內(nèi)部控制要素篇課件

內(nèi)部控制要素篇

內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治理層次和管理層次中都包括人員控制、資金控制、信息控制，三大要素在這兩個層面的內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同的特點，在公司治理層重點對高管人員的任免、重大財務(wù)事項審批、關(guān)鍵信息的傳遞等進(jìn)行制度安排；在管理層次，針對關(guān)鍵崗位員工、日常財務(wù)活動、流程信息等進(jìn)行重點控制。本篇從人員、資金、信息三個要素分別闡述企業(yè)內(nèi)部控制，其中人員控制包括了行為控制。

1南開大學(xué)程新生等內(nèi)部控制要素篇內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治第三章人員控制3.1人員控制理論與程序3.2關(guān)鍵崗位的人員控制3.3人員控制案例2南開大學(xué)程新生等第三章人員控制3.1人員控制理論與程序2南開大學(xué)程3．1人員控制理論與程序

在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。從董事會成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓(xùn)等，均與內(nèi)部控制密切相關(guān)。例如通過財會人員統(tǒng)一管理，實行財會人員委派制或者向分支機構(gòu)委派財務(wù)總監(jiān)，實現(xiàn)控制目標(biāo)，這是對分支機構(gòu)實施會計控制較為普遍的控制形式。3南開大學(xué)程新生等3．1人員控制理論與程序在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動都需要靠人來完成，人是管理工作的核心，一些管理學(xué)家和企業(yè)家認(rèn)為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進(jìn)、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，如何讓員工為企業(yè)盡職服務(wù)。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運行的基礎(chǔ)。4南開大學(xué)程新生等人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動都需要靠人來完成一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專業(yè)、敬業(yè)并且自覺地做好工作。人員控制有四個基本功能：使員工清楚企業(yè)目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗和才智）和資源（如信息和時間）；避免了員工發(fā)生錯誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督。5南開大學(xué)程新生等一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因為與結(jié)果控制、過程控制等其他控制方法相比，人員控制具有相對較小的副作用和相對較低的直接成本、易于操作。各種控制方法都會有其副作用或不足之處，以結(jié)果控制中的預(yù)算控制為例，副作用包括以下兩個方面：

一是造成內(nèi)部博弈行為，處理不當(dāng)很可能造成互相推委、預(yù)算松弛和操縱數(shù)據(jù)，為了確定目標(biāo)大小而進(jìn)行討價還價。

二是導(dǎo)致員工做出企業(yè)不希望發(fā)生的行為。

人員控制的特點是6南開大學(xué)程新生等（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因為與結(jié)果（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制在企業(yè)生命周期的四個階段中（初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期），初創(chuàng)期企業(yè)可能沒有足夠的人力、財力去建立正規(guī)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)規(guī)模較小，進(jìn)行人員控制反而是最有效的?！拔覀儾恍枰笃髽I(yè)的大多數(shù)控制方法，我的公司只有四個專業(yè)人士以及22個負(fù)責(zé)裝配、搬運、填寫定單的工人。我們盡最大的努力工作。

7南開大學(xué)程新生等（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制7南開大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、結(jié)果控制手段可能不會產(chǎn)生預(yù)期的效果。一方面，任何規(guī)章制度都不可能是絕對完美、面面俱到的，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規(guī)章制度是健全的，素質(zhì)低下的企業(yè)員工完全可以互相串通、合謀進(jìn)行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。8南開大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟人”假說：管理者的作用就是對人施以監(jiān)督、控制。采用X理論進(jìn)行管理的企業(yè)，可能會產(chǎn)生抵觸經(jīng)營目標(biāo)的消極態(tài)度，導(dǎo)致偽造預(yù)算結(jié)果、不傳遞真實信息或不良的信息交流

（二）“社會人”假說：生產(chǎn)效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會生活及企業(yè)中人與人之間的關(guān)系是否協(xié)調(diào)一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規(guī)范，對成員有很大的影響。

9南開大學(xué)程新生等二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟人”假說：管理（三）“自我實現(xiàn)人”假說：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格可帶來較大的效益。企業(yè)中各層次的員工都有決定于自身目標(biāo)的需求：追求自我價值實現(xiàn)；追求同事的承認(rèn)；勞動補償。認(rèn)識到個人需求的特點，對控制是很重要的。Y理論假設(shè)人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環(huán)境發(fā)揮其潛力，員工會自我調(diào)節(jié)、自我控制

（四）“復(fù)雜人”假說：“復(fù)雜人”假說認(rèn)為，人既不是單純的“經(jīng)濟人”，也不是完全的“社會人”，更不是純粹的“自我實現(xiàn)人”，而是

“復(fù)雜人”，出因人、因時、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。

10南開大學(xué)程新生等（三）“自我實現(xiàn)人”假說：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計和提供必要的資源

一家民營房地產(chǎn)公司，建立了近200個制度，進(jìn)行各方面約束。每個月制定財務(wù)計劃，總經(jīng)理簽批后，授權(quán)2名副總經(jīng)理及總經(jīng)理助理在職權(quán)范圍審批，審計監(jiān)察處每月審核每一筆支出?？偨?jīng)理并不是一支筆控制，他認(rèn)為，內(nèi)部控制只要管好幾個人、能夠相互牽制就行了。

三、人員控制程序11南開大學(xué)程新生等（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計和提供必要的3．2關(guān)鍵崗位的人員控制

一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力勝任能力概念引入工作動機、態(tài)度和價值觀等潛在的、深層次的因素，與專業(yè)知識、行為技能等因素一同對組織中的優(yōu)秀績效與一般績效進(jìn)行區(qū)分12南開大學(xué)程新生等3．2關(guān)鍵崗位的人員控制一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力12南勝任能力的特點勝任能力因為職位的不同而具有不同程度上的差別。勝任能力是分層次分等級的，同樣的一項勝任能力，因任職者本身職位的高低對其的要求程度也不同。勝任能力是由學(xué)習(xí)等方式逐漸發(fā)展起來的，即勝任能力具有可培養(yǎng)的性質(zhì)。勝任能力并不一定是與生俱來的，它可以經(jīng)過個體后天的學(xué)習(xí)和實踐被培育和強化。13南開大學(xué)程新生等勝任能力的特點勝任能力因為職位的不同而具有不同程度上的差別。1．財務(wù)副總經(jīng)理2．總會計師3．財務(wù)總監(jiān)：從委派主體分類，財務(wù)總監(jiān)有三種形式：一是企業(yè)外部所有者（股東）向企業(yè)派出的、負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動，即外部委派的財務(wù)總監(jiān)，例如，《深圳市屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度》規(guī)定，由政府向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)；二是企業(yè)或企業(yè)集團董事會委派，與所在單位的經(jīng)營者聯(lián)簽，達(dá)到會計控制目的；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者委派的財務(wù)總監(jiān)，對經(jīng)營者負(fù)責(zé)

二、財務(wù)副總經(jīng)理/總會計師/財務(wù)總監(jiān)/財務(wù)執(zhí)行官（CFO）－三者有區(qū)別嗎？14南開大學(xué)程新生等1．財務(wù)副總經(jīng)理二、財務(wù)副總經(jīng)理/總會計師/財務(wù)總監(jiān)/14南有些企業(yè)只有財務(wù)總監(jiān)，沒有財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師，這些企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)實則為財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師，履行財務(wù)副總經(jīng)理的職責(zé)，只不過是在名稱上有所不同。一般意義上的財務(wù)總監(jiān)被理解為所有者層次財務(wù)組織的代表，對經(jīng)營者層次財務(wù)組織實施監(jiān)控，但不干涉經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)。財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師是服務(wù)于企業(yè)管理的高級管理者，直接對企業(yè)經(jīng)營者負(fù)責(zé)，屬于經(jīng)營者財務(wù)組織范疇；財務(wù)總監(jiān)直接對委派方負(fù)責(zé)，屬于所有者財務(wù)組織范疇

15南開大學(xué)程新生等有些企業(yè)只有財務(wù)總監(jiān)，沒有財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師，這些企業(yè)的核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財務(wù)決策及參與其他戰(zhàn)略決策的能力戰(zhàn)略規(guī)劃能力規(guī)劃財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)戰(zhàn)略及財務(wù)功能遠(yuǎn)景的能力分析能力建立和運用模型，進(jìn)行財務(wù)分析，提供決策支持的能力領(lǐng)導(dǎo)能力領(lǐng)導(dǎo)團隊實施財務(wù)戰(zhàn)略，實現(xiàn)財務(wù)功能遠(yuǎn)景，建立會計系統(tǒng)和財務(wù)流程的能力協(xié)作能力維護(hù)相關(guān)關(guān)系的能力，以及與其他高層管理人員、業(yè)務(wù)部門形成業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系的能力控制能力以內(nèi)部控制制度控制交易流程的能力，以及運用預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理等手段，控制既定業(yè)績目標(biāo)的能力資源管理能力管理財務(wù)信息資源的能力，保全公司資產(chǎn)、并使之高效運轉(zhuǎn)的能力財務(wù)總監(jiān)/財務(wù)執(zhí)行官核心勝任能力16南開大學(xué)程新生等核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財務(wù)決策三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點，需要考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，進(jìn)行崗位輪換、職位更換等。17南開大學(xué)程新生等三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員17南開大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】某銀行信貸員想購買一座湖邊別墅，他需要30萬元作為支付樓價25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財務(wù)報表、董事會決議等和印刷了一批以該公司為開頭信箋作書信往來。他用該等文件申請并自行批準(zhǔn)50萬元貸款作“營運資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬元支票存入自己在其他銀行的賬戶上。用其中的30萬元作為購買別墅的首期費用，余下的20萬元用來裝修別墅。

18南開大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】18南開大學(xué)程新生等在每季要付息時，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，為擾亂這些賬目的往來情況，他通過臨時存欠和暫收付等賬戶作為過渡。由于其欺詐行為近一年時間未被發(fā)現(xiàn)，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個不存在的公司。作案手法和上次一樣，只不過今次批準(zhǔn)的貸款金額為60萬元。他用這些錢購買了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。19南開大學(xué)程新生等在每季要付息時，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，購買游船幾個月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負(fù)責(zé)償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財務(wù)負(fù)擔(dān)，他又設(shè)立了第三間不存在的公司申請貸款。這次借款人變成為一個富有的投資者，擁有許多不動產(chǎn)，包括出租物業(yè)、醫(yī)用建筑和兩個娛樂購物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬元。他用這邊貸款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費用和離婚協(xié)議中答應(yīng)支付給前妻的其他費用。

20南開大學(xué)程新生等購買游船幾個月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無法償還債務(wù)。為此，他再一次利用偽造假公司去申請貸款100萬元，手法和償付利息方式與以往一樣。

21南開大學(xué)程新生等離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺高筑，如分期償還的貸款他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的 注冊會計師抽樣檢查貸款檔案時，他第一次作 案的貸款被抽選作為檢查樣本改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為。22南開大學(xué)程新生等他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的22南開大學(xué)程新生四、內(nèi)部審計人員由于內(nèi)部審計的對象是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與治理程序，提供的服務(wù)與傳統(tǒng)審計對象完全不同，對內(nèi)部審計人員勝任能力的要求有所變化。23南開大學(xué)程新生等四、內(nèi)部審計人員23南開大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容

知識技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作分析設(shè)計技能識別問題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能做出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時間緊迫以及各種變化人際技能通過人際互動能夠取得收獲組織能力運用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲24南開大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容知識技能能力能夠熟五、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注企業(yè)要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進(jìn)行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負(fù)擔(dān)過重，員工收入無法彌補；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費款等；員工負(fù)有較多個人債務(wù)，無法償還；個人經(jīng)營資金短缺或投資失??；處于特殊情境中的人，如戀愛、親人亡故等。25南開大學(xué)程新生等五、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注25南開大學(xué)程新（一）處于特殊情境之中的人員從心理學(xué)角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無法控制自己，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。26南開大學(xué)程新生等（一）處于特殊情境之中的人員26南開大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費。日前，這對戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開始擔(dān)任記賬員，負(fù)者該加油站的庫存商品賬、加油結(jié)存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。27南開大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】27南開大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬】為供男友在網(wǎng)上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達(dá)300多萬元。2007年3月9日，成都市中級人民法院對此案進(jìn)行公開宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無期徒刑，并被沒收其個人全部財產(chǎn)。另一當(dāng)事人，四川省歌舞劇院原會計陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發(fā)前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒有工作。任杰因為網(wǎng)絡(luò)賭球輸了錢，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現(xiàn)金支票、偷蓋或偽造財務(wù)印章，并利用制作虛假的財務(wù)憑證等手段，套取公款達(dá)3134478.51元用于賭球和其它消費。28南開大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬】28南開大學(xué)程新生（二）具有不良嗜好的人員或個人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員具有不良嗜好的人，在個人行為偏好的驅(qū)使下，利用職務(wù)便利，貪污或挪用單位資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。而個人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員，為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)或挽回投資損失，鋌而走險。29南開大學(xué)程新生等（二）具有不良嗜好的人員或個人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員29南開大學(xué)【挪用公款用于賭博】

某職業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個人借記卡用于賭博，被認(rèn)定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個月，緩刑18個月執(zhí)行。 2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬余元。 2006年5月，關(guān)某向檢察機關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。30南開大學(xué)程新生等【挪用公款用于賭博】30南開大學(xué)程新生等【3000萬公款去炒股的副總會計師被起訴】在**市檢察機關(guān)追逃經(jīng)濟犯罪嫌疑人的戰(zhàn)役中，懾于法律威嚴(yán)而投案自首的中國船舶總公司**造船公司原副總會計師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。被告人1998年初借款進(jìn)行個人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險，利用掌管**造船公司資金的職務(wù)便利，先后兩次將公司項目款3000萬元以企業(yè)存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開發(fā)區(qū)證券營業(yè)部，并以其弟名義設(shè)立個人資金賬戶，在股票一級市場炒作，共獲非法所得100萬元。31南開大學(xué)程新生等【3000萬公款去炒股的副總會計師被起訴】31南開大學(xué)程新六、輪崗制度、離崗休假制度人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實施，特別是對關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過程，不搞夫妻制。定期或不定期地實施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨立性。32南開大學(xué)程新生等六、輪崗制度、離崗休假制度32南開大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案

**市一家證券營業(yè)所的業(yè)務(wù)人員梁冰嫻利用職務(wù)之便挪用公款進(jìn)行營利活動，數(shù)額高達(dá)5230萬元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。33南開大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案例1背景生活對梁冰嫻來說，本來是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工作中勤奮好學(xué)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營業(yè)所的業(yè)務(wù)骨干。西北五省的財會業(yè)務(wù)考核中，她榮獲第一名；全國證券知識競賽，她也獲得第三名的好成績。

34南開大學(xué)程新生等案例1背景生活對梁冰嫻來說，本來是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來的電話，說有事相商量。一見面，王成便急不可待的說，做生意需要一筆數(shù)額很大的資金，他已經(jīng)湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬元以解燃眉之急。梁冰嫻答應(yīng)了。35南開大學(xué)程新生等案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來案例1經(jīng)過從這天起，她每天都想著如何弄50萬元?？吹阶约航?jīng)手的國庫券，她有了主意。然而有一天王成來找她，說生意做賠了，錢都打了水漂，她這下徹底蒙了。36南開大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過從這天起，她每天都想著如何弄50萬元。看到自己經(jīng)手案例1經(jīng)過1995年10月20日，單位對公司證券交易所進(jìn)行財務(wù)整頓。核對賬目過程中發(fā)現(xiàn)國庫券賬目不符，梁冰嫻向單位領(lǐng)導(dǎo)坦白了一切。梁父拿出家里的積蓄8萬元，加上跟親戚朋友的借錢6萬元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領(lǐng)導(dǎo)找她談話，明確說明若她不把錢還清，就將她移交司法機關(guān)。她回到辦公室痛哭起來，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆國際信托有限公司營業(yè)部的副主任施新海。自己單位在施新海處開戶，有業(yè)務(wù)往來。但施新海一般來都找領(lǐng)導(dǎo)，沒有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問了情況。當(dāng)下，答應(yīng)讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問題

37南開大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過1995年10月20日，單位對公司證券交易所進(jìn)行財1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會計的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準(zhǔn)可以賺一筆，可以把那30萬元還上。梁冰嫻問需要多少款項，施新海說需要5000萬元足夠，并且只用五六天就還上并且說明了操作過程。之后，梁冰嫻從施新海處買了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬和1184萬元，立即申購了百花村原始股7萬余股，5天后全部賣出，獲利20余萬元。而后他對梁冰嫻所在的單位謊稱微機壞了，將手寫的一份假對賬單交給他們，從而將5184萬元的進(jìn)出情況全部抹去，從對賬單上根本看不出這筆錢被動過

38南開大學(xué)程新生等1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會計的梁冰嫻，案例1結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊。在檢察院偵查此案時，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對挪用48萬元的事實供認(rèn)不諱，卻隱瞞了挪用5000萬元的犯罪事實。天山區(qū)檢察院念其還款積極，天山區(qū)法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過去了，梁冰嫻出獄后在一家私營企業(yè)找到一份收入頗豐的財務(wù)工作。然而好景不長，她挪用公款5000萬元還是東窗事發(fā)了1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊39南開大學(xué)程新生等案例1結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民檢察院反貪局偵查施新海貪污挪用公款一案中，發(fā)現(xiàn)施新海欲隱藏一股票資金賬單，后查證發(fā)現(xiàn)，施新海在1996年6月用5000萬購買百花村原始股一事。這5000萬從何而來？通過嚴(yán)密排查，發(fā)現(xiàn)梁冰嫻有重大犯罪嫌疑。梁冰嫻第二次被傳訊。而此時梁冰嫻的父親也因貪污被檢察機關(guān)立案偵查。原來，梁父把畢生心血給了女兒之后，在單位集資買房時因手頭缺錢，伙同另外兩人把科室的小金庫9萬元分了，得贓款3萬多元。后被判處有期徒刑3年，在獄中由于胃出血死亡。梁冰嫻在2000年4月，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑6年。40南開大學(xué)程新生等1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民檢察院反貪局偵查施新二、人員控制案例—住友商社的金融丑聞

住友商社廣泛地參與國際間金屬、機械、石油、化工、食品及紡織等領(lǐng)域的貿(mào)易活動，成為日本四大貿(mào)易商之一。1995年會計年度，住友在全球的總銷售額達(dá)16兆日元，合1468億美元之多。1996年6月，住友家族面臨著歷史性大災(zāi)難，肇事者是有色金屬交易部部長－首席交易員濱中泰男。1970年，年僅22歲的濱中泰男加盟住友商社。從那以后，他在國際銅市上連續(xù)征戰(zhàn)了20多年。41南開大學(xué)程新生等二、人員控制案例—住友商社的金融丑聞41南開大學(xué)程新生等案例2經(jīng)過濱中泰男的錯誤是利用公司的名義以私人賬戶進(jìn)行期銅交易，給住友商社造成了巨額損失。據(jù)倫敦金屬交易所總裁大衛(wèi)·金介紹，早在1991年末，他們就已注意到了濱中泰男的行為，并數(shù)次對他提出過警告。42南開大學(xué)程新生等案例2經(jīng)過濱中泰男的錯誤是利用公司的名義以私人賬戶進(jìn)行期銅交案例2結(jié)果銅價的反常波動再度引起了英美兩國證券期貨監(jiān)管部門的共同關(guān)注，濱中泰男企圖操縱市場的行為也逐漸敗露。信用評級機構(gòu)－標(biāo)準(zhǔn)普爾（亞洲）公司將住友商社的短期信用評級由A-1+降到A-1，對住友商社及其兩個分支機構(gòu)繼續(xù)進(jìn)行信用考察。穆迪信貸評級機構(gòu)也在“住友事件”后發(fā)表聲明，計劃將住友商社的債務(wù)信用等級降低。這是一起人員控制不當(dāng)造成企業(yè)巨額損失、企業(yè)信用等級下降的例子。43南開大學(xué)程新生等案例2結(jié)果銅價的反常波動再度引起了英美兩國證券期貨監(jiān)管部門的本章小結(jié)人員控制是指一系列針對人員的控制程序和方法，確保員工的專業(yè)能力、敬業(yè)精神、自覺地做好工作。人員控制的理論基礎(chǔ)來源于人性假設(shè)中的“經(jīng)濟人”假說、“復(fù)雜人”假說”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計等控制方法，人員控制是其他控制有效運行的基礎(chǔ)。44南開大學(xué)程新生等本章小結(jié)44南開大學(xué)程新生等職位設(shè)計的一個重要內(nèi)容就是確定崗位責(zé)任，賦予各個崗位以相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和責(zé)任。對崗位責(zé)任的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互控制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制的一般原則。人員控制強調(diào)關(guān)鍵崗位人員的勝任能力，如財務(wù)總監(jiān)/CFO、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員、內(nèi)部審計人員的人員素質(zhì)要求。人員控制要求對特殊狀態(tài)下人員或不良嗜好的人員的給予特別關(guān)注。45南開大學(xué)程新生等職位設(shè)計的一個重要內(nèi)容就是確定崗位責(zé)任參考答案練習(xí)題1C2A3BCD4ABCD5ABC46南開大學(xué)程新生等參考答案46南開大學(xué)程新生等從本案例可以看出，**公司的內(nèi)部控制存在的問題：一是成本科副科長，多次輕易從賬上支取巨款，不需要合同證明或申請審批，只是在事后用發(fā)票抵沖，這反映了公司沒有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)置反貪障礙。二是在業(yè)務(wù)方面來講，沒有合同、沒有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，說明**公司對職位的授權(quán)過大。三是開設(shè)賬戶的問題，公司對銀行賬戶管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有相關(guān)的管理措施或監(jiān)督機制，單位在銀行的賬戶數(shù)量要嚴(yán)格控制，該科長輕而易舉地開了賬戶，說明控制方面有缺陷。公司對單位的財務(wù)公章使用管理不嚴(yán)格，應(yīng)設(shè)專人保管。如果從這些方面加強了內(nèi)部控制，就可能防止貪污原書案例討論題的分析思路47南開大學(xué)程新生等從本案例可以看出，**公司的內(nèi)部控制存在的問題：一是成本科副主要參考文獻(xiàn)

程新生，等.公司治理對財務(wù)控制的影響.會計研究，2007（3）林惠珠.亞洲最佳CFO韓穎.管理與財富.2002（10），65～67

MerchantK..TheDesignoftheCorporateBudgetingSystem:InfluencesonManagerialBehaviorandPerformance.TheAccountingReview,Oct.,1981,Vol.56Issue4,813～817MerchantK.ManagementControlSystems.PrenticeHall,200348南開大學(xué)程新生等主要參考文獻(xiàn)程新生，等.公司治理對財務(wù)控制的影響.會計研究內(nèi)部控制要素篇

內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治理層次和管理層次中都包括人員控制、資金控制、信息控制，三大要素在這兩個層面的內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同的特點，在公司治理層重點對高管人員的任免、重大財務(wù)事項審批、關(guān)鍵信息的傳遞等進(jìn)行制度安排；在管理層次，針對關(guān)鍵崗位員工、日常財務(wù)活動、流程信息等進(jìn)行重點控制。本篇從人員、資金、信息三個要素分別闡述企業(yè)內(nèi)部控制，其中人員控制包括了行為控制。

49南開大學(xué)程新生等內(nèi)部控制要素篇內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的要件，在公司治第三章人員控制3.1人員控制理論與程序3.2關(guān)鍵崗位的人員控制3.3人員控制案例50南開大學(xué)程新生等第三章人員控制3.1人員控制理論與程序2南開大學(xué)程3．1人員控制理論與程序

在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。從董事會成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓(xùn)等，均與內(nèi)部控制密切相關(guān)。例如通過財會人員統(tǒng)一管理，實行財會人員委派制或者向分支機構(gòu)委派財務(wù)總監(jiān)，實現(xiàn)控制目標(biāo)，這是對分支機構(gòu)實施會計控制較為普遍的控制形式。51南開大學(xué)程新生等3．1人員控制理論與程序在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動都需要靠人來完成，人是管理工作的核心，一些管理學(xué)家和企業(yè)家認(rèn)為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進(jìn)、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，如何讓員工為企業(yè)盡職服務(wù)。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運行的基礎(chǔ)。52南開大學(xué)程新生等人員控制理論與程序不管是管理工作還是作業(yè)活動都需要靠人來完成一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專業(yè)、敬業(yè)并且自覺地做好工作。人員控制有四個基本功能：使員工清楚企業(yè)目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗和才智）和資源（如信息和時間）；避免了員工發(fā)生錯誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督。53南開大學(xué)程新生等一、什么是人員控制人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因為與結(jié)果控制、過程控制等其他控制方法相比，人員控制具有相對較小的副作用和相對較低的直接成本、易于操作。各種控制方法都會有其副作用或不足之處，以結(jié)果控制中的預(yù)算控制為例，副作用包括以下兩個方面：

一是造成內(nèi)部博弈行為，處理不當(dāng)很可能造成互相推委、預(yù)算松弛和操縱數(shù)據(jù)，為了確定目標(biāo)大小而進(jìn)行討價還價。

二是導(dǎo)致員工做出企業(yè)不希望發(fā)生的行為。

人員控制的特點是54南開大學(xué)程新生等（一）直接成本小

之所以將人員控制放在首要地位，是因為與結(jié)果（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制在企業(yè)生命周期的四個階段中（初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期），初創(chuàng)期企業(yè)可能沒有足夠的人力、財力去建立正規(guī)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)規(guī)模較小，進(jìn)行人員控制反而是最有效的?！拔覀儾恍枰笃髽I(yè)的大多數(shù)控制方法，我的公司只有四個專業(yè)人士以及22個負(fù)責(zé)裝配、搬運、填寫定單的工人。我們盡最大的努力工作。

55南開大學(xué)程新生等（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制7南開大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、結(jié)果控制手段可能不會產(chǎn)生預(yù)期的效果。一方面，任何規(guī)章制度都不可能是絕對完美、面面俱到的，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規(guī)章制度是健全的，素質(zhì)低下的企業(yè)員工完全可以互相串通、合謀進(jìn)行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。56南開大學(xué)程新生等（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟人”假說：管理者的作用就是對人施以監(jiān)督、控制。采用X理論進(jìn)行管理的企業(yè)，可能會產(chǎn)生抵觸經(jīng)營目標(biāo)的消極態(tài)度，導(dǎo)致偽造預(yù)算結(jié)果、不傳遞真實信息或不良的信息交流

（二）“社會人”假說：生產(chǎn)效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會生活及企業(yè)中人與人之間的關(guān)系是否協(xié)調(diào)一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規(guī)范，對成員有很大的影響。

57南開大學(xué)程新生等二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)

（一）“經(jīng)濟人”假說：管理（三）“自我實現(xiàn)人”假說：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格可帶來較大的效益。企業(yè)中各層次的員工都有決定于自身目標(biāo)的需求：追求自我價值實現(xiàn)；追求同事的承認(rèn)；勞動補償。認(rèn)識到個人需求的特點，對控制是很重要的。Y理論假設(shè)人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環(huán)境發(fā)揮其潛力，員工會自我調(diào)節(jié)、自我控制

（四）“復(fù)雜人”假說：“復(fù)雜人”假說認(rèn)為，人既不是單純的“經(jīng)濟人”，也不是完全的“社會人”，更不是純粹的“自我實現(xiàn)人”，而是

“復(fù)雜人”，出因人、因時、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。

58南開大學(xué)程新生等（三）“自我實現(xiàn)人”假說：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計和提供必要的資源

一家民營房地產(chǎn)公司，建立了近200個制度，進(jìn)行各方面約束。每個月制定財務(wù)計劃，總經(jīng)理簽批后，授權(quán)2名副總經(jīng)理及總經(jīng)理助理在職權(quán)范圍審批，審計監(jiān)察處每月審核每一筆支出?？偨?jīng)理并不是一支筆控制，他認(rèn)為，內(nèi)部控制只要管好幾個人、能夠相互牽制就行了。

三、人員控制程序59南開大學(xué)程新生等（一）挑選和任命員工

（二）培訓(xùn)

（三）職位設(shè)計和提供必要的3．2關(guān)鍵崗位的人員控制

一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力勝任能力概念引入工作動機、態(tài)度和價值觀等潛在的、深層次的因素，與專業(yè)知識、行為技能等因素一同對組織中的優(yōu)秀績效與一般績效進(jìn)行區(qū)分60南開大學(xué)程新生等3．2關(guān)鍵崗位的人員控制一、關(guān)鍵崗位人員的勝任能力12南勝任能力的特點勝任能力因為職位的不同而具有不同程度上的差別。勝任能力是分層次分等級的，同樣的一項勝任能力，因任職者本身職位的高低對其的要求程度也不同。勝任能力是由學(xué)習(xí)等方式逐漸發(fā)展起來的，即勝任能力具有可培養(yǎng)的性質(zhì)。勝任能力并不一定是與生俱來的，它可以經(jīng)過個體后天的學(xué)習(xí)和實踐被培育和強化。61南開大學(xué)程新生等勝任能力的特點勝任能力因為職位的不同而具有不同程度上的差別。1．財務(wù)副總經(jīng)理2．總會計師3．財務(wù)總監(jiān)：從委派主體分類，財務(wù)總監(jiān)有三種形式：一是企業(yè)外部所有者（股東）向企業(yè)派出的、負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動，即外部委派的財務(wù)總監(jiān)，例如，《深圳市屬國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度》規(guī)定，由政府向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)；二是企業(yè)或企業(yè)集團董事會委派，與所在單位的經(jīng)營者聯(lián)簽，達(dá)到會計控制目的；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者委派的財務(wù)總監(jiān)，對經(jīng)營者負(fù)責(zé)

二、財務(wù)副總經(jīng)理/總會計師/財務(wù)總監(jiān)/財務(wù)執(zhí)行官（CFO）－三者有區(qū)別嗎？62南開大學(xué)程新生等1．財務(wù)副總經(jīng)理二、財務(wù)副總經(jīng)理/總會計師/財務(wù)總監(jiān)/14南有些企業(yè)只有財務(wù)總監(jiān)，沒有財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師，這些企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)實則為財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師，履行財務(wù)副總經(jīng)理的職責(zé)，只不過是在名稱上有所不同。一般意義上的財務(wù)總監(jiān)被理解為所有者層次財務(wù)組織的代表，對經(jīng)營者層次財務(wù)組織實施監(jiān)控，但不干涉經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)。財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師是服務(wù)于企業(yè)管理的高級管理者，直接對企業(yè)經(jīng)營者負(fù)責(zé)，屬于經(jīng)營者財務(wù)組織范疇；財務(wù)總監(jiān)直接對委派方負(fù)責(zé)，屬于所有者財務(wù)組織范疇

63南開大學(xué)程新生等有些企業(yè)只有財務(wù)總監(jiān)，沒有財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師，這些企業(yè)的核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財務(wù)決策及參與其他戰(zhàn)略決策的能力戰(zhàn)略規(guī)劃能力規(guī)劃財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)戰(zhàn)略及財務(wù)功能遠(yuǎn)景的能力分析能力建立和運用模型，進(jìn)行財務(wù)分析，提供決策支持的能力領(lǐng)導(dǎo)能力領(lǐng)導(dǎo)團隊實施財務(wù)戰(zhàn)略，實現(xiàn)財務(wù)功能遠(yuǎn)景，建立會計系統(tǒng)和財務(wù)流程的能力協(xié)作能力維護(hù)相關(guān)關(guān)系的能力，以及與其他高層管理人員、業(yè)務(wù)部門形成業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系的能力控制能力以內(nèi)部控制制度控制交易流程的能力，以及運用預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理等手段，控制既定業(yè)績目標(biāo)的能力資源管理能力管理財務(wù)信息資源的能力，保全公司資產(chǎn)、并使之高效運轉(zhuǎn)的能力財務(wù)總監(jiān)/財務(wù)執(zhí)行官核心勝任能力64南開大學(xué)程新生等核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財務(wù)決策三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點，需要考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，進(jìn)行崗位輪換、職位更換等。65南開大學(xué)程新生等三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員17南開大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】某銀行信貸員想購買一座湖邊別墅，他需要30萬元作為支付樓價25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財務(wù)報表、董事會決議等和印刷了一批以該公司為開頭信箋作書信往來。他用該等文件申請并自行批準(zhǔn)50萬元貸款作“營運資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬元支票存入自己在其他銀行的賬戶上。用其中的30萬元作為購買別墅的首期費用，余下的20萬元用來裝修別墅。

66南開大學(xué)程新生等【信貸員四次偽造貸款】18南開大學(xué)程新生等在每季要付息時，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，為擾亂這些賬目的往來情況，他通過臨時存欠和暫收付等賬戶作為過渡。由于其欺詐行為近一年時間未被發(fā)現(xiàn)，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個不存在的公司。作案手法和上次一樣，只不過今次批準(zhǔn)的貸款金額為60萬元。他用這些錢購買了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。67南開大學(xué)程新生等在每季要付息時，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，購買游船幾個月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負(fù)責(zé)償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財務(wù)負(fù)擔(dān)，他又設(shè)立了第三間不存在的公司申請貸款。這次借款人變成為一個富有的投資者，擁有許多不動產(chǎn)，包括出租物業(yè)、醫(yī)用建筑和兩個娛樂購物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬元。他用這邊貸款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費用和離婚協(xié)議中答應(yīng)支付給前妻的其他費用。

68南開大學(xué)程新生等購買游船幾個月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無法償還債務(wù)。為此，他再一次利用偽造假公司去申請貸款100萬元，手法和償付利息方式與以往一樣。

69南開大學(xué)程新生等離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺高筑，如分期償還的貸款他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的 注冊會計師抽樣檢查貸款檔案時，他第一次作 案的貸款被抽選作為檢查樣本改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為。70南開大學(xué)程新生等他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的22南開大學(xué)程新生四、內(nèi)部審計人員由于內(nèi)部審計的對象是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與治理程序，提供的服務(wù)與傳統(tǒng)審計對象完全不同，對內(nèi)部審計人員勝任能力的要求有所變化。71南開大學(xué)程新生等四、內(nèi)部審計人員23南開大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容

知識技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作分析設(shè)計技能識別問題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能做出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時間緊迫以及各種變化人際技能通過人際互動能夠取得收獲組織能力運用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲72南開大學(xué)程新生等IIA內(nèi)部審計人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容知識技能能力能夠熟五、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注企業(yè)要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進(jìn)行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負(fù)擔(dān)過重，員工收入無法彌補；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費款等；員工負(fù)有較多個人債務(wù)，無法償還；個人經(jīng)營資金短缺或投資失敗；處于特殊情境中的人，如戀愛、親人亡故等。73南開大學(xué)程新生等五、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注25南開大學(xué)程新（一）處于特殊情境之中的人員從心理學(xué)角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無法控制自己，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。74南開大學(xué)程新生等（一）處于特殊情境之中的人員26南開大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費。日前，這對戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開始擔(dān)任記賬員，負(fù)者該加油站的庫存商品賬、加油結(jié)存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。75南開大學(xué)程新生等【貪心戀人雙雙獲罪】27南開大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬】為供男友在網(wǎng)上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達(dá)300多萬元。2007年3月9日，成都市中級人民法院對此案進(jìn)行公開宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無期徒刑，并被沒收其個人全部財產(chǎn)。另一當(dāng)事人，四川省歌舞劇院原會計陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發(fā)前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒有工作。任杰因為網(wǎng)絡(luò)賭球輸了錢，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現(xiàn)金支票、偷蓋或偽造財務(wù)印章，并利用制作虛假的財務(wù)憑證等手段，套取公款達(dá)3134478.51元用于賭球和其它消費。76南開大學(xué)程新生等【為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬】28南開大學(xué)程新生（二）具有不良嗜好的人員或個人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員具有不良嗜好的人，在個人行為偏好的驅(qū)使下，利用職務(wù)便利，貪污或挪用單位資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。而個人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員，為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)或挽回投資損失，鋌而走險。77南開大學(xué)程新生等（二）具有不良嗜好的人員或個人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員29南開大學(xué)【挪用公款用于賭博】

某職業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個人借記卡用于賭博，被認(rèn)定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個月，緩刑18個月執(zhí)行。 2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬余元。 2006年5月，關(guān)某向檢察機關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。78南開大學(xué)程新生等【挪用公款用于賭博】30南開大學(xué)程新生等【3000萬公款去炒股的副總會計師被起訴】在**市檢察機關(guān)追逃經(jīng)濟犯罪嫌疑人的戰(zhàn)役中，懾于法律威嚴(yán)而投案自首的中國船舶總公司**造船公司原副總會計師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。被告人1998年初借款進(jìn)行個人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險，利用掌管**造船公司資金的職務(wù)便利，先后兩次將公司項目款3000萬元以企業(yè)存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開發(fā)區(qū)證券營業(yè)部，并以其弟名義設(shè)立個人資金賬戶，在股票一級市場炒作，共獲非法所得100萬元。79南開大學(xué)程新生等【3000萬公款去炒股的副總會計師被起訴】31南開大學(xué)程新六、輪崗制度、離崗休假制度人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實施，特別是對關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過程，不搞夫妻制。定期或不定期地實施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨立性。80南開大學(xué)程新生等六、輪崗制度、離崗休假制度32南開大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案

**市一家證券營業(yè)所的業(yè)務(wù)人員梁冰嫻利用職務(wù)之便挪用公款進(jìn)行營利活動，數(shù)額高達(dá)5230萬元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。81南開大學(xué)程新生等3．3人員控制案例一、人員控制案例－證券營業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案例1背景生活對梁冰嫻來說，本來是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工作中勤奮好學(xué)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營業(yè)所的業(yè)務(wù)骨干。西北五省的財會業(yè)務(wù)考核中，她榮獲第一名；全國證券知識競賽，她也獲得第三名的好成績。

82南開大學(xué)程新生等案例1背景生活對梁冰嫻來說，本來是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來的電話，說有事相商量。一見面，王成便急不可待的說，做生意需要一筆數(shù)額很大的資金，他已經(jīng)湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬元以解燃眉之急。梁冰嫻答應(yīng)了。83南開大學(xué)程新生等案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來案例1經(jīng)過從這天起，她每天都想著如何弄50萬元。看到自己經(jīng)手的國庫券，她有了主意。然而有一天王成來找她，說生意做賠了，錢都打了水漂，她這下徹底蒙了。84南開大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過從這天起，她每天都想著如何弄50萬元。看到自己經(jīng)手案例1經(jīng)過1995年10月20日，單位對公司證券交易所進(jìn)行財務(wù)整頓。核對賬目過程中發(fā)現(xiàn)國庫券賬目不符，梁冰嫻向單位領(lǐng)導(dǎo)坦白了一切。梁父拿出家里的積蓄8萬元，加上跟親戚朋友的借錢6萬元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領(lǐng)導(dǎo)找她談話，明確說明若她不把錢還清，就將她移交司法機關(guān)。她回到辦公室痛哭起來，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆國際信托有限公司營業(yè)部的副主任施新海。自己單位在施新海處開戶，有業(yè)務(wù)往來。但施新海一般來都找領(lǐng)導(dǎo)，沒有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問了情況。當(dāng)下，答應(yīng)讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問題

85南開大學(xué)程新生等案例1經(jīng)過1995年10月20日，單位對公司證券交易所進(jìn)行財1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會計的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準(zhǔn)可以賺一筆，可以把那30萬元還上。梁冰嫻問需要多少款項，施新海說需要5000萬元足夠，并且只用五六天就還上并且說明了操作過程。之后，梁冰嫻從施新海處買了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬和1184萬元，立即申購了百花村原始股7萬余股，5天后全部賣出，獲利20余萬元。而后他對梁冰嫻所在的單位謊稱微機壞了，將手寫的一份假對賬單交給他們，從而將5184萬元的進(jìn)出情況全部抹去，從對賬單上根本看不出這筆錢被動過

86南開大學(xué)程新生等1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會計的梁冰嫻，案例1結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊。在檢察院偵查此案時，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對挪用48萬元的事實供認(rèn)不諱，卻隱瞞了挪用5000萬元的犯罪事實。天山區(qū)檢察院念其還款積極，天山區(qū)法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過去了，梁冰嫻出獄后在一家私營企業(yè)找到一份收入頗豐的財務(wù)工作。然而好景不長，她挪用公款5000萬元還是東窗事發(fā)了1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊87南開大學(xué)程新生