收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件

第十二章收入成本費(fèi)用利潤電子講義第十二章收入成本費(fèi)用利潤電子講義第十二章收入、費(fèi)用內(nèi)容框架：第一節(jié)、收入第二節(jié)、成本費(fèi)用及核算第二節(jié)利潤第十二章收入、費(fèi)用內(nèi)容框架：第一節(jié)2

第一節(jié)收入一、收入概念及特點

指企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)（1）商品銷售收入；（2）勞務(wù)收入；（3）提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)收入。2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分

主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入。

第一節(jié)收入一、收入概3（一）、銷售商品收入1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足）①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制③收入的金額能夠可靠地計量（收入金額能夠合理估計）入賬金額應(yīng)為雙方合同或協(xié)議約定的公允價值。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（收回款項的可能性超過50%）流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。（一）、銷售商品收入1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿42.設(shè)置的主要賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用2.設(shè)置的主要賬戶53.主要賬務(wù)處理①一般銷售商品收入的賬務(wù)處理

3.主要賬務(wù)處理6【例1】甲公司向乙公司銷售消費(fèi)品一批，價款20萬元，增值稅3.4萬，價款合計23.4萬元。該產(chǎn)品成本13萬元。適用消費(fèi)稅率10%。乙公司用支票支付貨款及稅額，甲公司將提貨單交給對方。要求：作出相關(guān)的會計處理?！纠?】7收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件8【例2】

甲公司采用預(yù)收貨款方式向乙公司銷售商品一批，價款100萬元，增值稅17萬，價款合計。該批商品實際成本60萬元。乙公司在簽訂協(xié)議時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），貨物已發(fā)運(yùn)，剩余貨款于3個月后支付。要求：做出預(yù)收貨款、銷售貨物、結(jié)算剩余貨款的會計處理。

【例2】9收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件10

（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓◆現(xiàn)金折扣：為鼓勵購買方提前付款給予的折扣，表示為：2/10、1/20、n/30

◆商業(yè)折扣：以價目表為基礎(chǔ)給予的折扣；

◆銷售折讓：售出的產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓11收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件12收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件13收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件14【例12-3】甲企業(yè)1月1日向乙企業(yè)銷售商品一批售價50000元，增值稅8500元，企業(yè)已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。20日，乙公司提出商品存在質(zhì)量問題，要求在價格上給予折讓，甲公司同意給予售價10%的銷售折讓，共計價款5000元，增值稅銷項稅額850元，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）?！纠?2-3】15收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件16（三）銷售退回的賬務(wù)處理（三）銷售退回的賬務(wù)處理17【例12-4】

甲企業(yè)1月1日向公司銷售商品一批，售價350000元，增值稅59500元，該批商品成本182000元。企業(yè)已確認(rèn)收入，貨款已收到。2月20日，乙公司提出商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，全部退貨給甲公司，家甲公司將款退給購貨方，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）?！纠?2-4】18收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件19三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1.同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

應(yīng)按勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額，確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1.同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞20三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計報告期（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。．交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計報告期，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計21三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

資產(chǎn)負(fù)債表日不能對勞務(wù)交易結(jié)果做出可靠計量的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能按完工百分比法確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估22三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

【例】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2×10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為12萬元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2×10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量【例】甲公司于20×9年123

（1）2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款40000

貸：預(yù)收賬款40000(2)實際發(fā)生培訓(xùn)成本時借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2x10年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000（1）2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：（3）24（3）完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度

—以前會計期間累計已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入；本期確認(rèn)的成本

＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度

—以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本。完工百分比的確認(rèn)方法：1.按已完成工作的測量，由專業(yè)測量師對已完成的工作進(jìn)行測量，確定勞務(wù)的完成程度。2.按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的百分比確定。3.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定。（3）完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按25【例】

甲公司于20×9年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度?！纠?6解：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例

=280000÷(280000+120000)×100％=70％20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入

=600000×70％-0=420000(元)20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本

=(280000+120000)×70％-0=280000(元)解：27①實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款——××公司440000③20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款——××公司420000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝420000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000①實際發(fā)生勞務(wù)成本28

四讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入；（2）出租固定資產(chǎn)取得的租金；（3）進(jìn)行債券投資收取的利息；（4）進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利。2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計量

四讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種293、確認(rèn)使用費(fèi)收入的原則如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入；

提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。3、確認(rèn)使用費(fèi)收入的原則304、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的折舊或進(jìn)行的攤銷，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）確認(rèn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊/累計攤銷4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理31【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入40000【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)400032【例】

甲公司于2012年1月1日向乙公司轉(zhuǎn)讓某專利使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)36萬元。2012年該項專利技術(shù)計提的攤銷額為12萬元，每月計提攤銷額為1萬元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。要求：請作出相關(guān)的會計處理。【例】33①2012年末確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款360000貸：其他業(yè)務(wù)收入360000②2012年每月計提專利權(quán)攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計攤銷10000①2012年末確認(rèn)收入34第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集與分配生產(chǎn)成本的三大要素：直接計入產(chǎn)品成本1.直接材料分配計入產(chǎn)品成本直接計入產(chǎn)品成本2.直接人工分配計入產(chǎn)品成本3.制造費(fèi)用---分配計入產(chǎn)品成本第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集與分配生產(chǎn)成本的三大要素：351.材料費(fèi)用（1）對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應(yīng)計入費(fèi)用成本賬戶即可。如：生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料5000元，應(yīng)作如下分錄：借：生產(chǎn)成本5000貸：原材料5000（2）當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，材料分配標(biāo)準(zhǔn)就需要采用定額消耗量（費(fèi)用）法、比例法、產(chǎn)品重量比例法等，在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。1.材料費(fèi)用36【例】某公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，9月份根據(jù)領(lǐng)料單匯總，A產(chǎn)品單獨(dú)領(lǐng)用甲材料2000元，B產(chǎn)品單獨(dú)領(lǐng)用甲材料1000元，A、B兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用乙材料14000元。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品150件、B產(chǎn)品100件。在共同領(lǐng)用材料中，A產(chǎn)品單位消耗定額為1公斤，B產(chǎn)品的單位消耗定額為2公斤。車間一般性消耗材料1498元，管理部門耗用材料1002元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1400元?！纠磕彻旧a(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，9月份根據(jù)領(lǐng)料單匯總，A產(chǎn)品37AB兩種產(chǎn)品共同耗用乙材料的分配率計算如下：分配率=14000/（150x1+100x2）=40（元/公斤）A產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用：150x1x40=6000(元)B產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用：100x2x40=8000(元)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8000（2000+分入6000）—B產(chǎn)品9000（1000+分入8000）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1400制造費(fèi)用1498管理費(fèi)用1002貸：原材料20900AB兩種產(chǎn)品共同耗用乙材料的分配率計算如下：382.人工費(fèi)用人工費(fèi)用按其用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。基本生產(chǎn)車間工人的薪酬計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)車間管理人員的薪酬計入制造費(fèi)用；

輔助生產(chǎn)車間、部門管理人員的薪酬計入輔助生產(chǎn)成本；

行政管理部門人員薪酬計入管理費(fèi)用；

銷售部門人員薪酬計入銷售費(fèi)用：

研發(fā)部門人員薪酬計入研發(fā)支出等2.人工費(fèi)用39基本生產(chǎn)車間工人的人工費(fèi)用若采用計件工資形式，直接計入各種產(chǎn)品的成本；采用計時工資時：

①若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該產(chǎn)品成本；

②若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各種產(chǎn)品的成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際或定額）比例進(jìn)行分配。基本生產(chǎn)車間工人的人工費(fèi)用若采用計件工資形式，直40【例】某公司9月份應(yīng)發(fā)工資29325元，其中：生產(chǎn)工人工資20250元，車間管理人員薪酬3825元，公司管理人員薪酬3150元，供水車間人員薪酬750元，銷售人員薪酬1350元。

生產(chǎn)工人薪酬按實際生產(chǎn)工時分配。根據(jù)工時記錄，A產(chǎn)品耗用937.5工時，B產(chǎn)品耗用750工時?！纠磕彻?月份應(yīng)發(fā)工資29325元，41生產(chǎn)人工費(fèi)用分配率=20250/(937.5+750)=12(元/工時)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用=937.5x12=11250（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用=750x12=9000（元）分錄如下：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品11250—B產(chǎn)品9000—輔助生產(chǎn)成本—供水750制造費(fèi)用3825管理費(fèi)用3150銷售費(fèi)用1350貸：應(yīng)付職工薪酬29325生產(chǎn)人工費(fèi)用分配率423.制造費(fèi)用

當(dāng)制造企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用發(fā)生時直接計入費(fèi)用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；當(dāng)制造企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，就要采用即合理又簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時法、計劃分配率法等。3.制造費(fèi)用43【例】某公司9月份共發(fā)生制造費(fèi)用270000元。根據(jù)AB兩種型號產(chǎn)品耗用工時，編制制造費(fèi)用分配表。分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品180000—B產(chǎn)品90000

貸：制造費(fèi)用270000【例】某公司9月份共發(fā)生制造費(fèi)用270000元。根據(jù)AB兩種44生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本分配方法：

1.不計算在產(chǎn)品成本法2.按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法3.在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計算法4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法5.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法6.在產(chǎn)品按定額成本計算法7.定額比例法生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配45約當(dāng)產(chǎn)量法【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完成200件，月末在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品完工率40%；加工費(fèi)36000元。月初和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共82000元，原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，投料率50%。其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配。約當(dāng)產(chǎn)量法【例】46（1）加工費(fèi)分配率=36000/(200+100x40%)=150(元/件)原材料分配率=82000/(200+100x50%)=328(元/件)（2）原材料分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=200X328=65600（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=50X328=16400（元）

加工費(fèi)分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)=200X150=30000（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)=40X150=6000（元）（4）完工產(chǎn)品總成本=65600+30000=95600（元）月末在產(chǎn)品總成本=16400+6000=22400（元）（1）加工費(fèi)分配率=36000/(200+100x40%)47一、費(fèi)用的概述（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概述第三節(jié)費(fèi)用48費(fèi)用從日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債增加，或二者兼而有之；費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；注：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。一類是企業(yè)的償債性支出，因其導(dǎo)致債權(quán)人權(quán)益減少；另一類是向所有者分配利潤或股利，因其不帶來收入。（二）費(fèi)用的特點（二）費(fèi)用的特點49費(fèi)用（三）費(fèi)用的確認(rèn)原則1、確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2、按照費(fèi)用的確認(rèn)原則，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項是否支付，均作為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項已在本期支付，也不作為本期的費(fèi)用。費(fèi)用（三）費(fèi)用的確認(rèn)原則50二、費(fèi)用的主要內(nèi)容制造企業(yè)的費(fèi)用主要包括以下幾個方面：1.營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本2.營業(yè)稅金及附加3.期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用4.所得稅費(fèi)用二、費(fèi)用的主要內(nèi)容制造企業(yè)的費(fèi)用主要包括以下幾個方面：51三、營業(yè)成本營業(yè)成本——是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回：做相反分錄貸：庫存商品/勞務(wù)成本三、營業(yè)成本營業(yè)成本——是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞52【例】A公司2X13年3月20日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月28日因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。請做分錄。（1）銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000（2）銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000

貸：應(yīng)收賬款117000借：庫存商品80000

貸：主營業(yè)務(wù)成本80000【例】A公司2X13年3月20日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1053【例】某安裝公司于2013年5月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)分2次完成，合同價款為10000元，實際安裝成本6000元。第一次發(fā)生勞務(wù)支出2000元，第二次發(fā)生勞務(wù)支出4000元，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。分錄如下：（1）發(fā)生勞務(wù)支出時

借：勞務(wù)成本2000

貸：銀行存款2000借：勞務(wù)成本4000

貸：銀行存款4000（2）安裝完成收到款項時借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：勞務(wù)成本6000【例】某安裝公司于2013年5月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，54（二）、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本——是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：（1）銷售材料的成本（2）出租固定資產(chǎn)的折舊額（3）出租無形資產(chǎn)的攤銷額（4）出租包裝物的成本或攤銷額（5）出售包裝物的成本等賬務(wù)處理借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/累計折舊/累計攤銷/周轉(zhuǎn)材料-包裝物等（二）、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本——是指企業(yè)確認(rèn)的除主55【例】A公司2013年9月1日銷售原材料一批，售價10000元，增值稅1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為7000元。請做分錄。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本7000

貸：原材料7000【例】A公司2013年9月1日銷售原材料一批，售價1000056【例】甲公司于2013年8月1日將本公司的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本240000元，租期10年，甲公司每月應(yīng)攤銷2000元。每月攤銷分錄如下：每月攤銷時借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計攤銷2000【例】甲公司于2013年8月1日將本公司的非專利技術(shù)出租給另57【例】2013年8月1日，甲公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計價的包裝物成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅17000元，款項已存入銀行。（1）出售包裝物時借：銀行存款117

000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17

000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)成本40

000

貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物40

000【例】2013年8月1日，甲公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計價的包裝物58

三、營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加——是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等。賬務(wù)處理：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加——應(yīng)交資源稅

三、營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加——是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)59四、營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)舉例【例】9月2日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售收入30萬元，該產(chǎn)品消費(fèi)稅率25%。要求：計算應(yīng)交的消費(fèi)稅并作出會計處理。（1）計算應(yīng)交消費(fèi)稅額30x25%=7.5（萬元）借：營業(yè)稅金及附加75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅75000四、營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)舉例【例】9月2日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售60四、營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)舉例【例】A公司2013年9月實際應(yīng)交增值稅35萬元，消費(fèi)稅15萬元，營業(yè)稅10萬元，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。要求：計算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加并作出會計分錄。（1）計算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加：城建稅：（350000+150000+100000）x7%=42

000(元)教育費(fèi)附加：（350000+150000+100000）x3%=18

000(元)借：營業(yè)稅金及附加60

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42

000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加18

000四、營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)舉例【例】A公司2013年9月實際應(yīng)交61五、期間費(fèi)用期間費(fèi)用概述是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：（一）銷售費(fèi)用（二）管理費(fèi)用（三）財務(wù)費(fèi)用五、期間費(fèi)用期間費(fèi)用概述62（一）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用——是指企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬累計折舊（一）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用——是指企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務(wù)的63【例】A公司銷售部2013年9月份共發(fā)生費(fèi)用22萬元，其中：銷售人員薪酬10萬元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)4萬元，業(yè)務(wù)費(fèi)6萬元，運(yùn)輸費(fèi)1萬元，保險費(fèi)1萬元。分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——職工薪酬100

000——折舊費(fèi)40

000——業(yè)務(wù)費(fèi)60

000——運(yùn)輸費(fèi)10

000——保險費(fèi)10

000貸：應(yīng)付職工薪酬100

000

累計折舊40

000

銀行存款80

000【例】A公司銷售部2013年9月份共發(fā)生費(fèi)用22萬元，其中：64【例】某公司2012年3月31日將本月發(fā)生的“銷售費(fèi)用”50000元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。分錄如下：借：本年利潤50000

貸：銷售費(fèi)用50000【例】某公司2012年3月31日將本月發(fā)生的“銷售費(fèi)用”5065（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用——是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：

企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用——是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)66【例】某公司今年9月份共發(fā)生費(fèi)用230000元，其中：行管人員工資15萬元，行政辦公設(shè)備折舊費(fèi)45000元，行管差旅費(fèi)21000元，其他辦公水電費(fèi)8000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000元，咨詢費(fèi)3000元.分錄如下：借：管理費(fèi)用——職工薪酬150000——折舊費(fèi)45000——差旅費(fèi)21000——辦公費(fèi)8000——招待費(fèi)3000——咨詢費(fèi)3000

貸：應(yīng)付職工薪酬150000

累計折舊45000

銀行存款35000【例】某公司今年9月份共發(fā)生費(fèi)用230000元，其中：行管人67【例】某公司9月30日將本月管理費(fèi)用賬戶余額60000元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目。借：本年利潤60000

貸：管理費(fèi)用60000【例】某公司9月30日將本月管理費(fèi)用賬戶余額60000元結(jié)轉(zhuǎn)68（三）財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。財務(wù)費(fèi)用利息支出利息收入發(fā)生的現(xiàn)金折扣收到的現(xiàn)金折扣

期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤

（三）財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而69【例】某公司今年9月2日用銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款400【例】某公司2x13年9月2日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款36萬元，期限6個月，年利率5%，該借款分月預(yù)提利息。按季付息，到期一次還本。

每月應(yīng)計利息：360000x5%/12=1500元

借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出1500貸：應(yīng)付利息1500【例】某公司9月30日將本月財務(wù)費(fèi)用賬戶余額70000元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目。借：本年利潤70000貸：財務(wù)費(fèi)用70000【例】某公司今年9月2日用銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。分70第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤=收入-費(fèi)用+利得–損失第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成71營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用----資產(chǎn)減值損失投資收益公允價值變動損益-++-營業(yè)外收入營業(yè)利潤營業(yè)外支出+-利潤總額-所得稅費(fèi)用凈利潤營業(yè)營業(yè)營業(yè)稅金銷售管理財務(wù)----資產(chǎn)減值投資公允價值-+72二、營業(yè)外收、支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項收支。包括：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。營業(yè)外收入——是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接聯(lián)系的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項利得。營業(yè)外支出---是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接聯(lián)系的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項損失。二、營業(yè)外收、支的核算73營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容74四、利潤及利潤分配的核算（一）利潤的核算1.設(shè)置賬戶本年利潤2.賬務(wù)處理期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，在該賬戶中計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。包括利潤形成的核算和年末凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)的核算。四、利潤及利潤分配的核算75利潤形成的核算主營業(yè)務(wù)成本

本年利潤主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額

結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額營業(yè)稅金及附加

投資收益發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額期間費(fèi)用營業(yè)外收入發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額發(fā)生額營業(yè)外支出發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額所得稅費(fèi)用發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入的各項收入利得虧損盈利利潤形成的核算主營業(yè)務(wù)成本本年利潤76利潤的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法：賬結(jié)法、表結(jié)法。

賬結(jié)法——每月末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶中的借、貸方發(fā)生額相抵，結(jié)出各會計期間的凈利潤或凈虧損。

表結(jié)法——每月結(jié)賬時，各損益類賬戶的余額不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只在年終決算時才進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。每月月末，企業(yè)可以根據(jù)自身情況任選其中一種來結(jié)轉(zhuǎn)利潤；年末，只能采用“賬結(jié)法”，在“本年利潤”賬戶中集中反映全年利潤或虧損情況。利潤的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法：賬結(jié)法、表結(jié)法。77【例】A企業(yè)采用表結(jié)法核算利潤，2012年度有關(guān)賬戶的期末余額如下：收入類賬戶（貸方余額）支出類賬戶（借方余額）主營業(yè)務(wù)收入3000000主營業(yè)務(wù)成本2400000其他業(yè)務(wù)收入400000其他業(yè)務(wù)成本10000公允價值變動損益100000營業(yè)稅金及附加300000投資收益50000銷售費(fèi)用200000營業(yè)外收入20000營業(yè)外支出8000【例】A企業(yè)采用表結(jié)法核算利潤，2012年度有關(guān)賬戶的期末余78結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得：

借：主營業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入400000投資收益50000公允價值變動損益100000營業(yè)外收入20000貸：本年利潤3570000結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得：79結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、損失：借：本年利潤3118000本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本2400000其他業(yè)務(wù)成本10000營業(yè)稅金及附加300000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用180000財務(wù)費(fèi)用20000營業(yè)外支出800031180003570000452000結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、損失：3118000357000045200080（二）利潤分配的核算1.利潤分配的一般程序第一步，提取法定盈余公積第二步：提取任意盈余公積第三步：向投資者分配利潤或股利2.賬戶設(shè)置：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入——提取法定盈余公積——應(yīng)付優(yōu)先股股利——提取任意盈余公積

——應(yīng)付普通股股利（應(yīng)付利潤）

——轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利

——盈余公積補(bǔ)虧

——未分配利潤（二）利潤分配的核算81利潤分配的賬務(wù)處理（盈利企業(yè)）

利潤分配—未分配利潤盈余公積利潤分配-提取法定盈余公積期初余額本年利潤利潤分配-提取任意盈余公積

應(yīng)付股利利潤分配——應(yīng)付股利應(yīng)付利潤利潤分配——應(yīng)付利潤未分配利潤利潤分配的賬務(wù)處理（盈利企業(yè)）82【例】甲企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤3540萬元，凈利潤分配方案：按10%提取法定盈余公積，按10%提取任意公積金，向投資者分配利潤177萬元，分錄如下：【例】甲企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤3540萬元，凈利潤分配方案：按183教學(xué)重點及難點總結(jié)重點：

營業(yè)收入的確認(rèn)與計量營業(yè)收入的核算利潤的形成、內(nèi)容、核算方法。難點：營業(yè)收入的確認(rèn)利潤分配賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)重點及難點總結(jié)重點：營業(yè)收入的確認(rèn)與計量84

第十二章收入成本費(fèi)用利潤電子講義第十二章收入成本費(fèi)用利潤電子講義第十二章收入、費(fèi)用內(nèi)容框架：第一節(jié)、收入第二節(jié)、成本費(fèi)用及核算第二節(jié)利潤第十二章收入、費(fèi)用內(nèi)容框架：第一節(jié)86

第一節(jié)收入一、收入概念及特點

指企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)（1）商品銷售收入；（2）勞務(wù)收入；（3）提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)收入。2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分

主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入。

第一節(jié)收入一、收入概87（一）、銷售商品收入1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足）①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制③收入的金額能夠可靠地計量（收入金額能夠合理估計）入賬金額應(yīng)為雙方合同或協(xié)議約定的公允價值。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（收回款項的可能性超過50%）流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。（一）、銷售商品收入1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿882.設(shè)置的主要賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用2.設(shè)置的主要賬戶893.主要賬務(wù)處理①一般銷售商品收入的賬務(wù)處理

3.主要賬務(wù)處理90【例1】甲公司向乙公司銷售消費(fèi)品一批，價款20萬元，增值稅3.4萬，價款合計23.4萬元。該產(chǎn)品成本13萬元。適用消費(fèi)稅率10%。乙公司用支票支付貨款及稅額，甲公司將提貨單交給對方。要求：作出相關(guān)的會計處理?！纠?】91收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件92【例2】

甲公司采用預(yù)收貨款方式向乙公司銷售商品一批，價款100萬元，增值稅17萬，價款合計。該批商品實際成本60萬元。乙公司在簽訂協(xié)議時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），貨物已發(fā)運(yùn)，剩余貨款于3個月后支付。要求：做出預(yù)收貨款、銷售貨物、結(jié)算剩余貨款的會計處理。

【例2】93收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件94

（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓◆現(xiàn)金折扣：為鼓勵購買方提前付款給予的折扣，表示為：2/10、1/20、n/30

◆商業(yè)折扣：以價目表為基礎(chǔ)給予的折扣；

◆銷售折讓：售出的產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓95收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件96收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件97收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件98【例12-3】甲企業(yè)1月1日向乙企業(yè)銷售商品一批售價50000元，增值稅8500元，企業(yè)已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。20日，乙公司提出商品存在質(zhì)量問題，要求在價格上給予折讓，甲公司同意給予售價10%的銷售折讓，共計價款5000元，增值稅銷項稅額850元，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。【例12-3】99收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件100（三）銷售退回的賬務(wù)處理（三）銷售退回的賬務(wù)處理101【例12-4】

甲企業(yè)1月1日向公司銷售商品一批，售價350000元，增值稅59500元，該批商品成本182000元。企業(yè)已確認(rèn)收入，貨款已收到。2月20日，乙公司提出商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，全部退貨給甲公司，家甲公司將款退給購貨方，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）?！纠?2-4】102收入成本費(fèi)用利潤管理概論課件103三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1.同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

應(yīng)按勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額，確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1.同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞104三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計報告期（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。．交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計報告期，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計105三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

資產(chǎn)負(fù)債表日不能對勞務(wù)交易結(jié)果做出可靠計量的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能按完工百分比法確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估106三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

【例】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2×10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為12萬元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2×10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量【例】甲公司于20×9年1107

（1）2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款40000

貸：預(yù)收賬款40000(2)實際發(fā)生培訓(xùn)成本時借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2x10年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000（1）2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：（3）108（3）完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度

—以前會計期間累計已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入；本期確認(rèn)的成本

＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度

—以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本。完工百分比的確認(rèn)方法：1.按已完成工作的測量，由專業(yè)測量師對已完成的工作進(jìn)行測量，確定勞務(wù)的完成程度。2.按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的百分比確定。3.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定。（3）完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按109【例】

甲公司于20×9年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度?！纠?10解：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例

=280000÷(280000+120000)×100％=70％20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入

=600000×70％-0=420000(元)20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本

=(280000+120000)×70％-0=280000(元)解：111①實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款——××公司440000③20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款——××公司420000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝420000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000①實際發(fā)生勞務(wù)成本112

四讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入；（2）出租固定資產(chǎn)取得的租金；（3）進(jìn)行債券投資收取的利息；（4）進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利。2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計量

四讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種1133、確認(rèn)使用費(fèi)收入的原則如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入；

提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。3、確認(rèn)使用費(fèi)收入的原則1144、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的折舊或進(jìn)行的攤銷，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）確認(rèn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊/累計攤銷4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理115【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入40000【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)4000116【例】

甲公司于2012年1月1日向乙公司轉(zhuǎn)讓某專利使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)36萬元。2012年該項專利技術(shù)計提的攤銷額為12萬元，每月計提攤銷額為1萬元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。要求：請作出相關(guān)的會計處理。【例】117①2012年末確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款360000貸：其他業(yè)務(wù)收入360000②2012年每月計提專利權(quán)攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計攤銷10000①2012年末確認(rèn)收入118第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集與分配生產(chǎn)成本的三大要素：直接計入產(chǎn)品成本1.直接材料分配計入產(chǎn)品成本直接計入產(chǎn)品成本2.直接人工分配計入產(chǎn)品成本3.制造費(fèi)用---分配計入產(chǎn)品成本第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集與分配生產(chǎn)成本的三大要素：1191.材料費(fèi)用（1）對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應(yīng)計入費(fèi)用成本賬戶即可。如：生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料5000元，應(yīng)作如下分錄：借：生產(chǎn)成本5000貸：原材料5000（2）當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，材料分配標(biāo)準(zhǔn)就需要采用定額消耗量（費(fèi)用）法、比例法、產(chǎn)品重量比例法等，在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。1.材料費(fèi)用120【例】某公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，9月份根據(jù)領(lǐng)料單匯總，A產(chǎn)品單獨(dú)領(lǐng)用甲材料2000元，B產(chǎn)品單獨(dú)領(lǐng)用甲材料1000元，A、B兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用乙材料14000元。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品150件、B產(chǎn)品100件。在共同領(lǐng)用材料中，A產(chǎn)品單位消耗定額為1公斤，B產(chǎn)品的單位消耗定額為2公斤。車間一般性消耗材料1498元，管理部門耗用材料1002元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1400元?！纠磕彻旧a(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，9月份根據(jù)領(lǐng)料單匯總，A產(chǎn)品121AB兩種產(chǎn)品共同耗用乙材料的分配率計算如下：分配率=14000/（150x1+100x2）=40（元/公斤）A產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用：150x1x40=6000(元)B產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用：100x2x40=8000(元)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8000（2000+分入6000）—B產(chǎn)品9000（1000+分入8000）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1400制造費(fèi)用1498管理費(fèi)用1002貸：原材料20900AB兩種產(chǎn)品共同耗用乙材料的分配率計算如下：1222.人工費(fèi)用人工費(fèi)用按其用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配?；旧a(chǎn)車間工人的薪酬計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)車間管理人員的薪酬計入制造費(fèi)用；

輔助生產(chǎn)車間、部門管理人員的薪酬計入輔助生產(chǎn)成本；

行政管理部門人員薪酬計入管理費(fèi)用；

銷售部門人員薪酬計入銷售費(fèi)用：

研發(fā)部門人員薪酬計入研發(fā)支出等2.人工費(fèi)用123基本生產(chǎn)車間工人的人工費(fèi)用若采用計件工資形式，直接計入各種產(chǎn)品的成本；采用計時工資時：

①若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該產(chǎn)品成本；

②若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各種產(chǎn)品的成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際或定額）比例進(jìn)行分配。基本生產(chǎn)車間工人的人工費(fèi)用若采用計件工資形式，直124【例】某公司9月份應(yīng)發(fā)工資29325元，其中：生產(chǎn)工人工資20250元，車間管理人員薪酬3825元，公司管理人員薪酬3150元，供水車間人員薪酬750元，銷售人員薪酬1350元。

生產(chǎn)工人薪酬按實際生產(chǎn)工時分配。根據(jù)工時記錄，A產(chǎn)品耗用937.5工時，B產(chǎn)品耗用750工時?！纠磕彻?月份應(yīng)發(fā)工資29325元，125生產(chǎn)人工費(fèi)用分配率=20250/(937.5+750)=12(元/工時)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用=937.5x12=11250（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用=750x12=9000（元）分錄如下：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品11250—B產(chǎn)品9000—輔助生產(chǎn)成本—供水750制造費(fèi)用3825管理費(fèi)用3150銷售費(fèi)用1350貸：應(yīng)付職工薪酬29325生產(chǎn)人工費(fèi)用分配率1263.制造費(fèi)用

當(dāng)制造企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用發(fā)生時直接計入費(fèi)用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；當(dāng)制造企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，就要采用即合理又簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時法、計劃分配率法等。3.制造費(fèi)用127【例】某公司9月份共發(fā)生制造費(fèi)用270000元。根據(jù)AB兩種型號產(chǎn)品耗用工時，編制制造費(fèi)用分配表。分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品180000—B產(chǎn)品90000

貸：制造費(fèi)用270000【例】某公司9月份共發(fā)生制造費(fèi)用270000元。根據(jù)AB兩種128生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本分配方法：

1.不計算在產(chǎn)品成本法2.按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法3.在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計算法4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法5.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法6.在產(chǎn)品按定額成本計算法7.定額比例法生產(chǎn)成本在完工