企業(yè)所得稅及營業(yè)稅介紹-企業(yè)所得稅法及實施條例解讀課件

企業(yè)所得稅介紹

東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥2009-4-281企業(yè)所得稅介紹

東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥1第一章總則一、納稅人:不包括個人獨資合伙企業(yè)二、征稅對象:應(yīng)納稅所得額三、稅率:25%：居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)20%：小型微利企業(yè)15%：高新技術(shù)企業(yè)2第一章總則一、納稅人:不包括個人獨資合伙企業(yè)2第二章應(yīng)納稅所得額一、計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補的以前年度虧損二、收入三、扣除四、資產(chǎn)3第二章應(yīng)納稅所得額一、計算公式：3收入一、收入種類（一）銷售貨物收入（注意“視同銷售”的情況）（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入4收入一、收入種類4視同銷售的情況：（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

5視同銷售的情況：5扣除主要內(nèi)容成本：主營業(yè)務(wù)成本（直接成本、制造費用、間接成本）、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用稅金：除所得稅、增值稅外的稅金損失：與經(jīng)營活動有關(guān)的資產(chǎn)損失（正常損失、非正常損失）其他支出6扣除主要內(nèi)容6扣除一、工資“合理”的工資薪金支出可據(jù)實列支。二、社會保險費支出和住房公積金。基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險;補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；4%住房公積金。注意：為個人支付的商業(yè)保險不得扣除。7扣除一、工資7三、三項費用（一）職工福利費取消過去內(nèi)資企業(yè)預(yù)提的辦法，在工資總額14%內(nèi)，按實際發(fā)生額扣除。（二）工會經(jīng)費工資總額2%以內(nèi)，按撥繳額扣除。（三）教育經(jīng)費在工資總額2.5%以內(nèi),按實際發(fā)生額扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8三、三項費用8四、業(yè)務(wù)招待費

按照發(fā)生額的60%扣除,最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。五、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費

不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。六、公益性捐贈

通過公益性社會團體或縣以上政府部門不超過企業(yè)年度會計利潤總額12％部分9四、業(yè)務(wù)招待費9七、不允許稅前扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)所得稅、個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款（行政性）和被沒收財產(chǎn)的損失；符合稅法規(guī)定以外的捐贈；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金；（如壞賬準(zhǔn)備）其他與取得收入無關(guān)的支出。10七、不允許稅前扣除的項目10固定資產(chǎn)一、折舊方法直線法：工作量法與平均年限法加速折舊：縮短年限法（不低于新法規(guī)定最低年限的60%）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。11固定資產(chǎn)一、折舊方法11固定資產(chǎn)二、最低折舊年限固定資產(chǎn)類別新稅法規(guī)定舊稅法規(guī)定會計規(guī)定房屋、建筑物20年20年按照預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)期間自行確定飛機/火車/輪船/機器/機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具5年5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年12固定資產(chǎn)二、最低折舊年限固定資產(chǎn)類別新稅法規(guī)定舊稅法規(guī)定會計固定資產(chǎn)三、凈殘值企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況，自行合理確定凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。13固定資產(chǎn)三、凈殘值13第三章應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—稅收優(yōu)惠抵免稅額—可抵免的境外所得稅額14第三章應(yīng)納稅額計算公式14第四章稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式1、免稅收入國債利息收入、居民企業(yè)間股息紅利權(quán)益性投資收益、非營利組織收入2、定期減免農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、預(yù)提所得稅、民族自治地方3、降低稅率小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)4、加計扣除“三新”研發(fā)費、安置殘疾人、國家鼓勵安置的就業(yè)人員15第四章稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式15稅收優(yōu)惠5、加速折舊技術(shù)進步加速折舊6、減計收入資源綜合利用7、稅額抵免中小高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備投資16稅收優(yōu)惠5、加速折舊16一、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)。排除了對非居民企業(yè)投資和持股不滿12個月。二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠不包括技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)、承包等技術(shù)服務(wù)收入；按年度計算，每年標(biāo)準(zhǔn)500萬元，不超過500萬元部分免稅，超過部分，減半征稅。17一、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益17三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)：應(yīng)稅所得額30萬以下/從業(yè)人員100人以下/資產(chǎn)總額3000萬以下其他企業(yè)：應(yīng)稅所得額30萬以下/從業(yè)人員80人以下/資產(chǎn)總額1000萬以下優(yōu)惠方式：減按20%稅率核定征收企業(yè)也可享受四、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠科技部門認定優(yōu)惠方式：減按15%稅率18三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠18五、研究開發(fā)費用加計扣除六、安置殘疾人員工資加計扣除工資100％加計扣除七、加速折舊適用范圍：技術(shù)進步、更新?lián)Q代、強震動、高腐蝕方法：縮短折舊年限（＜60%）雙倍余額遞減法年數(shù)總和法19五、研究開發(fā)費用加計扣除19八、專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠對象：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備自購自用，5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租補繳稅款優(yōu)惠方式：投資額的10%從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免20八、專用設(shè)備稅額抵免20第五章征收管理納稅期限：預(yù)繳：月（季）終了后15日內(nèi)；年度匯繳：年度終了后5個月內(nèi)。外幣所得匯率預(yù)繳：月（季）最后一日人民幣匯率中間價；匯繳：納稅年度最后一日人民幣匯率中間價。21第五章征收管理納稅期限：21營業(yè)稅介紹東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥2009-4-2822營業(yè)稅介紹東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥22中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

(2008年11月5日修訂)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

(2008年12月15日修訂)23中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例23一、納稅義務(wù)人境內(nèi)有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)24一、納稅義務(wù)人24二、稅目和稅率稅目為9個，稅率為3檔。1交通運輸業(yè)

3%2建筑業(yè)

3%3金融保險業(yè)

5%4郵電通信業(yè)

3%5文化體育業(yè)

3%6娛樂業(yè)

5-20%7服務(wù)業(yè)

5%8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5%9銷售不動產(chǎn)

5%25二、稅目和稅率25三、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。26三、計稅依據(jù)26四、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率五、起征點營業(yè)稅起征點的范圍限于個人（包括個體工商戶）。納稅人營業(yè)額未達到規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。我省營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000元，其中“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目的起征點為月營業(yè)額1000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。27四、應(yīng)納稅額27六、納稅義務(wù)的發(fā)生時間納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。28六、納稅義務(wù)的發(fā)生時間28七、納稅地點提供應(yīng)稅勞務(wù)---機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)其中，建筑業(yè)勞務(wù)---應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)---機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)其中，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)---土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)銷售、出租不動產(chǎn)---不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)29七、納稅地點29八、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

30八、納稅期限30TheEnd謝謝！31TheEnd31企業(yè)所得稅介紹

東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥2009-4-2832企業(yè)所得稅介紹

東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥1第一章總則一、納稅人:不包括個人獨資合伙企業(yè)二、征稅對象:應(yīng)納稅所得額三、稅率:25%：居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)20%：小型微利企業(yè)15%：高新技術(shù)企業(yè)33第一章總則一、納稅人:不包括個人獨資合伙企業(yè)2第二章應(yīng)納稅所得額一、計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補的以前年度虧損二、收入三、扣除四、資產(chǎn)34第二章應(yīng)納稅所得額一、計算公式：3收入一、收入種類（一）銷售貨物收入（注意“視同銷售”的情況）（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入35收入一、收入種類4視同銷售的情況：（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

36視同銷售的情況：5扣除主要內(nèi)容成本：主營業(yè)務(wù)成本（直接成本、制造費用、間接成本）、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用稅金：除所得稅、增值稅外的稅金損失：與經(jīng)營活動有關(guān)的資產(chǎn)損失（正常損失、非正常損失）其他支出37扣除主要內(nèi)容6扣除一、工資“合理”的工資薪金支出可據(jù)實列支。二、社會保險費支出和住房公積金?；攫B(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險;補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；4%住房公積金。注意：為個人支付的商業(yè)保險不得扣除。38扣除一、工資7三、三項費用（一）職工福利費取消過去內(nèi)資企業(yè)預(yù)提的辦法，在工資總額14%內(nèi)，按實際發(fā)生額扣除。（二）工會經(jīng)費工資總額2%以內(nèi)，按撥繳額扣除。（三）教育經(jīng)費在工資總額2.5%以內(nèi),按實際發(fā)生額扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。39三、三項費用8四、業(yè)務(wù)招待費

按照發(fā)生額的60%扣除,最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。五、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費

不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。六、公益性捐贈

通過公益性社會團體或縣以上政府部門不超過企業(yè)年度會計利潤總額12％部分40四、業(yè)務(wù)招待費9七、不允許稅前扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)所得稅、個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款（行政性）和被沒收財產(chǎn)的損失；符合稅法規(guī)定以外的捐贈；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金；（如壞賬準(zhǔn)備）其他與取得收入無關(guān)的支出。41七、不允許稅前扣除的項目10固定資產(chǎn)一、折舊方法直線法：工作量法與平均年限法加速折舊：縮短年限法（不低于新法規(guī)定最低年限的60%）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。42固定資產(chǎn)一、折舊方法11固定資產(chǎn)二、最低折舊年限固定資產(chǎn)類別新稅法規(guī)定舊稅法規(guī)定會計規(guī)定房屋、建筑物20年20年按照預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)期間自行確定飛機/火車/輪船/機器/機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具5年5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年43固定資產(chǎn)二、最低折舊年限固定資產(chǎn)類別新稅法規(guī)定舊稅法規(guī)定會計固定資產(chǎn)三、凈殘值企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況，自行合理確定凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。44固定資產(chǎn)三、凈殘值13第三章應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—稅收優(yōu)惠抵免稅額—可抵免的境外所得稅額45第三章應(yīng)納稅額計算公式14第四章稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式1、免稅收入國債利息收入、居民企業(yè)間股息紅利權(quán)益性投資收益、非營利組織收入2、定期減免農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、預(yù)提所得稅、民族自治地方3、降低稅率小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)4、加計扣除“三新”研發(fā)費、安置殘疾人、國家鼓勵安置的就業(yè)人員46第四章稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式15稅收優(yōu)惠5、加速折舊技術(shù)進步加速折舊6、減計收入資源綜合利用7、稅額抵免中小高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備投資47稅收優(yōu)惠5、加速折舊16一、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)。排除了對非居民企業(yè)投資和持股不滿12個月。二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠不包括技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)、承包等技術(shù)服務(wù)收入；按年度計算，每年標(biāo)準(zhǔn)500萬元，不超過500萬元部分免稅，超過部分，減半征稅。48一、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益17三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)：應(yīng)稅所得額30萬以下/從業(yè)人員100人以下/資產(chǎn)總額3000萬以下其他企業(yè)：應(yīng)稅所得額30萬以下/從業(yè)人員80人以下/資產(chǎn)總額1000萬以下優(yōu)惠方式：減按20%稅率核定征收企業(yè)也可享受四、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠科技部門認定優(yōu)惠方式：減按15%稅率49三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠18五、研究開發(fā)費用加計扣除六、安置殘疾人員工資加計扣除工資100％加計扣除七、加速折舊適用范圍：技術(shù)進步、更新?lián)Q代、強震動、高腐蝕方法：縮短折舊年限（＜60%）雙倍余額遞減法年數(shù)總和法50五、研究開發(fā)費用加計扣除19八、專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠對象：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備自購自用，5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租補繳稅款優(yōu)惠方式：投資額的10%從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免51八、專用設(shè)備稅額抵免20第五章征收管理納稅期限：預(yù)繳：月（季）終了后15日內(nèi)；年度匯繳：年度終了后5個月內(nèi)。外幣所得匯率預(yù)繳：月（季）最后一日人民幣匯率中間價；匯繳：納稅年度最后一日人民幣匯率中間價。52第五章征收管理納稅期限：21營業(yè)稅介紹東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥2009-4-2853營業(yè)稅介紹東莞市地方稅務(wù)局稅政科張彥22中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

(2008年11月5日修訂)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

(2008年12月15日修訂)54中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例23一、納稅義務(wù)人境內(nèi)有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)55一、納稅義務(wù)人24二、稅目和稅率稅目為9個，稅率為3檔。1交通運輸業(yè)

3%2建筑業(yè)

3%3金融保險業(yè)

5%4郵電通信業(yè)

3%5文化體育業(yè)

3%6娛樂業(yè)

5-20%7服務(wù)業(yè)

5%8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5%9銷售不動產(chǎn)

5%56二、稅目和稅率25三、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款