企業(yè)財務(wù)會計的核算程序課件

《會計基礎(chǔ)》主講:呂兆海周斌廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系二00五年九月《會計基礎(chǔ)》1第一章總論第一節(jié)會計的基本概念一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財富則是人類社會進行生產(chǎn)的共同要求。在人類社會發(fā)展的初級階段，人們就通過實際逐步認(rèn)識到了記錄生產(chǎn)過程、計算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。人們在進行生產(chǎn)活動的同時，必然會產(chǎn)生對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)成果進行觀察、計量以至進行記錄和比較的要求，這正是會計產(chǎn)生的根本原因第一章總論2（一）古代會計階段遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會計的萌芽我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會”宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）—“開除”（本期支出）=“實在”（本期結(jié)存）明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳”

（一）古代會計階段3（二）近代會計階段一是1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡?巴其阿勒所注《算術(shù)、幾何、及比例概要》確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。（三）現(xiàn)代會計階段二十世紀(jì)五十年代到目前1953年電子計算機在會計中開始運用，出現(xiàn)“會計電算化”會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支（二）近代會計階段4二、會計的基本職能會計的兩個基本職能：核算監(jiān)督（一）核算職能1、以貨幣為計量單位2、從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動3、記錄只是會計核算的基礎(chǔ)而不是全部4、會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性二、會計的基本職能5（二）監(jiān)督職能利用會計核算的信息對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行的控制和指導(dǎo)。1、會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督2、會計主要利用貨幣計價進行監(jiān)督，也要進行實物監(jiān)督。3、會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。

（二）監(jiān)督職能6會計監(jiān)督職能具有以下特點：（1）會計監(jiān)督主要是利用核算所提供的價值指標(biāo)對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。通過會計核算，提供反映各項經(jīng)濟活動的價值指標(biāo)，如資金、成本、收入、利潤等，會計可以依據(jù)這些價值指標(biāo)進行監(jiān)督。（2）會計監(jiān)督從時間上講，應(yīng)是對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（3）從監(jiān)督主體上講，會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三部分，構(gòu)成三位一體的全方位的會計監(jiān)督體系。會計的核算職能與監(jiān)督職能是相互依存、密切結(jié)合、相輔相成的。核算職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督要寓于核算之中，離開核算，監(jiān)督就失去了依據(jù)；監(jiān)督職能是指導(dǎo)，離開了監(jiān)督，核算資料的質(zhì)量就難以保證，甚至?xí)兊煤翢o意義。因此，有效地發(fā)揮會計的職能作用，必須在核算的基礎(chǔ)上進行監(jiān)督，在監(jiān)督的指導(dǎo)下進行核算。會計監(jiān)督職能具有以下特點：7三、會計的目標(biāo)會計的目標(biāo)是:提供會計信息，滿足政府宏觀調(diào)控的需要，滿足投資者決策的需要，滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要。四、會計的特點1、以貨幣為主要計量單位2、以合法的原始憑證為核算依據(jù)3、有一系列完整的專門方法五、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟管理所需信息的一種經(jīng)濟管理活動。三、會計的目標(biāo)8第二節(jié)會計對象一、會計對象會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（一）會計的一般對象會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。（即經(jīng)濟業(yè)務(wù)）（二）企業(yè)單位的會計對象1、產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會計對象工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。

工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

9資金籌集資金運用資金回收資金分配

自有資金供應(yīng)生產(chǎn)銷售貨幣原材料半成品產(chǎn)成品貨幣營業(yè)稅支付工資、費用利潤負(fù)債固定資產(chǎn)折舊期間費用所得稅凈利潤資金籌集10

2、商品流通企業(yè)會計對象商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程可分為：商品購進過程、商品銷售過程。商品流通企業(yè)的資金是沿著“貨幣資金--------商品資金--------貨幣資金”的形式，周而復(fù)始地進行。

商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)3、行政事業(yè)單位會計對象行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動。2、商品流通企業(yè)會計對象11

第三節(jié)會計方法一、設(shè)置帳戶是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法，二、復(fù)式記帳對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。三、填制和審核憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。

12四、登記帳簿帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。五、成本計算是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。六、財產(chǎn)清查是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。七、編制會計報表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。四、登記帳簿13以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，形成了一個完整的方法體系。其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)；然后運用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經(jīng)過財產(chǎn)清查后，確認(rèn)賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現(xiàn)會計目標(biāo)。以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合14第二章會計要素與會計等式

第一節(jié)會計要素會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。

一.資產(chǎn)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

(一)資產(chǎn)的特征

資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征：（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。企業(yè)財務(wù)會計的核算程序課件15（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有支配權(quán)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

(二)資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。

固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對某16其他資產(chǎn)是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

二.負(fù)債過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

(一)負(fù)債的特征按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為負(fù)債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征：（1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結(jié)果（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

(二)負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動性或償還期的長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。其他資產(chǎn)是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費17

流動負(fù)債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。長期負(fù)債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。三.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

(一)所有者權(quán)益的特征相對負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：（1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。（2）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負(fù)債優(yōu)先清償。（3）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。

(二)所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

流動負(fù)債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償18（1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。（3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的各種公積金。（4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。

四.收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。（1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約19(一)．收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。(二)．收入的分類按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。(一)．收入的特征20五.費用企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

(一)費用的特征費用是和收入相對應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生一定的耗費。費用具有以下特點：（1）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。（2）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

五.費用21

(二)費用的分類直接材料記入產(chǎn)品成本的費用直接人工直接費用制造費用間接費用費用管理費用不記入產(chǎn)品成本的費用財務(wù)費用期間費用營業(yè)費用(二)費用的分類22

六.利潤企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果。它是收入與費用配比后的差額。

(一)利潤的特征（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。（2）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。

(二)利潤的分類企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。（1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。六.利潤23第二節(jié)會計等式一、會計基本等式（會計靜態(tài)等式）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益二、會計基本等式的擴展（動態(tài)會計等式）收入、費用和利潤之間的基本關(guān)系收入—費用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有著權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有著權(quán)益+（收入—費用）資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有著權(quán)益+收入

24三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及對會計等式的影響作為會計事項的經(jīng)濟活動必須具備兩個條件：1、能以貨幣量度進行計價2、可以改變會計要素具體項目的數(shù)量和內(nèi)在聯(lián)系經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型：（一）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等（二）一項權(quán)益增加，另一項權(quán)益減少，增減金額相等1、一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少2、一項負(fù)債增加，一項所有著權(quán)益減少3、一項所有著權(quán)益增加，一項負(fù)債減少4、一項所有著權(quán)益增加，另一項所有著權(quán)益減少三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及對會計等式的影響25（三）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，增加金額相等1、一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加2、一項資產(chǎn)增加，一項所有著權(quán)益增加（四）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，減少金額相等

1、一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少2、一項資產(chǎn)減少，一項所有著權(quán)益減少

無論發(fā)生什么類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無論這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起各項會計要素發(fā)生什么樣的增減變化，最終都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

（三）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，增加金額相等26例：某公司期初資產(chǎn)、負(fù)債、所有著權(quán)益中的有關(guān)項目的

金額及其平衡關(guān)系如下：資產(chǎn)金額負(fù)債金額所有著權(quán)益金額銀行存款150000短期借款50000實收資本700000原材料250000應(yīng)付帳款250000固定資產(chǎn)600000總計1000000=300000+700000當(dāng)期方法下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、以銀行存款購進原材料50000元。該業(yè)務(wù)影響如下：例：某公司期初資產(chǎn)、負(fù)債、所有著權(quán)益中的有關(guān)項目的27資產(chǎn)金額負(fù)債金額所有著權(quán)益金額銀行存款100000短期借款50000實收資本700000原材料300000應(yīng)付帳款250000固定資產(chǎn)600000總計1000000=300000+7000002、向銀行借入短期借款150000元償還前欠供貨單位的部分帳款。該業(yè)務(wù)影響如下：資產(chǎn)金額負(fù)債金額所有著權(quán)益金額銀行存款100000短期借款200000實收資本700000原材料300000應(yīng)付帳款100000固定資產(chǎn)600000總計1000000=300000+700000資產(chǎn)金額負(fù)283、收到投資人投入資本200000元，存入銀行。該業(yè)務(wù)影響如下：資產(chǎn)金額負(fù)債金額所有著權(quán)益金額銀行存款300000短期借款200000實收資本900000原材料300000應(yīng)付帳款100000固定資產(chǎn)600000總計1200000=300000+900000

3、收到投資人投入資本200000元，存入銀行。該業(yè)務(wù)影294、以銀行存款100000元元償還前欠供貨單位的部分帳款。該業(yè)務(wù)影響如下：資產(chǎn)金額負(fù)債金額所有著權(quán)益金額銀行存款200000短期借款200000實收資本900000原材料300000應(yīng)付帳款0固定資產(chǎn)600000總計1100000=200000+9000004、以銀行存款100000元元償還前欠供貨單位的部分帳款。30

會計要素變化的九種情況經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債＋所有者權(quán)益（1）增加、減少（2）增加、減少（3）增加、減少（4）增加增加（5）增加增加（6）減少減少（7）減少減少（8）增加減少（9）減少增加

31四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的增減關(guān)系

③同時增加

①此增彼減②此增彼減

④同時減少

資產(chǎn)增加負(fù)債、所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少負(fù)債、所有者權(quán)益減少四種類型經(jīng)32第三章會計科目與帳戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

二

、會計科目的作用

1．會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)2．會計科目是編制和整理會計憑證的依據(jù)3．會計科目是進行會計核算和會計控制的依據(jù)4．會計科目是編制會計報表的基礎(chǔ)三、會計科目的設(shè)置原則1、既要能全面反映會計核算的內(nèi)容，又必須結(jié)合會計核算的特點。第三章會計科目與帳戶33

2、必須符合經(jīng)濟管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，具有實用性。3、要符合政府有關(guān)部門的規(guī)定，具有統(tǒng)一性。4、要嚴(yán)格規(guī)定每個會計科目的核算內(nèi)容，具有簡明性。

三、會計科目的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目會計科目所有著權(quán)益類科目成本類科目損益類科目

2、必須符合經(jīng)濟管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，具有實用性。34（二）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目（總帳科目或一級科目），是對會計對象具體內(nèi)容進行總括到分類核算的項目。明細(xì)分類科目（明細(xì)科目或細(xì)目），是對某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進一步詳細(xì)分類的科目。

會計科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類

總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料鋼鐵生鐵木材輔助材料油漆防銹劑燃料汽油柴油（二）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類35第二節(jié)帳戶

一、賬戶的概念帳戶是根據(jù)會計科目在帳簿中開設(shè)的用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記帳載體。

二、帳戶的基本結(jié)構(gòu)

帳戶名稱（會計科目）

日期憑證號數(shù)摘要借方金額貸方金額借或貸余額

36

帳戶記錄提供四項金額核算指標(biāo)，其關(guān)系是：

期初余額+本期增加額—本期減少額=期末余額教學(xué)中為了方便教學(xué)，帳戶的結(jié)構(gòu)采用“T”結(jié)構(gòu)左方(借)帳戶名稱（會計科目）右方(貸)帳戶記錄提供四項金額核算指標(biāo)，其關(guān)系是：37

三.帳戶與會計科目的聯(lián)系

賬戶與會計科目的聯(lián)系

賬戶與會計科目都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目是賬戶的名稱，所以會計科目的內(nèi)容、分類的方法決定了賬戶的內(nèi)容、分類的方法。會計科目和賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的，所以常把會計科目和賬戶作為同義語使用。帳戶與會計科目的區(qū)別會計科目只是帳戶的名稱，沒有結(jié)構(gòu)，而帳戶具有記錄會計對象具體內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；會計科目由財政部門制定，具有統(tǒng)一性，而會計科目是根據(jù)帳戶設(shè)置的，具有靈活性。三.帳戶與會計科目的聯(lián)系38

第三節(jié)會計科目和賬戶的編號一.會計科目和賬戶編號的意義出于會計電算化的需要，同時也為了方便日常的查詢和核對，可按照一定的科學(xué)方法，為每個會計科目編一個固定的號碼，作為其代號，這些號碼就稱為會計科目編號或賬戶的編號（為了便于敘述，以下均稱會計科目的編號）。對會計科目進行編號，具有以下意義：1．通過編號來代替其名稱，可以使會計科目表更加嚴(yán)密、科學(xué)，有助于對企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行不同標(biāo)準(zhǔn)的分類和組織。2．便于設(shè)賬、記賬、查賬和編制會計報表。3．便于使用，提高工作效率。4．便于會計電算化工作。在會計電算化工作中，采用編號代替科目名稱，可簡化程序設(shè)計和輸入工作，便于查詢和核對，提高工作效率。

39二、會計科目和賬戶編號的方法會計科目和賬戶編號的方法主要有以下幾種形式：1．?dāng)?shù)字編號法（1）順序編號法。將所有的總分類科目從第一號順序編起，一直到最后一個科目為止的編制方法稱為順序編號法。（2）分組編號法。將數(shù)字分成若干組，每一類科目分別占用一組數(shù)字。比如：101～199代表資產(chǎn)類科目，201～299代表負(fù)債類科目，301～399代表所有者權(quán)益類科目，401～499代表成本類科目，501～599代表損益類科目。

現(xiàn)在，我國的企業(yè)會計制度中明確規(guī)定采用這種方法。（3）定位編號法。這種編號法是將代表特定含義的數(shù)字進行排列。2．字母編號法由于用數(shù)字編號往往不便于記憶，所以有時按會計科目的漢語拼音或外語字母來對會計科目進行編號。3．字母和數(shù)字混合編號法這種方法兼具了數(shù)字編號法和字母編號法的優(yōu)點，便于記憶并且條理清晰。這種方法常用于庫存材料和商品的核算業(yè)務(wù)。二、會計科目和賬戶編號的方法40第四章復(fù)式記帳第一節(jié)復(fù)式記帳原理一、記帳方法概述記帳方法是根據(jù)一定的原理、記帳符號、記帳規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字在帳簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。（一）單式記帳法對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個帳戶中加以記錄。通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款項的結(jié)算。如：以銀行存款5000元購買材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加。（二）復(fù)式記帳法對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。第四章復(fù)式記帳41二、復(fù)式記帳的基本原理復(fù)式記帳法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式所反映的資金平衡關(guān)系的原理。

三、復(fù)式記帳的科學(xué)性1、設(shè)置了完整的帳戶體系，可以全面記錄和反映所以的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2、能反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。3、可以對會計記錄的結(jié)果進行試算平衡。

四、復(fù)式記帳的種類復(fù)式記帳法有借貸記帳法、增減記帳法、收付記帳法.

現(xiàn)在統(tǒng)一采用借貸記帳法。二、復(fù)式記帳的基本原理42第二節(jié)借貸記帳發(fā)借貸記帳法是以“借”“貸”作為記帳符號，以“有借必有貸、借貸必相等”作為記帳規(guī)則的一種復(fù)式記帳方法。

一、記帳符號借貸記帳法是以“借”“貸”作為記帳符號。

二、帳戶結(jié)構(gòu)根據(jù)“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有著權(quán)益+收入”的關(guān)系，帳戶結(jié)構(gòu)敘述如下：

43

（一）資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)借方帳戶名稱（會計科目）貸方期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxxxxxxxx本期發(fā)生額xxx本期發(fā)生額xxx

期末余額xxx

資產(chǎn)帳戶的期末借方余額=期借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額（一）資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)44（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)借方帳戶名稱（會計科目）貸方期初余額xxx本期減少額xxx本期增加額xxxxxxxxx本期發(fā)生額xxx本期發(fā)生額xxx

期末余額xxx

負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)45(三)成本、費用、支出類帳戶的結(jié)構(gòu)成本、費用、支出帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)帳戶的結(jié)構(gòu)相似，借方記增加，貸方記減少，除生產(chǎn)成本帳戶余額在借方外，其他成本、費用、支出帳戶一般沒有余額。

借方帳戶名稱（會計科目）貸方期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxxxxxxxx本期發(fā)生額xxx本期發(fā)生額xxx

期末余額xxx

生產(chǎn)成本帳戶的期末借方余額=期借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額(三)成本、費用、支出類帳戶的結(jié)構(gòu)46

(四)收入類帳戶的結(jié)構(gòu)收入類帳戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)相似，貸方記增加，借方記減少，期末一般沒有余額。

借方帳戶名稱（會計科目）貸方本期減少額xxx本期增加額xxxxxxxxx本期發(fā)生額xxx本期發(fā)生額xxx

左手定則:

手心資產(chǎn)，手背權(quán)益拇指增加，小指減少

三、記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等應(yīng)用事例見教材(四)收入類帳戶的結(jié)構(gòu)47

借資產(chǎn)帳戶貸借權(quán)益帳戶貸（2）（3）（4）借權(quán)益帳戶貸借資產(chǎn)帳戶貸

（1）借資產(chǎn)帳戶貸48

第三節(jié)帳戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

一、帳戶對應(yīng)關(guān)系運用借貸記帳發(fā)的記帳規(guī)則登記沒項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)帳戶之間就會發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。帳戶之間的這種關(guān)系稱為帳戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對應(yīng)帳戶。帳戶對應(yīng)關(guān)系的作用1、通過帳戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。2、通過帳戶的對應(yīng)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)帳戶中所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和財務(wù)會計制度。

第三節(jié)帳戶對應(yīng)關(guān)系和會計分49二、會計分錄

會計人員依據(jù)原始憑證，在記帳憑證中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的帳戶名稱、記帳方向和入帳金額所作的記錄。編制會計分錄的步驟：1、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的帳戶名稱2、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的帳戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)3、確定應(yīng)記入經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的戶的方向和金額例1：企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一臺，價值10000元。借：固定資產(chǎn)10000貸：實收資本10000例2、以銀行存款50000元償還短期借款。借：短期借款50000貸：銀行存款50000二、會計分錄50例3、收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收帳款20000例4、向銀行借入短期借款50000元，償還欠外單位貨款。借：應(yīng)付帳款50000貸：短期借款50000

以上一借一貸的分錄稱為簡單分錄例5、購入機器一臺，價款100000元，其中80000元以銀行存款支付，其余20000元暫欠。借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款80000應(yīng)付帳款20000例3、收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行。51例6、企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一臺，價值60000元，銀行存款40000元。借：固定資產(chǎn)60000銀行存款40000貸：實收資本100000

以上一借多貸或一貸多借的分錄稱為復(fù)合分錄。上述例5分錄可寫為借：固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款80000借：固定資產(chǎn)20000貸：應(yīng)付帳款20000復(fù)合分錄是由簡單分錄組合而成

例6、企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一臺，價值60000元，52三、試算平衡根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系和借貸記帳法的記帳規(guī)則檢查帳戶記錄是否準(zhǔn)確的一種驗證方法。資產(chǎn)=負(fù)債+所有著權(quán)益

所有帳戶借方期初（期末）余額合計=所有帳戶貸方期初（期末）余額合計有借必有貸，借貸必相等

所有帳戶本期借方發(fā)生額合計=所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計例：期初帳戶余額銀行存款200000短期借款100000應(yīng)收帳款50000應(yīng)付帳款50000固定資產(chǎn)300000實收資本400000三、試算平衡53上述業(yè)務(wù)的帳戶記錄如下：借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸

期初余額200000（2）50000期初300000

（3）20000（5）80000（1）100000（6）60000（5）100000發(fā)生額80000發(fā)生額130000（6）40000期末余額150000發(fā)生額240000發(fā)生額

借應(yīng)收帳款貸

期末540000期初余額50000（3）20000

發(fā)生額發(fā)生額20000期末余額30000上述業(yè)務(wù)的帳戶記錄如下：54借短期借款貸借應(yīng)付帳款貸

期初100000

期初50000（2）50000（1）50000

（4）50000（2）20000發(fā)生額50000發(fā)生額50000

發(fā)生額50000發(fā)生額20000期末100000

期末20000

借實收資本貸期初400000（1）100000（6）100000發(fā)生額200000期末100000

借短期借款55

總分類帳戶試算平衡表2000年月30日單位：元帳戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款20000080000130000150000應(yīng)收帳款500002000030000固定資產(chǎn)300000200000540000短期借款1000005000050000100000應(yīng)付帳款50000500002000020000實收資本400000200000合計550000550000420000420000720000720000

56

第四節(jié)借貸記賬法的運用流程前面各節(jié)講述了借貸記賬法的基本原理和操作要領(lǐng)。為了更好地理解和掌握借貸記賬法?，F(xiàn)推出鴻景公司的實際資料作為案例(見教材)，進一步說明借貸記賬法的運用流程運用借貸記賬法進行會計核算，其基本處理程序和步驟如下：（一）開設(shè)新帳，根據(jù)前期有關(guān)賬戶的期末余額資料，登記各賬戶的期初余額（開設(shè)新帳工作通常只在年初進行，其他月份可在月資料基礎(chǔ)上連續(xù)登記）。（二）分析本期發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄（此項工作，實際操作中是通過填制記賬憑證進行的）。（三）根據(jù)會計分錄，登記各有關(guān)賬戶。此項工作也稱為“過賬”。即將在記賬憑證中確定的會計分錄，按一定順序一一記入相關(guān)賬戶。具體操作步驟是：1.找出會計分錄中所涉及的相應(yīng)賬戶，2.將會計分錄的有關(guān)內(nèi)容記入相應(yīng)的賬戶，包括記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、業(yè)務(wù)編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明、借方或貸方發(fā)生額等，

573.每登記完一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便在相應(yīng)的會計分錄后（記賬憑證的相應(yīng)欄目）做出已記賬的標(biāo)記“√”，以避免重復(fù)記賬或漏記賬。（四）結(jié)算本期發(fā)生額和期末余額。在將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，計算每一帳戶的本期發(fā)生額和期末余額。（五）編制試算平衡表。為了檢查帳戶記錄是否正確，在結(jié)計出本期發(fā)生額及期末余額后還須進行試算平衡，編制本期發(fā)生額及期末余額試算平衡表。（六）編制會計報表。在各帳戶試算平衡、檢驗正確的基礎(chǔ)上，根據(jù)帳戶記錄資料編制會計報表，是整個會計核算程序的最后一項工作。通過會計報表可以集中反映企業(yè)的經(jīng)營活動全貌，為企業(yè)管理者、企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門及其他有關(guān)方面提供各種有用的信息。會計報表的具體編制方法將在第十一章集中介紹。3.每登記完一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便在相應(yīng)的會計分錄后（記58第五節(jié)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶一、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系

總分類賬是根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，對總分類科目的經(jīng)濟內(nèi)容進行總括的核算，提供總括性的貨幣指標(biāo)；明細(xì)分類賬是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟內(nèi)容進行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的貨幣核算指標(biāo)和實物數(shù)量指標(biāo)。

1．總分類賬與明細(xì)分類賬的內(nèi)在聯(lián)系（1）二者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。（2）登記賬簿的原始憑證相同。2．總分類賬與明細(xì)分類賬的區(qū)別（1）反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。（2）作用不同?？偡诸愘~提供的經(jīng)濟指標(biāo)，是明細(xì)分類賬資料的綜合，對所屬明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制的作用，稱之為統(tǒng)馭賬戶；而明細(xì)分類賬是對有關(guān)總分類賬的輔助和補充，起著詳細(xì)說明的作用，稱之為從屬賬戶。第五節(jié)總分59二、總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的平行登記對發(fā)生個每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)的總分類帳戶，設(shè)有明細(xì)分類帳戶的，同時還要記入有關(guān)明細(xì)分類帳戶。

平行登記要點：1、登記的依據(jù)相同2、登記的時間相同3、登記到方向相同4、登記的金額相同

三、總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的核對

總分類帳戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類帳本期發(fā)生額合計總分類帳戶期末余額=所屬明細(xì)分類期末余額合計二、總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的平行登記60例、某公司2000年6月“原材料”和“應(yīng)付帳款”總帳和所屬明細(xì)分類帳月初余額如下：名稱數(shù)量單價金額甲材料5000千克5元25000元乙材料500千克10元5000元合計30000元應(yīng)付帳款貸方余額60000元，其中紅華工廠25000元，新星工廠35000元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、5日向新星工廠購進甲材料14000千克，單價5元，共計貨款70000元，材料已驗收入庫，貨款未付。2、8日以銀行存款償還前欠新星工廠貨款20000元。例、某公司2000年6月“原材料”和“應(yīng)付帳款”總帳和所屬明613、15日向紅華工廠購進乙材料8000千克，單價10元，共計貨款80000元，材料已驗收入庫，貨款未付。

4、

25日以銀行存款償還前欠新星工廠貨款50000元，紅華工廠貨款100000元，共計150000元。5、生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料10000千克，單價5元，計50000元，乙材料3000千克，單價10元，計30000元。會計分錄：（1）、借：原材料——甲材料70000貸：應(yīng)付帳款——新星工廠70000（2）、借：應(yīng)付帳款——新星工廠20000貸：銀行存款20000（3）、借：原材料——乙材料80000貸：應(yīng)付帳款——紅華工廠800003、15日向紅華工廠購進乙材料8000千克，單價10元62（4）、借：應(yīng)付帳款——新星工廠50000紅華工廠100000貸：銀行存款150000（5）、借：生產(chǎn)成本80000貸：原材料——甲材料50000乙材料30000根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的平行登記，帳戶記錄如下：（4）、借：應(yīng)付帳款——新星工廠5000063借原材料貸期初余額30000（1）70000（5）80000（3）80000發(fā)生額150000發(fā)生額80000期末余額100000借原材料——甲貸借原材料——甲貸期初25000期初5000（1）70000（5）50000（3）80000（5）30000發(fā)生額70000發(fā)生額50000發(fā)生額80000發(fā)生額30000期末45000期末55000借64借應(yīng)付帳款貸期初余額60000（2）20000（1）70000（4）150000（3）80000發(fā)生額170000發(fā)生額150000期末余額40000借應(yīng)付帳款——紅華貸借應(yīng)付帳款——紅華貸期初25000期初35000（4）100000（3）80000（2）20000（1）70000（4）50000發(fā)生額100000發(fā)生額80000發(fā)生額70000發(fā)生額70000期末5000期末55000借65

原材料總帳、明細(xì)帳發(fā)生額、余額對照表明細(xì)帳月初余額本月發(fā)生額月末余額名稱借方貸方借方貸方借方貸方甲材料25000700005000045000乙材料5000800003000055000合計3000015000080000100000應(yīng)付帳款總帳、明細(xì)帳發(fā)生額、余額對照表明細(xì)帳月初余額本月發(fā)生額月末余額名稱借方貸方借方貸方借方貸方紅華工廠25000100000800005000新星工廠35000700007000035000合計6000017000015000040000原材料總帳、明細(xì)帳發(fā)生額、余額對66

第五章基本業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)會計處理基礎(chǔ)