審計基本原理之審計證據(jù)課件

第九章審計證據(jù)第九章審計證據(jù)審計基本原理審計基本原理審計目標(biāo)審計證據(jù)審計抽樣審計過程審計計劃審計實施（審計測試程序）審計基本原理審計基本原理審計目標(biāo)審計證據(jù)審計抽樣審計過程審計審計證據(jù)的性質(zhì)獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（含義、種類、特征）第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計圖六審圖六計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息圖六審圖六財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息其從被審計一、審計證據(jù)的含義財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息:

原始憑證（及其他相關(guān)單據(jù)、合同）;總賬、明細(xì)賬、記賬憑證;成本分配計算調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

一、審計證據(jù)的含義財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的一、

審計證據(jù)的含義其他信息:

被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如存貨存在性的證據(jù)等；

自身編制或獲取信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。一、審計證據(jù)的含義其他信息:二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的相關(guān)程度直接證據(jù)間接證據(jù)按獲取審計證據(jù)的來源自然證據(jù)加工證據(jù)按審計證據(jù)的重要性基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的直接證據(jù)指通過實際觀察或清點所取得的、用于確定某些實物資產(chǎn)是否實際存在的證據(jù)。實物證據(jù)適用范圍：對現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計需要,通過實地觀察、盤點獲取實物證據(jù)。實物證據(jù)證明力度最強的方面是實物資產(chǎn)的存在性，但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)量的好壞。指通過實際觀察或清點所取得的、用于確定某些實物資產(chǎn)是否實際存指是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。注冊會計師在審計過程中需要大量的獲取和利用這類證據(jù)，因此稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實物證據(jù)差。

書面證據(jù)按其來源可以分為三類：指是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。注冊會內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù);包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件.由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強的證明力。指注冊會計師在審計過程中親自編制的書面證據(jù)。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單指被審計單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。口頭證據(jù)口頭證據(jù)的證明力較弱，不能單獨證實被審事項，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線索。指被審計單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：內(nèi)部控制情況、被審單位管理人員的素質(zhì)和管理條件、管理水平，又稱狀況證據(jù)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境。

指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：內(nèi)部控制情況、被

審計證據(jù)種類審計具體目標(biāo)真實性完整性所有權(quán)計價截止準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)

√

三、審計證據(jù)的特征充分性適當(dāng)性相關(guān)性可靠性三、審計證據(jù)的特征充分性相關(guān)性1、審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。1、審計證據(jù)的充分性2、審計證據(jù)的適當(dāng)性

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定方面具有相關(guān)性和可靠性。2、審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的相關(guān)性指審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)，盡可能做到直接證明或者否定某些事項的存在。

審計基本原理之審計證據(jù)課件審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。審計基本原理之審計證據(jù)課件審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：例題1：

L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。例題1：L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表例題2：（多項選擇題）

L注冊2.在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。(2003年)A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠例題2：（多項選擇題）L注冊2.在對短期借款實施相三、審計證據(jù)的特征注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

例如，被審計單位內(nèi)部控制健全時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。三、審計證據(jù)的特征

第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序注冊會計師需通過實施審計程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計程序也是審計方法的體現(xiàn)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序注冊會計師需通過實施審計程

審計程序

審計程序運用于審計過程中檢查觀察詢問監(jiān)盤計算詢問及函證分析程序?qū)徲嫓y試流程（風(fēng)險應(yīng)對）審計測試流程（風(fēng)險評估）審計計劃審計程序27審計程序?qū)徲嫊尜Y料證實客觀事物按技術(shù)按順序按數(shù)量檢查法

核對法計算詢問及函證順查法逆查法

詳查法抽查法

監(jiān)盤法調(diào)節(jié)法

觀察法

鑒定法分析程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嫊孀C實客觀按按按檢核計詢問順逆詳抽監(jiān)調(diào)觀鑒分指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)。檢查法是一種十分有效的審計技術(shù)，不僅可以取得一些直接證據(jù)，同時還可以取得一些間接證據(jù)。

檢查的技巧：從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題一、檢查法指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來取得審計證據(jù)的一會計資料的檢查其他資料的檢查包括會計憑證、會計賬簿和會計報表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄是否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。一、檢查法會計資料的檢查其他資料的檢查包括會計憑證、會計賬簿和會計指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)程序。二、核對法

指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)會計資料間的核對會計資料與其他資料核對有關(guān)資料記錄與實物的核對二、核對法

核對記賬憑證與所附原始憑證。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計。核對記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬。核對總賬與所屬明細(xì)賬余額之和。核對報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)指標(biāo)與明細(xì)表之間。核對賬單核對其他原始記錄會計資料間的核對會計資料與其他資料核對有關(guān)資料記錄與實物會計資料審計如下:會計憑證原始憑證記帳憑證賬表核對總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對會計報表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對賬證核對證證核對會計資料審計如下:會計憑證原始憑證記帳憑證賬表核對總計算式注冊會計師用人工或者計算機輔助技術(shù)，對記錄和文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。三、計算適用范圍：通常用于核對賬項。計算式注冊會計師用人工或者計算機輔助技術(shù)，對記錄和文件中的數(shù)是審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過詢問向內(nèi)部或外部核對賬務(wù)和經(jīng)濟事實，弄清事實并取得審計證據(jù)的一種方法。包括面詢和函詢兩種調(diào)查方法。四、詢問及函證法

適用范圍：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款項，也可用于查證被審計單位委托外單位保管的財物、含混不清的外來憑證、某些購銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額情況、保險情況以及未決法律訴訟案件情況等是審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過詢問詢問法函證法四、詢問及函證法是審計人員在審計過程中，以口頭的方式向被審計單位有關(guān)人員提出問題，并將他們的口頭回答作成詢問筆錄的審計方法。

函證是通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。詢問法函證法四、詢問及函證法是審計人員在審計過程中，以口頭函證

函證是通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。函證函證是通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說（一）函證決策（是否實施函證？）一般地，審計帳戶余額時：認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險較高，實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)無法將檢查風(fēng)險降至可接受的水平有必要實施函證程序。（一）函證決策（是否實施函證？）一般地，審計帳戶余額時：（二）函證的內(nèi)容

1、銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

2、應(yīng)收賬款

3、其他帳戶余額等（二）函證的內(nèi)容1、銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重（三）詢證函的設(shè)計

1、積極性函證方式

2、消極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計1、積極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計

1、積極性函證方式注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

2、消極性函證方式注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。（三）詢證函的設(shè)計1、積極性函證方式（四）函證的實施和評價1、積極式函證未收到回函時的處理如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。（四）函證的實施和評價1、積極式函證未收到回函時的處理詢證函編號債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說明備注第一次第二次

合計

應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表

詢證函編號債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證（四）函證的實施和評價2、評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：函證和替代審計程序的可靠性；不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。（四）函證的實施和評價2、評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)巨人零售公司是美國一家上市的大型零售折扣商店。在1972年，巨人公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營損失的真相，他們將250萬美元的損失篡改為150萬美元的收益。其中有102.6萬美元是通過減少應(yīng)付賬款來實現(xiàn)的，采用的手法主要有：巧立各種名目（如商品退回、折扣優(yōu)惠、以前購進(jìn)貨物進(jìn)價過高等）減少應(yīng)付賬款；虛構(gòu)大約1100個廣告商名單，從而虛構(gòu)預(yù)付廣告費30萬美元等。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨

CPA為了驗證30萬美元預(yù)付廣告費的真實性，從1100廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)詢證函，且4家廣告商也并未回函證明預(yù)付廣告費的真實性，但CPA并未引起重視。問題在于：

①函證樣本量抽取過低，不能從充分性和適當(dāng)性上代表總體。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事CPA為了印證17.7萬美元的差價退款，只從巨人公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應(yīng)商，通過電話詢證進(jìn)價過高是否真實。并且在15個電話詢證過程中，巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談后，才將電話交給CPA。

②函證程序由客戶控制，無法保證通過函證取得證據(jù)的可靠性。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨兩位助理審計人員就實質(zhì)為假退貨的貸項通知單詢問巨人公司員工時，得到了3個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項通知單的真實性提出質(zhì)疑，也在工作底稿中形成了一份備忘錄。但負(fù)責(zé)該項目的事務(wù)所負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實貸項通知單的真實性，因而沒有實施追加的審計程序以消除CPA的疑慮。

③對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證據(jù)的質(zhì)量。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)兩位助理審計人員就實質(zhì)為假退貨的貸項通知單詢問巨人公司員工時分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價的方法。分析程序按其分析的技術(shù)分類可以分為：比較分析，比率分析、因素分析等方法。五、分析程序

分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)審計人員通過對比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動趨勢是否正常的一種方法。比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。比較分析

審計人員通過對比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動趨勢是否正指標(biāo)絕對數(shù)指標(biāo)相對數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較；本期實際指標(biāo)與上期實際指標(biāo)或歷史最好最好水平比較；被審單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較。適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對比。指將不能直接比較的指標(biāo)，可先將對比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對數(shù)，然后比較各種比率。指標(biāo)絕對數(shù)指標(biāo)相對數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實際指標(biāo)與計劃指案例一：

ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2009年初對Y公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時初步了解到，Y公司2008年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2007年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2008年度利潤表和2007年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：案例一：項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入50，00040，000減：主營業(yè)務(wù)成本40，00033，000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1，000900二、主營業(yè)務(wù)利潤9，0006，100加：其他業(yè)務(wù)利潤8，0001，000減：營業(yè)費用4，0003，200管理費用（5，000）2，000財務(wù)費用1，000900三、營業(yè)利潤17，0001，000加：投資收益5，0002，000補貼收入—

營業(yè)外收入1，0001，500減：營業(yè)外支出2，0002，000四、利潤總額21，0002，500減：所得稅（稅率33%）6，000700五、凈利潤15，0001，800項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)資料二：

Y公司2008年度及2007年度營業(yè)費用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）廣告費用1，4001，200產(chǎn)品質(zhì)量保證500—運輸費用1，1001，000工資1，0001，000合計4，0003，200資料二：項目2008年度（未審數(shù)）2007年度【要求】（1）請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進(jìn)行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。（2）對主營業(yè)務(wù)收入實施哪些分析程序？【要求】答案：要求（1）：利潤表的異常波動項目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、投資收益、所得稅。需重點審計的營業(yè)費用項目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。要求（2）：X注冊會計師應(yīng)實施以下主營業(yè)務(wù)收入的分析程序：①分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入變化情況；②分析比較本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變化情況；③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況；④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。答案：要求（1）：案例二：銀廣廈的分析程序案例二：銀廣廈的分析程序案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%主營業(yè)務(wù)成本195193256466.83%銷售毛利1883958335209.65%主營業(yè)務(wù)稅金891508－42.99%銷售稅金率2.32%0.56%-1.76%年末存貨359404019218.31%案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入3案例：銀廣廈的分析程序19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%本年凈利潤1277941765226.83%經(jīng)營現(xiàn)金凈流量1319212410－7.11%年末應(yīng)收賬款2651954419105.21%銷售凈利率33.31%45.9%12.59%經(jīng)營凈現(xiàn)金流/凈利潤103.23%29.71%-73.52%年末應(yīng)收賬款/銷售額0.690.60-13.04%案例：銀廣廈的分析程序19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入38銀廣廈的分析程序

能否通過此分析程序，看出企業(yè)是否存在重大審計風(fēng)險？銀廣廈的分析程序能否通過此分析程序，看出企業(yè)是否存在重案例二：銀廣廈的分析程序

事實上：銀廣夏利用一條龍地虛構(gòu)原始憑證，包括發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)帳單、生產(chǎn)記錄、入庫單、出庫單等，虛構(gòu)收入：虛構(gòu)國內(nèi)幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。偽造了總價值5610萬馬克的貨物出口報關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，如偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫單、班組生產(chǎn)紀(jì)錄、產(chǎn)品出庫單等。案例二：銀廣廈的分析程序事實上：指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正查法。審計人員從審查原始憑證開始，依次審查憑證、總賬及明細(xì)賬、最后審查會計報表。順查法適用范圍：一是適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的被審單位；二是適用于管理混亂、存在嚴(yán)重問題的被審計單位；三是適用于特別重要或特別危險的被審計項目指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正優(yōu)點：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處理上的弊端，因而能取得較為準(zhǔn)確的審計結(jié)果。缺點：費時、費力，成本高、效率低，同時也很難把握審計的重點。順查法優(yōu)點：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計指按照會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。即審計工作從審查會計報表開始，依次審查總賬及明細(xì)賬，必要時再審查記賬憑證、原始憑證。逆查法適用范圍：適合于大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)審計，而不適合于對管理混亂的單位以及重要和危險的項目進(jìn)行審計。指按照會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦優(yōu)點：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點，能夠節(jié)約審計的時間和精力，有利于提高審計的工作效率。缺點：不能進(jìn)行全面取證，也不能全面地揭露會計上的各種錯弊。

逆查法優(yōu)點：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點，審計基本原理之審計證據(jù)課件指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細(xì)的審計程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用范圍：經(jīng)濟活動簡單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對審計目標(biāo)有重大影響，且認(rèn)為產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性很大的審計項目。在實務(wù)中，除對有嚴(yán)重問題的非徹底檢查不可的專案審計，以及業(yè)務(wù)活動很少的小單位采用此法之外，一般不采用此法。指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的審計結(jié)論。缺點：費時、費力，工作效率很低，審計工作成本昂貴。詳查法優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計方法。抽查法按抽取樣本的方法不同又分為：任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法。抽查法指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提高工作效率。缺點：繁瑣，易發(fā)生偏差。抽查法適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會計基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。五、監(jiān)盤法適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等。是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否案例：盤點在存貨審計中的重要性

——美國著名的上市公司麥凱遜·羅賓斯虛假資產(chǎn)案1939年，在美國證券交易委員會主持的一次聽證會上，透露一則驚人的消息：上市公司麥凱遜·羅賓斯制藥公司經(jīng)過審計的財務(wù)報表內(nèi)包括了1900萬美元的虛假資產(chǎn)，約占總資產(chǎn)的1/4，其中有1000萬美元的虛假資產(chǎn)屬于存貨。案例：盤點在存貨審計中的重要性

——美國著名的上市公司麥凱遜案例：盤點在存貨審計中的重要性

——美國著名的上市公司麥凱遜·羅賓斯虛假資產(chǎn)案

原因當(dāng)時的審計準(zhǔn)則不要求CPA觀察存貨的實地盤點或以其他方式實際接觸存貨，對存貨的審計工作只限于審核各種賬冊記錄。案發(fā)后，美國注冊會計師協(xié)會重新頒布了新的審計準(zhǔn)則，明確要求CPA必須觀察客戶的存貨盤點，只有在觀察存貨盤點不適用或不可能時，才準(zhǔn)許采用替代程序。案例：盤點在存貨審計中的重要性

——美國著名的上市公司麥凱遜指在被審計單位報告日的數(shù)據(jù)和審計日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計項目存在未達(dá)賬項的情況下，審計人員通過對某些項目進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來驗證報告日的數(shù)據(jù)是否賬實一致的一種方法。六、調(diào)節(jié)法適用范圍：調(diào)節(jié)法通常與監(jiān)盤法結(jié)合使用，也可用于調(diào)節(jié)銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項。指在被審計單位報告日的數(shù)據(jù)和審計日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計項結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)（盤點日在結(jié)賬日之后）=盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)調(diào)整公式結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)（盤點日在結(jié)賬日之后）調(diào)整公式結(jié)賬日實存數(shù)Example:調(diào)節(jié)法的運用Example:調(diào)節(jié)法的運用指實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。七、觀察法適用范圍：用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。指實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)指審計工作中某些活動超出注冊會計師的專業(yè)能力時，聘請有關(guān)專門機構(gòu)或?qū)＜覍Ρ粚徲嬍马椷M(jìn)行鑒別和證明的方法。

八、鑒定法適用范圍：主要用于對書面資料真?zhèn)蔚蔫b別，對實物性能、質(zhì)量、價值以及經(jīng)濟活動的合理性、有效性的鑒定等。應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。指審計工作中某些活動超出注冊會計師的專業(yè)能力時，聘請有關(guān)專門Example:審計程序的運用一Example:審計程序的運用一某企業(yè)于2007年9月19日銷售原材料一批，價值3640元，購貨方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款；同時該企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，收回現(xiàn)金23400元，其中增值稅為3400元。Example:審計程序的運用二某企業(yè)于2007年9月19日銷售原材料一批，價值3640元，該企業(yè)會計根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制記賬憑證，會計分錄為：

借：現(xiàn)金19760

銀行存款3640

貸：產(chǎn)品銷售收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400

要求：采用哪些審計程序?qū)彶樯鲜鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)，提出存在問題

Example:審計方法的運用二該企業(yè)會計根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制記賬憑證，會計分錄為：

審計方法：檢查法、核對法存在問題：記賬憑證與原始憑證不符，兩項業(yè)務(wù)應(yīng)單獨處理，不能將不同性質(zhì)業(yè)務(wù)合并一起編制多借多貸的會計分錄。銷售材料應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并計算銷項稅額。

Example:審計方法的運用二審計方法：檢查法、核對法Example:審計方法的對上述會計處理建議調(diào)整分錄紅字沖回原錯誤記錄：

借：現(xiàn)金19760

銀行存款3640

貸：產(chǎn)品銷售收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400

Example:審計方法的運用二對上述會計處理建議調(diào)整分錄Example:審計方法

同時：借：銀行存款3640

貸：其他業(yè)務(wù)收入3111

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）529

借：現(xiàn)金23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）3400Example:審計方法的運用Example:審計方法的運用第九章審計證據(jù)第九章審計證據(jù)審計基本原理審計基本原理審計目標(biāo)審計證據(jù)審計抽樣審計過程審計計劃審計實施（審計測試程序）審計基本原理審計基本原理審計目標(biāo)審計證據(jù)審計抽樣審計過程審計審計證據(jù)的性質(zhì)獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（含義、種類、特征）第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計圖六審圖六計證據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息圖六審圖六財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息其從被審計一、審計證據(jù)的含義財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息:

原始憑證（及其他相關(guān)單據(jù)、合同）;總賬、明細(xì)賬、記賬憑證;成本分配計算調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

一、審計證據(jù)的含義財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的一、

審計證據(jù)的含義其他信息:

被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊;通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如存貨存在性的證據(jù)等；

自身編制或獲取信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。一、審計證據(jù)的含義其他信息:二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的相關(guān)程度直接證據(jù)間接證據(jù)按獲取審計證據(jù)的來源自然證據(jù)加工證據(jù)按審計證據(jù)的重要性基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的直接證據(jù)指通過實際觀察或清點所取得的、用于確定某些實物資產(chǎn)是否實際存在的證據(jù)。實物證據(jù)適用范圍：對現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計需要,通過實地觀察、盤點獲取實物證據(jù)。實物證據(jù)證明力度最強的方面是實物資產(chǎn)的存在性，但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)量的好壞。指通過實際觀察或清點所取得的、用于確定某些實物資產(chǎn)是否實際存指是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。注冊會計師在審計過程中需要大量的獲取和利用這類證據(jù)，因此稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實物證據(jù)差。

書面證據(jù)按其來源可以分為三類：指是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。注冊會內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù);包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件.由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強的證明力。指注冊會計師在審計過程中親自編制的書面證據(jù)。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單指被審計單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)?？陬^證據(jù)口頭證據(jù)的證明力較弱，不能單獨證實被審事項，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線索。指被審計單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：內(nèi)部控制情況、被審單位管理人員的素質(zhì)和管理條件、管理水平，又稱狀況證據(jù)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境。

指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：內(nèi)部控制情況、被

審計證據(jù)種類審計具體目標(biāo)真實性完整性所有權(quán)計價截止準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)

√

三、審計證據(jù)的特征充分性適當(dāng)性相關(guān)性可靠性三、審計證據(jù)的特征充分性相關(guān)性1、審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。1、審計證據(jù)的充分性2、審計證據(jù)的適當(dāng)性

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定方面具有相關(guān)性和可靠性。2、審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的相關(guān)性指審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)，盡可能做到直接證明或者否定某些事項的存在。

審計基本原理之審計證據(jù)課件審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。審計基本原理之審計證據(jù)課件審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：例題1：

L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。例題1：L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表例題2：（多項選擇題）

L注冊2.在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。(2003年)A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠例題2：（多項選擇題）L注冊2.在對短期借款實施相三、審計證據(jù)的特征注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

例如，被審計單位內(nèi)部控制健全時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。三、審計證據(jù)的特征

第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序注冊會計師需通過實施審計程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計程序也是審計方法的體現(xiàn)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序注冊會計師需通過實施審計程

審計程序

審計程序運用于審計過程中檢查觀察詢問監(jiān)盤計算詢問及函證分析程序?qū)徲嫓y試流程（風(fēng)險應(yīng)對）審計測試流程（風(fēng)險評估）審計計劃審計程序111審計程序?qū)徲嫊尜Y料證實客觀事物按技術(shù)按順序按數(shù)量檢查法

核對法計算詢問及函證順查法逆查法

詳查法抽查法

監(jiān)盤法調(diào)節(jié)法

觀察法

鑒定法分析程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嫊孀C實客觀按按按檢核計詢問順逆詳抽監(jiān)調(diào)觀鑒分指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)。檢查法是一種十分有效的審計技術(shù)，不僅可以取得一些直接證據(jù)，同時還可以取得一些間接證據(jù)。

檢查的技巧：從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題一、檢查法指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來取得審計證據(jù)的一會計資料的檢查其他資料的檢查包括會計憑證、會計賬簿和會計報表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄是否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。一、檢查法會計資料的檢查其他資料的檢查包括會計憑證、會計賬簿和會計指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)程序。二、核對法

指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)會計資料間的核對會計資料與其他資料核對有關(guān)資料記錄與實物的核對二、核對法

核對記賬憑證與所附原始憑證。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計。核對記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬。核對總賬與所屬明細(xì)賬余額之和。核對報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)指標(biāo)與明細(xì)表之間。核對賬單核對其他原始記錄會計資料間的核對會計資料與其他資料核對有關(guān)資料記錄與實物會計資料審計如下:會計憑證原始憑證記帳憑證賬表核對總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對會計報表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對賬證核對證證核對會計資料審計如下:會計憑證原始憑證記帳憑證賬表核對總計算式注冊會計師用人工或者計算機輔助技術(shù)，對記錄和文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。三、計算適用范圍：通常用于核對賬項。計算式注冊會計師用人工或者計算機輔助技術(shù)，對記錄和文件中的數(shù)是審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過詢問向內(nèi)部或外部核對賬務(wù)和經(jīng)濟事實，弄清事實并取得審計證據(jù)的一種方法。包括面詢和函詢兩種調(diào)查方法。四、詢問及函證法

適用范圍：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款項，也可用于查證被審計單位委托外單位保管的財物、含混不清的外來憑證、某些購銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額情況、保險情況以及未決法律訴訟案件情況等是審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過詢問詢問法函證法四、詢問及函證法是審計人員在審計過程中，以口頭的方式向被審計單位有關(guān)人員提出問題，并將他們的口頭回答作成詢問筆錄的審計方法。

函證是通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。詢問法函證法四、詢問及函證法是審計人員在審計過程中，以口頭函證

函證是通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。函證函證是通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說（一）函證決策（是否實施函證？）一般地，審計帳戶余額時：認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險較高，實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)無法將檢查風(fēng)險降至可接受的水平有必要實施函證程序。（一）函證決策（是否實施函證？）一般地，審計帳戶余額時：（二）函證的內(nèi)容

1、銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

2、應(yīng)收賬款

3、其他帳戶余額等（二）函證的內(nèi)容1、銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重（三）詢證函的設(shè)計

1、積極性函證方式

2、消極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計1、積極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計

1、積極性函證方式注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

2、消極性函證方式注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。（三）詢證函的設(shè)計1、積極性函證方式（四）函證的實施和評價1、積極式函證未收到回函時的處理如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。（四）函證的實施和評價1、積極式函證未收到回函時的處理詢證函編號債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說明備注第一次第二次

合計

應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表

詢證函編號債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證（四）函證的實施和評價2、評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：函證和替代審計程序的可靠性；不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。（四）函證的實施和評價2、評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)巨人零售公司是美國一家上市的大型零售折扣商店。在1972年，巨人公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營損失的真相，他們將250萬美元的損失篡改為150萬美元的收益。其中有102.6萬美元是通過減少應(yīng)付賬款來實現(xiàn)的，采用的手法主要有：巧立各種名目（如商品退回、折扣優(yōu)惠、以前購進(jìn)貨物進(jìn)價過高等）減少應(yīng)付賬款；虛構(gòu)大約1100個廣告商名單，從而虛構(gòu)預(yù)付廣告費30萬美元等。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨

CPA為了驗證30萬美元預(yù)付廣告費的真實性，從1100廣告商中抽取了24個樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)詢證函，且4家廣告商也并未回函證明預(yù)付廣告費的真實性，但CPA并未引起重視。問題在于：

①函證樣本量抽取過低，不能從充分性和適當(dāng)性上代表總體。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事CPA為了印證17.7萬美元的差價退款，只從巨人公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應(yīng)商，通過電話詢證進(jìn)價過高是否真實。并且在15個電話詢證過程中，巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談后，才將電話交給CPA。

②函證程序由客戶控制，無法保證通過函證取得證據(jù)的可靠性。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨兩位助理審計人員就實質(zhì)為假退貨的貸項通知單詢問巨人公司員工時，得到了3個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項通知單的真實性提出質(zhì)疑，也在工作底稿中形成了一份備忘錄。但負(fù)責(zé)該項目的事務(wù)所負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實貸項通知單的真實性，因而沒有實施追加的審計程序以消除CPA的疑慮。

③對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證據(jù)的質(zhì)量。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國羅絲會計師事務(wù)所對巨人零售公司的審計教訓(xùn)兩位助理審計人員就實質(zhì)為假退貨的貸項通知單詢問巨人公司員工時分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價的方法。分析程序按其分析的技術(shù)分類可以分為：比較分析，比率分析、因素分析等方法。五、分析程序

分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)審計人員通過對比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動趨勢是否正常的一種方法。比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。比較分析

審計人員通過對比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動趨勢是否正指標(biāo)絕對數(shù)指標(biāo)相對數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較；本期實際指標(biāo)與上期實際指標(biāo)或歷史最好最好水平比較；被審單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較。適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對比。指將不能直接比較的指標(biāo)，可先將對比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對數(shù)，然后比較各種比率。指標(biāo)絕對數(shù)指標(biāo)相對數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實際指標(biāo)與計劃指案例一：

ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2009年初對Y公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時初步了解到，Y公司2008年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2007年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2008年度利潤表和2007年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：案例一：項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入50，00040，000減：主營業(yè)務(wù)成本40，00033，000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1，000900二、主營業(yè)務(wù)利潤9，0006，100加：其他業(yè)務(wù)利潤8，0001，000減：營業(yè)費用4，0003，200管理費用（5，000）2，000財務(wù)費用1，000900三、營業(yè)利潤17，0001，000加：投資收益5，0002，000補貼收入—

營業(yè)外收入1，0001，500減：營業(yè)外支出2，0002，000四、利潤總額21，0002，500減：所得稅（稅率33%）6，000700五、凈利潤15，0001，800項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)資料二：

Y公司2008年度及2007年度營業(yè)費用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）廣告費用1，4001，200產(chǎn)品質(zhì)量保證500—運輸費用1，1001，000工資1，0001，000合計4，0003，200資料二：項目2008年度（未審數(shù)）2007年度【要求】（1）請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進(jìn)行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。（2）對主營業(yè)務(wù)收入實施哪些分析程序？【要求】答案：要求（1）：利潤表的異常波動項目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、投資收益、所得稅。需重點審計的營業(yè)費用項目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。要求（2）：X注冊會計師應(yīng)實施以下主營業(yè)務(wù)收入的分析程序：①分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入變化情況；②分析比較本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變化情況；③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況；④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。答案：要求（1）：案例二：銀廣廈的分析程序案例二：銀廣廈的分析程序案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%主營業(yè)務(wù)成本195193256466.83%銷售毛利1883958335209.65%主營業(yè)務(wù)稅金891508－42.99%銷售稅金率2.32%0.56%-1.76%年末存貨359404019218.31%案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入3案例：銀廣廈的分析程序19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%本年凈利潤1277941765226.83%經(jīng)營現(xiàn)金凈流量1319212410－7.11%年末應(yīng)收賬款2651954419105.21%銷售凈利率33.31%45.9%12.59%經(jīng)營凈現(xiàn)金流/凈利潤103.23%29.71%-73.52%年末應(yīng)收賬款/銷售額0.690.60-13.04%案例：銀廣廈的分析程序19992000增長率主營業(yè)務(wù)收入38銀廣廈的分析程序

能否通過此分析程序，看出企業(yè)是否存在重大審計風(fēng)險？銀廣廈的分析程序能否通過此分析程序，看出企業(yè)是否存在重案例二：銀廣廈的分析程序

事實上：銀廣夏利用一條龍地虛構(gòu)原始憑證，包括發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)帳單、生產(chǎn)記錄、入庫單、出庫單等，虛構(gòu)收入：虛構(gòu)國內(nèi)幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。偽造了總價值5610萬馬克的貨物出口報關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，如偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫單、班組生產(chǎn)紀(jì)錄、產(chǎn)品出庫單等。案例二：銀廣廈的分析程序事實上：指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正查法。審計人員從審查原始憑證開始，依次審查憑證、總賬及明細(xì)賬、最后審查會計報表。順查法適用范圍：一是適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的被審單位；二是適用于管理混亂、存在嚴(yán)重問題的被審計單位；三是適用于特別重要或特別危險的被審計項目指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正優(yōu)點：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處理上的弊端，因而能取得較為準(zhǔn)確的審計結(jié)果。缺點：費時、費力，成本高、效率低，同時也很難把握審計的重點。順查法優(yōu)點：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計指按照會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。即審計工作從審查會計報表開始，依次審查總賬及明細(xì)賬，必要時再審查記賬憑證、原始憑證。逆查法適用范圍：適合于大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)審計，而不適合于對管理混亂的單位以及重要和危險的項目進(jìn)行審計。指按照會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦優(yōu)點：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點，能夠節(jié)約審計的時間和精力，有利于提高審計的工作效率。缺點：不能進(jìn)行全面取證，也不能全面地揭露會計上的各種錯弊。

逆查法優(yōu)點：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點，審計基本原理之審計證據(jù)課件指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細(xì)的審計程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用范圍：經(jīng)濟活動簡單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對審計目標(biāo)有重大影響，且認(rèn)為產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性很大的審計項目。在實務(wù)中，除對有嚴(yán)重問題的非徹底檢查不可的專案審計，以及業(yè)務(wù)活動很少的小單位采用此法之外，一般不采用此法。指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的審計結(jié)論。缺點：費時、費力，工作效率很低，審計工作成本昂貴。詳查法優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計方法。抽查法按抽取樣本的方法不同又分為：任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法。抽查法指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提高工作效率。缺點：繁瑣，易發(fā)生偏差。抽