內(nèi)部控制的基本理論課件

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材內(nèi)部控制InternalControl

方紅星池國(guó)華主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材1上章重點(diǎn)內(nèi)容回顧1、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2、內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義3、我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展4、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系上章重點(diǎn)內(nèi)容回顧1、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2第二章內(nèi)部控制的基本理論

第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性

目錄第二章內(nèi)部控制的基本理論 目錄3學(xué)習(xí)目的與要求（1）了解內(nèi)部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定義，了解內(nèi)部控制全員性，理解內(nèi)部控制的全面性，理解內(nèi)部控制的全程性；（2）理解內(nèi)部控制的目標(biāo)及其相互之間的關(guān)系；（3）熟悉內(nèi)部控制需要遵循的原則；（4）理解內(nèi)部控制的五大要素，理解五大要素之間的關(guān)系；（5）理解內(nèi)部控制的局限性。學(xué)習(xí)目的與要求（1）了解內(nèi)部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定4案例引入：“鹿”死誰(shuí)手？

河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“三鹿集團(tuán)”）曾是國(guó)內(nèi)奶粉生產(chǎn)三大巨頭之一。作為國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。但是，在2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺事件曝光，三鹿集團(tuán)迅速破產(chǎn)，引發(fā)一場(chǎng)“中國(guó)奶業(yè)的大地震”，其董事長(zhǎng)田文華由此成為千夫指的罪人。究竟誰(shuí)是導(dǎo)致三鹿破產(chǎn)的罪魁禍?zhǔn)啄?？案例引入：“鹿”死誰(shuí)手？河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以5三鹿事件的關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手：（1）治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題反映了內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不合理；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理不力說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全；（3）事故發(fā)生后反應(yīng)滯后反映了重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的缺失，正是控制活動(dòng)不到位的表現(xiàn)；（4）未向上級(jí)部門(mén)及時(shí)報(bào)告和對(duì)外披露相關(guān)信息反映了其信息與溝通機(jī)制的失靈；（5）監(jiān)督手段落實(shí)不到位說(shuō)明了其內(nèi)部監(jiān)督的力度不夠。而以上五個(gè)方面——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督正是內(nèi)部控制的五大要素，它們共同構(gòu)成了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)。三鹿事件的關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑6第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論7內(nèi)部控制的定義

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。（P5,COSO內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。）內(nèi)部控制的定義根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控8內(nèi)部控制的定義——全員性一、內(nèi)部控制是一種全員控制內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)。內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)作用并不矛盾，領(lǐng)導(dǎo)者與普通員工僅僅是分工不同、承擔(dān)的權(quán)責(zé)大小不同，但都是內(nèi)部控制的參與主體。內(nèi)部控制的定義——全員性一、內(nèi)部控制是一種全員控制9內(nèi)部控制的定義——全面性二、內(nèi)部控制是一種全面控制內(nèi)部控制是一種全面控制，是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”，而不是“絕對(duì)保證”，這是因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外，還會(huì)受到外部環(huán)境的影響，而內(nèi)部控制無(wú)法作用于外部環(huán)境；（P21內(nèi)部控制成功案例）內(nèi)部控制的定義——全面性二、內(nèi)部控制是一種全面控制10內(nèi)部控制的定義——全程性三、內(nèi)部控制是一種全程控制內(nèi)部控制是一種全程控制，是指內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的全程控制通常以流程為主要手段，包流程的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)。①時(shí)間順序上看，可分為②內(nèi)容上看，可分為事前控制事中控制事后控制

制度設(shè)計(jì)制度執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的定義——全程性三、內(nèi)部控制是一種全程控制事前控制11內(nèi)部控制的定義總結(jié)：以上是從不同角度對(duì)內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制的定義在內(nèi)部控制概念框架中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素推演的理論依據(jù)和邏輯起點(diǎn)，也是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的最基本的要求。只有真正做到了全員控制、全面控制和全程控制，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)才不會(huì)出現(xiàn)盲點(diǎn)，內(nèi)部控制的執(zhí)行才會(huì)合理有效，內(nèi)部控制的作用才能真正發(fā)揮。內(nèi)部控制的定義總結(jié)：12第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論13目標(biāo)目標(biāo)是主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。內(nèi)部控制目標(biāo)即企業(yè)希望通過(guò)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施來(lái)達(dá)到企業(yè)某一方面的改善，主要表現(xiàn)為業(yè)績(jī)的提高、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提違規(guī)行為發(fā)生率的降低等。目標(biāo)目標(biāo)是主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。14中美內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架：戰(zhàn)略目標(biāo)；運(yùn)營(yíng)目標(biāo)；報(bào)告目標(biāo)；合規(guī)目標(biāo)。2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息證實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。中美內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：15內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國(guó)家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)其他內(nèi)控目標(biāo)的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)16內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)主要是為了防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)前提。資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個(gè)層次：

（1）確保資產(chǎn)在使用價(jià)值上的完整性，主要是指防止貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落。（2）確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價(jià)出售，損害企業(yè)利益。內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)17內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)內(nèi)部控制的基本思想在于制衡，因?yàn)橛辛酥坪猓瑑蓚€(gè)人同時(shí)犯同一錯(cuò)誤的概率大大減少，從而加大了不法分子實(shí)施犯罪計(jì)劃、進(jìn)行貪污舞弊行為的難度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)被非法侵蝕或占用，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)18內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息及其他信息。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整應(yīng)做到：（1）應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)會(huì)計(jì)制度如實(shí)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足會(huì)計(jì)信息的一般質(zhì)量要求。（2）應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，包括不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度、日常信息核對(duì)制度、懲罰制度等，來(lái)防止提供虛假會(huì)計(jì)信息，抑制虛假交易的發(fā)生。內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)19內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制可以從以下四個(gè)方面來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果：（1）組織精簡(jiǎn)、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門(mén)之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分有效的使用資源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)20內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)（2）優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)控制點(diǎn)的交叉和冗余，也要防止出現(xiàn)內(nèi)控盲點(diǎn)，要設(shè)計(jì)最優(yōu)的內(nèi)控流程并嚴(yán)格執(zhí)行，最大限度地提高執(zhí)行效率。（3）建立良好的信息和溝通體系，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效率。（4）建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，提高工作的效率和效果。內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)21內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。戰(zhàn)略與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并且戰(zhàn)略支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)而針對(duì)環(huán)境做出的一種反應(yīng)和選擇。內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)22內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是與企業(yè)使命相聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實(shí)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化與具體化，是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)；資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的物質(zhì)前提；報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的成果體現(xiàn)與反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系23內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)

之間的關(guān)系內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)24第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論25所謂原則是指處理問(wèn)題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制有效，就必須在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程中遵循一定的原則。建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須遵循以下原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制的原則

所謂原則是指處理問(wèn)題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定的目標(biāo)26內(nèi)部控制的原則

一、全面性原則全面性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制的建立在層次上應(yīng)該涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層全體和員工，在對(duì)象上應(yīng)該覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)該滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。總之，內(nèi)部控制應(yīng)該是全程控制、全員控制和全面控制。內(nèi)部控制的原則一、全面性原則27內(nèi)部控制的原則

二、重要性原則內(nèi)部控制的重要性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。目前，中央在國(guó)企推行“三重一大”制度正式重要性原則的充分體現(xiàn)?！叭匾淮蟆保侵浮爸卮鬀Q策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”內(nèi)部控制的原則二、重要性原則28內(nèi)部控制的原則

三重一大制度重大決策事項(xiàng)：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項(xiàng)。重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。重要人事任免事項(xiàng)：企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)：超過(guò)由企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。內(nèi)部控制的原則三重一大制度重大決策事項(xiàng)：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)29內(nèi)部控制的原則

三、制衡性原則內(nèi)部控制的制衡性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的原則三、制衡性原則30內(nèi)部控制的原則

四、適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則的思想是基于“權(quán)變”理論，根據(jù)權(quán)變理論，建立內(nèi)部控制制度不可能一勞永逸，而應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性和多變性。

內(nèi)部控制的原則四、適應(yīng)性原則31內(nèi)部控制的原則

五、成本效益原則內(nèi)部控制的成本內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本：內(nèi)部控制的實(shí)施成本內(nèi)部控制的鑒證成本：聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證費(fèi)用自行設(shè)計(jì)成本外包設(shè)計(jì)成本評(píng)價(jià)和監(jiān)督人員的工資實(shí)施內(nèi)部控制因降低了效率帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本內(nèi)部控制制度嵌入到信息系統(tǒng)后的信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)成本內(nèi)部控制的原則五、成本效益原則內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本：自行設(shè)計(jì)32內(nèi)部控制的原則

五、成本效益原則成本效益原則要求實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

成本效益原則要點(diǎn)

值得說(shuō)明的是，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施要符合成本效益原則，也是內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)的保證程度不是絕對(duì)保證、而是合理保證的重要原因之一。

努力降低內(nèi)部控制的成本合理確定內(nèi)部控制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)部控制的原則五、成本效益原則努力降低內(nèi)部控制的成本33內(nèi)部控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)有效保證資產(chǎn)安全物質(zhì)前提財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整體現(xiàn)與反映提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果核心目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略最高目標(biāo)、終極目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)有效保證資產(chǎn)安全物質(zhì)前提財(cái)務(wù)報(bào)告34內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效35第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論36中美內(nèi)部控制要素對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控。2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架：內(nèi)部環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定；事項(xiàng)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控。2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。中美內(nèi)部控制要素對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：37內(nèi)部控制的要素

——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。地位：內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他四個(gè)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。要求：內(nèi)部環(huán)境應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)以及內(nèi)部控制的要求，與企業(yè)自身的規(guī)模、發(fā)展階段相適應(yīng)。內(nèi)部控制的要素——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控38內(nèi)部控制的要素——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。要求：企業(yè)管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)。內(nèi)部控制的要素——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)39內(nèi)部控制的要素

——控制活動(dòng)含義：控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實(shí)施控制。內(nèi)容：控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。類型：企業(yè)應(yīng)通過(guò)采用手工控制與自動(dòng)控制（方法）、防護(hù)性控制與發(fā)現(xiàn)性控制（時(shí)間）相結(jié)合的方法實(shí)施相應(yīng)的控制措施。內(nèi)部控制的要素——控制活動(dòng)含義：控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和40內(nèi)部控制的要素——信息與溝通

含義：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。環(huán)節(jié)：信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通。要求：信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無(wú)論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。內(nèi)部控制的要素——信息與溝通41內(nèi)部控制的要素

——內(nèi)部監(jiān)督五、內(nèi)部監(jiān)督含義：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。作用：它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。形式：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部控制的要素——內(nèi)部監(jiān)督五、內(nèi)部監(jiān)督42內(nèi)部控制的要素——

五要素之間的關(guān)系《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制五要素框架圖示內(nèi)部控制的要素——五要素之間的關(guān)系43第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素

第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論44內(nèi)部控制的局限性

合理保證：內(nèi)部控制制度在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面具有一定的作用，但內(nèi)部控制僅僅為以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證，原因就在于內(nèi)部控制本身具有一定的局限性。（越權(quán)操作、合謀串通、成本限制）

內(nèi)部控制的局限性45內(nèi)部控制的局限性一、越權(quán)操作內(nèi)部控制制度的重要實(shí)施手段之一是授權(quán)批準(zhǔn)控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制使處于不同組織層級(jí)的人員和部門(mén)擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限，但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過(guò)內(nèi)部控制制度本身的力量時(shí)，越權(quán)操作就成為了可能。越權(quán)操作的危害極大，不僅打亂了正常的工作秩序和工作流程，而且還會(huì)徇私舞弊、違法違規(guī)創(chuàng)造了一定的條件。（P35英國(guó)巴林銀行倒閉案）內(nèi)部控制的局限性一、越權(quán)操作46內(nèi)部控制的局限性二、合謀串通內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念：因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪猓诮?jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門(mén)。串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想，消弱了制度的約束力，使內(nèi)部控制制度無(wú)效。內(nèi)部控制的局限性二、合謀串通47內(nèi)部控制的局限性三、成本限制根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是要花費(fèi)代價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡實(shí)施內(nèi)部控制帶來(lái)的潛在收益與成本，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法，有目的、有重點(diǎn)地選擇控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制的實(shí)施受制于成本與效益的權(quán)衡。內(nèi)部控制的根本目標(biāo)在于服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，如果設(shè)計(jì)和執(zhí)行一項(xiàng)控制帶來(lái)的收益不能彌補(bǔ)其所耗費(fèi)的成本，就應(yīng)該放棄該項(xiàng)控制。內(nèi)部控制的局限性三、成本限制48第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素

第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性本章小結(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 本章小結(jié)49復(fù)習(xí)思考題1內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)作用矛盾嗎？2怎樣理解內(nèi)部控制是一種全面控制？3內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些？4如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整？5簡(jiǎn)述內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系。6內(nèi)部控制的原則有哪些？7內(nèi)部控制的要素包括哪些？8簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的局限性。復(fù)習(xí)思考題1內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層50本章結(jié)束本章結(jié)束51東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材內(nèi)部控制InternalControl

方紅星池國(guó)華主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材52上章重點(diǎn)內(nèi)容回顧1、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2、內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義3、我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展4、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系上章重點(diǎn)內(nèi)容回顧1、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)53第二章內(nèi)部控制的基本理論

第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性

目錄第二章內(nèi)部控制的基本理論 目錄54學(xué)習(xí)目的與要求（1）了解內(nèi)部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定義，了解內(nèi)部控制全員性，理解內(nèi)部控制的全面性，理解內(nèi)部控制的全程性；（2）理解內(nèi)部控制的目標(biāo)及其相互之間的關(guān)系；（3）熟悉內(nèi)部控制需要遵循的原則；（4）理解內(nèi)部控制的五大要素，理解五大要素之間的關(guān)系；（5）理解內(nèi)部控制的局限性。學(xué)習(xí)目的與要求（1）了解內(nèi)部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定55案例引入：“鹿”死誰(shuí)手？

河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“三鹿集團(tuán)”）曾是國(guó)內(nèi)奶粉生產(chǎn)三大巨頭之一。作為國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。但是，在2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺事件曝光，三鹿集團(tuán)迅速破產(chǎn)，引發(fā)一場(chǎng)“中國(guó)奶業(yè)的大地震”，其董事長(zhǎng)田文華由此成為千夫指的罪人。究竟誰(shuí)是導(dǎo)致三鹿破產(chǎn)的罪魁禍?zhǔn)啄?？案例引入：“鹿”死誰(shuí)手？河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以56三鹿事件的關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手：（1）治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題反映了內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不合理；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理不力說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全；（3）事故發(fā)生后反應(yīng)滯后反映了重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的缺失，正是控制活動(dòng)不到位的表現(xiàn)；（4）未向上級(jí)部門(mén)及時(shí)報(bào)告和對(duì)外披露相關(guān)信息反映了其信息與溝通機(jī)制的失靈；（5）監(jiān)督手段落實(shí)不到位說(shuō)明了其內(nèi)部監(jiān)督的力度不夠。而以上五個(gè)方面——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督正是內(nèi)部控制的五大要素，它們共同構(gòu)成了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)。三鹿事件的關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑57第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論58內(nèi)部控制的定義

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。（P5,COSO內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。）內(nèi)部控制的定義根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控59內(nèi)部控制的定義——全員性一、內(nèi)部控制是一種全員控制內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)。內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)作用并不矛盾，領(lǐng)導(dǎo)者與普通員工僅僅是分工不同、承擔(dān)的權(quán)責(zé)大小不同，但都是內(nèi)部控制的參與主體。內(nèi)部控制的定義——全員性一、內(nèi)部控制是一種全員控制60內(nèi)部控制的定義——全面性二、內(nèi)部控制是一種全面控制內(nèi)部控制是一種全面控制，是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”，而不是“絕對(duì)保證”，這是因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外，還會(huì)受到外部環(huán)境的影響，而內(nèi)部控制無(wú)法作用于外部環(huán)境；（P21內(nèi)部控制成功案例）內(nèi)部控制的定義——全面性二、內(nèi)部控制是一種全面控制61內(nèi)部控制的定義——全程性三、內(nèi)部控制是一種全程控制內(nèi)部控制是一種全程控制，是指內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的全程控制通常以流程為主要手段，包流程的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)。①時(shí)間順序上看，可分為②內(nèi)容上看，可分為事前控制事中控制事后控制

制度設(shè)計(jì)制度執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的定義——全程性三、內(nèi)部控制是一種全程控制事前控制62內(nèi)部控制的定義總結(jié)：以上是從不同角度對(duì)內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制的定義在內(nèi)部控制概念框架中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素推演的理論依據(jù)和邏輯起點(diǎn)，也是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的最基本的要求。只有真正做到了全員控制、全面控制和全程控制，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)才不會(huì)出現(xiàn)盲點(diǎn)，內(nèi)部控制的執(zhí)行才會(huì)合理有效，內(nèi)部控制的作用才能真正發(fā)揮。內(nèi)部控制的定義總結(jié)：63第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論64目標(biāo)目標(biāo)是主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。內(nèi)部控制目標(biāo)即企業(yè)希望通過(guò)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施來(lái)達(dá)到企業(yè)某一方面的改善，主要表現(xiàn)為業(yè)績(jī)的提高、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提違規(guī)行為發(fā)生率的降低等。目標(biāo)目標(biāo)是主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。65中美內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架：戰(zhàn)略目標(biāo)；運(yùn)營(yíng)目標(biāo)；報(bào)告目標(biāo)；合規(guī)目標(biāo)。2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息證實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。中美內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：66內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國(guó)家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)其他內(nèi)控目標(biāo)的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)67內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)主要是為了防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)前提。資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個(gè)層次：

（1）確保資產(chǎn)在使用價(jià)值上的完整性，主要是指防止貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落。（2）確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價(jià)出售，損害企業(yè)利益。內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)68內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)內(nèi)部控制的基本思想在于制衡，因?yàn)橛辛酥坪?，兩個(gè)人同時(shí)犯同一錯(cuò)誤的概率大大減少，從而加大了不法分子實(shí)施犯罪計(jì)劃、進(jìn)行貪污舞弊行為的難度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)被非法侵蝕或占用，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)69內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息及其他信息。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整應(yīng)做到：（1）應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)會(huì)計(jì)制度如實(shí)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足會(huì)計(jì)信息的一般質(zhì)量要求。（2）應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，包括不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度、日常信息核對(duì)制度、懲罰制度等，來(lái)防止提供虛假會(huì)計(jì)信息，抑制虛假交易的發(fā)生。內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)70內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制可以從以下四個(gè)方面來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果：（1）組織精簡(jiǎn)、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門(mén)之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分有效的使用資源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)71內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)（2）優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)控制點(diǎn)的交叉和冗余，也要防止出現(xiàn)內(nèi)控盲點(diǎn)，要設(shè)計(jì)最優(yōu)的內(nèi)控流程并嚴(yán)格執(zhí)行，最大限度地提高執(zhí)行效率。（3）建立良好的信息和溝通體系，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效率。（4）建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，提高工作的效率和效果。內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)72內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。戰(zhàn)略與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并且戰(zhàn)略支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)而針對(duì)環(huán)境做出的一種反應(yīng)和選擇。內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)73內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是與企業(yè)使命相聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實(shí)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化與具體化，是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)；資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的物質(zhì)前提；報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的成果體現(xiàn)與反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系74內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)

之間的關(guān)系內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)75第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論76所謂原則是指處理問(wèn)題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制有效，就必須在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程中遵循一定的原則。建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須遵循以下原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制的原則

所謂原則是指處理問(wèn)題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定的目標(biāo)77內(nèi)部控制的原則

一、全面性原則全面性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制的建立在層次上應(yīng)該涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層全體和員工，在對(duì)象上應(yīng)該覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)該滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞?？傊?，內(nèi)部控制應(yīng)該是全程控制、全員控制和全面控制。內(nèi)部控制的原則一、全面性原則78內(nèi)部控制的原則

二、重要性原則內(nèi)部控制的重要性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。目前，中央在國(guó)企推行“三重一大”制度正式重要性原則的充分體現(xiàn)。“三重一大”，是指“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”內(nèi)部控制的原則二、重要性原則79內(nèi)部控制的原則

三重一大制度重大決策事項(xiàng)：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項(xiàng)。重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。重要人事任免事項(xiàng)：企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)：超過(guò)由企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。內(nèi)部控制的原則三重一大制度重大決策事項(xiàng)：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)80內(nèi)部控制的原則

三、制衡性原則內(nèi)部控制的制衡性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的原則三、制衡性原則81內(nèi)部控制的原則

四、適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則的思想是基于“權(quán)變”理論，根據(jù)權(quán)變理論，建立內(nèi)部控制制度不可能一勞永逸，而應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性和多變性。

內(nèi)部控制的原則四、適應(yīng)性原則82內(nèi)部控制的原則

五、成本效益原則內(nèi)部控制的成本內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本：內(nèi)部控制的實(shí)施成本內(nèi)部控制的鑒證成本：聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證費(fèi)用自行設(shè)計(jì)成本外包設(shè)計(jì)成本評(píng)價(jià)和監(jiān)督人員的工資實(shí)施內(nèi)部控制因降低了效率帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本內(nèi)部控制制度嵌入到信息系統(tǒng)后的信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)成本內(nèi)部控制的原則五、成本效益原則內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本：自行設(shè)計(jì)83內(nèi)部控制的原則

五、成本效益原則成本效益原則要求實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

成本效益原則要點(diǎn)

值得說(shuō)明的是，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施要符合成本效益原則，也是內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)的保證程度不是絕對(duì)保證、而是合理保證的重要原因之一。

努力降低內(nèi)部控制的成本合理確定內(nèi)部控制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)部控制的原則五、成本效益原則努力降低內(nèi)部控制的成本84內(nèi)部控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)有效保證資產(chǎn)安全物質(zhì)前提財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整體現(xiàn)與反映提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果核心目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略最高目標(biāo)、終極目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)有效保證資產(chǎn)安全物質(zhì)前提財(cái)務(wù)報(bào)告85內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效86第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論87中美內(nèi)部控制要素對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控。2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架：內(nèi)部環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定；事項(xiàng)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控。2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。中美內(nèi)部控制要素對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：88內(nèi)部控制的要素

——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。地位：內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他四個(gè)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。要求：內(nèi)部環(huán)境應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)以及內(nèi)部控制的要求，與企業(yè)自身的規(guī)模、發(fā)展階段相適應(yīng)。內(nèi)部控制的要素——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控89內(nèi)部控制的要素——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。要求：企業(yè)管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)。內(nèi)部控制的要素——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)90內(nèi)部控制的要素

——控制活動(dòng)含義：控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實(shí)施控制。內(nèi)容：控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)