收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件

第十一、十三章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)收入概述商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入費(fèi)用本年利潤(rùn)所得稅利潤(rùn)分配第十一、十三章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)收入概述1學(xué)習(xí)目標(biāo)1

掌握銷售商品收入的確認(rèn)條件（五個(gè))、條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（區(qū)分交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)）、商品銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理、商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理；了解收入的定義與特征、收入的分類（按性質(zhì)分類和按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（兩個(gè)）。學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握銷售商品收入的確認(rèn)條件（五2學(xué)習(xí)目標(biāo)2

掌握采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理、附有銷售退回條件的商品銷售的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的銷售商品的會(huì)計(jì)處理、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理、持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)目標(biāo)2掌握采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷3學(xué)習(xí)目標(biāo)3

掌握勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理（區(qū)分提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取使用費(fèi)且提供/不提供后續(xù)服務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)分期收取收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)目標(biāo)3掌握勞務(wù)的開始和完成分屬于不同4學(xué)習(xí)目標(biāo)4

掌握管理費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理、銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理、利潤(rùn)的構(gòu)成，營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理；熟悉費(fèi)用的定義及特征、費(fèi)用的分類、費(fèi)用的確認(rèn)原則，利潤(rùn)的定義與性質(zhì)；學(xué)習(xí)目標(biāo)4掌握管理費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)5學(xué)習(xí)目標(biāo)5

掌握所得稅的定義及性質(zhì)、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、暫時(shí)性差異的確定、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、發(fā)放股票股利）。學(xué)習(xí)目標(biāo)5掌握所得稅的定義及性質(zhì)、所得稅6收入概述收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響！e.g.不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)不能確定為收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入增加增加減少收入概述收入強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響！e.g.不增加所有者權(quán)益7收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。日?；顒?dòng)包括：（1）企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)——工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。（2）與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)——轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息、股利）等。收入具有以下特征：8必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項(xiàng)（如增值稅，負(fù)債）。非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入？收益和收入有區(qū)別嗎？必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者9利得：企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入（如接受捐贈(zèng)、物價(jià)變動(dòng)增值等）；投資者投入的資本：會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。辨析收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得：企業(yè)非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有10收入的分類

收入的分類按收入的性質(zhì)分類：商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（實(shí)際工作中可按營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明內(nèi)容劃分）按收入的實(shí)現(xiàn)形式分類：商品銷售、勞務(wù)收入租金收入使用費(fèi)收入利息收入股利收入收入的分類收入的分11收入的確認(rèn)原則

1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；2、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)時(shí)間

生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入。銷售法：在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。收款法：在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。收入的確認(rèn)原則生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工12商品銷售收入商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

商品銷售收入商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）131、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)——指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬——指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方14判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。A、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，銷售成立。如大多數(shù)零售商品。B、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，銷售成立。如交款提貨方式銷售商品。C、已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，銷售不成立。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)15注意三種例外情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒(méi)解除；企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。注意三種例外情況：164、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于50%。判斷銷售商品價(jià)款收回可能性應(yīng)考慮的因素：買方的資信調(diào)查以往的經(jīng)驗(yàn)從其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過(guò)程中的付款能力和付款信譽(yù)）政府有關(guān)政策等（如出口地政府管制資金匯出）4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)175、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，而應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量18實(shí)質(zhì)重于形式歸納：商品銷售收入確認(rèn)條件的運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式歸納：商品銷售收入確認(rèn)條件的運(yùn)用19實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式20商品銷售收入的計(jì)量（分以下6種情形）：（1）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款公允的，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量。（2）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。商品銷售收入的計(jì)量（分以下6種情形）：21（3）合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的，按扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收22（5）發(fā)生銷售退回的，若發(fā)生在收入確認(rèn)以前，應(yīng)按商品價(jià)款總額扣除退回商品價(jià)款后的余額計(jì)量；若發(fā)生在收入確認(rèn)以后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退貨當(dāng)月的銷售收入；若為報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。（6）發(fā)生銷售折讓的，若是在收入確認(rèn)以前發(fā)生的，直接減少確認(rèn)的收入金額；若是在銷售收入確認(rèn)后發(fā)生的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，調(diào)整方法與上述資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回相同。（5）發(fā)生銷售退回的，若發(fā)生在收入確認(rèn)以前，應(yīng)按商品價(jià)款總23會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：24收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件25例題1——不符合商品銷售收入確認(rèn)條件

2009年6月10日，長(zhǎng)江公司向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價(jià)1000元（不含稅，增值稅稅率17%）。該產(chǎn)品單位成本為600元。假定長(zhǎng)江公司在發(fā)貨時(shí)已知A公司暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，鑒于兩公司長(zhǎng)期的良好合作，6月12日，長(zhǎng)江公司仍將商品發(fā)出。2009年8月5日，因經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，A公司承諾近期付款；2009年10月4日，甲公司收到全部貨款。

要求：完成帳務(wù)處理例題1——不符合商品銷售收入確認(rèn)條件26（1）2009年6月12日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品30000（600×50）貸：庫(kù)存商品30000同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款——A8500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）8500

（1000×50×

17%）（2）2009年8月5日在A公司承諾付款后確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——A50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

（1000×50）（1）2009年6月12日發(fā)出商品時(shí)27同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品

30000（3）2009年10月4日收到全部貨款借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A58500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本28收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件29例題2——托收承付

2009年6月10日，長(zhǎng)江公司以托收承付方式向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價(jià)1000元（不含稅）。該產(chǎn)品單位成本為600元。6月12日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)按合同發(fā)貨，并墊付運(yùn)雜費(fèi)500元。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為8％，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。6月13日，長(zhǎng)江公司向銀行辦妥托收承付手續(xù)，支付手續(xù)費(fèi)800元。6月20日收到托收款項(xiàng)。

要求：完成帳務(wù)處理（城建稅、教育費(fèi)附加僅計(jì)算消費(fèi)稅隨征部分）例題2——托收承付200930（1）6月10日發(fā)出商品借：發(fā)出商品30000（600×50）貸：庫(kù)存商品30000（2）6月12日墊付運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款——A500

貸：銀行存款500（3）6月13日支付托收手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：銀行存款800（4）6月13日辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——A58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000（1000×50）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）8500（1）6月10日發(fā)出商品31同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及營(yíng)業(yè)稅金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品

30000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4000

—應(yīng)交城建稅280

—應(yīng)交教育費(fèi)附加120（注：實(shí)際上應(yīng)在月末計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，連同應(yīng)繳納的增值稅額一并計(jì)算。）（5）6月20日收到托收的貨款（含運(yùn)費(fèi)）借：銀行存款59000貸：應(yīng)收賬款——A59000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及營(yíng)業(yè)稅金：32收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件33收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件34例題3——現(xiàn)金折扣

H公司2009年10月8日向P公司銷售商品一批，其成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50000元、增值稅8500元，銷售合同注明的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)只計(jì)算貨款，不包括增值稅。2009年10月16日，H公司收到P公司的全部貨款。要求：完成帳務(wù)處理例題3——現(xiàn)金折扣H公司20035（1）2009年10月8日銷售商品借：應(yīng)收賬款——P公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫(kù)存商品40000（2）2009年10月16日收到貨款及增值稅借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款——P公司58500（1）2009年10月8日銷售商品36例題4——銷售折讓

B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的售價(jià)為10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元。該批商品的成本為8萬(wàn)元。商品運(yùn)達(dá)后，經(jīng)購(gòu)貨方檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其等級(jí)與合同規(guī)定不符，要求在價(jià)格上折扣10%。經(jīng)B公司派人復(fù)查，證實(shí)系倉(cāng)庫(kù)錯(cuò)發(fā)貨所致，同意給予折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。要求：A、銷售退回發(fā)生在2008年12月20日；B、銷售退回發(fā)生在2009年1月3日，此時(shí)2008年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)。分別完成帳務(wù)處理。例題4——銷售折讓B公司銷售37A、銷售折讓發(fā)生在2008年12月20日①銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸：庫(kù)存商品800000②給予買方10%的折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700③收回商品銷售款時(shí)借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款105300A、銷售折讓發(fā)生在2008年12月20日38B、銷售折讓發(fā)生在2009年1月3日①銷售商品時(shí)同A②給予買方10%的折讓時(shí)借：以前年度損益調(diào)整10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（10000×25%）2500貸：以前年度損益調(diào)整2500借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（10000-2500）7500貸：以前年度損益調(diào)整 7500借：盈余公積（7500×10%）750 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750

③收回商品銷售款時(shí)同AB、銷售折讓發(fā)生在2009年1月3日39收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件40收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件41例題5——銷售退回

M公司2008年12月2日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，該批商品的成本為36萬(wàn)元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。買方已于2008年12月11日支付貨款及增值稅，并享受了現(xiàn)金折扣1萬(wàn)元。假定2008年12月30日發(fā)生退貨及退款。假定原銷售業(yè)務(wù)已作了確認(rèn)銷售收入處理。要求：完成帳務(wù)處理。例題5——銷售退回M公司2042發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款575000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000同時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：庫(kù)存商品360000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000發(fā)生銷售退回時(shí)：43續(xù)例5——銷售退回

若銷售退回的時(shí)間是在2009年1月19日，2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，并按照稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。要求：完成帳務(wù)處理。續(xù)例5——銷售退回若銷售退回的44①調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整 490000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款575000②調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品360000貸：以前年度損益調(diào)整360000③調(diào)整所得稅費(fèi)用：（490000－360000）×25%=32500借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅32500貸：以前年度損益調(diào)整 32500①調(diào)整銷售收入45④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)97500貸：以前年度損益調(diào)整 97500⑤調(diào)整盈余公積借：盈余公積 9750貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9750④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)46提供勞務(wù)收入

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：1、收入金額能夠可靠地計(jì)量；（雙方應(yīng)據(jù)實(shí)及時(shí)調(diào)整勞務(wù)合同收入金額）2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（根據(jù)接受勞務(wù)方的資信狀況、以往經(jīng)驗(yàn)、其他信息、相關(guān)政策等進(jìn)行判斷）3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（配比原則）提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：47提供勞務(wù)收入其中：3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

勞務(wù)收入一般應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)。勞務(wù)的完工程度的確定方法通?？捎靡韵氯N方法之一：A、測(cè)量法，此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度B、勞務(wù)比率法，即根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算（如按照時(shí)間來(lái)確定完工比率）；C、成本比率法，即根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算。提供勞務(wù)收入其中：3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定A、測(cè)量法48歸納：勞務(wù)收入確認(rèn)條件的運(yùn)用配比原則歸納：勞務(wù)收入確認(rèn)條件的運(yùn)用配比原則49歸納：勞務(wù)收入確認(rèn)條件的運(yùn)用（續(xù)）配比原則歸納：勞務(wù)收入確認(rèn)條件的運(yùn)用（續(xù)）配比原則50提供勞務(wù)收入的計(jì)量：一般情況下，對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入、成本的金額：本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用提供勞務(wù)收入的計(jì)量：本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用51特殊情況下，對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)分別下列情況處理：1、己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?/p>

——應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；2、己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?/p>

——應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；3、己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?/p>

——應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。特殊情況下，對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)分別下列情況52會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理53收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件54例題6

H公司主營(yíng)對(duì)外提供勞務(wù)，08年提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)一項(xiàng)，合同總收入100萬(wàn)元，跨年度完工，完工后一次付款。08年末已完成勞務(wù)成本36萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元為人工費(fèi)，16萬(wàn)元為其他費(fèi)用，以存款支付，預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本60萬(wàn)元（增值稅率17%）

要求：完成帳務(wù)處理例題6H公司主營(yíng)對(duì)外提供勞務(wù)，55（1）08年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本360000貸：應(yīng)付職工薪酬200000銀行存款160000（2）08年末確認(rèn)收入應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=100×（36/60)=60萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）102000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000貸：勞務(wù)成本360000（1）08年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：56續(xù)例6

若08年末H公司無(wú)法估計(jì)未來(lái)還會(huì)發(fā)生的成本，但是預(yù)計(jì)已發(fā)生勞務(wù)成本均能得到補(bǔ)償

要求：完成帳務(wù)處理參考答案：（1）08年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)同例題1（2）08年末確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款421200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）61200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000貸：勞務(wù)成本360000續(xù)例6若08年末H公司無(wú)法估計(jì)57又續(xù)例6

若08年末H公司無(wú)法估計(jì)未來(lái)還會(huì)發(fā)生的成本，且預(yù)計(jì)已發(fā)生勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償

要求：完成帳務(wù)處理參考答案：（1）08年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)同例題1（2）08年末不確認(rèn)收入只結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000貸：勞務(wù)成本360000又續(xù)例6若08年末H公司無(wú)法估58再續(xù)例6

若08年末由專業(yè)測(cè)量師對(duì)工程進(jìn)行測(cè)量的完工進(jìn)度為50%。要求：完成帳務(wù)處理。參考答案：（1）08年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)同例題1（2）08年末確認(rèn)收入（以測(cè)量師確認(rèn)進(jìn)度為準(zhǔn)）借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（1000000×50%）應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）85000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000（600000×50%）貸：勞務(wù)成本300000再續(xù)例6若08年末由專業(yè)測(cè)量師59讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。讓渡使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。讓渡使用權(quán)收入的計(jì)量：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入、租60讓渡使用權(quán)收入按收費(fèi)方式分類A、一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)

——一次性確認(rèn)收入B、一次性收取使用費(fèi)，提供后續(xù)服務(wù)

——分期確認(rèn)收入C、分期收取使用費(fèi)

——分期確認(rèn)收入讓渡使用權(quán)收入按收費(fèi)方式分類61例題7

甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200000元。2008年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為120000元，每月計(jì)提金額為10000元。假定不考慮其他因素。要求：完成帳務(wù)處理例題7甲公司于2008年1月62參考答案：（1）2008年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）20000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000（2）2008年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷10000

以后逐年處理相同參考答案：63例題8

甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入l200000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。要求：完成帳務(wù)處理例題8甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品64參考答案：（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：銀行存款120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入借：銀行存款180000

貸：其他業(yè)務(wù)收入180000參考答案：65費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少費(fèi)用（與收入相對(duì)應(yīng)）：

企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。下列兩類支出不應(yīng)歸入費(fèi)用：——企業(yè)償債性支出——向所有者分配利潤(rùn)或股利費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品耗費(fèi)勞務(wù)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少費(fèi)用（與收入相對(duì)應(yīng)）：66費(fèi)用與資產(chǎn)、成本、損失的關(guān)系辨析：1、費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)或償付某項(xiàng)負(fù)債而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是針對(duì)特定的成本計(jì)算對(duì)象而言的，需要進(jìn)行對(duì)象化歸集。（見(jiàn)圖示）3、廣義的費(fèi)用包括損失；狹義的費(fèi)用則與損失有區(qū)別：（1）費(fèi)用是相對(duì)于收入而言，兩者存在著配比關(guān)系；（2）損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。費(fèi)用與資產(chǎn)、成本、損失的關(guān)系辨析：67收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件68費(fèi)用的分類：費(fèi)用的分類：69費(fèi)用的確認(rèn)：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制——應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；反之不確認(rèn)。2、配比原則3、劃分費(fèi)用界限（1）劃分收益性支出與資本性支出；（2）劃分計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本；（3）劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用；（4）劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；（5）劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。依據(jù)支出的效率影響一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)年度來(lái)劃分！收益性支出直接計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用；資本性支出采用折舊或攤銷方式計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用。費(fèi)用的確認(rèn)：依據(jù)支出的效率影響一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)年度來(lái)劃分！收益70配比原則：配比原則要求費(fèi)用的確認(rèn)以它與當(dāng)期收入的合理關(guān)系為基礎(chǔ)。費(fèi)用與收入的內(nèi)在聯(lián)系具體表現(xiàn)為兩方面：（1）性質(zhì)上的因果性——費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是為了獲取收入而發(fā)生的；（2）時(shí)間上的一致性——費(fèi)用必須與同一期間的收入相配比，即本期費(fèi)用與本期確認(rèn)的收入相配比。配比原則：71費(fèi)用的配比原則：直接配比，某些費(fèi)用的發(fā)生與收入有直接因果關(guān)系，如商品銷售成本，應(yīng)直接與所確認(rèn)的收入進(jìn)行配比；系統(tǒng)合理地分?jǐn)?，某些費(fèi)用的發(fā)生與收入存在間接聯(lián)系，例如管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，由于固定資產(chǎn)的成本不能直接與特定期間的收入相對(duì)應(yīng)，只能通過(guò)系統(tǒng)的攤銷方法分?jǐn)偟礁鱾€(gè)受益期；立即確認(rèn)，某些費(fèi)用難以確定與某一期間收入的聯(lián)系，如廣告費(fèi)可以為企業(yè)取得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益，但很難確定某個(gè)會(huì)計(jì)期間獲得的收入與某次廣告有關(guān)，實(shí)際的解決辦法是將它們直接作為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)用的配比原則：72收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件73收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件74收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件75收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件76利潤(rùn)——指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。確定利潤(rùn)的兩種觀點(diǎn)：本期營(yíng)業(yè)觀：企業(yè)的利潤(rùn)只能來(lái)自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出）損益滿計(jì)觀：利潤(rùn)是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)與業(yè)主往來(lái)以外的一切經(jīng)權(quán)益的變動(dòng)，它應(yīng)當(dāng)由兩期資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)對(duì)比來(lái)確定。（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出+非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）

我國(guó)采用的是損益滿計(jì)觀（總括利潤(rùn)觀）利潤(rùn)利潤(rùn)——指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括收入減去費(fèi)用后77利潤(rùn)的計(jì)算

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出構(gòu)成。其數(shù)量關(guān)系為：凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入―營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用―管理費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入―78資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，同時(shí)按應(yīng)減記的金額借記資產(chǎn)減值損失。在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。資產(chǎn)減值損失79企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。注意：固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的例外。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款80資產(chǎn)減值的比較和歸納公允價(jià)值——市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可收回金額備抵科目——壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)減值準(zhǔn)備，但需要根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值的情況：公允價(jià)值變動(dòng)損益（交易性金融資產(chǎn)）、公允價(jià)值變動(dòng)（可供出售金融資產(chǎn)，計(jì)入資本公積，發(fā)生減值時(shí)直接調(diào)減“可供出售金融資產(chǎn)”的賬面價(jià)值）計(jì)入的損益：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備、存貨、持有到期金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資）、公允價(jià)值變動(dòng)損益（交易性金融資產(chǎn)）資產(chǎn)減值的比較和歸納81利得與損失利得與損失82收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件83收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件84賬戶設(shè)置“本年利潤(rùn)”核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。賬戶設(shè)置85本年利潤(rùn)

ab

b-a0

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)b-a貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)b-a本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：本年利潤(rùn)86例題9

D公司2008年度有關(guān)損益類科目當(dāng)年的發(fā)生額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000萬(wàn)元（貸方）；其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元（貸方）；公允價(jià)值變動(dòng)損益50萬(wàn)元（貸方）；投資收益800萬(wàn)元（貸方）；營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（貸方）；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000萬(wàn)元（借方）；其他業(yè)務(wù)成本160萬(wàn)元（借方）；營(yíng)業(yè)稅金及附加100萬(wàn)元（借方）；銷售費(fèi)用1500萬(wàn)元（借方）；管理費(fèi)用1420萬(wàn)元（借方）；財(cái)務(wù)費(fèi)用1600萬(wàn)元（借方）；資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元（借方）；營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元（借方）；所得稅費(fèi)用660萬(wàn)元（借方）要求：完成帳務(wù)處理例題9D公司2008年度87參考答案：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000其他業(yè)務(wù)收入200投資收益800公允價(jià)值變動(dòng)損益50營(yíng)業(yè)外收入60貸：本年利潤(rùn)3540主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000營(yíng)業(yè)稅金及附加100其他業(yè)務(wù)成本160銷售費(fèi)用1500管理費(fèi)用1420財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值損失50營(yíng)業(yè)外支出80所得稅費(fèi)用660參考答案：88利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配的順序：1、彌補(bǔ)以前年度虧損；2、提取法定盈余公積金（凈利潤(rùn)的10％，不超過(guò)注冊(cè)資本50％）；3、提取任意盈余公積金（股東大會(huì)決議）；4、向投資者分配股利或利潤(rùn)。利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配的順序：89收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件90收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件91利潤(rùn)分配－提取盈余公積利潤(rùn)分配－應(yīng)付普通股股利本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)借余：累積未彌補(bǔ)虧損貸余：累積未分配利潤(rùn)年終結(jié)轉(zhuǎn)2年終結(jié)轉(zhuǎn)1年終結(jié)轉(zhuǎn)3提取本年凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利當(dāng)年盈利情形利潤(rùn)分配－提取盈余公積利潤(rùn)分配－應(yīng)付本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配－未分配92利潤(rùn)分配－盈余公積補(bǔ)虧利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)借余：累積未彌補(bǔ)虧損貸余：累積未分配利潤(rùn)年終結(jié)轉(zhuǎn)1年終結(jié)轉(zhuǎn)2本年凈虧損彌補(bǔ)虧損當(dāng)年虧損情形本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配－盈余公積補(bǔ)虧利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)借余：累積貸余：累93例題10

甲公司本期損益類賬戶的發(fā)生額如下表：若稅后彌補(bǔ)上年虧損9849元，分別按10%、5%提取法定盈余公積與任意盈余公積，分配普通股股利60000元，要求完成會(huì)計(jì)處理。例題10甲公司本期損益類賬戶的94參考答案：（1）本年稅后凈利潤(rùn)為209848，稅后彌補(bǔ)虧損9848元，無(wú)需作分錄，自然彌補(bǔ)。（2）提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積20000

貸：盈余公積——法定盈余公積20000借：利潤(rùn)分配—任意盈余公積 10000

貸：盈余公積——任意盈余公積10000借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)60000

貸：應(yīng)付股利60000（3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)90000

貸：利潤(rùn)分配—提取盈余公積 30000

利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)60000參考答案：95

補(bǔ)虧規(guī)定：

1、年內(nèi)虧損——月度虧損由年內(nèi)其他月份利潤(rùn)彌補(bǔ)，不作專門分錄，在本年利潤(rùn)中借貸方自然抵消；

2、年度虧損——由下年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下年度不足彌補(bǔ)的，可連續(xù)5年以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，不需作專門分錄，直接在利潤(rùn)分配中借貸方自然抵銷（注意算稅時(shí)應(yīng)將補(bǔ)損部分利潤(rùn)從基數(shù)中扣除）；3、年度虧損且連續(xù)5年不足彌補(bǔ)——用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，仍不作專門分錄，在利潤(rùn)分配中自然抵銷，只不過(guò)已交過(guò)稅（算稅時(shí)補(bǔ)虧部分不從基數(shù)中扣除）；4、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)仍不足——經(jīng)批準(zhǔn)以盈余公積彌補(bǔ)。補(bǔ)虧規(guī)定：96例題11

本公司年度利潤(rùn)總額110萬(wàn)元，5年內(nèi)虧損10萬(wàn)元，5年外虧損5萬(wàn)元，所得稅率25%，法定盈余公積提取率為10%，向投資者分配剩余利潤(rùn)總額的60%。要求：計(jì)算年末未分配利潤(rùn)，并進(jìn)行全部財(cái)務(wù)處理。例題11本公司年度利潤(rùn)總額110萬(wàn)97參考答案：

（1）計(jì)算本年度所得稅本年度所得稅=（110-10）×25%=25借：所得稅 25貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅25借：本年利潤(rùn)25貸：所得稅 25（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)=110-25=85借：本年利潤(rùn) 85貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 85（3）計(jì)提法定盈余公積借：利潤(rùn)分配—提取法定盈（85-10-5）×10%=7 貸：盈余公積—法定盈余公積 7 參考答案：98（4）向投資者分配=（85-10-5-7）×60%=37.8借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 37.8

貸：應(yīng)付股利37.8（5）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 44.8（7+37.8）

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積7

—應(yīng)付現(xiàn)金股利37.8未分配利潤(rùn)余額=期初數(shù)+本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入-本年利潤(rùn)分配=（-10-5）+85-（7+37.8）=（85-10-5-7）×40%=25.2注意：利潤(rùn)分配的明細(xì)帳年底僅“未分配利潤(rùn)”有余額，其他均為0。（4）向投資者分配=（85-10-5-7）×60%=37.899第十一、十三章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)收入概述商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入費(fèi)用本年利潤(rùn)所得稅利潤(rùn)分配第十一、十三章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)收入概述100學(xué)習(xí)目標(biāo)1

掌握銷售商品收入的確認(rèn)條件（五個(gè))、條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（區(qū)分交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)）、商品銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理、商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理；了解收入的定義與特征、收入的分類（按性質(zhì)分類和按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（兩個(gè)）。學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握銷售商品收入的確認(rèn)條件（五101學(xué)習(xí)目標(biāo)2

掌握采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理、附有銷售退回條件的商品銷售的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的銷售商品的會(huì)計(jì)處理、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理、持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)目標(biāo)2掌握采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷102學(xué)習(xí)目標(biāo)3

掌握勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理（區(qū)分提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取使用費(fèi)且提供/不提供后續(xù)服務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)分期收取收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)目標(biāo)3掌握勞務(wù)的開始和完成分屬于不同103學(xué)習(xí)目標(biāo)4

掌握管理費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理、銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理、利潤(rùn)的構(gòu)成，營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理；熟悉費(fèi)用的定義及特征、費(fèi)用的分類、費(fèi)用的確認(rèn)原則，利潤(rùn)的定義與性質(zhì)；學(xué)習(xí)目標(biāo)4掌握管理費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)104學(xué)習(xí)目標(biāo)5

掌握所得稅的定義及性質(zhì)、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、暫時(shí)性差異的確定、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、發(fā)放股票股利）。學(xué)習(xí)目標(biāo)5掌握所得稅的定義及性質(zhì)、所得稅105收入概述收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響！e.g.不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)不能確定為收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入增加增加減少收入概述收入強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響！e.g.不增加所有者權(quán)益106收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)包括：（1）企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)——工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。（2）與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)——轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息、股利）等。收入具有以下特征：107必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項(xiàng)（如增值稅，負(fù)債）。非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入？收益和收入有區(qū)別嗎？必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者108利得：企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入（如接受捐贈(zèng)、物價(jià)變動(dòng)增值等）；投資者投入的資本：會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。辨析收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得：企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有109收入的分類

收入的分類按收入的性質(zhì)分類：商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（實(shí)際工作中可按營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明內(nèi)容劃分）按收入的實(shí)現(xiàn)形式分類：商品銷售、勞務(wù)收入租金收入使用費(fèi)收入利息收入股利收入收入的分類收入的分110收入的確認(rèn)原則

1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；2、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)時(shí)間

生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入。銷售法：在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。收款法：在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。收入的確認(rèn)原則生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工111商品銷售收入商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

商品銷售收入商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）1121、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)——指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬——指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方113判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。A、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，銷售成立。如大多數(shù)零售商品。B、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，銷售成立。如交款提貨方式銷售商品。C、已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，銷售不成立。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)114注意三種例外情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒(méi)解除；企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。注意三種例外情況：1154、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于50%。判斷銷售商品價(jià)款收回可能性應(yīng)考慮的因素：買方的資信調(diào)查以往的經(jīng)驗(yàn)從其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過(guò)程中的付款能力和付款信譽(yù)）政府有關(guān)政策等（如出口地政府管制資金匯出）4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)1165、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，而應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量117實(shí)質(zhì)重于形式歸納：商品銷售收入確認(rèn)條件的運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式歸納：商品銷售收入確認(rèn)條件的運(yùn)用118實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式119商品銷售收入的計(jì)量（分以下6種情形）：（1）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款公允的，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量。（2）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。商品銷售收入的計(jì)量（分以下6種情形）：120（3）合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的，按扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收121（5）發(fā)生銷售退回的，若發(fā)生在收入確認(rèn)以前，應(yīng)按商品價(jià)款總額扣除退回商品價(jià)款后的余額計(jì)量；若發(fā)生在收入確認(rèn)以后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退貨當(dāng)月的銷售收入；若為報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。（6）發(fā)生銷售折讓的，若是在收入確認(rèn)以前發(fā)生的，直接減少確認(rèn)的收入金額；若是在銷售收入確認(rèn)后發(fā)生的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，調(diào)整方法與上述資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回相同。（5）發(fā)生銷售退回的，若發(fā)生在收入確認(rèn)以前，應(yīng)按商品價(jià)款總122會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：123收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件124例題1——不符合商品銷售收入確認(rèn)條件

2009年6月10日，長(zhǎng)江公司向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價(jià)1000元（不含稅，增值稅稅率17%）。該產(chǎn)品單位成本為600元。假定長(zhǎng)江公司在發(fā)貨時(shí)已知A公司暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，鑒于兩公司長(zhǎng)期的良好合作，6月12日，長(zhǎng)江公司仍將商品發(fā)出。2009年8月5日，因經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，A公司承諾近期付款；2009年10月4日，甲公司收到全部貨款。

要求：完成帳務(wù)處理例題1——不符合商品銷售收入確認(rèn)條件125（1）2009年6月12日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品30000（600×50）貸：庫(kù)存商品30000同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款——A8500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）8500

（1000×50×

17%）（2）2009年8月5日在A公司承諾付款后確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——A50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

（1000×50）（1）2009年6月12日發(fā)出商品時(shí)126同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品

30000（3）2009年10月4日收到全部貨款借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A58500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本127收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件128例題2——托收承付

2009年6月10日，長(zhǎng)江公司以托收承付方式向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價(jià)1000元（不含稅）。該產(chǎn)品單位成本為600元。6月12日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)按合同發(fā)貨，并墊付運(yùn)雜費(fèi)500元。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為8％，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。6月13日，長(zhǎng)江公司向銀行辦妥托收承付手續(xù)，支付手續(xù)費(fèi)800元。6月20日收到托收款項(xiàng)。

要求：完成帳務(wù)處理（城建稅、教育費(fèi)附加僅計(jì)算消費(fèi)稅隨征部分）例題2——托收承付2009129（1）6月10日發(fā)出商品借：發(fā)出商品30000（600×50）貸：庫(kù)存商品30000（2）6月12日墊付運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款——A500

貸：銀行存款500（3）6月13日支付托收手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：銀行存款800（4）6月13日辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——A58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000（1000×50）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）8500（1）6月10日發(fā)出商品130同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及營(yíng)業(yè)稅金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品

30000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4000

—應(yīng)交城建稅280

—應(yīng)交教育費(fèi)附加120（注：實(shí)際上應(yīng)在月末計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，連同應(yīng)繳納的增值稅額一并計(jì)算。）（5）6月20日收到托收的貨款（含運(yùn)費(fèi)）借：銀行存款59000貸：應(yīng)收賬款——A59000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及營(yíng)業(yè)稅金：131收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件132收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件133例題3——現(xiàn)金折扣

H公司2009年10月8日向P公司銷售商品一批，其成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50000元、增值稅8500元，銷售合同注明的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)只計(jì)算貨款，不包括增值稅。2009年10月16日，H公司收到P公司的全部貨款。要求：完成帳務(wù)處理例題3——現(xiàn)金折扣H公司200134（1）2009年10月8日銷售商品借：應(yīng)收賬款——P公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫(kù)存商品40000（2）2009年10月16日收到貨款及增值稅借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款——P公司58500（1）2009年10月8日銷售商品135例題4——銷售折讓

B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的售價(jià)為10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元。該批商品的成本為8萬(wàn)元。商品運(yùn)達(dá)后，經(jīng)購(gòu)貨方檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其等級(jí)與合同規(guī)定不符，要求在價(jià)格上折扣10%。經(jīng)B公司派人復(fù)查，證實(shí)系倉(cāng)庫(kù)錯(cuò)發(fā)貨所致，同意給予折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。要求：A、銷售退回發(fā)生在2008年12月20日；B、銷售退回發(fā)生在2009年1月3日，此時(shí)2008年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)。分別完成帳務(wù)處理。例題4——銷售折讓B公司銷售136A、銷售折讓發(fā)生在2008年12月20日①銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸：庫(kù)存商品800000②給予買方10%的折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700