利潤(rùn)規(guī)劃與短期預(yù)算概述課件

1第四章利潤(rùn)規(guī)劃與短期預(yù)算第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃第二節(jié)短期預(yù)算1第四章利潤(rùn)規(guī)劃與短期預(yù)算第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃第二節(jié)短期預(yù)算12入門(mén)案例

奇普·康利是在美國(guó)北加州有著28家酒店的州迪威酒店集團(tuán)的首席執(zhí)行官。他總結(jié)了公司自互聯(lián)網(wǎng)科技泡沫破裂和“9·11”后經(jīng)歷的困難：“在美國(guó)酒店歷史上，從來(lái)沒(méi)有像過(guò)去兩年里舊金山和硅谷那樣收入急劇下跌。酒店收入平均下跌40%~50%。幸運(yùn)的是我們的保本點(diǎn)比我們的對(duì)手要低。但問(wèn)題是酒店行業(yè)是一個(gè)固定成本的行業(yè)。在這種收入急劇下跌的環(huán)境中，我們的成本是相對(duì)固定的，我們的凈收入－其實(shí)已經(jīng)不是收入，而是虧損?！?入門(mén)案例奇普·康利是在美國(guó)北加州有著28家酒2課前實(shí)例某甲租下一間門(mén)市，經(jīng)營(yíng)罐頭批發(fā)零售業(yè)務(wù)，若每聽(tīng)罐頭進(jìn)價(jià)5元，售價(jià)10元，而門(mén)市的租金每月1萬(wàn)元，水電煤氣另加1千元，其他成本4千元，問(wèn)某甲每個(gè)月至少要賣(mài)出多少罐頭才合適？課前實(shí)例某甲租下一間門(mén)市，經(jīng)營(yíng)罐頭批發(fā)零售業(yè)務(wù)，若每聽(tīng)罐頭進(jìn)3第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃一、利潤(rùn)規(guī)劃的定義利潤(rùn)規(guī)劃是指公司為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（沒(méi)有特殊說(shuō)明均指息稅前利潤(rùn)）而綜合調(diào)整其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模和水平的一種預(yù)測(cè)活動(dòng)。其主要分析方法為：本量利分析法。第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃一、利潤(rùn)規(guī)劃的定義4

本量利分析法全稱為“成本--銷(xiāo)售量－—利潤(rùn)”分析法（cost--volume--profit

analysis）簡(jiǎn)稱為CVP分析，也稱損益平衡分析法，它主要根據(jù)成本、銷(xiāo)售量和利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系，綜合分析預(yù)測(cè)利潤(rùn)的一種方法。

本量利分析法本量利分析法全稱為“成本--銷(xiāo)售量－—利潤(rùn)”分析法5（一）成本性態(tài)分析成本按其成本性態(tài)（成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系）劃分為三種：固定成本——在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響變動(dòng)成本——隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)成正比例增長(zhǎng)混合成本——介于變動(dòng)成本和固定成本之間，隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而不成比例增長(zhǎng)，可分解成變動(dòng)成本和固定成本總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量（一）成本性態(tài)分析成本按其成本性態(tài)（成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)67案例A城B城航班固定費(fèi)用10萬(wàn)元座位數(shù)200個(gè)服務(wù)費(fèi)200元/人票價(jià)1200元/人基本情況：淡季，當(dāng)前已經(jīng)售出票12張，現(xiàn)有一30人的旅行團(tuán)要求訂票，希望該班機(jī)以600元/人出票。問(wèn)：是否接受訂票？為什么？7案例A城B城航班固定費(fèi)用10萬(wàn)元78決策分析變動(dòng)成本法分析總固定成本=100000元，每個(gè)座位的固定成本=500元單位變動(dòng)成本=200元每個(gè)座位的成本=200+100000/200=200+500=700元/人>600元/人以600元票價(jià)，每增加一人，賠100元，少拉一人，賠500元。決策結(jié)果：接受訂票。8決策分析變動(dòng)成本法分析決策結(jié)果：接受訂票。8（二）盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界：公司經(jīng)營(yíng)不盈不虧的狀態(tài)。邊際貢獻(xiàn)（銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本）：剛好補(bǔ)償固定成本基本模型：本量利基本公式上述公式中利潤(rùn)一般為息稅前利潤(rùn)（EBIT）EBIT=0時(shí)銷(xiāo)售量=固定成本∕（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）（二）盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界：公司經(jīng)營(yíng)不盈不虧的狀態(tài)。上述公9A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本10元，固定成本總額20000元，市場(chǎng)售價(jià)15元，預(yù)測(cè)保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額。保本點(diǎn)的利潤(rùn)為0，則根據(jù)上式得：課前實(shí)例和教材P95例4-3A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本10元，固定成本總額20000元，市場(chǎng)售價(jià)102.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=正常銷(xiāo)售量（額）-盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）

★安全邊際率=安全邊際量（額）∕正常銷(xiāo)售量（額）×100％教材P95例4-3和P96例4-4安全邊際是指正常銷(xiāo)售超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售的差額。安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，公司發(fā)生虧損的可能性越小，公司就越安全。2.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=安全邊際是指正常銷(xiāo)售超過(guò)11例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為4000件。分別計(jì)算安全邊際和安全邊際率？解：保本點(diǎn)=50000/（50-30）=2500（件）安全邊際=4000-2500=1500（件）安全邊際率＝1500／4000×100％＝37.5％例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，121.關(guān)于保本銷(xiāo)售量，下列表達(dá)式正確的有（）A.保本銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本總額／銷(xiāo)售單價(jià)B.保本銷(xiāo)售量=固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)C.保本銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)D.保本銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本總額／(銷(xiāo)售單價(jià)-單位固定成本)E.保本銷(xiāo)售量=固定成本總額／(銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)答案：BE歷年試題1.關(guān)于保本銷(xiāo)售量，下列表達(dá)式正確的有（132．本量利分析法中的“利”是指A．毛利潤(rùn) B.稅后利潤(rùn)C(jī).邊際貢獻(xiàn) D.息稅前利潤(rùn)答案：D3．下列表達(dá)式中，關(guān)于邊際貢獻(xiàn)表述正確的有A．邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入-總成本 B.邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額C.邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入×變動(dòng)成本總額 D.邊際貢獻(xiàn)=息稅前利潤(rùn)+固定成本E.邊際貢獻(xiàn)=息稅前利潤(rùn)-固定成本答案：BD2．本量利分析法中的“利”是指144.某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位變動(dòng)成本為100元，固定成本總額為100000元，每件售價(jià)為150元。則甲產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量是（）A.1000件 B.2000件C.3000件 D.4000件答案：B150*X-100*x-100000=0＝＞x=20004.某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位變動(dòng)成本為100元，固定成本總15教材P24第30題教材P24第30題16預(yù)測(cè)甲產(chǎn)品銷(xiāo)售量為100000件，該產(chǎn)品單價(jià)為8元，單位變動(dòng)成本為5元，固定成本總額為16000元。預(yù)測(cè)計(jì)劃期間甲產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為：本量利方法可預(yù)測(cè)保本點(diǎn)也可預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)（以及所需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷(xiāo)售額或目標(biāo)銷(xiāo)售量）3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型預(yù)測(cè)甲產(chǎn)品銷(xiāo)售量為100000件，該產(chǎn)品單價(jià)為8元，單位變動(dòng)172009年10月計(jì)算38（10分）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品且產(chǎn)銷(xiāo)平衡。該產(chǎn)品上年銷(xiāo)售量為20000件，單價(jià)為1200元，單位變動(dòng)成本為1000元，年固定成本總額為1000000元。要求：(1)計(jì)算該企業(yè)上年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。(2)計(jì)算該企業(yè)上年保本銷(xiāo)售量。(3)假設(shè)本年該企業(yè)銷(xiāo)售量與成本均不變，計(jì)算保本售價(jià)是多少?(4)如果該企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)生了變化，本年需降價(jià)5％才能維持上年的銷(xiāo)量水平。則企業(yè)要達(dá)到上年的利潤(rùn)水平，單位變動(dòng)成本應(yīng)降低到多少?(假設(shè)固定成本不變)2009年10月計(jì)算38（10分）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品且產(chǎn)銷(xiāo)18試題解析（1）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元單位變動(dòng)成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(1)計(jì)算該企業(yè)上年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額過(guò)程1分試題解析（1）：已知：過(guò)程1分19試題解析

（2）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元；單位變動(dòng)成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(2)計(jì)算該企業(yè)上年保本銷(xiāo)售量過(guò)程1分試題解析

（2）：已知：(2)計(jì)算該企業(yè)上年保本銷(xiāo)售量過(guò)程120試題解析

（3）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元；單位變動(dòng)成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(3)假設(shè)本年該企業(yè)銷(xiāo)售量與成本均不變，計(jì)算保本售價(jià)是多少?過(guò)程2分試題解析

（3）：已知：(3)假設(shè)本年該企業(yè)銷(xiāo)售量與成本均不21試題解析

（4）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元；上年利潤(rùn)3000000元；年固定成本總額為1000000元(4)

降價(jià)5％維持上年銷(xiāo)量。要達(dá)到上年利潤(rùn)水平，單位變動(dòng)成本應(yīng)降低到多少?(假設(shè)固定成本不變)過(guò)程2分試題解析

（4）：已知：(4)降價(jià)5％維持上年銷(xiāo)量。要達(dá)到222.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，本月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售5000件，該企業(yè)每月固定成本為10000元，要求：（1）計(jì)算該產(chǎn)品本月的預(yù)期利潤(rùn)；（2）計(jì)算該產(chǎn)品的安全邊際與安全邊際率。解：（1）預(yù)期利潤(rùn)=（10-6）×5000-10000=10000（元）（2）保本點(diǎn)=10000／（10-6）=2500（件）安全邊際=5000-2500=2500（件）安全邊際率=2500／5000=50%2.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，233.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)成本計(jì)算，已知每件產(chǎn)品單位變動(dòng)成本9元，固定成本總額為24000元，單位售價(jià)為14元。要求：（1）企業(yè)在計(jì)劃期需要銷(xiāo)售多少件產(chǎn)品才能達(dá)到保本銷(xiāo)售點(diǎn)，此時(shí)的銷(xiāo)售額是多少？（2）預(yù)計(jì)企業(yè)在計(jì)劃期可銷(xiāo)售甲產(chǎn)品7000件，企業(yè)可獲得多少利潤(rùn)？（3）若企業(yè)預(yù)計(jì)在計(jì)劃期內(nèi)取得15000元利潤(rùn)，那么企業(yè)在計(jì)劃期要銷(xiāo)售多少件產(chǎn)品？3.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)成本計(jì)算，已知每件產(chǎn)品單位變動(dòng)成本24（三）盈虧臨界圖

簡(jiǎn)稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中描繪成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系及其內(nèi)在聯(lián)系，確定企業(yè)保本點(diǎn)的圖示。保本圖的形式：1.基本式2.邊際貢獻(xiàn)式3.量利式

（三）盈虧臨界圖簡(jiǎn)稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中251.基本式特點(diǎn)：將固定成本置于變動(dòng)成本之下繪制步驟：①在直角坐標(biāo)體系中，橫軸表示銷(xiāo)售量，縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入；②繪制固定成本線；③繪制銷(xiāo)售總收入線；④繪制總成本線；⑤確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。1.基本式特點(diǎn)：26例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額2800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量為120件。計(jì)算保本點(diǎn)為：例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總27產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642固定成本Y=a=2800總成本Y=a+bx=2800+60x銷(xiāo)售總收入Y=Px=100x1.基本式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02428產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642保本圖分析保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024292.邊際貢獻(xiàn)式特點(diǎn)：將固定成本置于變動(dòng)成本之上繪制步驟：1.在直角坐標(biāo)體系中，橫軸表示銷(xiāo)售量，縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入；2.繪制變動(dòng)成本線；3.繪制總成本線；4.繪制收入線；5.確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。2.邊際貢獻(xiàn)式特點(diǎn)：30產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642變動(dòng)成本Y=bx=60x總成本Y=a+bx=2800+60x銷(xiāo)售收入Y=Px=100x2.邊際貢獻(xiàn)式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02431特點(diǎn)：縱軸表示利潤(rùn)，將收入、成本因素略去繪制步驟：

1.選擇坐標(biāo)系，確定銷(xiāo)售量軸和利潤(rùn)軸；

2.繪制利潤(rùn)線；

3.確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。3.量利式3.量利式32產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6y=(p-bx)-a=(100-60)x-28003.量利式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）246331.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本40元，固定成本總額600000元。計(jì)算保本點(diǎn)為:

若其他條件不變，銷(xiāo)售價(jià)格由原來(lái)的60元提高到70元，則計(jì)算保本點(diǎn)為（四）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)影響分析1.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：若其他條件不變，34銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)45元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。計(jì)算保利點(diǎn)為：

若其他因素不變，單價(jià)由45元提高到50元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，單價(jià)352.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本35元，固定成本總額60萬(wàn)元。計(jì)算保本點(diǎn)為:

若其他條件不變，單位變動(dòng)成本由原來(lái)的35元提高到40元，則計(jì)算保本點(diǎn)為2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：若其他條件不36單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本20元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。計(jì)算保利點(diǎn)為：

若其他因素不變，單位變動(dòng)成本由20元提高到25元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，373.固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本40元，固定成本總額50萬(wàn)元。計(jì)算保本點(diǎn)為:

若其他條件不變，固定成本由原來(lái)的50萬(wàn)元提高到60萬(wàn)元，則計(jì)算保本點(diǎn)為3.固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：若其他條件不變，38固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為40000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。計(jì)算保利點(diǎn)為：若其他因素不變，固定成本由40000元提高到50000元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，固定成本由439有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)的影響單價(jià)↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量↓，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量↓單位變動(dòng)成本↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量↑，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量↑固定成本↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量↑，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量↑有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)的影響單價(jià)↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量40

（五）利潤(rùn)敏感性分析（影響利潤(rùn)的因素主要有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本）利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量-固定成本有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度（五）利潤(rùn)敏感性分析（影響利潤(rùn)的因素主要有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)41

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為5000件，固定成本為60000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本20元。若各種因素均分別增長(zhǎng)20%，則分別計(jì)算各因素的敏感系數(shù)如下：利潤(rùn)對(duì)銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)：各因素不變時(shí)，基期利潤(rùn)=（50-20）×5000－60000=90000元銷(xiāo)售量增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=（50-20）×5000×（1+20%）-60000=120000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為5000件，固定成本為42利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)：?jiǎn)蝺r(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=[50×（1+20%）－20］×5000－60000=140000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)：?jiǎn)蝺r(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，43利潤(rùn)對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=［50-20×（1+20%）]×5000－60000=70000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=利潤(rùn)對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本增長(zhǎng)20%時(shí)，44利潤(rùn)對(duì)固定成本的敏感系數(shù)：固定成本增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=（50-20）×5000－60000×（1+20%）

=78000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=利潤(rùn)對(duì)固定成本的敏感系數(shù)：固定成本增長(zhǎng)20%時(shí)，45按各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)的大小排列：?jiǎn)蝺r(jià)—銷(xiāo)售量—單位變動(dòng)成本—固定成本思考：該排列順序在不同情況下是否會(huì)變化？項(xiàng)目銷(xiāo)售量單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本因素變動(dòng)％20202020利潤(rùn)變動(dòng)％+33.33+55.56-22.22-13.33敏感系數(shù)1.672.78-1.11-0.67按各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)的大小排列：項(xiàng)目銷(xiāo)售量單價(jià)單位變46排列規(guī)律及幾點(diǎn)結(jié)論：1、敏感系數(shù)為正，表示目標(biāo)值與因素值同向增減；2、敏感系數(shù)為負(fù)，表示目標(biāo)值與因素值反向增減；3、敏感系數(shù)大小與正負(fù)無(wú)關(guān)，數(shù)值越大，敏感程度越高；4、敏感系數(shù)排列是在特定條件下得到的，條件發(fā)生變化，排序也變化。5、單價(jià)的敏感性最高,固定成本敏感性最?。慌帕幸?guī)律及幾點(diǎn)結(jié)論：47第二節(jié)短期預(yù)算1、預(yù)算的涵義用貨幣的形式來(lái)反映公司未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資本需求、資本融通、營(yíng)業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。教材P109相關(guān)鏈接“立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于當(dāng)前”第二節(jié)短期預(yù)算1、預(yù)算的涵義“立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于當(dāng)前”482、全面預(yù)算的作用（一）明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作（三）考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)2、全面預(yù)算的作用49（一）明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

預(yù)算是目標(biāo)的具體化，通過(guò)編制全面預(yù)算，對(duì)公司和各個(gè)職能部門(mén)在計(jì)劃期間的工作就分別定出了目標(biāo)，也明確了各部門(mén)和個(gè)人的責(zé)、權(quán)、利，促使公司的每個(gè)員工努力去完成公司的目標(biāo)。同時(shí)，在完成公司總體目標(biāo)的過(guò)程中，將各部門(mén)的工作成果與預(yù)算相比較，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并分析查找原因，使各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合預(yù)算的要求，保證公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（一）明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)50

（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作。編制全面預(yù)算可以平衡各部門(mén)的工作計(jì)劃，使其相互銜接，在保證企業(yè)總體目標(biāo)最優(yōu)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作。51（三）考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)公司定期按照預(yù)算的要求，對(duì)各部門(mén)的工作進(jìn)行考核，只有當(dāng)所有部門(mén)都按照預(yù)算要求完成自己的任務(wù)時(shí)，公司目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。（三）考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)523.全面預(yù)算的構(gòu)成

日常業(yè)務(wù)預(yù)算

特種決策預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

3.全面預(yù)算的構(gòu)成日常業(yè)務(wù)預(yù)算特種決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算53（－）日常業(yè)務(wù)預(yù)算

為供、產(chǎn)、銷(xiāo)及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等。分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。（－）日常業(yè)務(wù)預(yù)算為供、產(chǎn)、銷(xiāo)及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日54（二）特種決策預(yù)算

在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算。主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的，與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。（二）特種決策預(yù)算在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所55（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成56直接人工預(yù)算營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表籌資預(yù)算和投資預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表產(chǎn)品成本預(yù)算直接材料預(yù)算期末存貨預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算特種決策預(yù)算直接人工預(yù)算營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表籌資預(yù)算和57常用的預(yù)算編制方法主要有：固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、二、全面預(yù)算編制方法常用的預(yù)算編制方法主要有：固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、二、全面預(yù)58

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一)固定預(yù)算（也叫靜態(tài)預(yù)算）

是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制的預(yù)算?；咎攸c(diǎn)：（1）以預(yù)定的某一固定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變化。（2）將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核。

一般來(lái)說(shuō)，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)編制預(yù)算。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算59【例1】某公司產(chǎn)銷(xiāo)A產(chǎn)品，2012年預(yù)算年度產(chǎn)銷(xiāo)量10000件。產(chǎn)品成本、費(fèi)用資料為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、變動(dòng)制造費(fèi)用10元；固定制造費(fèi)用總額為300000元；A產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算編制A產(chǎn)品成本預(yù)算表和A產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)算表分別如表1和表2所示?！纠?】某公司產(chǎn)銷(xiāo)A產(chǎn)品，2012年預(yù)算年度產(chǎn)銷(xiāo)量1000060表1

A產(chǎn)品成本預(yù)算表

產(chǎn)量：10000件

單位：元

表1

A產(chǎn)品成本預(yù)算表

產(chǎn)量：10000件

61表2A產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)算表2012年度單位：元項(xiàng)目金額產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（10000×200）2000000

減：變動(dòng)成本（10000×120）1200000邊際貢獻(xiàn)800000減：固定成本300000息稅前利潤(rùn)

500000表2A產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)算表2012年度62(二)彈性預(yù)算

彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算。是指是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，在成本按性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。

1、基本特點(diǎn)：（與固定預(yù)算相比）（1）能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。（2）在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。(二)彈性預(yù)算彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算。是指是指為63編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。例2：大地公司2012年預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷(xiāo)售量在500噸～600噸之間，銷(xiāo)售單價(jià)為每噸1萬(wàn)元，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為每噸0.6萬(wàn)元，固定成本總額為100萬(wàn)元。利用列表法，按5%的間隔編制收入、成本和利潤(rùn)預(yù)算。

編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定64彈性預(yù)算法收入、成本和利潤(rùn)預(yù)算表（列表法）彈性預(yù)算法收入、成本和利潤(rùn)預(yù)算表（列表法）65二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（一）增量預(yù)算

增量預(yù)算是以基期現(xiàn)有的水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目和數(shù)額而編制的預(yù)算。

基本假定：（缺點(diǎn)）（1）公司現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是公司不斷發(fā)展所必需的；（2）在未來(lái)預(yù)算期內(nèi)，公司必須至少以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；（3）現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效地利用。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（一）增量預(yù)算66【例3】某公司產(chǎn)銷(xiāo)B產(chǎn)品，2006年產(chǎn)銷(xiāo)量8000件，產(chǎn)品成本費(fèi)用資料為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、變動(dòng)制造費(fèi)用10元；固定制造費(fèi)用總額300000元。B產(chǎn)品銷(xiāo)售售價(jià)200元。2007年預(yù)計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、變動(dòng)制造費(fèi)用降低20%，固定制造費(fèi)用節(jié)約30000元。采用增量預(yù)算方法編制2007年B產(chǎn)品成本預(yù)算表如表3所示?！纠?】某公司產(chǎn)銷(xiāo)B產(chǎn)品，2006年產(chǎn)銷(xiāo)量8000件，產(chǎn)品成67表3B產(chǎn)品成本預(yù)算表產(chǎn)量：10000件2007年度單位：元表3B產(chǎn)品成本預(yù)算表產(chǎn)量：10000件2068（二）零基預(yù)算

全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：（1）合理有效地進(jìn)行資源分配；（2）激勵(lì)各基層單位參與預(yù)測(cè)編制的積極性和主動(dòng)性；（3）目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。（4）有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)。缺點(diǎn)：工作量大；容易引起各部門(mén)之間的矛盾。（二）零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)69例4：大地公司采用零基預(yù)算法編制2012年度的管理費(fèi)用資金支出預(yù)算，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和總體預(yù)算安排，2012年用于管理費(fèi)用資金支出的總額度為180萬(wàn)元。例4：大地公司采用零基預(yù)算法編制2012年度的管理費(fèi)用資金支70零基預(yù)算法管理費(fèi)用資金支出預(yù)算編制的基本程序如下：

第一步，企業(yè)管理部門(mén)根據(jù)2012年度企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及管理部門(mén)的具體任務(wù)，經(jīng)過(guò)集思廣益、認(rèn)真分析和反復(fù)討論、測(cè)算后，提出管理費(fèi)用資金支出預(yù)算方案，確定了費(fèi)用項(xiàng)目及其支出數(shù)額，如下表所示：零基預(yù)算法管理費(fèi)用資金支出預(yù)算編制的基本程序如下：71零基預(yù)算法第二步，企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)經(jīng)過(guò)分析研究認(rèn)為，工資、辦公室、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金四項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支均為預(yù)算期內(nèi)管理部門(mén)的最低費(fèi)用支出，屬于約束性費(fèi)用，必須全額保證其對(duì)資金的需求；差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和招待費(fèi)三項(xiàng)開(kāi)支屬于酌量性開(kāi)支的費(fèi)用項(xiàng)目，可在滿足約束性費(fèi)用資金需求的前提下，將剩余的資金按照其對(duì)企業(yè)收益的影響程度來(lái)?yè)駜?yōu)分配。酌量性費(fèi)用的重要性程度可通過(guò)成本效益分析確定，如下表所示：項(xiàng)目前三年平均發(fā)生額（萬(wàn)元）各期平均收益額（萬(wàn)元）平均收益率重要性程度差旅費(fèi)5015030.3333培訓(xùn)費(fèi)3012040.4445招待費(fèi)204020.2222合計(jì)10031091零基預(yù)算法第二步，企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)經(jīng)過(guò)分析研究認(rèn)為，工資、辦72零基預(yù)算法第三步，將預(yù)算期內(nèi)可運(yùn)用的資金180萬(wàn)元在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，具體分析計(jì)算如下：1.全額滿足約束性費(fèi)用的資金需求。約束性費(fèi)用所需資金總額為：工資100萬(wàn)元、辦公費(fèi)2萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元、稅金9萬(wàn)元，共計(jì)121萬(wàn)元100+2+10+9=1212.將剩余的資金59萬(wàn)元（180－121），以重要性程度為比例在差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和招待費(fèi)三項(xiàng)酌量性費(fèi)用項(xiàng)目之間分配：差旅費(fèi)分配資金數(shù)=59×0.3333=19.7培訓(xùn)費(fèi)分配資金數(shù)=59×0.4445=26.2招待費(fèi)分配資金數(shù)=59×0.2222=13.1第四步，資金分配方案確定以后，編制管理費(fèi)用資金支出預(yù)算，如下表所示：零基預(yù)算法第三步，將預(yù)算期內(nèi)可運(yùn)用的資金180萬(wàn)元在各費(fèi)用項(xiàng)73零基預(yù)算法2012年管理費(fèi)用資金支出預(yù)算單位：萬(wàn)元零基預(yù)算法2012年管理費(fèi)用資金支出預(yù)算單位：萬(wàn)元74三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）定期預(yù)算

是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

缺點(diǎn)：不利于前后各期間預(yù)算的銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）定期預(yù)算75（二）滾動(dòng)預(yù)算的方法是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間連續(xù)向后滾動(dòng)，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。

優(yōu)點(diǎn)：（1）保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性（2）預(yù)算隨時(shí)間的變化而不斷被修正和調(diào)整，使預(yù)算更符合實(shí)際情況。

缺點(diǎn)：預(yù)算工作量大。（二）滾動(dòng)預(yù)算的方法是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制76滾動(dòng)預(yù)算法修訂與補(bǔ)充修訂與補(bǔ)充滾動(dòng)預(yù)算法修訂與補(bǔ)充修訂與補(bǔ)充7778第四章利潤(rùn)規(guī)劃與短期預(yù)算第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃第二節(jié)短期預(yù)算1第四章利潤(rùn)規(guī)劃與短期預(yù)算第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃第二節(jié)短期預(yù)算7879入門(mén)案例

奇普·康利是在美國(guó)北加州有著28家酒店的州迪威酒店集團(tuán)的首席執(zhí)行官。他總結(jié)了公司自互聯(lián)網(wǎng)科技泡沫破裂和“9·11”后經(jīng)歷的困難：“在美國(guó)酒店歷史上，從來(lái)沒(méi)有像過(guò)去兩年里舊金山和硅谷那樣收入急劇下跌。酒店收入平均下跌40%~50%。幸運(yùn)的是我們的保本點(diǎn)比我們的對(duì)手要低。但問(wèn)題是酒店行業(yè)是一個(gè)固定成本的行業(yè)。在這種收入急劇下跌的環(huán)境中，我們的成本是相對(duì)固定的，我們的凈收入－其實(shí)已經(jīng)不是收入，而是虧損。”2入門(mén)案例奇普·康利是在美國(guó)北加州有著28家酒79課前實(shí)例某甲租下一間門(mén)市，經(jīng)營(yíng)罐頭批發(fā)零售業(yè)務(wù)，若每聽(tīng)罐頭進(jìn)價(jià)5元，售價(jià)10元，而門(mén)市的租金每月1萬(wàn)元，水電煤氣另加1千元，其他成本4千元，問(wèn)某甲每個(gè)月至少要賣(mài)出多少罐頭才合適？課前實(shí)例某甲租下一間門(mén)市，經(jīng)營(yíng)罐頭批發(fā)零售業(yè)務(wù)，若每聽(tīng)罐頭進(jìn)80第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃一、利潤(rùn)規(guī)劃的定義利潤(rùn)規(guī)劃是指公司為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（沒(méi)有特殊說(shuō)明均指息稅前利潤(rùn)）而綜合調(diào)整其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模和水平的一種預(yù)測(cè)活動(dòng)。其主要分析方法為：本量利分析法。第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃一、利潤(rùn)規(guī)劃的定義81

本量利分析法全稱為“成本--銷(xiāo)售量－—利潤(rùn)”分析法（cost--volume--profit

analysis）簡(jiǎn)稱為CVP分析，也稱損益平衡分析法，它主要根據(jù)成本、銷(xiāo)售量和利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系，綜合分析預(yù)測(cè)利潤(rùn)的一種方法。

本量利分析法本量利分析法全稱為“成本--銷(xiāo)售量－—利潤(rùn)”分析法82（一）成本性態(tài)分析成本按其成本性態(tài)（成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系）劃分為三種：固定成本——在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響變動(dòng)成本——隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)成正比例增長(zhǎng)混合成本——介于變動(dòng)成本和固定成本之間，隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而不成比例增長(zhǎng)，可分解成變動(dòng)成本和固定成本總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量（一）成本性態(tài)分析成本按其成本性態(tài)（成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)8384案例A城B城航班固定費(fèi)用10萬(wàn)元座位數(shù)200個(gè)服務(wù)費(fèi)200元/人票價(jià)1200元/人基本情況：淡季，當(dāng)前已經(jīng)售出票12張，現(xiàn)有一30人的旅行團(tuán)要求訂票，希望該班機(jī)以600元/人出票。問(wèn)：是否接受訂票？為什么？7案例A城B城航班固定費(fèi)用10萬(wàn)元8485決策分析變動(dòng)成本法分析總固定成本=100000元，每個(gè)座位的固定成本=500元單位變動(dòng)成本=200元每個(gè)座位的成本=200+100000/200=200+500=700元/人>600元/人以600元票價(jià)，每增加一人，賠100元，少拉一人，賠500元。決策結(jié)果：接受訂票。8決策分析變動(dòng)成本法分析決策結(jié)果：接受訂票。85（二）盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界：公司經(jīng)營(yíng)不盈不虧的狀態(tài)。邊際貢獻(xiàn)（銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本）：剛好補(bǔ)償固定成本基本模型：本量利基本公式上述公式中利潤(rùn)一般為息稅前利潤(rùn)（EBIT）EBIT=0時(shí)銷(xiāo)售量=固定成本∕（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）（二）盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界：公司經(jīng)營(yíng)不盈不虧的狀態(tài)。上述公86A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本10元，固定成本總額20000元，市場(chǎng)售價(jià)15元，預(yù)測(cè)保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額。保本點(diǎn)的利潤(rùn)為0，則根據(jù)上式得：課前實(shí)例和教材P95例4-3A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本10元，固定成本總額20000元，市場(chǎng)售價(jià)872.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=正常銷(xiāo)售量（額）-盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）

★安全邊際率=安全邊際量（額）∕正常銷(xiāo)售量（額）×100％教材P95例4-3和P96例4-4安全邊際是指正常銷(xiāo)售超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售的差額。安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，公司發(fā)生虧損的可能性越小，公司就越安全。2.安全邊際與安全邊際率★安全邊際=安全邊際是指正常銷(xiāo)售超過(guò)88例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為4000件。分別計(jì)算安全邊際和安全邊際率？解：保本點(diǎn)=50000/（50-30）=2500（件）安全邊際=4000-2500=1500（件）安全邊際率＝1500／4000×100％＝37.5％例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，891.關(guān)于保本銷(xiāo)售量，下列表達(dá)式正確的有（）A.保本銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本總額／銷(xiāo)售單價(jià)B.保本銷(xiāo)售量=固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)C.保本銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)D.保本銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本總額／(銷(xiāo)售單價(jià)-單位固定成本)E.保本銷(xiāo)售量=固定成本總額／(銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)答案：BE歷年試題1.關(guān)于保本銷(xiāo)售量，下列表達(dá)式正確的有（902．本量利分析法中的“利”是指A．毛利潤(rùn) B.稅后利潤(rùn)C(jī).邊際貢獻(xiàn) D.息稅前利潤(rùn)答案：D3．下列表達(dá)式中，關(guān)于邊際貢獻(xiàn)表述正確的有A．邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入-總成本 B.邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額C.邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入×變動(dòng)成本總額 D.邊際貢獻(xiàn)=息稅前利潤(rùn)+固定成本E.邊際貢獻(xiàn)=息稅前利潤(rùn)-固定成本答案：BD2．本量利分析法中的“利”是指914.某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位變動(dòng)成本為100元，固定成本總額為100000元，每件售價(jià)為150元。則甲產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量是（）A.1000件 B.2000件C.3000件 D.4000件答案：B150*X-100*x-100000=0＝＞x=20004.某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位變動(dòng)成本為100元，固定成本總92教材P24第30題教材P24第30題93預(yù)測(cè)甲產(chǎn)品銷(xiāo)售量為100000件，該產(chǎn)品單價(jià)為8元，單位變動(dòng)成本為5元，固定成本總額為16000元。預(yù)測(cè)計(jì)劃期間甲產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為：本量利方法可預(yù)測(cè)保本點(diǎn)也可預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)（以及所需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷(xiāo)售額或目標(biāo)銷(xiāo)售量）3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型預(yù)測(cè)甲產(chǎn)品銷(xiāo)售量為100000件，該產(chǎn)品單價(jià)為8元，單位變動(dòng)942009年10月計(jì)算38（10分）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品且產(chǎn)銷(xiāo)平衡。該產(chǎn)品上年銷(xiāo)售量為20000件，單價(jià)為1200元，單位變動(dòng)成本為1000元，年固定成本總額為1000000元。要求：(1)計(jì)算該企業(yè)上年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。(2)計(jì)算該企業(yè)上年保本銷(xiāo)售量。(3)假設(shè)本年該企業(yè)銷(xiāo)售量與成本均不變，計(jì)算保本售價(jià)是多少?(4)如果該企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)生了變化，本年需降價(jià)5％才能維持上年的銷(xiāo)量水平。則企業(yè)要達(dá)到上年的利潤(rùn)水平，單位變動(dòng)成本應(yīng)降低到多少?(假設(shè)固定成本不變)2009年10月計(jì)算38（10分）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品且產(chǎn)銷(xiāo)95試題解析（1）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元單位變動(dòng)成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(1)計(jì)算該企業(yè)上年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額過(guò)程1分試題解析（1）：已知：過(guò)程1分96試題解析

（2）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元；單位變動(dòng)成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(2)計(jì)算該企業(yè)上年保本銷(xiāo)售量過(guò)程1分試題解析

（2）：已知：(2)計(jì)算該企業(yè)上年保本銷(xiāo)售量過(guò)程197試題解析

（3）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元；單位變動(dòng)成本為1000元；年固定成本總額為1000000元(3)假設(shè)本年該企業(yè)銷(xiāo)售量與成本均不變，計(jì)算保本售價(jià)是多少?過(guò)程2分試題解析

（3）：已知：(3)假設(shè)本年該企業(yè)銷(xiāo)售量與成本均不98試題解析

（4）：已知：上年銷(xiāo)量20000件；單價(jià)為1200元；上年利潤(rùn)3000000元；年固定成本總額為1000000元(4)

降價(jià)5％維持上年銷(xiāo)量。要達(dá)到上年利潤(rùn)水平，單位變動(dòng)成本應(yīng)降低到多少?(假設(shè)固定成本不變)過(guò)程2分試題解析

（4）：已知：(4)降價(jià)5％維持上年銷(xiāo)量。要達(dá)到992.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，本月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售5000件，該企業(yè)每月固定成本為10000元，要求：（1）計(jì)算該產(chǎn)品本月的預(yù)期利潤(rùn)；（2）計(jì)算該產(chǎn)品的安全邊際與安全邊際率。解：（1）預(yù)期利潤(rùn)=（10-6）×5000-10000=10000（元）（2）保本點(diǎn)=10000／（10-6）=2500（件）安全邊際=5000-2500=2500（件）安全邊際率=2500／5000=50%2.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，1003.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)成本計(jì)算，已知每件產(chǎn)品單位變動(dòng)成本9元，固定成本總額為24000元，單位售價(jià)為14元。要求：（1）企業(yè)在計(jì)劃期需要銷(xiāo)售多少件產(chǎn)品才能達(dá)到保本銷(xiāo)售點(diǎn)，此時(shí)的銷(xiāo)售額是多少？（2）預(yù)計(jì)企業(yè)在計(jì)劃期可銷(xiāo)售甲產(chǎn)品7000件，企業(yè)可獲得多少利潤(rùn)？（3）若企業(yè)預(yù)計(jì)在計(jì)劃期內(nèi)取得15000元利潤(rùn)，那么企業(yè)在計(jì)劃期要銷(xiāo)售多少件產(chǎn)品？3.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)成本計(jì)算，已知每件產(chǎn)品單位變動(dòng)成本101（三）盈虧臨界圖

簡(jiǎn)稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中描繪成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系及其內(nèi)在聯(lián)系，確定企業(yè)保本點(diǎn)的圖示。保本圖的形式：1.基本式2.邊際貢獻(xiàn)式3.量利式

（三）盈虧臨界圖簡(jiǎn)稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中1021.基本式特點(diǎn)：將固定成本置于變動(dòng)成本之下繪制步驟：①在直角坐標(biāo)體系中，橫軸表示銷(xiāo)售量，縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入；②繪制固定成本線；③繪制銷(xiāo)售總收入線；④繪制總成本線；⑤確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。1.基本式特點(diǎn)：103例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額2800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量為120件。計(jì)算保本點(diǎn)為：例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總104產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642固定成本Y=a=2800總成本Y=a+bx=2800+60x銷(xiāo)售總收入Y=Px=100x1.基本式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024105產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642保本圖分析保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0241062.邊際貢獻(xiàn)式特點(diǎn)：將固定成本置于變動(dòng)成本之上繪制步驟：1.在直角坐標(biāo)體系中，橫軸表示銷(xiāo)售量，縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入；2.繪制變動(dòng)成本線；3.繪制總成本線；4.繪制收入線；5.確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。2.邊際貢獻(xiàn)式特點(diǎn)：107產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642變動(dòng)成本Y=bx=60x總成本Y=a+bx=2800+60x銷(xiāo)售收入Y=Px=100x2.邊際貢獻(xiàn)式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024108特點(diǎn)：縱軸表示利潤(rùn)，將收入、成本因素略去繪制步驟：

1.選擇坐標(biāo)系，確定銷(xiāo)售量軸和利潤(rùn)軸；

2.繪制利潤(rùn)線；

3.確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。3.量利式3.量利式109產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6y=(p-bx)-a=(100-60)x-28003.量利式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）2461101.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本40元，固定成本總額600000元。計(jì)算保本點(diǎn)為:

若其他條件不變，銷(xiāo)售價(jià)格由原來(lái)的60元提高到70元，則計(jì)算保本點(diǎn)為（四）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)影響分析1.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：若其他條件不變，111銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)45元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。計(jì)算保利點(diǎn)為：

若其他因素不變，單價(jià)由45元提高到50元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，單價(jià)1122.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本35元，固定成本總額60萬(wàn)元。計(jì)算保本點(diǎn)為:

若其他條件不變，單位變動(dòng)成本由原來(lái)的35元提高到40元，則計(jì)算保本點(diǎn)為2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：若其他條件不113單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本20元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。計(jì)算保利點(diǎn)為：

若其他因素不變，單位變動(dòng)成本由20元提高到25元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，1143.固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本40元，固定成本總額50萬(wàn)元。計(jì)算保本點(diǎn)為:

若其他條件不變，固定成本由原來(lái)的50萬(wàn)元提高到60萬(wàn)元，則計(jì)算保本點(diǎn)為3.固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：若其他條件不變，115固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為40000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。計(jì)算保利點(diǎn)為：若其他因素不變，固定成本由40000元提高到50000元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，固定成本由4116有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)的影響單價(jià)↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量↓，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量↓單位變動(dòng)成本↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量↑，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量↑固定成本↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量↑，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量↑有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)的影響單價(jià)↑，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量117

（五）利潤(rùn)敏感性分析（影響利潤(rùn)的因素主要有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本）利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量-固定成本有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度（五）利潤(rùn)敏感性分析（影響利潤(rùn)的因素主要有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)118

例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為5000件，固定成本為60000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本20元。若各種因素均分別增長(zhǎng)20%，則分別計(jì)算各因素的敏感系數(shù)如下：利潤(rùn)對(duì)銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)：各因素不變時(shí)，基期利潤(rùn)=（50-20）×5000－60000=90000元銷(xiāo)售量增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=（50-20）×5000×（1+20%）-60000=120000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為5000件，固定成本為119利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)：?jiǎn)蝺r(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=[50×（1+20%）－20］×5000－60000=140000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)：?jiǎn)蝺r(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，120利潤(rùn)對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=［50-20×（1+20%）]×5000－60000=70000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=利潤(rùn)對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本增長(zhǎng)20%時(shí)，121利潤(rùn)對(duì)固定成本的敏感系數(shù)：固定成本增長(zhǎng)20%時(shí)，利潤(rùn)=（50-20）×5000－60000×（1+20%）

=78000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=利潤(rùn)對(duì)固定成本的敏感系數(shù)：固定成本增長(zhǎng)20%時(shí)，122按各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)的大小排列：?jiǎn)蝺r(jià)—銷(xiāo)售量—單位變動(dòng)成本—固定成本思考：該排列順序在不同情況下是否會(huì)變化？項(xiàng)目銷(xiāo)售量單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本因素變動(dòng)％20202020利潤(rùn)變動(dòng)％+33.33+55.56-22.22-13.33敏感系數(shù)1.672.78-1.11-0.67按各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)的大小排列：項(xiàng)目銷(xiāo)售量單價(jià)單位變123排列規(guī)律及幾點(diǎn)結(jié)論：1、敏感系數(shù)為正，表示目標(biāo)值與因素值同向增減；2、敏感系數(shù)為負(fù)，表示目標(biāo)值與因素值反向增減；3、敏感系數(shù)大小與正負(fù)無(wú)關(guān)，數(shù)值越大，敏感程度越高；4、敏感系數(shù)排列是在特定條件下得到的，條件發(fā)生變化，排序也變化。5、單價(jià)的敏感性最高,固定成本敏感性最小；排列規(guī)律及幾點(diǎn)結(jié)論：124第二節(jié)短期預(yù)算1、預(yù)算的涵義用貨幣的形式來(lái)反映公司未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資本需求、資本融通、營(yíng)業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。教材P109相關(guān)鏈接“立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于當(dāng)前”第二節(jié)短期預(yù)算1、預(yù)算的涵義“立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于當(dāng)前”1252、全面預(yù)算的作用（一）明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作（三）考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)2、全面預(yù)算的作用126（一）明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

預(yù)算是目標(biāo)的具體化，通過(guò)編制全面預(yù)算，對(duì)公司和各個(gè)職能部門(mén)在計(jì)劃期間的工作就分別定出了目標(biāo)，也明確了各部門(mén)和個(gè)人的責(zé)、權(quán)、利，促使公司的每個(gè)員工努力去完成公司的目標(biāo)。同時(shí)，在完成公司總體目標(biāo)的過(guò)程中，將各部門(mén)的工作成果與預(yù)算相比較，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并分析查找原因，使各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合預(yù)算的要求，保證公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（一）明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)127

（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作。編制全面預(yù)算可以平衡各部門(mén)的工作計(jì)劃，使其相互銜接，在保證企業(yè)總體目標(biāo)最優(yōu)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作。128（三）考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)公司定期按照預(yù)算的要求，對(duì)各部門(mén)的工作進(jìn)行考核，只有當(dāng)所有部門(mén)都按照預(yù)算要求完成自己的任務(wù)時(shí)，公司目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。（三）考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)1293.全面預(yù)算的構(gòu)成

日常業(yè)務(wù)預(yù)算

特種決策預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

3.全面預(yù)算的構(gòu)成日常業(yè)務(wù)預(yù)算特種決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算130（－）日常業(yè)務(wù)預(yù)算

為供、產(chǎn)、銷(xiāo)及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等。分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。（－）日常業(yè)務(wù)預(yù)算為供、產(chǎn)、銷(xiāo)及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日131（二）特種決策預(yù)算

在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算。主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的，與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。（二）特種決策預(yù)算在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所132（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成133直接人工預(yù)算營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表籌資預(yù)算和投資預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表產(chǎn)品成本預(yù)算直接材料預(yù)算期末存貨預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算特種決策預(yù)算直接人工預(yù)算營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表籌資預(yù)算和134常用的預(yù)算編制方法主要有：固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、二、全面預(yù)算編制方法常用的預(yù)算編制方法主要有：固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、二、全面預(yù)135

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一)固定預(yù)算（也叫靜態(tài)預(yù)算）

是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制的預(yù)算?；咎攸c(diǎn)：（1）以預(yù)定的某一固定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變化。（2）將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核。

一般來(lái)說(shuō)，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)編制預(yù)算。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算136【例1】某公司產(chǎn)銷(xiāo)A產(chǎn)品，2012年預(yù)算年度產(chǎn)銷(xiāo)量10000件。產(chǎn)品成本、費(fèi)用資料為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、變動(dòng)制造費(fèi)用10元；固定制造費(fèi)用總額為300000元；A產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算編制A產(chǎn)品成本預(yù)算表和A產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)算表分別如表1和表2所示?！纠?】某公司產(chǎn)銷(xiāo)A產(chǎn)品，2012年預(yù)算年度產(chǎn)銷(xiāo)量10000137表1

A產(chǎn)品成本預(yù)算表

產(chǎn)量：10000件

單位：元

表1

A產(chǎn)品成本預(yù)算表

產(chǎn)量：10000件

138表2A產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)算表2012年度單位：元項(xiàng)目金額產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（10000×200）2000000

減：變動(dòng)成本（10000×120）1200000邊際貢獻(xiàn)800000減：固定成本300000息稅前利潤(rùn)

500000表2A產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)算表2012年度139(二)彈性預(yù)算

彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算。是指是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，在成本按性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。

1、基本特點(diǎn)：（與固定預(yù)算相比）（1）能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。（2）在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。(二)彈性預(yù)算彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算。是指是指為140編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量