點(diǎn)、收入的分類50第一節(jié)收入概述一.收入的概念及特點(diǎn)

企業(yè)的收入來源于不同的渠道，大致可以包括三種類型：一是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的收入，如企業(yè)銷售產(chǎn)品、向其他單位或個(gè)人提供某項(xiàng)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)等取得的收入，這些收入屬于經(jīng)營性質(zhì)的收入，即營業(yè)收入；二是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的收入，如罰款收入，這些收入與企業(yè)的經(jīng)營沒有直接關(guān)系，屬于非經(jīng)營性質(zhì)的收入，即營業(yè)外收入；三是投資收入，如股利收入、投資分得利潤等。上述三種類型的收入，一般都能使企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。但并不是所有使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的事項(xiàng)都是營業(yè)收入，如捐贈(zèng)收入，與企業(yè)的經(jīng)營基本上是毫不相關(guān)的，因而不將其作為收入，而作為資本公積處理。廣義的收入概念往往包括上述各種類型的收入；而狹義的收入概念僅僅包括與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的收入，即營業(yè)收入。

第一節(jié)收入概述一.收入的概念及特點(diǎn)企業(yè)的收入來源51我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。”收入具有以下特點(diǎn)：

1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)（預(yù)收賬款）；或者二者兼而有之。

3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷52二、收入的分類

收入可以有不同的分類，按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)按營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)予以確定，營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入一般作為主營業(yè)務(wù)收入；營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入一般作為其他業(yè)務(wù)收入。但在實(shí)際工作中，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)量較大，且經(jīng)常性發(fā)生的收入，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)其主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容也不相同，工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。

二、收入的分類收入可以有不同的分類，按照收入的性質(zhì)53三、營業(yè)收入與營業(yè)外收入如前所述，企業(yè)的收入來源于不同的渠道。一是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的營業(yè)收入；二是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入（利得）；三是投資收入。營業(yè)收入是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通過銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他行為而獲得的收入，而營業(yè)外收入則是與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常收入。營業(yè)收入與營業(yè)外收入的共同之處在于，它們都是現(xiàn)金流入的來源，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。二者的區(qū)別在于，營業(yè)收入是與企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，它的發(fā)生具有經(jīng)常性和可合理預(yù)期等特點(diǎn)，同時(shí)營業(yè)收入一般需通過營業(yè)成本才能產(chǎn)生，它們一般應(yīng)通過配比來確定收益（利潤）。而營業(yè)外收入則與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，它的發(fā)生具有不經(jīng)常性和難以預(yù)計(jì)等特點(diǎn)。例如，對(duì)于從事商品的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)的企業(yè)來說，銷售商品所取得的收入為營業(yè)收入，而盤盈的固定資產(chǎn)按估計(jì)的凈值確認(rèn)為營業(yè)外收入，由于固定資產(chǎn)盤盈屬于偶發(fā)事件，而不是經(jīng)常的活動(dòng)。營業(yè)外收入是偶然所得，不需要費(fèi)用產(chǎn)生，因此它不需配比，直接增加企業(yè)利潤。

三、營業(yè)收入與營業(yè)外收入如前所述，企業(yè)的收入來源于不54營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入具有單筆金額較小、發(fā)生時(shí)間不太穩(wěn)定、在收入總額中所占比例偏小等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)意味著其他業(yè)務(wù)收入難以合理地預(yù)計(jì)，從這個(gè)意義上，其他業(yè)務(wù)收入與營業(yè)外收入有一些類似之處，所不同的是，其他業(yè)務(wù)收入派生于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而營業(yè)外收入則派生于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外。

第二節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指收入在什么時(shí)候記賬，并在利潤表上反映。收入是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)，是由于企業(yè)經(jīng)營而流入的資產(chǎn)，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)不斷的，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)也有各種選擇，常見的有銷售法（是指在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法）；收款法（是指在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的一種方法）；生產(chǎn)法（是指在生產(chǎn)過程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入的一種方法）。我國收入準(zhǔn)則及建造合同準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)、建造合同等分別規(guī)定了收入的確認(rèn)和計(jì)量原則。

營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入具有單筆金額較小、發(fā)生時(shí)間不55一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：1．大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合562．有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方（代銷方或受托方）銷售其商品的收入是否能夠取得。

（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。

（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

3．有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付，如交款提貨就屬于此類例子。2．有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所57（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)58在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認(rèn)收入：1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，指售出的商品需要安裝、檢驗(yàn)等過程。

2、附有銷售退回條件的商品銷售，指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售。

3.代銷商品，分別以下情況確認(rèn)收入：

4、分期收款銷售，指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種方式。

5、以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。

在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認(rèn)收入：1、商品需59二.勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況確認(rèn)和計(jì)量：

1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

2、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：二.勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一601．合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。

2．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

3．勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：

如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述3個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：

1．合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。2．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)61（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。

（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。

（3）如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

(三).特殊的勞務(wù)收入，

.特殊的勞務(wù)收入,在按完工百分比法確認(rèn)收入的情況下，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)分別確認(rèn)收入：

（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的621．安裝費(fèi)收入。

2．廣告費(fèi)收入。

3．入場(chǎng)費(fèi)收入。

4．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。

5．特許權(quán)費(fèi)收入。

6．定制軟件收入。

7．定期收費(fèi)。

8．高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。

9．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。

1．安裝費(fèi)收入。2．廣告費(fèi)收入。3．入場(chǎng)費(fèi)收入。4．申63三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的種類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的種類主要有以下幾種形式：1．因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。

2．他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。

（二）利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量

利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列原則進(jìn)行確認(rèn)：

1．

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得64第三節(jié)收入的核算一.主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入是其主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的最終環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果能否得到社會(huì)承認(rèn)的重要標(biāo)志。在這一過程中，企業(yè)一方面將生產(chǎn)出的產(chǎn)品、購入的商品出售給顧客，或給顧客提供各種勞務(wù)；另一方面按照售價(jià)從購買單位，或接受勞務(wù)單位取得收入。任何企業(yè)均需按市場(chǎng)需求提供商品或勞務(wù)，所得到的收入應(yīng)能彌補(bǔ)企業(yè)的成本和費(fèi)用，并為投資者提供一定的投資收益。主營業(yè)務(wù)收入的核算，主要包括主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、銷售退回的核算原則、由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)交納的各種銷售稅金以及銷售成本和銷售費(fèi)用的核算等。

第三節(jié)收入的核算一.主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營65（二）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)主營業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。

1．一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)符合收入確認(rèn)原則的，應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

（二）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)主營業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)66如果采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收或已收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。期未，“分期收款發(fā)出商品”科目的余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中反映。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，通常在月份終了，匯總結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品、已提供勞務(wù)的實(shí)際成本，按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、貸記“庫存商品”等科目。

如果采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出67采用分期收款銷售商品，應(yīng)按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算確定本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。

（3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅等，按以下情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

①計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅。按主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅）”科目。②計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。按企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的7%計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

采用分期收款銷售商品，應(yīng)按全部銷售成本與全部銷售收入的68③計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加。按企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的3%計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

[例8-1]B企業(yè)2000年10月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)，B企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅率為17%。10月8日向A企業(yè)銷售產(chǎn)品50件，每件售價(jià)600元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），單位成本400元。B企業(yè)已按合同發(fā)貨，并用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅200元，應(yīng)交教育費(fèi)附加80元。B企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票。假若A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。則B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

③計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加。按企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅69（1）實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入

借：應(yīng)收賬款35400貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款300（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（3）計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加2680貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2400（30000×8%）應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅200其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加80（1）實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款3540070[例8-2]采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品30件，每件售價(jià)800元，合同約定分三次等額付款。該產(chǎn)品單位成本400元。增值稅率為17%，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：

借：分期收款發(fā)出商品12000貸：庫存商品12000按合同規(guī)定收到第一期應(yīng)收的貨款

借：銀行存款9360貸：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本4000[（12000/24000）×8000]貸：分期收款發(fā)出商品4000[例8-2]采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品30件，每件71[例8-3]A企業(yè)于8月10日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與B企業(yè)交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000[例8-3]A企業(yè)于8月10日以托收承付方式向B企業(yè)銷售72假若12月25日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000012月28日收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)100000應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）17000假若12月25日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾732、銷售折讓的賬務(wù)處理企業(yè)售出產(chǎn)品以后，可能由于各種原因，不能滿足客戶要求，買方要求部分甚至全部退貨，或要求在價(jià)格上給予減讓。如果發(fā)生了退貨，即稱為銷售退回；如果不退貨，只是在價(jià)格上減讓，即稱為銷售折讓。銷售退回與銷售折讓都應(yīng)沖減銷售收入。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)出發(fā)，以前各期銷售的退回與折讓應(yīng)沖減各該期的銷售收入，本期銷售的退回與折讓則沖減本期的銷售收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了核算的方便，只沖減本期銷售收入。至于銷貨退回，還應(yīng)沖減銷售成本，并增加庫存產(chǎn)成品。

銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

2、銷售折讓的賬務(wù)處理企業(yè)售出產(chǎn)品以后，可能由于各種74[例8-4]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)34000發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款222300貸：應(yīng)收賬款222300[例8-4]某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為753、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理參見第六章第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算。

4、商品銷售退回的賬務(wù)處理

銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)處理比較簡單，只要將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓