內部控制基本方法課件

4.1內部控制基本方法的內容4.2內部控制基本方法的分類4.內部控制基本方法4.1內部控制基本方法的內容4.內部控制基本方法通過本章學習，要求掌握內部控制的基本方法：職責分工控制、授權批準控制、全面預算控制、實物保護控制、信息處理控制，理解內部控制基本方法及其分類，了解關于內部控制方法的規(guī)范。學習目標通過本章學習，要求掌握內部控制的基本方法：職責分工控制、授權4.1.1關于內部控制方法的規(guī)范4.1.1.1《內部控制——整合框架》（COSO，1994年，參閱教材P20）控制活動指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序。下面介紹一些適用于組織中不同層次職員進行的通用控制活動，用來說明控制活動的范圍和多樣性，而非任何分類的建議：高層復核、職能指導或業(yè)務管理、信息處理、實物控制、業(yè)績指標分析、職責分離等（TopLevelReviews，DirectFunctionalorActivityManagement，InformationProcessing，PhysicalControls，PerformanceIndicators，SegregationofDuties.）4.1內部控制基本方法的內容4.1.1關于內部控制方法的規(guī)范控制活動指為確保管理層指示4.1.1.2《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》

（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2008年，參閱教材P227）控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。4.1內部控制基本方法的內容4.1.1.2《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財政部、證監(jiān)會、4.1.1.3《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財政部，2012年，P54）單位內部控制的控制方法一般包括：（一）不相容崗位相互分離。（二）內部授權審批控制。（三）歸口管理。（四）預算控制。（五）財產(chǎn)保護控制。（六）會計控制。（七）單據(jù)控制。（八）信息內部公開。4.1內部控制基本方法的內容4.1.1.3《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財政4.1.2職責分離控制（不相容職務分離控制，參閱教材P227）4.1內部控制基本方法的內容4.1.2職責分離控制（不相容職務分離控制，參閱教材P224.1內部控制基本方法的內容4.1.2.1主要定義職責分離控制要求組織全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。4.1.2.2職責分離控制的前提兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；兩個或兩個以上的人或部門有意識合伙舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。4.1內部控制基本方法的內容4.1.2.1主要定義4.1內部控制基本方法的內容4.1.2.3常見的不相容職務一般情況下，單位的經(jīng)濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?、執(zhí)行、保管、記錄、核查五個步驟。4.1.2.4具體的職責分離控制貨幣資金；銷售與收款；采購與付款；固定資產(chǎn)；

存貨；籌資；對外投資。4.1內部控制基本方法的內容4.1.2.3常見的不相容職務《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》第六條單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》第六條單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。

（三）財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。

第七條有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》第五條單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制、明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：

（一）請購與審批；

（二）詢價與確定供應商；

（三）采購合同的訂立與審計；

（四）采購與驗收；

（五）采購、驗收與相關會計記錄；

（六）付款審批與付款執(zhí)行。

單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》第五條單位應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位至少包括:

(一)固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批;

(二)固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付;

(三)固定資產(chǎn)投保的申請與審批;

(四)固定資產(chǎn)的保管與清查;

(五)固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;

(六)固定資產(chǎn)業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。

單位不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－存貨（試行）》第五條單位應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨業(yè)務不相容崗位至少包括:

(一)存貨的采購、驗收與付款;

(二)存貨的保管與清查;

(三)存貨的銷售與收款;

(四)存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;

(五)存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。單位不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－存貨（試行）》4.1內部控制基本方法《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》第五條單位應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?；I資業(yè)務的不相容崗位至少包括:

(一)籌資方案的擬定與決策;

(二)籌資合同或協(xié)議的訂立與審核;

(三)與籌資有關的各種款項償付的審批與執(zhí)行;

(四)籌資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。任何單位不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務的全過程。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》4.1內部控制基本方法《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》第五條單位應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位至少包括：

（一）對外投資項目可行性研究與評估；（二）對外投資的決策與執(zhí)行；（三）對外投資處置的審批與執(zhí)行。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》4.1內部控制基本案例4-1：某公司財務科A、B、C三個會計人員，他們要完成如下幾項工作：（1）記錄總帳：（2）記錄應付款明細帳；（3）記錄應收款明細帳；（4）開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記帳；（5）具退貨拒付通知書；（6）調節(jié)銀行對帳單；（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；要求：現(xiàn)已知這三個會計人員均具有相當?shù)哪芰?，除了調節(jié)銀行對帳單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外，其他幾項會計工作量基本相等，如何將上述幾項工作分配給A、B、C三個會計人員，使會計工作起到較好的內部控制作用，并使這三個會計人員的工作量基本相等。參考答案：（1）（5）（6）；（2）（3）；（4）（7）。4.1內部控制基本方法的內容案例4-1：某公司財務科A、B、C三個會計人員，他們要完成如案例4-2：職責分離綜合練習（課末作業(yè)）4.1內部控制基本方法的內容案例4-2：職責分離綜合練習4.1內部控制基本方法的內容4.1.3授權批準控制（參閱教材P227）4.1.3.1定義

授權審批控制要求組織根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。組織應當編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。4.1內部控制基本方法的內容4.1.3授權批準控制（參閱教材P227）4.1內部控制4.1.3.2分類（根據(jù)權力和被授權人的重要程度）常規(guī)授權是指組織在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指組織在特殊情況、特定條件下進行的授權。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。權力的重要程度：金額和性質被授權人的重要程度：個人與集體4.1內部控制基本方法的內容4.1.3.2分類（根據(jù)權力和被授權人的重要程度）4.1內4.1.3.3關鍵控制點授權：因事設權，根據(jù)能力授權；不可越權授權和越權行權；授權應當清晰化；書面授權。審批：不得越權審批和越級審批；審批應該有依據(jù)；采用書面形式。4.1.3.4具體的授權批準控制貨幣資金；銷售與收款；采購與付款；固定資產(chǎn)；

存貨；籌資；對外投資。4.1內部控制基本方法的內容4.1.3.3關鍵控制點4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》第九條審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第十條單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。（一）支付申請。（二）支付審批。（三）支付復核。（四）協(xié)理支付。第十一條單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》第九條單位應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。第十條審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第十一條對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》第八條審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。第十一條單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》第七條單位應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。第八條審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位應當制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保固定資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》第七條單位應當對籌資業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理籌資業(yè)務。第八條審批人應當根據(jù)籌資業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理籌資業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的籌資業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位應當制定籌資業(yè)務流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保籌資全過程得到有效控制。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》4.1內部控制基本方法《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》第七條單位應當建立對外投資業(yè)務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理對外投資業(yè)務。第八條審批人應當根據(jù)對外投資授權審批制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》4.1內部控制基本4.1.4全面預算控制（P267、206）4.1.4.1定義全面預算，是指組織對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。（P267第二條）企業(yè)全面預算體系包括經(jīng)營預算（或稱業(yè)務預算）、資本預算、財務預算（補充）。經(jīng)營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產(chǎn)成本預算、銷售及管理費用預算；資本預算包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算；財務預算包括現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產(chǎn)負債表。4.1內部控制基本方法的內容4.1.4全面預算控制（P267、206）4.1內部控制基4.1.4.2全面預算的組織工作（P267第四條）組織應當設立預算管理委員會履行全面預算管理職責，其成員由組織負責人及內部相關部門負責人組成。預算管理委員會主要負責擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預算草案，下達經(jīng)批準的預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算管理委員會下設預算管理工作機構，由其履行日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門。4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.2全面預算的組織工作（P267第四條）4.14.1.4.3全面預算的關鍵環(huán)節(jié)4.1.4.3.1全面預算的編制(P268、208)編制程序：企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。（P268第六條）編制方法：企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制預算。（P268第六條）編制起點：以銷售為起點；以利潤為起點。（補充）4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3全面預算的關鍵環(huán)節(jié)4.1內部控制基本方法的內以銷售為起點（補充）

適合于成長期的企業(yè)和成長期的市場，尤其適合于以價值最大化為目標的企業(yè)及實行以銷定產(chǎn)的企業(yè)，所以該模式被預算企業(yè)普遍采用。重視市場銷售，如果應用不當，可能會造成市場的過度開發(fā)，而忽視對成本的管理和現(xiàn)金的回收，所以在實施該預算時，除了考慮銷售等主導指標因素，成本、利潤、現(xiàn)金回收等輔助指標也必須給予足夠重視。以目標利潤為起點（補充）該模式適合于提高企業(yè)利潤、改善企業(yè)管理，適合以利潤最大化為目標的企業(yè)或大型企業(yè)集團的利潤中心。以利潤為核心的預算管理行為可能引發(fā)短期行為，使企業(yè)只顧預算年度利潤，忽略企業(yè)長遠發(fā)展；只顧追求高額利潤，增加企業(yè)的財務和經(jīng)營風險。4.1內部控制基本方法的內容以銷售為起點（補充）4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3.2全面預算的執(zhí)行(P268、209)預算執(zhí)行：企業(yè)應當根據(jù)全面預算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。（P268第九條）預算分析：企業(yè)預算管理工作機構和各預算執(zhí)行單位應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。（P268第十三條）預算調整：企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。（P268第十四條）4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3.2全面預算的執(zhí)行(P268、209)4.14.1.4.3.3全面預算的考核(P269、210)企業(yè)預算管理委員會應當定期組織預算執(zhí)行情況考核，將各預算執(zhí)行單位負責人簽字上報的預算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確認各執(zhí)行單位預算完成情況。（P269第十六條）必要時，實行預算執(zhí)行情況內部審計制度。（P269第十六條）案例4-6：全面預算4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3.3全面預算的考核(P269、210)4.14.1.5實物保護控制（也稱財產(chǎn)保護控制，P227）4.1.5.1定義財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。4.1內部控制基本方法的內容4.1.5實物保護控制（也稱財產(chǎn)保護控制，P227）4.14.1.5.2實物保護控制的方法財產(chǎn)記錄：建立資產(chǎn)個體檔案；加強所有權證管理實物保管：限制接觸（包括限制直接接近和限制間接接近）貨幣資金：現(xiàn)金（保險箱、出納室、收銀機等）；其他易變現(xiàn)資產(chǎn)（如應收票據(jù)、有價證券，銀行保管、保險箱等）實物資產(chǎn)：制造業(yè)和批發(fā)業(yè)；零售業(yè)；貴重商品記錄：限制接近；妥善保存；后備記錄定期盤點：定期盤點；與記錄核對；差異調查；采取措施財產(chǎn)保險4.1內部控制基本方法的內容4.1.5.2實物保護控制的方法4.1內部控制基本方法的內4.1.6信息系統(tǒng)控制（P272、P194）4.1.6.1定義信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計算機和通信技術，對內部控制進行集成、轉化和提升所形成的信息化管理平臺。（P272第二條）企業(yè)應當指定專門機構對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，明確相關單位的職責權限，建立有效工作機制。企業(yè)可委托專業(yè)機構從事信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護工作。（P272第四條）企業(yè)負責人對信息系統(tǒng)建設工作負責。（P272第四條）4.1內部控制基本方法的內容4.1.6信息系統(tǒng)控制（P272、P194）4.1內部控制4.1.6.2信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護4.1.6.2.1信息系統(tǒng)的開發(fā)企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應當組織內部各單位提出開發(fā)需求和關鍵控制點,規(guī)范開發(fā)流程,明確系統(tǒng)設計、編程、安裝調試、驗收、上線等全過程的管理要求,嚴格按照建設方案、開發(fā)流程和相關要求組織開發(fā)工作。（P273第五條）企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，可以采取自行開發(fā)、外購調試、業(yè)務外包等方式。選定外購調試或業(yè)務外包方式的，應當采用公開招標等形式擇優(yōu)確定供應商或開發(fā)單位。（P273第五條）4.1內部控制基本方法的內容4.1.6.2信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護4.1內部控制基本企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應當將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務流程、關鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。（P273第六條）企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)過程中，應當按照不同業(yè)務的控制要求，通過信息系統(tǒng)中的權限管理功能控制用戶的操作權限，避免將不相容職責的處理權限授予同一用戶。（P273第六條）企業(yè)應當針對不同數(shù)據(jù)的輸入方式，考慮對進入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的檢查和校驗功能。對于必需的后臺操作，應當加強管理，建立規(guī)范的流程制度，對操作情況進行監(jiān)控或者審計。（P273第六條）企業(yè)應當在信息系統(tǒng)中設置操作日志功能，確保操作的可審計性。對異常的或者違背內部控制要求的交易和數(shù)據(jù)，應當設計由系統(tǒng)自動報告并設置跟蹤處理機制。（P273第六條）4.1內部控制基本方法的內容企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應當將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務流程、關鍵控制點和處4.1.6.2.2信息系統(tǒng)的運行和維護授權：企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務性質、重要性程度、涉密情況等確定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的授權使用制度，采用相應技術手段保證信息系統(tǒng)運行安全有序。（P273第十一條）用戶管理：企業(yè)應當建立用戶管理制度，加強對重要業(yè)務系統(tǒng)的訪問權限管理，定期審閱系統(tǒng)賬號，避免授權不當或存在非授權賬號，禁止不相容職務用戶賬號的交叉操作。（P273第十二條）安全控制：企業(yè)應當綜合利用防火墻、路由器等網(wǎng)絡設備，漏洞掃描、入侵檢測等軟件技術以及遠程訪問安全策略等手段，加強網(wǎng)絡安全，防范來自網(wǎng)絡的攻擊和非法侵入。企業(yè)應當建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，明確備份范圍、頻度、方法、責任人、存放地點、有效性檢查等內容。（P273第十三、十四條）硬件管理：企業(yè)應當加強服務器等關鍵信息設備的管理，建立良好的物理環(huán)境，指定專人負責檢查，及時處理異常情況。未經(jīng)授權，任何人不得接觸關鍵信息設備。（P274第十五條）4.1內部控制基本方法的內容4.1.6.2.2信息系統(tǒng)的運行和維護4.1內部控制基本方4.1.6.3信息系統(tǒng)的一般控制與應用控制（補充）4.1.6.3.1一般控制4.1.6.3.1.1一般控制的含義一般控制是指確保信息系統(tǒng)持續(xù)恰當?shù)剡\行的控制政策與程序。它們適用于所有的系統(tǒng)—從主機到客戶/服務器到桌面和手提電腦環(huán)境。4.1.6.3.1.2一般控制的方法信息技術管理—一個指導委員會提供對信息技術活動和改進行動的監(jiān)督、監(jiān)控和報告。信息技術基礎結構—將控制應用于系統(tǒng)的辦公室、獲取、安裝、配置、整合和維護。安全管理—類似安全密碼等邏輯進入控制限制進入網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫。軟件獲取、開發(fā)和維護—對軟件獲取和執(zhí)行的控制要結合到一項既定的程序之中，以管理變更事項，包括文件要求、用戶接受測試、壓力測試和項目風險評估。4.1內部控制基本方法的內容4.1.6.3信息系統(tǒng)的一般控制與應用控制（補充）4.1內4.1.6.3.2應用控制4.1.6.3.2.1應用控制的含義應用控制是指應用于交易發(fā)生、記錄處理及報告中應用程序的控制政策與程序。應用控制直接關注數(shù)據(jù)獲取和處理的完整性、準確性、授權和有效性，防止錯誤進入系統(tǒng)，以及在錯誤發(fā)生時予以察覺和矯正。4.1.6.3.2.2應用控制的方法平衡控制活動—通過將人工或自動輸入的數(shù)據(jù)調整為一個控制總和來偵查數(shù)據(jù)獲取錯誤。核對數(shù)位—通過計算來驗證數(shù)據(jù)。預告確定數(shù)據(jù)清單—向使用者提供預告確定的可接受數(shù)據(jù)清單數(shù)據(jù)合理性測試—將所獲取的數(shù)據(jù)與現(xiàn)有的合理性模式相比較。邏輯測試—包括對范圍限度或價值或混合符號測試的運用。4.1內部控制基本方法的內容4.1.6.3.2應用控制4.1內部控制基本方法的內容4.2.1根據(jù)組織中實施人員的不同（參閱教材P20）高層復核、指導并管理業(yè)務活動、信息處理、實物控制、業(yè)績指標分析、職責分離等4.2.2根據(jù)控制范圍的不同（參閱教材P5）內部會計控制和內部管理控制4.2.3按照控制目標的不同（參閱教材P224）企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略4.2.4按照控制手段的不同（補充）手工控制、自動控制4.2內部控制基本方法的分類4.2.1根據(jù)組織中實施人員的不同（參閱教材P20）4.24.2.5根據(jù)控制功能的不同（補充）預防性控制檢查性控制4.2內部控制基本方法的分類對控制的描述控制的錯報生成收貨報告的計算機程序，同時也更更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報告防止記錄了未收到購貨的情況定期編制銀行存款余額調節(jié)表，跟蹤調查掛賬的項目查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付案例4-8：綜合案例4.2.5根據(jù)控制功能的不同（補充）4.2內部控制基本方法4.1內部控制基本方法的內容4.2內部控制基本方法的分類4.內部控制基本方法4.1內部控制基本方法的內容4.內部控制基本方法通過本章學習，要求掌握內部控制的基本方法：職責分工控制、授權批準控制、全面預算控制、實物保護控制、信息處理控制，理解內部控制基本方法及其分類，了解關于內部控制方法的規(guī)范。學習目標通過本章學習，要求掌握內部控制的基本方法：職責分工控制、授權4.1.1關于內部控制方法的規(guī)范4.1.1.1《內部控制——整合框架》（COSO，1994年，參閱教材P20）控制活動指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序。下面介紹一些適用于組織中不同層次職員進行的通用控制活動，用來說明控制活動的范圍和多樣性，而非任何分類的建議：高層復核、職能指導或業(yè)務管理、信息處理、實物控制、業(yè)績指標分析、職責分離等（TopLevelReviews，DirectFunctionalorActivityManagement，InformationProcessing，PhysicalControls，PerformanceIndicators，SegregationofDuties.）4.1內部控制基本方法的內容4.1.1關于內部控制方法的規(guī)范控制活動指為確保管理層指示4.1.1.2《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》

（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2008年，參閱教材P227）控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。4.1內部控制基本方法的內容4.1.1.2《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財政部、證監(jiān)會、4.1.1.3《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財政部，2012年，P54）單位內部控制的控制方法一般包括：（一）不相容崗位相互分離。（二）內部授權審批控制。（三）歸口管理。（四）預算控制。（五）財產(chǎn)保護控制。（六）會計控制。（七）單據(jù)控制。（八）信息內部公開。4.1內部控制基本方法的內容4.1.1.3《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財政4.1.2職責分離控制（不相容職務分離控制，參閱教材P227）4.1內部控制基本方法的內容4.1.2職責分離控制（不相容職務分離控制，參閱教材P224.1內部控制基本方法的內容4.1.2.1主要定義職責分離控制要求組織全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。4.1.2.2職責分離控制的前提兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；兩個或兩個以上的人或部門有意識合伙舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。4.1內部控制基本方法的內容4.1.2.1主要定義4.1內部控制基本方法的內容4.1.2.3常見的不相容職務一般情況下，單位的經(jīng)濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?、執(zhí)行、保管、記錄、核查五個步驟。4.1.2.4具體的職責分離控制貨幣資金；銷售與收款；采購與付款；固定資產(chǎn)；

存貨；籌資；對外投資。4.1內部控制基本方法的內容4.1.2.3常見的不相容職務《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》第六條單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》第六條單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。

（三）財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。

第七條有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》第五條單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制、明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：

（一）請購與審批；

（二）詢價與確定供應商；

（三）采購合同的訂立與審計；

（四）采購與驗收；

（五）采購、驗收與相關會計記錄；

（六）付款審批與付款執(zhí)行。

單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》第五條單位應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位至少包括:

(一)固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批;

(二)固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付;

(三)固定資產(chǎn)投保的申請與審批;

(四)固定資產(chǎn)的保管與清查;

(五)固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;

(六)固定資產(chǎn)業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。

單位不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－存貨（試行）》第五條單位應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨業(yè)務不相容崗位至少包括:

(一)存貨的采購、驗收與付款;

(二)存貨的保管與清查;

(三)存貨的銷售與收款;

(四)存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;

(五)存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。單位不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－存貨（試行）》4.1內部控制基本方法《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》第五條單位應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?；I資業(yè)務的不相容崗位至少包括:

(一)籌資方案的擬定與決策;

(二)籌資合同或協(xié)議的訂立與審核;

(三)與籌資有關的各種款項償付的審批與執(zhí)行;

(四)籌資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。任何單位不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務的全過程。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》4.1內部控制基本方法《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》第五條單位應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位至少包括：

（一）對外投資項目可行性研究與評估；（二）對外投資的決策與執(zhí)行；（三）對外投資處置的審批與執(zhí)行。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》4.1內部控制基本案例4-1：某公司財務科A、B、C三個會計人員，他們要完成如下幾項工作：（1）記錄總帳：（2）記錄應付款明細帳；（3）記錄應收款明細帳；（4）開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記帳；（5）具退貨拒付通知書；（6）調節(jié)銀行對帳單；（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；要求：現(xiàn)已知這三個會計人員均具有相當?shù)哪芰?，除了調節(jié)銀行對帳單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外，其他幾項會計工作量基本相等，如何將上述幾項工作分配給A、B、C三個會計人員，使會計工作起到較好的內部控制作用，并使這三個會計人員的工作量基本相等。參考答案：（1）（5）（6）；（2）（3）；（4）（7）。4.1內部控制基本方法的內容案例4-1：某公司財務科A、B、C三個會計人員，他們要完成如案例4-2：職責分離綜合練習（課末作業(yè)）4.1內部控制基本方法的內容案例4-2：職責分離綜合練習4.1內部控制基本方法的內容4.1.3授權批準控制（參閱教材P227）4.1.3.1定義

授權審批控制要求組織根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。組織應當編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。4.1內部控制基本方法的內容4.1.3授權批準控制（參閱教材P227）4.1內部控制4.1.3.2分類（根據(jù)權力和被授權人的重要程度）常規(guī)授權是指組織在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指組織在特殊情況、特定條件下進行的授權。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。權力的重要程度：金額和性質被授權人的重要程度：個人與集體4.1內部控制基本方法的內容4.1.3.2分類（根據(jù)權力和被授權人的重要程度）4.1內4.1.3.3關鍵控制點授權：因事設權，根據(jù)能力授權；不可越權授權和越權行權；授權應當清晰化；書面授權。審批：不得越權審批和越級審批；審批應該有依據(jù)；采用書面形式。4.1.3.4具體的授權批準控制貨幣資金；銷售與收款；采購與付款；固定資產(chǎn)；

存貨；籌資；對外投資。4.1內部控制基本方法的內容4.1.3.3關鍵控制點4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》第九條審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第十條單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。（一）支付申請。（二）支付審批。（三）支付復核。（四）協(xié)理支付。第十一條單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》第九條單位應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。第十條審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第十一條對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－銷售與收款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》第八條審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。第十一條單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》4.1內部控制基《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》第七條單位應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。第八條審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位應當制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保固定資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－固定資產(chǎn)（試行）》4.1內部控制基本《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》第七條單位應當對籌資業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理籌資業(yè)務。第八條審批人應當根據(jù)籌資業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理籌資業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的籌資業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位應當制定籌資業(yè)務流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保籌資全過程得到有效控制。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－籌資（試行）》4.1內部控制基本方法《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》第七條單位應當建立對外投資業(yè)務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理對外投資業(yè)務。第八條審批人應當根據(jù)對外投資授權審批制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九條單位應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。4.1內部控制基本方法的內容《內部會計控制規(guī)范－－對外投資（試行）》4.1內部控制基本4.1.4全面預算控制（P267、206）4.1.4.1定義全面預算，是指組織對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。（P267第二條）企業(yè)全面預算體系包括經(jīng)營預算（或稱業(yè)務預算）、資本預算、財務預算（補充）。經(jīng)營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產(chǎn)成本預算、銷售及管理費用預算；資本預算包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算；財務預算包括現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產(chǎn)負債表。4.1內部控制基本方法的內容4.1.4全面預算控制（P267、206）4.1內部控制基4.1.4.2全面預算的組織工作（P267第四條）組織應當設立預算管理委員會履行全面預算管理職責，其成員由組織負責人及內部相關部門負責人組成。預算管理委員會主要負責擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預算草案，下達經(jīng)批準的預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算管理委員會下設預算管理工作機構，由其履行日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門。4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.2全面預算的組織工作（P267第四條）4.14.1.4.3全面預算的關鍵環(huán)節(jié)4.1.4.3.1全面預算的編制(P268、208)編制程序：企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。（P268第六條）編制方法：企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制預算。（P268第六條）編制起點：以銷售為起點；以利潤為起點。（補充）4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3全面預算的關鍵環(huán)節(jié)4.1內部控制基本方法的內以銷售為起點（補充）

適合于成長期的企業(yè)和成長期的市場，尤其適合于以價值最大化為目標的企業(yè)及實行以銷定產(chǎn)的企業(yè)，所以該模式被預算企業(yè)普遍采用。重視市場銷售，如果應用不當，可能會造成市場的過度開發(fā)，而忽視對成本的管理和現(xiàn)金的回收，所以在實施該預算時，除了考慮銷售等主導指標因素，成本、利潤、現(xiàn)金回收等輔助指標也必須給予足夠重視。以目標利潤為起點（補充）該模式適合于提高企業(yè)利潤、改善企業(yè)管理，適合以利潤最大化為目標的企業(yè)或大型企業(yè)集團的利潤中心。以利潤為核心的預算管理行為可能引發(fā)短期行為，使企業(yè)只顧預算年度利潤，忽略企業(yè)長遠發(fā)展；只顧追求高額利潤，增加企業(yè)的財務和經(jīng)營風險。4.1內部控制基本方法的內容以銷售為起點（補充）4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3.2全面預算的執(zhí)行(P268、209)預算執(zhí)行：企業(yè)應當根據(jù)全面預算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。（P268第九條）預算分析：企業(yè)預算管理工作機構和各預算執(zhí)行單位應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。（P268第十三條）預算調整：企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。（P268第十四條）4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3.2全面預算的執(zhí)行(P268、209)4.14.1.4.3.3全面預算的考核(P269、210)企業(yè)預算管理委員會應當定期組織預算執(zhí)行情況考核，將各預算執(zhí)行單位負責人簽字上報的預算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確認各執(zhí)行單位預算完成情況。（P269第十六條）必要時，實行預算執(zhí)行情況內部審計制度。（P269第十六條）案例4-6：全面預算4.1內部控制基本方法的內容4.1.4.3.3全面預算的考核(P269、210)4.14.1.5實物保護控制（也稱財產(chǎn)保護控制，P227）4.1.5.1定義財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。4.1內部控制基本方法的內容4.1.5實物保護控制（也稱財產(chǎn)保護控制，P227）4.14.1.5.2實物保護控制的方法財產(chǎn)記錄：建立資產(chǎn)個體檔案；加強所有權證管理實物保管：限制接觸（包括限制直接接近和限制間接接近）貨幣資金：現(xiàn)金（保險箱、出納室、收銀機等）；其他易變現(xiàn)資產(chǎn)（如應收票據(jù)、有價證券，銀行保管、保險箱等）實物資產(chǎn)：制造業(yè)和批發(fā)業(yè)；零售業(yè)；貴重商品記錄：限制接近；妥善保存；后備記錄定期盤點：定期盤點；與記錄核對；差異調查；采取措施財產(chǎn)保險4.1內部控制基本方法的內容4.1.5.2實物保護控制的方法4.1內部控制基本方法的內4.1.6信息系統(tǒng)控制（P272、P194）4.1.6.1定義信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計算機和通信技術，對內部控制進行集成、轉化和提升所形成的信息化管理平臺。（P272第二條）企業(yè)應當指定專門機構對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，明確相關單位的職責權限，建立有效工作機制。企業(yè)可委托專業(yè)機構從事信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護工作。（P272第四條）企業(yè)負責人對信息系統(tǒng)建設工作負責。（P272第四條）4.1內部控制基本方法的內容4.1.6信息系統(tǒng)控制（P272、P194）4.1內部控制4.1.6.2信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護4.1.6.2