內(nèi)部會計控制基本規(guī)范課件

內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

夏漢平1內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

主要內(nèi)容

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制內(nèi)含內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)容2主要內(nèi)容內(nèi)部控制2主要內(nèi)容

內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

內(nèi)部會計控制內(nèi)含內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 內(nèi)部會計控制目標內(nèi)部會計控制原則內(nèi)部會計控制內(nèi)容內(nèi)部會計控制方法3主要內(nèi)容內(nèi)部會計控制基本規(guī)范3內(nèi)部控制內(nèi)含內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。4內(nèi)部控制內(nèi)含4《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。55（一）內(nèi)部控制主體內(nèi)部控制的主體是指內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行單位。各單位應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)置具體的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行。內(nèi)部控制的真正主體是單位管理部門而不是審計部門。6（一）內(nèi)部控制主體6（二）內(nèi)部控制客體內(nèi)部控制客體是指內(nèi)部控制主體作用的對象?，F(xiàn)代管理的特點之一是對單位各種經(jīng)營管理活動進行全面控制，以保證經(jīng)營管理活動符合正確、合理及合法的要求。因此，從單位整體考察，內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動。7（二）內(nèi)部控制客體7（三）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標是指單位管理部門通過控制所要達到的目的。目標有四個：1、保護單位財產(chǎn)物資的安全和完整；2、確保會計信息的準確性和可靠性；3、促進單位經(jīng)營管理效率的提高；4、保證有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行。8（三）內(nèi)部控制目標8《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》：商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標為：1、確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；2、確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；3、確保風(fēng)險管理體系的有效性；4、確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息的及時、真實和完整。9《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》：商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標為：9（四）內(nèi)部控制重點內(nèi)部控制重點是指內(nèi)部控制制度需要重點加以控制的方面。1、從內(nèi)容上講：重點是加強對會計的控制。因為單位的經(jīng)營管理活動最終都將通過會計來反映。內(nèi)部控制應(yīng)從會計環(huán)節(jié)入手，逐漸向其他管理環(huán)節(jié)延伸。10（四）內(nèi)部控制重點102、從手段上講：重點是設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工控制，實施崗位責(zé)任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序，加強稽核控制等。3、從性質(zhì)上講；內(nèi)部控制可以分為合法性控制與合理性控制。目前內(nèi)部控制應(yīng)以合法性控制為主，并且以會計的合法性控制為主。隨著法制建設(shè)的不斷完善，將逐漸向合理性控制傾斜。112、從手段上講：重點是設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工4、從人員上講：內(nèi)部控制應(yīng)將重點放在單位高層次人員行為的控制上。5、從具體業(yè)務(wù)上講：重點突出各項業(yè)務(wù)的基本控制環(huán)節(jié)、程序和相關(guān)崗位的基本職責(zé)權(quán)限，建立起最基本的內(nèi)部控制標準。1212（五）內(nèi)部控制特性內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，再發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題循環(huán)往復(fù)的過程。1313內(nèi)部控制要素

（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險識別與評估（三）內(nèi)部控制措施（四）信息交流與反饋（五）監(jiān)督評價與糾正14內(nèi)部控制要素

（一）控制環(huán)境14（一）控制環(huán)境1、經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型；2、管理層的經(jīng)營理念；3、管理層倡導(dǎo)的組織文化；4、法人治理結(jié)構(gòu)；5、各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力；6、人力資源政策及其執(zhí)行。15（一）控制環(huán)境15

（二）風(fēng)險識別與評估1、識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風(fēng)險；2、建立風(fēng)險管理機制。16（二）風(fēng)險識別與評估16

（三）內(nèi)部控制措施1、所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán)；2、不相容職務(wù)應(yīng)當分離；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離；記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離；保管財產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。17（三）內(nèi)部控制措施173、有效控制憑證和記錄的真實性；4、資產(chǎn)和記錄的接近限制；5、獨立的業(yè)務(wù)審核。183、有效控制憑證和記錄的真實性；18（四）信息交流與反饋1、及時、準確、完整地記錄所有信息；2、保證管理信息系統(tǒng)的有序運行；3、保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。（五）監(jiān)督評價與糾正1、稽核機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督；2、管理層對內(nèi)部控制的自我評估。19（四）信息交流與反饋19

內(nèi)部控制原則

（一）全面性內(nèi)部控制應(yīng)當滲透到各單位的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當有案可查。20內(nèi)部控制原則

（一）全面性2

（二）審慎性內(nèi)部控制應(yīng)當以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，各單位的經(jīng)營管理，尤其是設(shè)立新的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。21（二）審慎性21（三）有效性內(nèi)部控制應(yīng)當具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當能夠得到及時反饋和糾正。22（三）有效性22（四）獨立性內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價部門應(yīng)當獨立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會（理事會）、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道。23（四）獨立性23內(nèi)部控制責(zé)任

（一）董事會（理事會）責(zé)任董事會（理事會）負責(zé)審批本單位的總體經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策，確定商業(yè)銀行可以接受的風(fēng)險水平，批準各項業(yè)務(wù)的政策、制度和程序，任命高級管理層，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督；董事會應(yīng)當就內(nèi)部控制的有效性定期與管理層進行討論，及時審查管理層、審計機構(gòu)和監(jiān)管部門提供的內(nèi)部控制評估報告，督促管理層落實整改措施。24內(nèi)部控制責(zé)任

（一）董事會（理事會）責(zé)任24（二）高級管理層責(zé)任高級管理層負責(zé)執(zhí)行董事會（理事會）批準的各項戰(zhàn)略、政策、制度和程序，負責(zé)建立授權(quán)和責(zé)任明確、報告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu)，建立識別、計量和管理風(fēng)險的程序，并建立和實施健全、有效的內(nèi)部控制，采取措施糾正內(nèi)部控制存在的問題。25（二）高級管理層責(zé)任25

（三）監(jiān)事會責(zé)任監(jiān)事會在實施財務(wù)監(jiān)督的同時，負責(zé)對本單位遵守法律規(guī)定的情況以及董事會（理事會）、管理層履行職責(zé)的情況進行監(jiān)督，要求董事會（理事會）、管理層糾正損害銀行利益的行為。26（三）監(jiān)事會責(zé)任26內(nèi)部控制內(nèi)容

1、授信的內(nèi)部控制；2、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；3、存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；4、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

5、會計的內(nèi)部控制

6、計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制。27內(nèi)部控制內(nèi)容

1、授信的內(nèi)部控制；27內(nèi)部會計控制內(nèi)含

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。28內(nèi)部會計控制內(nèi)含

28（一）基礎(chǔ)控制基礎(chǔ)控制是指通過設(shè)計程序來保證完整、正確記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時覺察處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。通過基礎(chǔ)控制以實現(xiàn)會計控制的完整性、合法性、正確性和一致性的目標及保證獲得可靠的會計信息。基礎(chǔ)控制包括四種控制：29（一）基礎(chǔ)控制291、完整性控制保證發(fā)生的一切合法性經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制文件。主要通過順序編號和總額控制，從不同的來源測定數(shù)據(jù)的一致性，登記賬簿，掌握檔案并運用備忘錄來保證記錄的完整。完整性控制，可以防止資產(chǎn)的漏記、非法轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)被侵占及流失。301、完整性控制302、合法性控制主要通過熟悉制度的人員審查會計文件，確定所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否如實發(fā)生，其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否通過授權(quán)與批準以及有無越權(quán)行為，有無對記錄的經(jīng)濟事項進行嚴格的比較與核對等，從而保證會計記錄的真實性和合法性。312、合法性控制31

3、正確性控制它是為了確保每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生能及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。主要通過建立發(fā)生額計算、轉(zhuǎn)登以及余額計算檢查、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與牽制等方法來保證記錄的正確。323、正確性控制324、一致性控制保證會計記錄一致性的控制。主要通過盤存、調(diào)賬、查明不相符的原因、相互核對等方法來實現(xiàn)會計記錄的一致性。應(yīng)當對會計賬務(wù)處理的全過程實行監(jiān)督，會計賬務(wù)應(yīng)當做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表和內(nèi)外賬的六相符，凡賬務(wù)核對不一致的，應(yīng)當按照權(quán)限進行糾正或報上級機構(gòu)處理。334、一致性控制33

（二）紀律控制紀律控制是為了保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用的一種控制。主要通過職務(wù)分工、監(jiān)督檢查的方法來實現(xiàn)。34（二）紀律控制341、實行職務(wù)分工，有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時發(fā)現(xiàn)差錯和防止串通舞弊；會計崗位設(shè)置應(yīng)當實行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務(wù)操作。應(yīng)當明確會計部門、會計人員的權(quán)限，各級會計部門、會計人員應(yīng)當在各自的權(quán)限內(nèi)行事，凡超越權(quán)限的，須經(jīng)授權(quán)后，方可辦理。351、實行職務(wù)分工，有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時發(fā)2、實行監(jiān)督檢查，有利于查明執(zhí)行會計制度中的弱點并及時糾正差錯。沒有適當?shù)谋O(jiān)督檢查，再好的會計制度和基礎(chǔ)控制也會有發(fā)生差錯的風(fēng)險。應(yīng)當對會計賬務(wù)處理的全過程實行監(jiān)督。應(yīng)當實行會計差錯責(zé)任人追究制度，發(fā)生重大會計差錯、舞弊或案件，除對直接責(zé)任人員追究責(zé)任外，機構(gòu)負責(zé)人和分管會計的負責(zé)人也應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。362、實行監(jiān)督檢查，有利于查明執(zhí)行會計制度中的弱點并及時

（三）實物控制實物控制是指維護實物安全與完整的控制。主要通過限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)、采取有效的防范措施以及實行永續(xù)盤存制等方法來實現(xiàn)。37（三）實物控制37內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）認識不足（二）制度設(shè)計不科學(xué)（三）執(zhí)行不力38內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 （一）認識不足38內(nèi)部會計控制目標

基本目標：實現(xiàn)單位經(jīng)營管理活動的效率性和效果、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性等。具體說：（一）

規(guī)范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；（二）堵塞漏洞，消除隱患，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時糾正錯誤，保護單位資產(chǎn)的安全完整；（三）確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。39內(nèi)部會計控制目標

基本目標：實現(xiàn)單位經(jīng)營管理活動的效率內(nèi)部會計控制原則

（一）合法合規(guī)、聯(lián)系實際原則1、應(yīng)當依據(jù)企業(yè)會計準則和國家統(tǒng)一的會計制度，制訂并實施本行的會計規(guī)范和管理制度；下級機構(gòu)應(yīng)當嚴格執(zhí)行上級機構(gòu)制定的會計規(guī)范和管理制度，確保統(tǒng)一的會計規(guī)范和管理制度在本單位得到實施。40內(nèi)部會計控制原則

（一）合法合規(guī)、聯(lián)系實際原則402、由于各個單位的實際情況千差萬別，因此，也不會存在一個完全固定的內(nèi)部會計控制模式。各單位必須根據(jù)本單位的實際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。412、由于各個單位的實際情況千差萬別，因此，也不會存（二）廣泛約束性原則單位內(nèi)部會計控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”一旦制定實施，就必須人人遵守、個個執(zhí)行，上至單位負責(zé)人，下至普通職工。單位內(nèi)部每一位成員，都既是內(nèi)部會計控制的主體，又是它的客體；既要負責(zé)制度的具體實施，又要受到其他人員的監(jiān)督和制約。42（二）廣泛約束性原則42（三）全面性和系統(tǒng)性原則內(nèi)部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度，滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留死角；必須按系統(tǒng)論的觀點，將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。43（三）全面性和系統(tǒng)性原則43（四）相互制約原則內(nèi)部會計控制的核心是實行權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位之間建立的相互驗證、互相制約的關(guān)系，屬于單位內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進行分配，使單獨一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證和核對。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受到上級的監(jiān)督，上級受到下級的牽制；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一個部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。44（四）相互制約原則4（五）成本效益原則在設(shè)計、建立內(nèi)部會計控制制度時，一要實行有選擇的控制，要精心選擇控制點，太多則不經(jīng)濟，太少則會失去控制制度的有效性；二要努力降低控制的各種耗費，改進控制方法和手段避免重復(fù)勞動，提高工作效率。45（五）成本效益原則45（六）動態(tài)反饋原則任何一項制度都不是一成不變的，單位的內(nèi)部會計控制存在于一定的外部環(huán)境之中。因此單位的會計部門要不斷地修訂和完善內(nèi)部會計控制制度，保證其適應(yīng)力和效率。46（六）動態(tài)反饋原則46內(nèi)部會計控制內(nèi)容

內(nèi)部會計控制的重點是：實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機技術(shù)實施會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設(shè)置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息。具體包括：47內(nèi)部會計控制內(nèi)容

內(nèi)部會計控制的重點是：實行會計工作的1、貨幣資金控制2、實物資產(chǎn)控制3、貸款與利息收入控制4、存款與利息支出控制5、存拆放與往來收入控制6、存拆入與往來支出控制7、中間業(yè)務(wù)控制8、籌資與投資控制9、成本費用控制等481、貨幣資金控制2、實物資產(chǎn)控制48內(nèi)部會計控制方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制不相容職務(wù)是指那些如果一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。49內(nèi)部會計控制方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制4（二）授權(quán)批準控制授權(quán)批準是指單位在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)批準形式通常分為一般授權(quán)（辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務(wù)）和特別授權(quán)（處理非常規(guī)交易事項）。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。50（二）授權(quán)批準控制50（三）會計系統(tǒng)控制1、建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；應(yīng)當對會計主管、會計負責(zé)人實行從業(yè)資格管理，建立會計人員檔案；會計主管、會計負責(zé)人和會計人員應(yīng)當具有與其崗位、職位相適應(yīng)的專業(yè)資格或技能；下級機構(gòu)會計主管的變動應(yīng)當經(jīng)上級機構(gòu)會計部門同意；51（三）會計系統(tǒng)控制會計人員調(diào)動工作或離職，應(yīng)當與接管人員辦清交接手續(xù)，嚴格執(zhí)行交接程序；應(yīng)當對會計人員實行強制休假制度，聯(lián)行、同城票據(jù)交換、出納等重要會計崗位人員和會計主管還應(yīng)當定期輪換，逐步推行離（在）任審計制度。52會計人員調(diào)動工作或離職，應(yīng)當與接管人員辦清交接手續(xù)，嚴2、按規(guī)定取得和填制原始憑證；3、設(shè)計良好的憑證格式；4、對憑證進行連續(xù)編號；5、規(guī)定合理的憑證傳遞程序；6、明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；7、合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；8、按會計制度要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。532、按規(guī)定取得和填制原始憑證；53（四）預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）對單位經(jīng)營活動全過程，通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保預(yù)算的嚴格執(zhí)行。54（四）預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）54

（六）風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對各種風(fēng)險進行全面防范和控制。農(nóng)村合作金融機構(gòu)面臨的主要風(fēng)險：55（六）風(fēng)險控制55

1、支付風(fēng)險（最直接、最主要的風(fēng)險）：①不能及時足額支付到期債務(wù)；②不能滿足正常的貸款需求；③不能在不受損失的情況下使資產(chǎn)及時變現(xiàn)。2、貸款損失風(fēng)險：（通過流動性風(fēng)險威脅安全）①借款人不能按期足額償還貸款本金；②借款人近期不能按時足額支付貸款利息；③不正常修改貸款合同條件；④貸款部分和全部發(fā)生損失。561、支付風(fēng)險（最直接、最主要的風(fēng)險）：①不能及時3、市場風(fēng)險：①因匯率發(fā)生波動而造成的損失：外幣資產(chǎn)貶值或外幣負債升值，從而使凈資產(chǎn)減少；②因利率發(fā)生變化而造成的損失：資產(chǎn)利息收入減少或負債利息成本增加，從而使當期收益下降；③因證券市場價格波動而造成的損失：有價證券貶值，從而使資產(chǎn)凈值減少或發(fā)生虧損；④因房地產(chǎn)等市場價格發(fā)生波動而造成的損失：持有的抵債債資產(chǎn)或借款人的抵押品貶值，從而使貸款償還保證減弱，損失的可能性增大。573、市場風(fēng)險：①因匯率發(fā)生波動而造成的損失：外幣資產(chǎn)4、或有資產(chǎn)與或有負債風(fēng)險：主要包括：貸款承諾、融資保函、非融資保函、承兌匯票、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、即期和遠期信用證等表外風(fēng)險。58585、收益風(fēng)險：①利息支出大于利息收入；②營業(yè)外支出大于營業(yè)外收入；③非利息性支出（營業(yè)費用）大于資產(chǎn)收益；④凈利潤不足以彌補貸款損失準備及資本金不足；⑤發(fā)生重大業(yè)務(wù)事故、案件；⑥虛收、應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等虛假利潤。6、管理風(fēng)險：管理層經(jīng)營決策的重大失誤或內(nèi)部失控而造成損失。595、收益風(fēng)險：①利息支出大于利息收入；②營業(yè)外支出大于（七）內(nèi)部報告控制要求單位內(nèi)部建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，可由財會人員負責(zé)，也可由財會、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。60（七）內(nèi)部報告控制60（八）電子信息技術(shù)控制要求單位運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操作因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文字儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。即一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機、網(wǎng)絡(luò)管理和控制；二是對電子信息系統(tǒng)的控制。61（八）電子信息技術(shù)控制6綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的新問題農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的投產(chǎn)使用，網(wǎng)絡(luò)覆蓋面的擴張，使先進、快捷、便利的金融服務(wù)迅速延伸到了廣大的農(nóng)村，這對農(nóng)村信用社支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)將起到積極的作用。從系統(tǒng)安全管理角度而言，處于經(jīng)營管理第一線的營業(yè)網(wǎng)點，直接管理和控制著農(nóng)村信用社的資金和現(xiàn)金，必須建立強有力的安全保障體系予以支撐。

62綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的新問題農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的投產(chǎn)使用

農(nóng)村信用社因其經(jīng)營性質(zhì)的特殊性，大部分業(yè)務(wù)網(wǎng)點分布在廣大農(nóng)村，點多面廣的局面造成了業(yè)務(wù)戰(zhàn)線過度拉長，人力資源嚴重不足，在縣級聯(lián)社和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社尤為突出。業(yè)務(wù)管理與操作人員嚴重缺位的狀況，已成為了目前系統(tǒng)安全運行中的風(fēng)險點，各級部門應(yīng)予以足夠的關(guān)注。

6363

一是人員配備數(shù)量缺位，特別是管理人員缺位的情況比較普遍。在許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社，內(nèi)部工作人員大部分只有4——5人，其勞動組織形式僅只能維護基本業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)，監(jiān)督管理崗位人員缺乏，防案控險職能弱化。

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64

二是人員質(zhì)量方面的缺位農(nóng)村信用社電算化工作的逐步推進，對人員的復(fù)合型技能要求越來越高。從目前農(nóng)村信用社內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)來看，人員結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象比較突出，許多工作人員計算機知識貧乏，對計算機工具的畏懼心理導(dǎo)致其業(yè)務(wù)處理能力僅限于幾步簡單的操作，對運轉(zhuǎn)過程中的一些特殊情況束手無策。65

二是人員質(zhì)量方面的缺位65

三是安全保障能力方面的缺位農(nóng)村信用社目前的會計核算體系和勞動組合方式形成人員流動性不強，內(nèi)部管理人員的實際職能徘徊于操作型事務(wù)處理，很難向管理型會計推進。手工模式或單機模式下形成的一些習(xí)慣性的錯誤操作、局限型思維及內(nèi)部控制方面的一些固有缺陷很難抵御網(wǎng)絡(luò)模式下的各項風(fēng)險。

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三是安全保障能力方面的缺位66

當前面臨的主要的風(fēng)險點在于：

1、內(nèi)部攻擊。業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息密集程度和數(shù)據(jù)共享程度的提高使得電腦系統(tǒng)更加脆弱，特別是綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有的技術(shù)特性——內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，只要突破了一項業(yè)務(wù)的系統(tǒng)安全“壁壘”，就可能在整個綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)“暢行無阻”。因為內(nèi)部人員對于網(wǎng)絡(luò)密碼、認證方式都了如指掌，居心不良的員工有條件超越權(quán)限進行非法交易，從內(nèi)部被攻破系統(tǒng)。在這種情況下，造成的后果無疑更加嚴重，資金損失的風(fēng)險可能性大大增加。

67

當前面臨的主要的風(fēng)險點在于：

1、內(nèi)部攻擊

2、舞弊和破壞行為潛伏期加大。

電子數(shù)據(jù)的處理和存儲模式，形成系統(tǒng)可見性資料大大減少，使得系統(tǒng)面臨的舞弊和破壞行為不易被發(fā)現(xiàn)。當前系統(tǒng)面臨的舞弊和破壞行為主要為通過輸入虛假信息或惡意修改計算機信息等方式，對計算機進行數(shù)據(jù)欺騙，達到竊取資金的目的。

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2、舞弊和破壞行為潛伏期加大。68

3、錯誤的重復(fù)性和連續(xù)性。

計算機系統(tǒng)的處理方式和結(jié)果的科學(xué)性與正確性，完全取決于軟件系統(tǒng)，即已經(jīng)編好的程序和指令。如果程序正確，錯誤幾乎不可能發(fā)生。但一旦程序出了問題，例如被人非法篡改，則系統(tǒng)會按同樣的指令錯誤地處理所有的業(yè)務(wù)。如果在某一環(huán)節(jié)出了人為制造的錯誤，就可能使下一環(huán)跟著出錯，導(dǎo)致錯誤出現(xiàn)連續(xù)性。

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3、錯誤的重復(fù)性和連續(xù)性。69

應(yīng)對之策一、崗位設(shè)置

電算化條件下的崗位設(shè)置，應(yīng)以滿足基本的工作事務(wù)和構(gòu)筑相應(yīng)的保障體系為標準。針對系統(tǒng)具體事務(wù)處理的性質(zhì)，可以分為操作性崗位和管理性崗位。

70

應(yīng)對之策70根據(jù)農(nóng)村信用社各項業(yè)務(wù)操作與管理的相關(guān)制度規(guī)定，管理性崗位可以確定為：

1、系統(tǒng)運行管理崗位

2、重要業(yè)務(wù)授權(quán)管理崗位

3、現(xiàn)金管理崗位

4、重要憑證管理崗位

5、賬務(wù)數(shù)據(jù)管理崗位

6、業(yè)務(wù)監(jiān)督管理崗位

71根據(jù)農(nóng)村信用社各項業(yè)務(wù)操作與管理的相關(guān)制度規(guī)定，管理性崗

操作性崗位主要職能是只負責(zé)計算機原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集工作（即業(yè)務(wù)憑證的輸入工作），在實際工作中可細劃為：1、現(xiàn)金操作崗位、2、對公業(yè)務(wù)操作崗位、3、儲蓄業(yè)務(wù)操作崗位、4、聯(lián)行業(yè)務(wù)操作崗位、5、同城票據(jù)交換崗位、6、聯(lián)行操作崗位、7、內(nèi)部會計賬務(wù)操作崗位、8、信貸操作崗位、9、資金業(yè)務(wù)操作崗位。

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操作性崗位主要職能是只負責(zé)計算機原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集二、勞動組織形式

1、綜合柜員制柜員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)是否具有獨立性。綜合柜員制以具備良好的監(jiān)控環(huán)境為條件，主要用于客戶多、業(yè)務(wù)量大、柜員素質(zhì)高、內(nèi)控措施得力、保障體系健全的信用社，其特點是人員配備齊全、監(jiān)督機制健全、對外窗口多、服務(wù)效率高。人員配備上，管理人員按照崗位進行配置，實行一崗一人，一人不得兼任多崗。操作崗位可以一人兼多崗，其操作的業(yè)務(wù)范圍可根據(jù)客戶的對象或業(yè)務(wù)的種類進行具體分配。

73二、勞動組織形式

1、綜合柜員制732、復(fù)核制復(fù)核制表現(xiàn)為班次或柜組形式，其業(yè)務(wù)辦理嚴格堅持“合理授權(quán)、雙人臨柜、換人復(fù)核”的原則，一般用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)工作量不大的營業(yè)網(wǎng)點。形式選擇必須立足于三個“有利于”，即：一是有利于執(zhí)行規(guī)章制度和提高工作效率；二是有利于憑證傳遞的嚴密緊湊、方便客戶和內(nèi)部操作；三是有利于明確職責(zé)和監(jiān)督制約。目前大部分信用社采取的是復(fù)核制。

742、復(fù)核制74

三、人員配置的數(shù)量標準

配置綜合系統(tǒng)柜員人數(shù)應(yīng)考慮如下基本條件：一是保證數(shù)量上的完整性；二是滿足柜員之間分工與協(xié)作的合理性；三是保持重要崗位人員的相對獨立性；四是柜員素質(zhì)上能保證系統(tǒng)運行的安全性。

7575因系統(tǒng)維護人員集中在省、市、縣三級聯(lián)社管理部門，一個具備普通規(guī)模的信用社營業(yè)網(wǎng)點的系統(tǒng)柜員配備：需要獨立行使職能的崗位人員3名以上（業(yè)務(wù)授權(quán)兼任數(shù)據(jù)管理崗位、事后監(jiān)督崗位、出納及憑證管理崗位）；業(yè)務(wù)操作人員3人以上，（數(shù)據(jù)錄入員、復(fù)核員、聯(lián)行人員）；休假后備人員1—2名以上?？梢娨粋€具備普通規(guī)模的信用社營業(yè)網(wǎng)點的系統(tǒng)柜員應(yīng)達到7人以上。

76因系統(tǒng)維護人員集中在省、市、縣三級聯(lián)社管理部門，一個具備

1、穩(wěn)定策略。針對當前系統(tǒng)還沒完全步入成熟期間的狀況，應(yīng)采取有效措施，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運行，為有效解決當前面臨的諸多矛盾和問題創(chuàng)造有利條件。

一是保持人員思想純潔。

二是保持人員行為

。

三是保持網(wǎng)絡(luò)工作秩序安定。

四是保持網(wǎng)絡(luò)工作環(huán)境穩(wěn)定。

77

1、穩(wěn)定策略。針對當前系統(tǒng)還沒完全步入成熟期間的狀況，應(yīng)2、人才策略一是切實解決營業(yè)網(wǎng)點人員不足和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的問題，保證系統(tǒng)安全運行所必備的人力資源。二是加大力度補充、整合、培訓(xùn)系統(tǒng)崗位工作人員，不斷創(chuàng)造條件改善系統(tǒng)崗位工作人員的工作環(huán)境，提高工作待遇，強化素質(zhì)和技能，增強責(zé)任感，形成強有力的系統(tǒng)安全保障體系。

782、人才策略783、安全策略一是保證整個網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的正常運轉(zhuǎn)，即保證物理環(huán)境的安全；二是建立健全相關(guān)操作管理制度，及時查堵業(yè)務(wù)運行中的安全漏洞；三是強化組織體系建設(shè)，形成良好的內(nèi)控環(huán)境；四是嚴格實行崗位責(zé)任制，規(guī)范操作程序，規(guī)避操作風(fēng)險；五是建立計算機風(fēng)險評估和監(jiān)測制度；六是強化內(nèi)部監(jiān)督制度，使內(nèi)部控制落實到實處。

793、安全策略79內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

夏漢平80內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

主要內(nèi)容

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制內(nèi)含內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)容81主要內(nèi)容內(nèi)部控制2主要內(nèi)容

內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

內(nèi)部會計控制內(nèi)含內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 內(nèi)部會計控制目標內(nèi)部會計控制原則內(nèi)部會計控制內(nèi)容內(nèi)部會計控制方法82主要內(nèi)容內(nèi)部會計控制基本規(guī)范3內(nèi)部控制內(nèi)含內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。83內(nèi)部控制內(nèi)含4《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。845（一）內(nèi)部控制主體內(nèi)部控制的主體是指內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行單位。各單位應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)置具體的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行。內(nèi)部控制的真正主體是單位管理部門而不是審計部門。85（一）內(nèi)部控制主體6（二）內(nèi)部控制客體內(nèi)部控制客體是指內(nèi)部控制主體作用的對象?，F(xiàn)代管理的特點之一是對單位各種經(jīng)營管理活動進行全面控制，以保證經(jīng)營管理活動符合正確、合理及合法的要求。因此，從單位整體考察，內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動。86（二）內(nèi)部控制客體7（三）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標是指單位管理部門通過控制所要達到的目的。目標有四個：1、保護單位財產(chǎn)物資的安全和完整；2、確保會計信息的準確性和可靠性；3、促進單位經(jīng)營管理效率的提高；4、保證有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行。87（三）內(nèi)部控制目標8《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》：商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標為：1、確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；2、確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；3、確保風(fēng)險管理體系的有效性；4、確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息的及時、真實和完整。88《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》：商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標為：9（四）內(nèi)部控制重點內(nèi)部控制重點是指內(nèi)部控制制度需要重點加以控制的方面。1、從內(nèi)容上講：重點是加強對會計的控制。因為單位的經(jīng)營管理活動最終都將通過會計來反映。內(nèi)部控制應(yīng)從會計環(huán)節(jié)入手，逐漸向其他管理環(huán)節(jié)延伸。89（四）內(nèi)部控制重點102、從手段上講：重點是設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工控制，實施崗位責(zé)任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序，加強稽核控制等。3、從性質(zhì)上講；內(nèi)部控制可以分為合法性控制與合理性控制。目前內(nèi)部控制應(yīng)以合法性控制為主，并且以會計的合法性控制為主。隨著法制建設(shè)的不斷完善，將逐漸向合理性控制傾斜。902、從手段上講：重點是設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工4、從人員上講：內(nèi)部控制應(yīng)將重點放在單位高層次人員行為的控制上。5、從具體業(yè)務(wù)上講：重點突出各項業(yè)務(wù)的基本控制環(huán)節(jié)、程序和相關(guān)崗位的基本職責(zé)權(quán)限，建立起最基本的內(nèi)部控制標準。9112（五）內(nèi)部控制特性內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，再發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題循環(huán)往復(fù)的過程。9213內(nèi)部控制要素

（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險識別與評估（三）內(nèi)部控制措施（四）信息交流與反饋（五）監(jiān)督評價與糾正93內(nèi)部控制要素

（一）控制環(huán)境14（一）控制環(huán)境1、經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型；2、管理層的經(jīng)營理念；3、管理層倡導(dǎo)的組織文化；4、法人治理結(jié)構(gòu)；5、各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力；6、人力資源政策及其執(zhí)行。94（一）控制環(huán)境15

（二）風(fēng)險識別與評估1、識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風(fēng)險；2、建立風(fēng)險管理機制。95（二）風(fēng)險識別與評估16

（三）內(nèi)部控制措施1、所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán)；2、不相容職務(wù)應(yīng)當分離；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離；記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離；保管財產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。96（三）內(nèi)部控制措施173、有效控制憑證和記錄的真實性；4、資產(chǎn)和記錄的接近限制；5、獨立的業(yè)務(wù)審核。973、有效控制憑證和記錄的真實性；18（四）信息交流與反饋1、及時、準確、完整地記錄所有信息；2、保證管理信息系統(tǒng)的有序運行；3、保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。（五）監(jiān)督評價與糾正1、稽核機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督；2、管理層對內(nèi)部控制的自我評估。98（四）信息交流與反饋19

內(nèi)部控制原則

（一）全面性內(nèi)部控制應(yīng)當滲透到各單位的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當有案可查。99內(nèi)部控制原則

（一）全面性2

（二）審慎性內(nèi)部控制應(yīng)當以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，各單位的經(jīng)營管理，尤其是設(shè)立新的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。100（二）審慎性21（三）有效性內(nèi)部控制應(yīng)當具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當能夠得到及時反饋和糾正。101（三）有效性22（四）獨立性內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價部門應(yīng)當獨立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會（理事會）、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道。102（四）獨立性23內(nèi)部控制責(zé)任

（一）董事會（理事會）責(zé)任董事會（理事會）負責(zé)審批本單位的總體經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策，確定商業(yè)銀行可以接受的風(fēng)險水平，批準各項業(yè)務(wù)的政策、制度和程序，任命高級管理層，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督；董事會應(yīng)當就內(nèi)部控制的有效性定期與管理層進行討論，及時審查管理層、審計機構(gòu)和監(jiān)管部門提供的內(nèi)部控制評估報告，督促管理層落實整改措施。103內(nèi)部控制責(zé)任

（一）董事會（理事會）責(zé)任24（二）高級管理層責(zé)任高級管理層負責(zé)執(zhí)行董事會（理事會）批準的各項戰(zhàn)略、政策、制度和程序，負責(zé)建立授權(quán)和責(zé)任明確、報告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu)，建立識別、計量和管理風(fēng)險的程序，并建立和實施健全、有效的內(nèi)部控制，采取措施糾正內(nèi)部控制存在的問題。104（二）高級管理層責(zé)任25

（三）監(jiān)事會責(zé)任監(jiān)事會在實施財務(wù)監(jiān)督的同時，負責(zé)對本單位遵守法律規(guī)定的情況以及董事會（理事會）、管理層履行職責(zé)的情況進行監(jiān)督，要求董事會（理事會）、管理層糾正損害銀行利益的行為。105（三）監(jiān)事會責(zé)任26內(nèi)部控制內(nèi)容

1、授信的內(nèi)部控制；2、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；3、存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；4、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

5、會計的內(nèi)部控制

6、計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制。106內(nèi)部控制內(nèi)容

1、授信的內(nèi)部控制；27內(nèi)部會計控制內(nèi)含

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。107內(nèi)部會計控制內(nèi)含

28（一）基礎(chǔ)控制基礎(chǔ)控制是指通過設(shè)計程序來保證完整、正確記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時覺察處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。通過基礎(chǔ)控制以實現(xiàn)會計控制的完整性、合法性、正確性和一致性的目標及保證獲得可靠的會計信息?；A(chǔ)控制包括四種控制：108（一）基礎(chǔ)控制291、完整性控制保證發(fā)生的一切合法性經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制文件。主要通過順序編號和總額控制，從不同的來源測定數(shù)據(jù)的一致性，登記賬簿，掌握檔案并運用備忘錄來保證記錄的完整。完整性控制，可以防止資產(chǎn)的漏記、非法轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)被侵占及流失。1091、完整性控制302、合法性控制主要通過熟悉制度的人員審查會計文件，確定所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否如實發(fā)生，其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否通過授權(quán)與批準以及有無越權(quán)行為，有無對記錄的經(jīng)濟事項進行嚴格的比較與核對等，從而保證會計記錄的真實性和合法性。1102、合法性控制31

3、正確性控制它是為了確保每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生能及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。主要通過建立發(fā)生額計算、轉(zhuǎn)登以及余額計算檢查、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與牽制等方法來保證記錄的正確。1113、正確性控制324、一致性控制保證會計記錄一致性的控制。主要通過盤存、調(diào)賬、查明不相符的原因、相互核對等方法來實現(xiàn)會計記錄的一致性。應(yīng)當對會計賬務(wù)處理的全過程實行監(jiān)督，會計賬務(wù)應(yīng)當做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表和內(nèi)外賬的六相符，凡賬務(wù)核對不一致的，應(yīng)當按照權(quán)限進行糾正或報上級機構(gòu)處理。1124、一致性控制33

（二）紀律控制紀律控制是為了保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用的一種控制。主要通過職務(wù)分工、監(jiān)督檢查的方法來實現(xiàn)。113（二）紀律控制341、實行職務(wù)分工，有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時發(fā)現(xiàn)差錯和防止串通舞弊；會計崗位設(shè)置應(yīng)當實行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務(wù)操作。應(yīng)當明確會計部門、會計人員的權(quán)限，各級會計部門、會計人員應(yīng)當在各自的權(quán)限內(nèi)行事，凡超越權(quán)限的，須經(jīng)授權(quán)后，方可辦理。1141、實行職務(wù)分工，有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時發(fā)2、實行監(jiān)督檢查，有利于查明執(zhí)行會計制度中的弱點并及時糾正差錯。沒有適當?shù)谋O(jiān)督檢查，再好的會計制度和基礎(chǔ)控制也會有發(fā)生差錯的風(fēng)險。應(yīng)當對會計賬務(wù)處理的全過程實行監(jiān)督。應(yīng)當實行會計差錯責(zé)任人追究制度，發(fā)生重大會計差錯、舞弊或案件，除對直接責(zé)任人員追究責(zé)任外，機構(gòu)負責(zé)人和分管會計的負責(zé)人也應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。1152、實行監(jiān)督檢查，有利于查明執(zhí)行會計制度中的弱點并及時

（三）實物控制實物控制是指維護實物安全與完整的控制。主要通過限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)、采取有效的防范措施以及實行永續(xù)盤存制等方法來實現(xiàn)。116（三）實物控制37內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）認識不足（二）制度設(shè)計不科學(xué)（三）執(zhí)行不力117內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 （一）認識不足38內(nèi)部會計控制目標

基本目標：實現(xiàn)單位經(jīng)營管理活動的效率性和效果、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性等。具體說：（一）

規(guī)范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；（二）堵塞漏洞，消除隱患，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時糾正錯誤，保護單位資產(chǎn)的安全完整；（三）確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。118內(nèi)部會計控制目標

基本目標：實現(xiàn)單位經(jīng)營管理活動的效率內(nèi)部會計控制原則

（一）合法合規(guī)、聯(lián)系實際原則1、應(yīng)當依據(jù)企業(yè)會計準則和國家統(tǒng)一的會計制度，制訂并實施本行的會計規(guī)范和管理制度；下級機構(gòu)應(yīng)當嚴格執(zhí)行上級機構(gòu)制定的會計規(guī)范和管理制度，確保統(tǒng)一的會計規(guī)范和管理制度在本單位得到實施。119內(nèi)部會計控制原則

（一）合法合規(guī)、聯(lián)系實際原則402、由于各個單位的實際情況千差萬別，因此，也不會存在一個完全固定的內(nèi)部會計控制模式。各單位必須根據(jù)本單位的實際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。1202、由于各個單位的實際情況千差萬別，因此，也不會存（二）廣泛約束性原則單位內(nèi)部會計控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”一旦制定實施，就必須人人遵守、個個執(zhí)行，上至單位負責(zé)人，下至普通職工。單位內(nèi)部每一位成員，都既是內(nèi)部會計控制的主體，又是它的客體；既要負責(zé)制度的具體實施，又要受到其他人員的監(jiān)督和制約。121（二）廣泛約束性原則42（三）全面性和系統(tǒng)性原則內(nèi)部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度，滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留死角；必須按系統(tǒng)論的觀點，將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。122（三）全面性和系統(tǒng)性原則43（四）相互制約原則內(nèi)部會計控制的核心是實行權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位之間建立的相互驗證、互相制約的關(guān)系，屬于單位內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進行分配，使單獨一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證和核對。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受到上級的監(jiān)督，上級受到下級的牽制；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一個部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。123（四）相互制約原則4（五）成本效益原則在設(shè)計、建立內(nèi)部會計控制制度時，一要實行有選擇的控制，要精心選擇控制點，太多則不經(jīng)濟，太少則會失去控制制度的有效性；二要努力降低控制的各種耗費，改進控制方法和手段避免重復(fù)勞動，提高工作效率。124（五）成本效益原則45（六）動態(tài)反饋原則任何一項制度都不是一成不變的，單位的內(nèi)部會計控制存在于一定的外部環(huán)境之中。因此單位的會計部門要不斷地修訂和完善內(nèi)部會計控制制度，保證其適應(yīng)力和效率。125（六）動態(tài)反饋原則46內(nèi)部會計控制內(nèi)容

內(nèi)部會計控制的重點是：實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機技術(shù)實施會計內(nèi)部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設(shè)置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息。具體包括：126內(nèi)部會計控制內(nèi)容

內(nèi)部會計控制的重點是：實行會計工作的1、貨幣資金控制2、實物資產(chǎn)控制3、貸款與利息收入控制4、存款與利息支出控制5、存拆放與往來收入控制6、存拆入與往來支出控制7、中間業(yè)務(wù)控制8、籌資與投資控制9、成本費用控制等1271、貨幣資金控制2、實物資產(chǎn)控制48內(nèi)部會計控制方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制不相容職務(wù)是指那些如果一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。128內(nèi)部會計控制方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制4（二）授權(quán)批準控制授權(quán)批準是指單位在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)批準形式通常分為一般授權(quán)（辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務(wù)）和特別授權(quán)（處理非常規(guī)交易事項）。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。129（二）授權(quán)批準控制50（三）會計系統(tǒng)控制1、建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；應(yīng)當對會計主管、會計負責(zé)人實行從業(yè)資格管理，建立會計人員檔案；會計主管、會計負責(zé)人和會計人員應(yīng)當具有與其崗位、職位相適應(yīng)的專業(yè)資格或技能；下級機構(gòu)會計主管的變動應(yīng)當經(jīng)上級機構(gòu)會計部門同意；130（三）會計系統(tǒng)控制會計人員調(diào)動工作或離職，應(yīng)當與接管人員辦清交接手續(xù)，嚴格執(zhí)行交接程序；應(yīng)當對會計人員實行強制休假制度，聯(lián)行、同城票據(jù)交換、出納等重要會計崗位人員和會計主管還應(yīng)當定期輪換，逐步推行離（在）任審計制度。131會計人員調(diào)動工作或離職，應(yīng)當與接管人員辦清交接手續(xù)，嚴2、按規(guī)定取得和填制原始憑證；3、設(shè)計良好的憑證格式；4、對憑證進行連續(xù)編號；5、規(guī)定合理的憑證傳遞程序；6、明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；7、合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；8、按會計制度要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。1322、按規(guī)定取得和填制原始憑證；53（四）預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）對單位經(jīng)營活動全過程，通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保預(yù)算的嚴格執(zhí)行。133（四）預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）54

（六）風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對各種風(fēng)險進行全面防范和控制。農(nóng)村合作金融機構(gòu)面臨的主要風(fēng)險：134（六）風(fēng)險控制55

1、支付風(fēng)險（最直接、最主要的風(fēng)險）：①不能及時足額支付到期債務(wù)；②不能滿足正常的貸款需求；③不能在不受損失的情況下使資產(chǎn)及時變現(xiàn)。2、貸款損失風(fēng)險：（通過流動性風(fēng)險威脅安全）①借款人不能按期足額償還貸款本金；②借款人近期不能按時足額支付貸款利息；③不正常修改貸款合同條件；④貸款部分和全部發(fā)生損失。1351、支付風(fēng)險（最直接、最主要的風(fēng)險）：①不能及時3、市場風(fēng)險：①因匯率發(fā)生波動而造成的損失：外幣資產(chǎn)貶值或外幣負債升值，從而使凈資產(chǎn)減少；②因利率發(fā)生變化而造成的損失：資產(chǎn)利息收入減少或負債利息成本增加，從而使當期收益下降；③因證券市場價格波動而造成的損失：有價證券貶值，從而使資產(chǎn)凈值減少或發(fā)生虧損；④因房地產(chǎn)等市場價格發(fā)生波動而造成的損失：持有的抵債債資產(chǎn)或借款人的抵押品貶值，從而使貸款償還保證減弱，損失的可能性增大。1363、市場風(fēng)險：①因匯率發(fā)生波動而造成的損失：外幣資產(chǎn)4、或有資產(chǎn)與或有負債風(fēng)險：主要包括：貸款承諾、融資保函、非融資保函、承兌匯票、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、即期和遠期信用證等表外風(fēng)險。137585、收益風(fēng)險：①利息支出大于利息收入；②營業(yè)外支出大于營業(yè)外收入；③非利息性支出（營業(yè)費用）大于資產(chǎn)收益；④凈利潤不足以彌補貸款損失準備及資本金不足；⑤發(fā)生重大業(yè)務(wù)事故、案件；⑥虛收、應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等虛假利潤。6、管理風(fēng)險：管理層經(jīng)營決策的重大失誤或內(nèi)部失控而造成損失。1385、收益風(fēng)險：①利息支出大于利息收入；②營業(yè)外支出大于（七）內(nèi)部報告控制要求單位內(nèi)部建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，可由財會人員負責(zé)，也可由財會、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。139（七）內(nèi)部報告控制60（八）電子信息技術(shù)控制要求單位運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操作因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文字儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。即一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機、網(wǎng)絡(luò)管理和控制；二是對電子信息系統(tǒng)的控制。140（八）電子信息技術(shù)控制6綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的新問題農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的投產(chǎn)使用，網(wǎng)絡(luò)覆蓋面的擴張，使先進、快捷、便利的金融服務(wù)迅速延伸到了廣大的農(nóng)村，這對農(nóng)村信用社支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)將起到積極的作用。從系統(tǒng)安全管理角度而言，處于經(jīng)營管理第一線的營業(yè)網(wǎng)點，直接管理和控制著農(nóng)村信用社的資金和現(xiàn)金，必須建立強有力的安全保障體系予以支撐。

141綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的新問題農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的投產(chǎn)使用

農(nóng)村信用社因其經(jīng)營性質(zhì)的特殊性，大部分業(yè)務(wù)網(wǎng)點分布在廣大農(nóng)村，點多面廣的局面造成了業(yè)務(wù)戰(zhàn)線過度拉長，人力資源嚴重不足，在縣級聯(lián)社和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社尤為突出。業(yè)務(wù)管理與操作人員嚴重缺位的狀況，已成為了目前系統(tǒng)安全運行中的風(fēng)險點，各級部門應(yīng)予以足夠的關(guān)注。

14263

一是人員配備數(shù)量缺位，特別是管理人員缺位的情況比較普遍。在許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社，內(nèi)部工作人員大部分只有4——5人，其勞動組織形式僅只能維護基本業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)，監(jiān)督管理崗位人員缺乏，防案控險職能弱化。

143

64

二是人員質(zhì)量方面的缺位農(nóng)村信用社電算化工作的逐步推進，對人員的復(fù)合型技能要求越來越高。從目前農(nóng)村信用社內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)來看，人員結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象比較突出，許多工作人員計算機知識貧乏，對計算機工具的畏懼心理導(dǎo)致其業(yè)務(wù)處理能力僅限于幾步簡單的操作，對運轉(zhuǎn)過程中的一些特殊情況束手無策。144

二是人員質(zhì)量方面的缺位65

三是安全保障能力方面的缺位農(nóng)村信用社目前的會計核算體系和勞動組合方式形成人員流動性不強，內(nèi)部管理人員的實際職能