企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件

第六章

企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃

第六章

企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃16.1外國公司直接投資轉(zhuǎn)化為常設(shè)機構(gòu)直接投資政策根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的股息紅利所得，也應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所具有實際聯(lián)系的股息紅利所得，可以免納企業(yè)所得稅。6.1外國公司直接投資轉(zhuǎn)化為常設(shè)機構(gòu)直接投資政策2新企業(yè)所得稅法規(guī)定，即企業(yè)從其直接投資的企業(yè)中取得的股息紅利所得免稅，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所也可以享受這一稅收優(yōu)惠政策建議：原外國企業(yè)直接投資于中國境內(nèi)企業(yè)的模式應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè)先在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，再由該機構(gòu)、場所投資于中國境內(nèi)企業(yè)的模式才能繼續(xù)享受免稅的優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，即企業(yè)從其直接投資的企業(yè)中取得的股息紅利3外國企業(yè)中國機構(gòu)場所合資企業(yè)投資10％預(yù)提所得稅合資企業(yè)投資免稅外國企業(yè)中國機構(gòu)場所合資企業(yè)投資10％預(yù)提所得稅合資企業(yè)投資4案例美國甲公司準備與中國企業(yè)設(shè)立一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，甲公司占50%的股份。預(yù)計該中外合資企業(yè)每年盈利1000萬元，可以向甲公司分配400萬元的股息?，F(xiàn)甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，由該常設(shè)機構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)案例美國甲公司準備與中國企業(yè)設(shè)立一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，甲公5方案比較方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息紅利所得應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：萬元）：（1）甲公司取得股息

400（2）甲公司繳納預(yù)提所得稅

400×10%＝40（3）甲公司稅后利潤

400－40＝360方案比較方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)6方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，由該常設(shè)機構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該常設(shè)機構(gòu)具有聯(lián)系的股息紅利所得可以免納企業(yè)所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：萬元）：（1）甲公司取得股息

400（2）甲公司繳納預(yù)提所得稅

0（3）甲公司稅后利潤

400（4）節(jié)稅數(shù)額

400方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，由該常設(shè)機構(gòu)出資設(shè)立中外76.2投資于避稅地進行納稅籌劃避稅港是跨國公司無不熱衷的地方。形形色色的避稅港又由于地理位置、經(jīng)濟發(fā)展水平、商業(yè)環(huán)境以及稅收協(xié)議締結(jié)的情況各不相同，因此跨國公司也會有所選擇。目前世界上實行低稅率的避稅港有百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。6.2投資于避稅地進行納稅籌劃避稅港是跨國公司無不熱衷的地方8百慕大注冊手續(xù)便利無所得稅，無普通銷售稅遺產(chǎn)課征

2%～5%的印花稅；5%的就業(yè)稅4%的醫(yī)療稅和社會保障稅；20%的關(guān)稅百慕大注冊手續(xù)便利無所得稅，無普通銷售稅遺產(chǎn)課征2%～5%9企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件10根據(jù)百慕大公司法規(guī)定，境內(nèi)所設(shè)公司可以通過注冊合并，不必向政府當(dāng)局提交財務(wù)報表。政府不過問公司的股東或經(jīng)理人的國籍，如果在境內(nèi)設(shè)立的公司在國外發(fā)生營業(yè)活動，也屬合法行為。目前百慕大有各類免稅公司和國際公司7000多家，多為境外人士所設(shè)，其目的就是利用低稅法律環(huán)境進行逃避稅收活動。根據(jù)百慕大公司法規(guī)定，境內(nèi)所設(shè)公司可以通過注冊合并，不必向政11百慕大的銀行、會計、工商、秘書等服務(wù)的品質(zhì)，在所有的避稅天堂中，都是居于領(lǐng)導(dǎo)地位。在百慕大當(dāng)?shù)赜性S多國際化、專業(yè)化的律師、會計師，使百慕大得以成為國際主要金融中心之一。其境外公司也廣為各國政府及大企業(yè)所接受。百慕大的銀行、會計、工商、秘書等服務(wù)的品質(zhì)，在所有的避稅天堂12案例某企業(yè)A，其業(yè)務(wù)模式主要通過制造子公司B進行產(chǎn)品生產(chǎn)，再由銷售子公司C通過購買B公司的制造產(chǎn)品向海外出售來實現(xiàn)利潤。2008年度，B公司實現(xiàn)利潤1000萬元，C公司實現(xiàn)利潤800萬元。預(yù)計2009年度的利潤情況與2008年度大體相同。B、C兩個公司未來的經(jīng)營模式有兩套方案可供選擇：方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式方案二：將銷售子公司D設(shè)立在避稅地，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為10%，B公司將部分利潤轉(zhuǎn)移給D公司，使得B公司實現(xiàn)利潤500萬元，D公司實現(xiàn)利潤1300萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例某企業(yè)A，其業(yè)務(wù)模式主要通過制造子公司B進行產(chǎn)品生產(chǎn)，再13A公司B公司（負責(zé)生產(chǎn)）C公司（負責(zé)銷售）海外市場B公司需要繳納企業(yè)所得稅：1000×25%＝250萬元C公司需要繳納企業(yè)所得稅：800×25%＝200萬元A公司B公司（負責(zé)生產(chǎn)）C公司（負責(zé)銷售）海外市場B公司需要14方案比較方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式A企業(yè)集團的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅

1000×25%＝250（2）C公司應(yīng)納所得稅

800×25%＝200（3）累計應(yīng)納所得稅

250＋200＝450方案比較方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式15方案二：將銷售子公司D設(shè)立在百慕大A企業(yè)集團的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅

500×25%＝125（2）D公司應(yīng)納所得稅

1300×10%＝130（3）累計應(yīng)納所得稅

125＋130＝255（4）比方案一節(jié)稅額

450－255＝195方案二：將銷售子公司D設(shè)立在百慕大162、投資于開曼群島進行納稅籌劃開曼群島的兩大經(jīng)濟支柱，一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的40%、國內(nèi)生產(chǎn)總值的70%、外匯收入的75%。開曼群島課征的稅種只有進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。三十多年來沒有開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國貨幣在此自由流通、外匯進出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護，交通運輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸融資業(yè)的最大中心2、投資于開曼群島進行納稅籌劃開曼群島的兩大經(jīng)濟支柱，一是金17企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件18開曼群島進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅無所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅貨幣自由流通投資抽資自由開曼群島進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅無所得稅、資本利19至20世紀90年代初，全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里設(shè)立了子公司或分支機構(gòu)，在島內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的總資產(chǎn)已超過2500億美元，占歐洲美元交易總額的7%，涉及56個國家。開曼群島的商業(yè)條件非常健全，銀行、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達，并且有大量的保險管理人才。至20世紀90年代初，全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里203、投資于英屬維爾京群島進行納稅籌劃英屬維爾京群島位于波多黎各以東60英里，是一個自治管理、通過獨立立法會議立法的、政治穩(wěn)定的英屬殖民地。該島的兩項支柱產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)及海外離岸公司注冊。世界眾多大銀行的進駐及先進的通訊交通設(shè)施使英屬維爾京群島成為理想的離岸金融中心。目前，已有超過250000個跨國公司在英屬維爾京群島注冊，這使英屬維爾京群島成為世界上發(fā)展最快的海外離岸投資中心之一。3、投資于英屬維爾京群島進行納稅籌劃英屬維爾京群島位于波多黎21企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件22英屬維爾京群島境外利潤不納稅免印花稅無外匯管制每年繳納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費英屬維爾京群島境外利潤不納稅免印花稅無外匯管制每年繳納營業(yè)執(zhí)23公司不須每年提交公司賬冊或做周年申報，也不須每年召開董事大會。股票公司可以發(fā)行有票面價值和無票面價值的股票、記名股票或不記名股、可回購以及有表決權(quán)和無表決權(quán)股票。政府對注冊公司給予了最大限度的財產(chǎn)保護，允許自由的資金轉(zhuǎn)移。公司不須每年提交公司賬冊或做周年申報，也不須每年召開董事大會244、投資于準避稅港進行納稅籌劃有一些國家/地區(qū)則是因稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)發(fā)達和對外資有較為優(yōu)惠的政策而成為“準避稅港”，成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點地區(qū)。這些國家/地區(qū)有荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等。跨國公司在這些地區(qū)設(shè)立控股公司、投資公司和中介性金融公司，利用這些國家稅收協(xié)議的發(fā)達網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的稅收協(xié)議帶來的好處。4、投資于準避稅港進行納稅籌劃有一些國家/地區(qū)則是因稅收協(xié)議25例如荷蘭，它已同德、法、日、英、美、俄等四十多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)議，對以上協(xié)議國均實施低稅率的預(yù)提稅。例如，該國的股息是25%，但對協(xié)議國則降為5%、7.5%、10%或15%；利息和特許權(quán)使用費則不征稅。其中對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國等國家的股息預(yù)提稅限定為零。此外，對匯出境外的公司利潤，也可以比照股息享受低稅或免稅的優(yōu)惠。荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取得的股息和資本利得按35%的公司所得稅課征，但對符合一定條件的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。例如荷蘭，它已同德、法、日、英、美、俄等四十多個國家締結(jié)了全266.3利用不同組織形式的稅收待遇進行納稅籌劃企業(yè)在海外投資設(shè)立分支機構(gòu)時，一般有兩種組織形式可供選擇：一是具有法人資格的企業(yè)，如子公司；二是不具有法人資格的企業(yè)，如分公司。具有法人資格的企業(yè)要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，同時，該企業(yè)的虧損也不能由母公司的利潤予以彌補。不具有法人資格的企業(yè)，在當(dāng)?shù)赝残枰U納企業(yè)所得稅，但是，其虧損可以由總公司的利潤予以彌補，這樣就減輕了總公司的所得稅負擔(dān)。因此，如果預(yù)測該分支機構(gòu)最初幾年一定會虧損，最好先采取分公司的形式或者與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立合伙企業(yè)，這樣可以用總公司的盈利來彌補其虧損。6.3利用不同組織形式的稅收待遇進行納稅籌劃企業(yè)在海外投資設(shè)27境外分公司與總公司盈虧互補境外子公司與母公司獨立納稅中國境外機構(gòu)虧損不能由境內(nèi)機構(gòu)彌補具體分析采取何種公司形式境外分公司與總公司盈虧互補境外子公司與母公司獨立納稅中國境外28案例我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè)，A公司于2008年底派遣一名顧問去甲國進行投資情況考察，該顧問在選擇分公司還是子公司。根據(jù)預(yù)測分析，該跨國公司的總公司2009年應(yīng)納稅所得額為5000萬美元，按我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)繳納25%的公司所得稅；2009年在甲國投資的B企業(yè)發(fā)生虧損額300萬美元；A公司在乙國有一家子公司C，2009年C公司的應(yīng)納稅所得額為1000萬美元，乙國的公司所得稅稅率為40%。該公司有以下三套投資方案可供選擇：方案一：由A公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司B方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司B方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司B從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè)，29方案比較方案一：由A公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司B根據(jù)我國以及各國的稅收政策，B公司的虧損由該公司在以后年度彌補。在該方案下，各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額

5000（2）A公司應(yīng)納所得稅

5000×25%＝1250（3）C公司應(yīng)稅所得額

1000（4）C公司應(yīng)納所得稅

1000×40%＝400（5）累計應(yīng)納所得稅

1250＋400＝1650方案比較方案一：由A公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司B30方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司B舊所得稅規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補

。各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額

5000（2）A公司應(yīng)納所得稅

（5000-300）×25%＝1175（3）C公司應(yīng)稅所得額

1000（4）C公司應(yīng)納所得稅

1000×40%＝400（5）累計應(yīng)納所得稅

1175＋400＝15752008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定：其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損

方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司B2008年新企業(yè)所得稅31方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司B根據(jù)乙國的稅收政策，B公司的虧損可以在C公司內(nèi)彌補。在該方案下，各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額

5000（2）A公司應(yīng)納所得稅

5000×25%＝1250（3）C公司應(yīng)稅所得額

1000－300＝700（4）C公司應(yīng)納所得稅

700×40%＝280（5）累計應(yīng)納所得稅

1250＋280＝1530方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司B326.4避免成為常設(shè)機構(gòu)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)是一個國家判斷某項經(jīng)營所得是否應(yīng)當(dāng)在本國納稅的核心標準，納稅人一旦在某個國家構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，那么，來自該常設(shè)機構(gòu)的一切所得，都應(yīng)當(dāng)在該國納稅。6.4避免成為常設(shè)機構(gòu)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)是一個國家判斷某項經(jīng)營33《OECD稅收協(xié)定范本》規(guī)定常設(shè)機構(gòu)的標準：（1）該協(xié)定中“常設(shè)機構(gòu)”一語是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。（2）“常設(shè)機構(gòu)”一語特別包括：①管理場所；②分支機構(gòu)；③辦事處；④工廠；⑤作業(yè)場所；⑥礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。（3）“常設(shè)機構(gòu)”一語包括建筑工地或者建筑，但安裝工程僅以連續(xù)12個月以上的為限。（4）常設(shè)機構(gòu)”不包括：①專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所；（與UN區(qū)別）②專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；（與UN區(qū)別）③專為通過另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；④專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報的目的而設(shè)有固定的營業(yè)固定場所；⑤專為本企業(yè)進行任何其他準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動的目的而設(shè)有的營業(yè)固定場所；⑥專為本款①到⑤項各項活動的結(jié)合而設(shè)有的營業(yè)固定場所，如果由于這種結(jié)合使?fàn)I業(yè)固定場所全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)?！禣ECD稅收協(xié)定范本》規(guī)定常設(shè)機構(gòu)的標準：（1）該協(xié)定中“34（5）如一個人（適用第6款的獨立地位代理人除外）代表締約國另一方的企業(yè)在締約國一方活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以企業(yè)的名義簽訂合同，對于這個人為企業(yè)進行的任何活動，應(yīng)認為該企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但這個人的活動僅限于第４款的規(guī)定，即使是通過營業(yè)固定場所進行活動，按照該款規(guī)定，并不得使這一營業(yè)固定場所成為常設(shè)機構(gòu)。（6）一個企業(yè)僅由于通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其他獨立地位代理人在締約國一方進行營業(yè)，而這些代理人又按常規(guī)進行其本身業(yè)務(wù)的，應(yīng)不認為在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。（7）締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在締約國另一方進行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機構(gòu)），此項事實不能據(jù)以使任何一公司成為另一公司的常設(shè)機構(gòu)。（5）如一個人（適用第6款的獨立地位代理人除外）代表締約國另35《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》與《OECD稅收協(xié)定范本》的規(guī)定基本相同，但存在一些差異。例如，關(guān)于建筑工地或者建筑，根據(jù)《OECD稅收協(xié)定范本》的規(guī)定，安裝工程僅以連續(xù)12個月以上的為限，而根據(jù)《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》這一期限是6個月。目前我國與大部分國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的一般也是6個月。納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這里規(guī)定的條件，避免使自己成為某國的常設(shè)機構(gòu)。《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》與《OECD稅收協(xié)定范本》的規(guī)定基本相36構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)丶{稅不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)夭患{稅時間標準構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)丶{稅不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)夭患{稅時間標準37案例中國某建筑公司到A國從事安裝工程，工程所需時間約10個月，根據(jù)中國和A國的雙邊稅收協(xié)定，建筑工程達到6個月以上的即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。該公司進行該安裝工程的總成本為1000萬元，工程總收益為1500萬元。A國對安裝工程要征收營業(yè)稅，稅率為5%，A國對來源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅，稅率為40%。該公司從事該建筑工程有兩套方案可供選擇：方案一：連續(xù)從事安裝工程10個月方案二：將該安裝工程分成兩個階段進行，第一個階段進行5個月，然后休息一個月，第二階段再進行5個月案例中國某建筑公司到A國從事安裝工程，工程所需時間約10個月38方案比較方案一：連續(xù)從事安裝工程10個月該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)稅收入額

1500（2）應(yīng)納A國營業(yè)稅

1500×5%＝75（3）應(yīng)納A國所得稅（1500－1000－75）×40%＝170（4）稅后利潤

1500－1000－75－170＝255方案比較方案一：連續(xù)從事安裝工程10個月39方案二：將該安裝工程分成兩個階段進行，第一個階段進行5個月，然后休息一個月，第二階段再進行5個月根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定，該安裝工程不構(gòu)成A國的常設(shè)機構(gòu)，不需要在A國繳納所得稅。但仍需要在A國繳納營業(yè)稅。該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)納A國營業(yè)稅

1500×5%＝75（2）稅后利潤

1500－1000－75＝425（3）應(yīng)納中國所得稅

425×25%＝106.25（4）稅后利潤

425－106.25＝318.75（5）增加利潤

318.75－255＝63.75方案二：將該安裝工程分成兩個階段進行，第一個階段進行5個月，406.5將利潤保留境外，減輕稅收負擔(dān)納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅，如果留在投資國，則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。納稅人可以在一定程度上將利潤留在境外，從而避免或者推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時間，獲得納稅籌劃的利益。特別是當(dāng)企業(yè)需要繼續(xù)在海外進行投資時，就更不需要將利潤匯回本國，可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，這樣可以減輕稅收負擔(dān)。6.5將利潤保留境外，減輕稅收負擔(dān)納稅人在境外投資的所得必須41注意：超過一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第45條規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！弊⒁猓撼^一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。42包括：（1）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。（2）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（1）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。包括：43中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件44A國甲企業(yè)B國乙企業(yè)向甲企業(yè)分配利潤投資繳納B國預(yù)期稅，A國所得稅C國丙企業(yè)免B國預(yù)期稅，A國所得稅A國甲企業(yè)B國乙企業(yè)向甲企業(yè)分配利潤投資繳納B國預(yù)期稅，A國45案例中國的甲公司在A國設(shè)立了一家子公司乙，2008年度，乙公司獲得稅前利潤3000萬元，2009年度，乙公司獲得稅前利潤4000萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為30%。中國和A國稅收協(xié)定規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為10%。乙公司將稅后利潤全部分配給甲公司。甲公司在2010年度投資3000萬元在B國設(shè)立了另外一家子公司丙。甲公司的投資有兩套方案可供選擇：方案一：維持上述投資方案方案二：乙公司稅后利潤不進行分配并由乙公司直接投資于B國設(shè)立丙公司從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例中國的甲公司在A國設(shè)立了一家子公司乙，2008年度，乙公46方案比較方案一：維持上述投資方案在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）2008年向A國應(yīng)納所得稅

3000×30%＝900（2）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅（3000－900）×10%＝210（3）向中國應(yīng)納所得稅

3000×25%＝750（4）向中國補繳所得稅

0（5）2008年稅后收益

3000－900－210＝1890（6）2009年向A國應(yīng)納所得稅

4000×30%＝1200方案比較方案一：維持上述投資方案47（7）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅（4000－1200）×10%＝280（8）向中國應(yīng)納所得稅

3000×25%＝750（9）向中國補繳所得稅

0（10）2009年稅后收益

4000－1200－280＝2520（11）兩年累計稅后收益

1890＋2520＝4410（7）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅（4000－1200）×1048方案二：乙公司稅后利潤不進行分配并由乙公司直接投資于B國設(shè)立丙公司在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）2008年向A國應(yīng)納所得稅

3000×30%＝900（2）2009年向A國應(yīng)納所得稅

4000×30%＝1200（3）稅后純利潤

7000－2100＝4900（4）減輕所得稅負擔(dān)

4900－4410＝490因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二：乙公司稅后利潤不進行分配并由乙公司直接投資于B國設(shè)立496.6利用不同國家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策不同國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定往往規(guī)定了避免雙重征稅的措施，或者規(guī)定了一些鼓勵雙邊投資的稅收優(yōu)惠政策。但是這種稅收優(yōu)惠往往只給予簽訂協(xié)定的兩個國家的居民，第三國的居民不能享受該稅收優(yōu)惠政策。如果第三國居民和其中一個國家簽訂了稅收協(xié)定并且規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，那么，第三國居民為了享受與另外一個國家的該稅收優(yōu)惠政策必須首先在其中一個國家設(shè)立一個居民公司，由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受該稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。6.6利用不同國家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策不同國家之間簽訂的50甲國乙國存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠丙國存在稅收優(yōu)惠甲國投資者可以通過設(shè)在乙國的子公司獲得丙國所給予的稅收優(yōu)惠政策乙國存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠丙國存在稅收優(yōu)惠甲國投資者可以51案例A國和B國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規(guī)定A國居民從B國取得的投資所得可以免征預(yù)提所得稅，B國居民從A國取得的投資所得也可以免征預(yù)提所得稅。中國和A國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，規(guī)定中國居民與A國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預(yù)提所得稅。但中國和B國之間沒有稅收協(xié)定，中國和B國規(guī)定的預(yù)提所得稅率都是20%。中國某公司甲在B國投資設(shè)立一子公司乙，該子公司2008年度的稅后利潤為1000萬元。未來若干年度，乙公司將實現(xiàn)稅后利潤5000萬元，其中70%將分配給甲公司。案例A國和B國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規(guī)定A國居民從B國取52甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤方案二：在A國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在B國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到A國的丙公司，由A國的丙公司控制B國的乙公司，乙公司將利潤分配給丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？甲公司有兩套方案可供選擇：53中國甲企業(yè)A國丙子公司存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠B國乙子公司存在稅收優(yōu)惠甲企業(yè)可以通過設(shè)在A國的子公司獲得B國所給予的稅收優(yōu)惠政策A國丙子公司存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠B國乙子公司存在稅收優(yōu)54方案比較方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)分配利潤

5000×70%＝3500（2）適用稅率

20%（3）應(yīng)納預(yù)提稅

350×20%＝700方案比較方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤55方案二：在A國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在B國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到A國的丙公司，由A國的丙公司控制B國的乙公司，乙公司將利潤分配給丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)分配利潤

5000×70%＝3500（2）丙公司應(yīng)納預(yù)提稅

0（3）應(yīng)分配利潤

3500（4）甲公司應(yīng)納預(yù)提稅

0（5）比方案一節(jié)稅額

700因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二：在A國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在B國乙公司中的566.7利用稅收饒讓抵免制度獲得相關(guān)稅收利益稅收饒讓抵免（TaxSpringCredit），又稱稅收饒讓，是指一國政府（居住國政府）對本國納稅人來源于國外的所得由收入來源地國減免的那部分稅款，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇的一種制度。目前，我國與絕大多數(shù)國家的稅收協(xié)定都規(guī)定了稅收饒讓抵免制度，只有美國等少數(shù)國家沒有該項制度。在沒有稅收饒讓抵免制度的情況下，可以通過在具有稅收饒讓抵免的國家設(shè)立居民公司來享受該項優(yōu)惠政策。

6.7利用稅收饒讓抵免制度獲得相關(guān)稅收利益稅收饒讓抵免（T57在甲國應(yīng)當(dāng)繳納的稅款甲國給予稅收減免待遇乙國視為已經(jīng)繳納給予抵免稅收饒讓抵免甲國與丙國存在稅收饒讓抵免乙國與丙國不存在稅收饒讓抵免丙國投資者利用在甲國的子公司享受與乙國的稅收饒讓抵免在甲國應(yīng)當(dāng)繳納的稅款甲國給予稅收減免待遇乙國視為已經(jīng)繳納給予58案例中國和A國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有稅收饒讓抵免制度，并且對締約國居民來源于本國的投資所得免征預(yù)提所得稅，A國企業(yè)所得稅率為30%，中國和B國的雙邊稅收協(xié)定沒有稅收饒讓抵免制度，預(yù)提所得稅率為10%，但A國和B國的雙邊稅收協(xié)定具有稅收饒讓抵免制度，并且對締約國居民來源于本國的投資所得免征預(yù)提所得稅。中國某公司甲在B國有一個子公司乙，2008年度獲得稅前利潤2000萬元，根據(jù)B國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為30%，但是對外資可以給予10%的低稅率。2009年度甲公司將獲得稅前利潤2000萬元，案例中國和A國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有稅收饒讓抵免制度，并且對締59甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：維持2008年度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀方案二：甲公司首先在A國設(shè)立一個丙公司，將其持有的乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有，乙公司的利潤首先分配給丙公司，然后再由丙公司將利潤分配給甲公司從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？甲公司有兩套方案可供選擇：60方案比較方案一：維持2008年度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）向B國應(yīng)納所得稅

2000×30%＝600（2）向B國實納所得稅

2000×10%＝200（3）稅后利潤

2000－200＝1800（4）應(yīng)納預(yù)提稅

1800×10%＝180（5）向中國應(yīng)納所得稅

2000×25%＝500（6）向中國補繳所得稅

500－200－180＝120（7）稅后利潤

2000－200－180－120＝1500方案比較方案一：維持2008年度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀61方案二：甲公司首先在A國設(shè)立一個丙公司，將其持有的乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有，乙公司的利潤首先分配給丙公司，然后再由丙公司將利潤分配給甲公司在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）向B國應(yīng)納所得稅

2000×30%＝600（2）向B國實納所得稅

2000×10%＝200（3）稅后利潤

2000－200＝1800（4）向A國應(yīng)納所得稅

2000×30%＝600（5）向A國補繳所得稅

600－600=0（6）向中國應(yīng)納所得稅

2000×25%＝500（7）向中國補繳所得稅

0（8）稅后利潤

2000－200＝1800（9）增加利潤

1800－1500＝300方案二：甲公司首先在A國設(shè)立一個丙公司，將其持有的乙公司的股626.8利用受控外國公司進行納稅籌劃根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于《企業(yè)所得稅法》第4條第1款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入6.8利用受控外國公司進行納稅籌劃根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，由居民63利用受控外國公司進行納稅籌劃A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)25%企業(yè)所得稅A企業(yè)B企業(yè)D企業(yè)10%企業(yè)所得稅利潤轉(zhuǎn)移避稅港利用受控外國公司進行納稅籌劃A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)25%企業(yè)所64案例中國A公司準備在海外設(shè)立子公司B，B公司的利潤匯回國內(nèi)，條件成熟時再設(shè)立第二家子公司——C公司、第三家子公司——D公司。假設(shè)B公司每年稅前利潤為1000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)提所得稅稅率為10%，稅后利潤的80%分配給A公司。B公司經(jīng)營一年后設(shè)立C公司。C公司每年稅前利潤為1000萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%，預(yù)提所得稅稅率為5%，稅后利潤的80%分配給A公司。C公司經(jīng)營一年后設(shè)立D公司。案例中國A公司準備在海外設(shè)立子公司B，B公司的利潤匯回國內(nèi)65A公司有兩套方案可供選擇：方案一：A公司直接投資設(shè)立B公司、C公司和D公司方案二：A公司在避稅地設(shè)立控股公司E公司，E公司再投資設(shè)立B公司、C公司和D公司從節(jié)稅的角度出發(fā)，A公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？A公司有兩套方案可供選擇：66方案比較方案一：A公司直接投資設(shè)立B公司、C公司和D公司公司集團的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅

1000×25%＝250（2）B公司稅后利潤

1000－250＝750（3）A公司獲得股息

750×80%＝600（4）應(yīng)納預(yù)提所得稅

600×10%＝60（5）A公司稅后利潤

600－60＝540（6）C公司應(yīng)納所得稅

1000×15%＝150（7）C公司稅后利潤

1000－150＝850方案比較方案一：A公司直接投資設(shè)立B公司、C公司和D公司67（8）A公司獲得股息

850×80%＝680（9）應(yīng)納預(yù)提所得稅

680×5%＝34（10）A公司應(yīng)納所得稅

680×25%＝170（11）A公司已納所得稅

150×80%＋34＝154（12）A公司補繳所得稅

170－154＝16（13）A公司稅后利潤

680－34－16＝630（14）累計稅后利潤

540＋630＝1170（8）A公司獲得股息850×80%＝68068方案二：A公司在避稅地設(shè)立控股公司E公司，E公司再投資設(shè)立B公司、C公司和D公司E公司設(shè)立在避稅地，來自避稅地境外的所得不需要在避稅地納稅。在該方案下，公司集團的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅

1000×25%＝250（2）B公司稅后利潤

1000－250＝750（3）E公司獲得股息

750×80%＝600（4）應(yīng)納預(yù)提所得稅

600×10%＝60（5）E公司稅后利潤

600－60＝540方案二：A公司在避稅地設(shè)立控股公司E公司，E公司再投資設(shè)立B69（6）C公司應(yīng)納所得稅

1000×15%＝150（7）C公司稅后利潤

1000－150＝850（8）E公司獲得股息

850×80%＝680（9）應(yīng)納預(yù)提所得稅

680×5%＝34（10）E公司稅后利潤

680－34＝646（11）累計稅后利潤

540＋646＝1186（12）比方案一增加利潤

1186－1170＝16因此，A公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。（6）C公司應(yīng)納所得稅1000×15%＝15070企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件71企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件72第六章

企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃

第六章

企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃736.1外國公司直接投資轉(zhuǎn)化為常設(shè)機構(gòu)直接投資政策根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的股息紅利所得，也應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所具有實際聯(lián)系的股息紅利所得，可以免納企業(yè)所得稅。6.1外國公司直接投資轉(zhuǎn)化為常設(shè)機構(gòu)直接投資政策74新企業(yè)所得稅法規(guī)定，即企業(yè)從其直接投資的企業(yè)中取得的股息紅利所得免稅，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所也可以享受這一稅收優(yōu)惠政策建議：原外國企業(yè)直接投資于中國境內(nèi)企業(yè)的模式應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè)先在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，再由該機構(gòu)、場所投資于中國境內(nèi)企業(yè)的模式才能繼續(xù)享受免稅的優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，即企業(yè)從其直接投資的企業(yè)中取得的股息紅利75外國企業(yè)中國機構(gòu)場所合資企業(yè)投資10％預(yù)提所得稅合資企業(yè)投資免稅外國企業(yè)中國機構(gòu)場所合資企業(yè)投資10％預(yù)提所得稅合資企業(yè)投資76案例美國甲公司準備與中國企業(yè)設(shè)立一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，甲公司占50%的股份。預(yù)計該中外合資企業(yè)每年盈利1000萬元，可以向甲公司分配400萬元的股息。現(xiàn)甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，由該常設(shè)機構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)案例美國甲公司準備與中國企業(yè)設(shè)立一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，甲公77方案比較方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息紅利所得應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：萬元）：（1）甲公司取得股息

400（2）甲公司繳納預(yù)提所得稅

400×10%＝40（3）甲公司稅后利潤

400－40＝360方案比較方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)78方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，由該常設(shè)機構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該常設(shè)機構(gòu)具有聯(lián)系的股息紅利所得可以免納企業(yè)所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：萬元）：（1）甲公司取得股息

400（2）甲公司繳納預(yù)提所得稅

0（3）甲公司稅后利潤

400（4）節(jié)稅數(shù)額

400方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，由該常設(shè)機構(gòu)出資設(shè)立中外796.2投資于避稅地進行納稅籌劃避稅港是跨國公司無不熱衷的地方。形形色色的避稅港又由于地理位置、經(jīng)濟發(fā)展水平、商業(yè)環(huán)境以及稅收協(xié)議締結(jié)的情況各不相同，因此跨國公司也會有所選擇。目前世界上實行低稅率的避稅港有百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。6.2投資于避稅地進行納稅籌劃避稅港是跨國公司無不熱衷的地方80百慕大注冊手續(xù)便利無所得稅，無普通銷售稅遺產(chǎn)課征

2%～5%的印花稅；5%的就業(yè)稅4%的醫(yī)療稅和社會保障稅；20%的關(guān)稅百慕大注冊手續(xù)便利無所得稅，無普通銷售稅遺產(chǎn)課征2%～5%81企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件82根據(jù)百慕大公司法規(guī)定，境內(nèi)所設(shè)公司可以通過注冊合并，不必向政府當(dāng)局提交財務(wù)報表。政府不過問公司的股東或經(jīng)理人的國籍，如果在境內(nèi)設(shè)立的公司在國外發(fā)生營業(yè)活動，也屬合法行為。目前百慕大有各類免稅公司和國際公司7000多家，多為境外人士所設(shè)，其目的就是利用低稅法律環(huán)境進行逃避稅收活動。根據(jù)百慕大公司法規(guī)定，境內(nèi)所設(shè)公司可以通過注冊合并，不必向政83百慕大的銀行、會計、工商、秘書等服務(wù)的品質(zhì)，在所有的避稅天堂中，都是居于領(lǐng)導(dǎo)地位。在百慕大當(dāng)?shù)赜性S多國際化、專業(yè)化的律師、會計師，使百慕大得以成為國際主要金融中心之一。其境外公司也廣為各國政府及大企業(yè)所接受。百慕大的銀行、會計、工商、秘書等服務(wù)的品質(zhì)，在所有的避稅天堂84案例某企業(yè)A，其業(yè)務(wù)模式主要通過制造子公司B進行產(chǎn)品生產(chǎn)，再由銷售子公司C通過購買B公司的制造產(chǎn)品向海外出售來實現(xiàn)利潤。2008年度，B公司實現(xiàn)利潤1000萬元，C公司實現(xiàn)利潤800萬元。預(yù)計2009年度的利潤情況與2008年度大體相同。B、C兩個公司未來的經(jīng)營模式有兩套方案可供選擇：方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式方案二：將銷售子公司D設(shè)立在避稅地，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為10%，B公司將部分利潤轉(zhuǎn)移給D公司，使得B公司實現(xiàn)利潤500萬元，D公司實現(xiàn)利潤1300萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例某企業(yè)A，其業(yè)務(wù)模式主要通過制造子公司B進行產(chǎn)品生產(chǎn)，再85A公司B公司（負責(zé)生產(chǎn)）C公司（負責(zé)銷售）海外市場B公司需要繳納企業(yè)所得稅：1000×25%＝250萬元C公司需要繳納企業(yè)所得稅：800×25%＝200萬元A公司B公司（負責(zé)生產(chǎn)）C公司（負責(zé)銷售）海外市場B公司需要86方案比較方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式A企業(yè)集團的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅

1000×25%＝250（2）C公司應(yīng)納所得稅

800×25%＝200（3）累計應(yīng)納所得稅

250＋200＝450方案比較方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式87方案二：將銷售子公司D設(shè)立在百慕大A企業(yè)集團的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅

500×25%＝125（2）D公司應(yīng)納所得稅

1300×10%＝130（3）累計應(yīng)納所得稅

125＋130＝255（4）比方案一節(jié)稅額

450－255＝195方案二：將銷售子公司D設(shè)立在百慕大882、投資于開曼群島進行納稅籌劃開曼群島的兩大經(jīng)濟支柱，一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的40%、國內(nèi)生產(chǎn)總值的70%、外匯收入的75%。開曼群島課征的稅種只有進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。三十多年來沒有開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國貨幣在此自由流通、外匯進出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護，交通運輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸融資業(yè)的最大中心2、投資于開曼群島進行納稅籌劃開曼群島的兩大經(jīng)濟支柱，一是金89企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件90開曼群島進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅無所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅貨幣自由流通投資抽資自由開曼群島進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅無所得稅、資本利91至20世紀90年代初，全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里設(shè)立了子公司或分支機構(gòu)，在島內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的總資產(chǎn)已超過2500億美元，占歐洲美元交易總額的7%，涉及56個國家。開曼群島的商業(yè)條件非常健全，銀行、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達，并且有大量的保險管理人才。至20世紀90年代初，全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里923、投資于英屬維爾京群島進行納稅籌劃英屬維爾京群島位于波多黎各以東60英里，是一個自治管理、通過獨立立法會議立法的、政治穩(wěn)定的英屬殖民地。該島的兩項支柱產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)及海外離岸公司注冊。世界眾多大銀行的進駐及先進的通訊交通設(shè)施使英屬維爾京群島成為理想的離岸金融中心。目前，已有超過250000個跨國公司在英屬維爾京群島注冊，這使英屬維爾京群島成為世界上發(fā)展最快的海外離岸投資中心之一。3、投資于英屬維爾京群島進行納稅籌劃英屬維爾京群島位于波多黎93企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃課件94英屬維爾京群島境外利潤不納稅免印花稅無外匯管制每年繳納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費英屬維爾京群島境外利潤不納稅免印花稅無外匯管制每年繳納營業(yè)執(zhí)95公司不須每年提交公司賬冊或做周年申報，也不須每年召開董事大會。股票公司可以發(fā)行有票面價值和無票面價值的股票、記名股票或不記名股、可回購以及有表決權(quán)和無表決權(quán)股票。政府對注冊公司給予了最大限度的財產(chǎn)保護，允許自由的資金轉(zhuǎn)移。公司不須每年提交公司賬冊或做周年申報，也不須每年召開董事大會964、投資于準避稅港進行納稅籌劃有一些國家/地區(qū)則是因稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)發(fā)達和對外資有較為優(yōu)惠的政策而成為“準避稅港”，成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點地區(qū)。這些國家/地區(qū)有荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等?？鐕驹谶@些地區(qū)設(shè)立控股公司、投資公司和中介性金融公司，利用這些國家稅收協(xié)議的發(fā)達網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的稅收協(xié)議帶來的好處。4、投資于準避稅港進行納稅籌劃有一些國家/地區(qū)則是因稅收協(xié)議97例如荷蘭，它已同德、法、日、英、美、俄等四十多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)議，對以上協(xié)議國均實施低稅率的預(yù)提稅。例如，該國的股息是25%，但對協(xié)議國則降為5%、7.5%、10%或15%；利息和特許權(quán)使用費則不征稅。其中對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國等國家的股息預(yù)提稅限定為零。此外，對匯出境外的公司利潤，也可以比照股息享受低稅或免稅的優(yōu)惠。荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取得的股息和資本利得按35%的公司所得稅課征，但對符合一定條件的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。例如荷蘭，它已同德、法、日、英、美、俄等四十多個國家締結(jié)了全986.3利用不同組織形式的稅收待遇進行納稅籌劃企業(yè)在海外投資設(shè)立分支機構(gòu)時，一般有兩種組織形式可供選擇：一是具有法人資格的企業(yè)，如子公司；二是不具有法人資格的企業(yè)，如分公司。具有法人資格的企業(yè)要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，同時，該企業(yè)的虧損也不能由母公司的利潤予以彌補。不具有法人資格的企業(yè)，在當(dāng)?shù)赝残枰U納企業(yè)所得稅，但是，其虧損可以由總公司的利潤予以彌補，這樣就減輕了總公司的所得稅負擔(dān)。因此，如果預(yù)測該分支機構(gòu)最初幾年一定會虧損，最好先采取分公司的形式或者與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立合伙企業(yè)，這樣可以用總公司的盈利來彌補其虧損。6.3利用不同組織形式的稅收待遇進行納稅籌劃企業(yè)在海外投資設(shè)99境外分公司與總公司盈虧互補境外子公司與母公司獨立納稅中國境外機構(gòu)虧損不能由境內(nèi)機構(gòu)彌補具體分析采取何種公司形式境外分公司與總公司盈虧互補境外子公司與母公司獨立納稅中國境外100案例我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè)，A公司于2008年底派遣一名顧問去甲國進行投資情況考察，該顧問在選擇分公司還是子公司。根據(jù)預(yù)測分析，該跨國公司的總公司2009年應(yīng)納稅所得額為5000萬美元，按我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)繳納25%的公司所得稅；2009年在甲國投資的B企業(yè)發(fā)生虧損額300萬美元；A公司在乙國有一家子公司C，2009年C公司的應(yīng)納稅所得額為1000萬美元，乙國的公司所得稅稅率為40%。該公司有以下三套投資方案可供選擇：方案一：由A公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司B方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司B方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司B從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè)，101方案比較方案一：由A公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司B根據(jù)我國以及各國的稅收政策，B公司的虧損由該公司在以后年度彌補。在該方案下，各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額

5000（2）A公司應(yīng)納所得稅

5000×25%＝1250（3）C公司應(yīng)稅所得額

1000（4）C公司應(yīng)納所得稅

1000×40%＝400（5）累計應(yīng)納所得稅

1250＋400＝1650方案比較方案一：由A公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司B102方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司B舊所得稅規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補

。各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額

5000（2）A公司應(yīng)納所得稅

（5000-300）×25%＝1175（3）C公司應(yīng)稅所得額

1000（4）C公司應(yīng)納所得稅

1000×40%＝400（5）累計應(yīng)納所得稅

1175＋400＝15752008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定：其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損

方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司B2008年新企業(yè)所得稅103方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司B根據(jù)乙國的稅收政策，B公司的虧損可以在C公司內(nèi)彌補。在該方案下，各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額

5000（2）A公司應(yīng)納所得稅

5000×25%＝1250（3）C公司應(yīng)稅所得額

1000－300＝700（4）C公司應(yīng)納所得稅

700×40%＝280（5）累計應(yīng)納所得稅

1250＋280＝1530方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司B1046.4避免成為常設(shè)機構(gòu)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)是一個國家判斷某項經(jīng)營所得是否應(yīng)當(dāng)在本國納稅的核心標準，納稅人一旦在某個國家構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，那么，來自該常設(shè)機構(gòu)的一切所得，都應(yīng)當(dāng)在該國納稅。6.4避免成為常設(shè)機構(gòu)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)是一個國家判斷某項經(jīng)營105《OECD稅收協(xié)定范本》規(guī)定常設(shè)機構(gòu)的標準：（1）該協(xié)定中“常設(shè)機構(gòu)”一語是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。（2）“常設(shè)機構(gòu)”一語特別包括：①管理場所；②分支機構(gòu)；③辦事處；④工廠；⑤作業(yè)場所；⑥礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。（3）“常設(shè)機構(gòu)”一語包括建筑工地或者建筑，但安裝工程僅以連續(xù)12個月以上的為限。（4）常設(shè)機構(gòu)”不包括：①專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所；（與UN區(qū)別）②專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；（與UN區(qū)別）③專為通過另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；④專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報的目的而設(shè)有固定的營業(yè)固定場所；⑤專為本企業(yè)進行任何其他準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動的目的而設(shè)有的營業(yè)固定場所；⑥專為本款①到⑤項各項活動的結(jié)合而設(shè)有的營業(yè)固定場所，如果由于這種結(jié)合使?fàn)I業(yè)固定場所全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)?！禣ECD稅收協(xié)定范本》規(guī)定常設(shè)機構(gòu)的標準：（1）該協(xié)定中“106（5）如一個人（適用第6款的獨立地位代理人除外）代表締約國另一方的企業(yè)在締約國一方活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以企業(yè)的名義簽訂合同，對于這個人為企業(yè)進行的任何活動，應(yīng)認為該企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但這個人的活動僅限于第４款的規(guī)定，即使是通過營業(yè)固定場所進行活動，按照該款規(guī)定，并不得使這一營業(yè)固定場所成為常設(shè)機構(gòu)。（6）一個企業(yè)僅由于通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其他獨立地位代理人在締約國一方進行營業(yè)，而這些代理人又按常規(guī)進行其本身業(yè)務(wù)的，應(yīng)不認為在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。（7）締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在締約國另一方進行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機構(gòu)），此項事實不能據(jù)以使任何一公司成為另一公司的常設(shè)機構(gòu)。（5）如一個人（適用第6款的獨立地位代理人除外）代表締約國另107《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》與《OECD稅收協(xié)定范本》的規(guī)定基本相同，但存在一些差異。例如，關(guān)于建筑工地或者建筑，根據(jù)《OECD稅收協(xié)定范本》的規(guī)定，安裝工程僅以連續(xù)12個月以上的為限，而根據(jù)《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》這一期限是6個月。目前我國與大部分國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的一般也是6個月。納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這里規(guī)定的條件，避免使自己成為某國的常設(shè)機構(gòu)?！堵?lián)合國稅收協(xié)定范本》與《OECD稅收協(xié)定范本》的規(guī)定基本相108構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)丶{稅不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)夭患{稅時間標準構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)丶{稅不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)在當(dāng)?shù)夭患{稅時間標準109案例中國某建筑公司到A國從事安裝工程，工程所需時間約10個月，根據(jù)中國和A國的雙邊稅收協(xié)定，建筑工程達到6個月以上的即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。該公司進行該安裝工程的總成本為1000萬元，工程總收益為1500萬元。A國對安裝工程要征收營業(yè)稅，稅率為5%，A國對來源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅，稅率為40%。該公司從事該建筑工程有兩套方案可供選擇：方案一：連續(xù)從事安裝工程10個月方案二：將該安裝工程分成兩個階段進行，第一個階段進行5個月，然后休息一個月，第二階段再進行5個月案例中國某建筑公司到A國從事安裝工程，工程所需時間約10個月110方案比較方案一：連續(xù)從事安裝工程10個月該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)稅收入額

1500（2）應(yīng)納A國營業(yè)稅

1500×5%＝75（3）應(yīng)納A國所得稅（1500－1000－75）×40%＝170（4）稅后利潤

1500－1000－75－170＝255方案比較方案一：連續(xù)從事安裝工程10個月111方案二：將該安裝工程分成兩個階段進行，第一個階段進行5個月，然后休息一個月，第二階段再進行5個月根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定，該安裝工程不構(gòu)成A國的常設(shè)機構(gòu)，不需要在A國繳納所得稅。但仍需要在A國繳納營業(yè)稅。該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)納A國營業(yè)稅

1500×5%＝75（2）稅后利潤

1500－1000－75＝425（3）應(yīng)納中國所得稅

425×25%＝106.25（4）稅后利潤

425－106.25＝318.75（5）增加利潤

318.75－255＝63.75方案二：將該安裝工程分成兩個階段進行，第一個階段進行5個月，1126.5將利潤保留境外，減輕稅收負擔(dān)納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅，如果留在投資國，則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。納稅人可以在一定程度上將利潤留在境外，從而避免或者推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時間，獲得納稅籌劃的利益。特別是當(dāng)企業(yè)需要繼續(xù)在海外進行投資時，就更不需要將利潤匯回本國，可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，這樣可以減輕稅收負擔(dān)。6.5將利潤保留境外，減輕稅收負擔(dān)納稅人在境外投資的所得必須113注意：超過一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第45條規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！弊⒁猓撼^一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。114包括：（1）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。（2）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（1）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。包括：115中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件116A國甲企業(yè)B國乙企業(yè)向甲企業(yè)分配利潤投資繳納B國預(yù)期稅，A國所得稅C國丙企業(yè)免B國預(yù)期稅，A國所得稅A國甲企業(yè)B國乙企業(yè)向甲企業(yè)分配利潤投資繳納B國預(yù)期稅，A國117案例中國的甲公司在A國設(shè)立了一家子公司乙，2008年度，乙公司獲得稅前利潤3000萬元，2009年度，乙公司獲得稅前利潤4000萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為30%。中國和A國稅收協(xié)定規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為10%。乙公司將稅后利潤全部分配給甲公司。甲公司在2010年度投資3000萬元在B國設(shè)立了另外一家子公司丙。甲公司的投資有兩套方案可供選擇：方案一：維持上述投資方案方案二：乙公司稅后利潤不進行分配并由乙公司直接投資于B國設(shè)立丙公司從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例中國的甲公司在A國設(shè)立了一家子公司乙，2008年度，乙公118方案比較方案一：維持上述投資方案在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）2008年向A國應(yīng)納所得稅

3000×30%＝900（2）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅（3000－900）×10%＝210（3）向中國應(yīng)納所得稅

3000×25%＝750（4）向中國補繳所得稅

0（5）2008年稅后收益

3000－900－210＝1890（6）2009年向A國應(yīng)納所得稅

4000×30%＝1200方案比較方案一：維持上述投資方案119（7）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅（4000－1200）×10%＝280（8）向中國應(yīng)納所得稅

3000×25%＝750（9）向中國補繳所得稅

0（10）2009年稅后收益

4000－1200－280＝2520（11）兩年累計稅后收益

1890＋2520＝4410（7）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅（4000－1200）×10120方案二：乙公司稅后利潤不進行分配并由乙公司直接投資于B國設(shè)立丙公司在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）2008年向A國應(yīng)納所得稅

3000×30%＝900（2）2009年向A國應(yīng)納所得稅

4000×30%＝1200（3）稅后純利潤

7000－2100＝4900（4）減輕所得稅負擔(dān)

4900－4410＝490因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二：乙公司稅后利潤不進行分配并由乙公司直接投資于B國設(shè)立1216.6利用不同國家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策不同國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定往往規(guī)定了避免雙重征稅的措施，或者規(guī)定了一些鼓勵雙邊投資的稅收優(yōu)惠政策。但是這種稅收優(yōu)惠往往只給予簽訂協(xié)定的兩個國家的居民，第三國的居民不能享受該稅收優(yōu)惠政策。如果第三國居民和其中一個國家簽訂了稅收協(xié)定并且規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，那么，第三國居民為了享受與另外一個國家的該稅收優(yōu)惠政策必須首先在其中一個國家設(shè)立一個居民公司，由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受該稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。6.6利用不同國家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策不同國家之間簽訂的122甲國乙國存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠丙國存在稅收優(yōu)惠甲國投資者可以通過設(shè)在乙國的子公司獲得丙國所給予的稅收優(yōu)惠政策乙國存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠丙國存在稅收優(yōu)惠甲國投資者可以123案例A國和B國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規(guī)定A國居民從B國取得的投資所得可以免征預(yù)提所得稅，B國居民從A國取得的投資所得也可以免征預(yù)提所得稅。中國和A國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，規(guī)定中國居民與A國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預(yù)提所得稅。但中國和B國之間沒有稅收協(xié)定，中國和B國規(guī)定的預(yù)提所得稅率都是20%。中國某公司甲在B國投資設(shè)立一子公司乙，該子公司2008年度的稅后利潤為1000萬元。未來若干年度，乙公司將實現(xiàn)稅后利潤5000萬元，其中70%將分配給甲公司。案例A國和B國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規(guī)定A國居民從B國取124甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤方案二：在A國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在B國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到A國的丙公司，由A國的丙公司控制B國的乙公司，乙公司將利潤分配給丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？甲公司有兩套方案可供選擇：125中國甲企業(yè)A國丙子公司存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠B國乙子公司存在稅收優(yōu)惠甲企業(yè)可以通過設(shè)在A國的子公司獲得B國所給予的稅收優(yōu)惠政策A國丙子公司存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠B國乙子公司存在稅收優(yōu)126方案比較方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤甲公司的納稅情況如下（單位