施工企業(yè)新舊會計制度轉(zhuǎn)軌實務(wù)操作課件

第四專題施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作

工商管理系

第四專題施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作工商管理系1一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）⒈執(zhí)行方案一；⒉轉(zhuǎn)換時必須編制會計憑證。工商管理系

一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）⒈執(zhí)行方案一；工商管理系2二、科目轉(zhuǎn)換的對照關(guān)系現(xiàn)金

現(xiàn)金

銀行存款

銀行存款

其他貨幣資金其他貨幣資金短期投資

短期投資—基金

短期投資—有關(guān)細目應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款基金投資

其他工商管理系

二、科目轉(zhuǎn)換的對照關(guān)系現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨3壞賬準備

壞賬準備

預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款

預(yù)付賬款—預(yù)付購貨款

預(yù)付賬款—預(yù)付工程款預(yù)付賬款—預(yù)付備料款

預(yù)付賬款—預(yù)付購貨款

內(nèi)部往來

內(nèi)部往來

備用金

其他應(yīng)收款—備用金

其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款—各細目

工商管理系

應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款壞賬準備壞賬準備預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款預(yù)付賬款—預(yù)付4物資采購

物資采購—各細目

采購保管費

物資采購—采購保管費

庫存材料

原材料

周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料

低值易耗品—在庫

低值易耗品低值易耗品—在用

待攤費用（或列銷)低值易耗品—低值易耗品攤銷低值易耗品在用

在庫

工商管理系

物資采購物資采購—各細目采購保管費物資采購—采購保管費5材料成本差異

材料成本差異—各細目

分類轉(zhuǎn)入

委托加工物資

委托加工物資

庫存產(chǎn)成品

庫存商品—產(chǎn)成品

分期收款發(fā)出商品

庫存商品—分期收款發(fā)出商品

待攤費用

待攤費用

產(chǎn)品成本差異

庫存商品—產(chǎn)成品

工商管理系

材料成本差異材料成本差異—各細目分類轉(zhuǎn)入委托加工物資6長期投資—股票投資

長期股權(quán)投資—股票投資

長期投資—債券投資

長期股權(quán)投資—債券投資

長期投資—其他投資

長期股權(quán)投資—其它投資

長期投資—應(yīng)計利息

長期股權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）

撥付所屬資金撥付分公司經(jīng)營資金

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計折舊累計折舊—各細目分析轉(zhuǎn)入

固定資產(chǎn)清理—固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理—臨時設(shè)施清理

臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施臨時設(shè)施工商管理系

長期投資—股票投資長期股權(quán)投資—股票投資長期投資—債券投7臨時設(shè)施攤銷

長期待攤費用

專項工程支出—專項工程物資工程物資

專項工程支出—其余在建工程

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)—開辦費遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)修理費臨時設(shè)施攤銷遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失

工商管理系

臨時設(shè)施攤銷長期待攤費用專項工程支出—專項工程物資工程8短期借款

短期借款—金融機構(gòu)借款

短期借款—內(nèi)部資金中心借款

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款預(yù)收賬款

其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（應(yīng)付工程質(zhì)量保證金）

其他應(yīng)付款—其余其他應(yīng)付款

應(yīng)付工資應(yīng)付工資

工商管理系

短期借款短期借款—金融機構(gòu)借款短期借款—內(nèi)部資金中心借款9應(yīng)付福利費

應(yīng)付福利費

應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤應(yīng)付股利其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款

預(yù)提費用預(yù)提費用

遞延收益工程結(jié)算

長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券

應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款工商管理系

應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤應(yīng)付股10遞延稅款

×

專項應(yīng)付款

專項應(yīng)付款實收資本實收資本上級撥入資金上級撥入資金

資本公積資本公積

盈余公積盈余公積

本年利潤本年利潤

利潤分配利潤分配

工程施工（各對象）工程施工—合同成本（各對象）

工商管理系

遞延稅款×專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款實收資本實收資本上11待分配直接費

待攤費用

制造費用

待分配間接費

工業(yè)生產(chǎn)×

輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整

損益類科目無余額直接按新科目建賬工商管理系

待分配直接費待攤費用制造費用待分配間接費工業(yè)生產(chǎn)×12賬結(jié)法賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建賬戶并實現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換的一種方法。

工商管理系

賬結(jié)法賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建13具體步驟

第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡到2004年年初數(shù)。⒈新舊制度核算內(nèi)容完全相同的科目直接將2003年底的余額過渡到2004年；⒉按新制度要求對有關(guān)科目進行重新分組后將2003年底余額過渡到2004年。第二步，按批準后清產(chǎn)核資的結(jié)果在2004年明細賬中作憑證調(diào)整相關(guān)賬戶，進行追溯調(diào)整。工商管理系

具體步驟第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡14方法的選擇對于會計檔案管理嚴格的成建制的子公司、分公司可選擇任一種方法進行調(diào)賬，但一次性的工程項目部只能用賬結(jié)法調(diào)賬。工商管理系

方法的選擇對于會計檔案管理嚴格的成建制的子公司、分公司可選擇15以上兩種方法的主要區(qū)別由舊賬轉(zhuǎn)為新賬時所作的分錄是否要入賬。表結(jié)法不入賬，只是作為調(diào)整分錄，登記在科目余額表的工作底稿中，作為編制新科目余額表的依據(jù)；賬結(jié)法是將這些分錄登記入賬，形成04年初余額。從會計檔案保管來說，賬結(jié)法資料更全面、完整，所以一次性工程項目部用賬結(jié)法更合適。但無論是那種方法，均涉及新舊會計科目設(shè)置的變化。正如第一個大問題中所介紹的內(nèi)容，科目設(shè)置的變化主要有二種情況，一是重分類，二是追溯調(diào)整。工商管理系

以上兩種方法的主要區(qū)別由舊賬轉(zhuǎn)為新賬時所作的分錄是否要入賬。16二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實務(wù)操作新舊制度轉(zhuǎn)軌實質(zhì)上是由于會計科目設(shè)置變更所帶來的影響。對于新施工企業(yè)會計科目設(shè)置與原有制度比較有三種情況：（以表結(jié)法為例說明）工商管理系

二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實務(wù)操作新舊制度轉(zhuǎn)軌實質(zhì)上是由于會計科目設(shè)置17沿用原有科目

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額轉(zhuǎn)入新賬。

工商管理系

沿用原有科目這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額18重新分類

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用重分類轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按新施工企業(yè)會計核算辦法重新分類，過入新的科目中。

工商管理系

重新分類這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用重分類轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按19重新分類例：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息20，000應(yīng)收利息20，000工商管理系

重新分類例：應(yīng)收利息20，000工商管理系20專項工程支出——專項工程物資40，000——辦公樓工程60，000→工程物資40，000在建工程——辦公樓工程60，000待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3000——待處理固定資產(chǎn)損溢2000→待處理財產(chǎn)損益——執(zhí)行新制度前損失5000

工商管理系

專項工程支出——專項工程物資40，000工商管理系21追溯調(diào)整

⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍

⒉一般操作步驟⒊實例

工商管理系

追溯調(diào)整⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍工商管理系22⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時，應(yīng)嚴格區(qū)分追溯調(diào)整法和未來使用法的適用范圍，主要有以下四種情況需要進行追溯調(diào)整：

工商管理系

⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時，應(yīng)嚴格區(qū)23（1）首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策的變更；（2）在具體進行“長期投資”科目的轉(zhuǎn)換時，對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)采用追溯調(diào)整法；對用成本法核算的長期股權(quán)投資，一般情況下采用追溯調(diào)整法（若相關(guān)資料難以取得，也可以采用未來適用法）；（3）八項減值準備的處理；（4）“工程施工”科目調(diào)整。除此之外一律采用未來適用法。工商管理系

（1）首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值24⒉一般操作步驟第一步，計算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù)對比新舊制度下的賬務(wù)處理的差異分析計算：理論上應(yīng)一直往前追溯，但實務(wù)上沒必要，也是不可能的。但從會計信息的真實性、相關(guān)性、可比性來考慮，為了給會計信息使用者提供以相同減值準備政策為基礎(chǔ)的比較會計報表，追溯調(diào)整至少應(yīng)在比較會計報表涉及的期間內(nèi)（一般兩年或三年）進行追溯。工商管理系

⒉一般操作步驟第一步，計算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù)工商管理系25第二步，調(diào)整分錄

(1)直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”或通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”(2)通過“待處理財產(chǎn)損益”調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”工商管理系

第二步，調(diào)整分錄(1)直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”或26第三步，調(diào)整相關(guān)報表數(shù)據(jù)。

工商管理系

第三步，調(diào)整相關(guān)報表數(shù)據(jù)。工商管理系27⒊實例

⑴壞賬準備的追溯調(diào)整⑵存貨的追溯調(diào)整⑶固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整⑷工程施工的追溯調(diào)整工商管理系

⒊實例⑴壞賬準備的追溯調(diào)整工商管理系28⑴壞賬準備的追溯調(diào)整壞賬準備的追溯調(diào)整不僅要考慮計提范圍的變更，還要考慮計提政策的變更（應(yīng)收賬款余額百分比法調(diào)整為賬齡分析法）。因此，追溯調(diào)整的內(nèi)容具體包括：①原來已經(jīng)提取壞賬準備的應(yīng)收賬款的調(diào)整（方法和比例的調(diào)整）；②原來沒有計提壞賬準備的其他應(yīng)收款的調(diào)整（補提）。(見講解659頁)工商管理系

⑴壞賬準備的追溯調(diào)整壞賬準備的追溯調(diào)整不僅要考慮計提范圍的變29⑵存貨的追溯調(diào)整

存貨包括兩個部分：一是庫存材料和已完工尚未結(jié)算的工程施工成本及毛利，另外一部分是為銷售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存貨的減值對應(yīng)“存貨跌價準備——預(yù)計合同損失準備”；第二部分存貨的減值對應(yīng)“存貨跌價準備——存貨跌價準備”科目。(見講解661頁)工商管理系

⑵存貨的追溯調(diào)整存貨包括兩個部分：一是庫存材料和已完工尚未30⑶固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整

固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整包括：（1）執(zhí)行新制度時，固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率的變化的追溯；（2）固定資產(chǎn)減值的追溯。（見講解664頁）工商管理系

⑶固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整包括：（1）執(zhí)行新制31(4)工程施工的追溯調(diào)整

舊制度對工程結(jié)算收入和成本按照業(yè)主驗工計價單確認，并將已經(jīng)驗工計價部分發(fā)生的工程成本結(jié)轉(zhuǎn)到工程結(jié)算成本。新制度規(guī)定，工程驗工計價與收入、費用的確認相分離，即計入損益的主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)收入的金額為按建造合同確認的合同收入和合同成本，與企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的成本和驗工計價的價款不一致。按總公司規(guī)定，追溯調(diào)整的內(nèi)容就是新舊制度確認的收入和費用的差額及對所得稅的影響。工商管理系

(4)工程施工的追溯調(diào)整舊制度對工程結(jié)算收入和32第四專題施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作

工商管理系

第四專題施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作工商管理系33一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）⒈執(zhí)行方案一；⒉轉(zhuǎn)換時必須編制會計憑證。工商管理系

一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）⒈執(zhí)行方案一；工商管理系34二、科目轉(zhuǎn)換的對照關(guān)系現(xiàn)金

現(xiàn)金

銀行存款

銀行存款

其他貨幣資金其他貨幣資金短期投資

短期投資—基金

短期投資—有關(guān)細目應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款基金投資

其他工商管理系

二、科目轉(zhuǎn)換的對照關(guān)系現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨35壞賬準備

壞賬準備

預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款

預(yù)付賬款—預(yù)付購貨款

預(yù)付賬款—預(yù)付工程款預(yù)付賬款—預(yù)付備料款

預(yù)付賬款—預(yù)付購貨款

內(nèi)部往來

內(nèi)部往來

備用金

其他應(yīng)收款—備用金

其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款—各細目

工商管理系

應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款壞賬準備壞賬準備預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款預(yù)付賬款—預(yù)付36物資采購

物資采購—各細目

采購保管費

物資采購—采購保管費

庫存材料

原材料

周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料

低值易耗品—在庫

低值易耗品低值易耗品—在用

待攤費用（或列銷)低值易耗品—低值易耗品攤銷低值易耗品在用

在庫

工商管理系

物資采購物資采購—各細目采購保管費物資采購—采購保管費37材料成本差異

材料成本差異—各細目

分類轉(zhuǎn)入

委托加工物資

委托加工物資

庫存產(chǎn)成品

庫存商品—產(chǎn)成品

分期收款發(fā)出商品

庫存商品—分期收款發(fā)出商品

待攤費用

待攤費用

產(chǎn)品成本差異

庫存商品—產(chǎn)成品

工商管理系

材料成本差異材料成本差異—各細目分類轉(zhuǎn)入委托加工物資38長期投資—股票投資

長期股權(quán)投資—股票投資

長期投資—債券投資

長期股權(quán)投資—債券投資

長期投資—其他投資

長期股權(quán)投資—其它投資

長期投資—應(yīng)計利息

長期股權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）

撥付所屬資金撥付分公司經(jīng)營資金

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計折舊累計折舊—各細目分析轉(zhuǎn)入

固定資產(chǎn)清理—固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理—臨時設(shè)施清理

臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施臨時設(shè)施工商管理系

長期投資—股票投資長期股權(quán)投資—股票投資長期投資—債券投39臨時設(shè)施攤銷

長期待攤費用

專項工程支出—專項工程物資工程物資

專項工程支出—其余在建工程

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)—開辦費遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)修理費臨時設(shè)施攤銷遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失

工商管理系

臨時設(shè)施攤銷長期待攤費用專項工程支出—專項工程物資工程40短期借款

短期借款—金融機構(gòu)借款

短期借款—內(nèi)部資金中心借款

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款預(yù)收賬款

其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（應(yīng)付工程質(zhì)量保證金）

其他應(yīng)付款—其余其他應(yīng)付款

應(yīng)付工資應(yīng)付工資

工商管理系

短期借款短期借款—金融機構(gòu)借款短期借款—內(nèi)部資金中心借款41應(yīng)付福利費

應(yīng)付福利費

應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤應(yīng)付股利其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款

預(yù)提費用預(yù)提費用

遞延收益工程結(jié)算

長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券

應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款工商管理系

應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤應(yīng)付股42遞延稅款

×

專項應(yīng)付款

專項應(yīng)付款實收資本實收資本上級撥入資金上級撥入資金

資本公積資本公積

盈余公積盈余公積

本年利潤本年利潤

利潤分配利潤分配

工程施工（各對象）工程施工—合同成本（各對象）

工商管理系

遞延稅款×專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款實收資本實收資本上43待分配直接費

待攤費用

制造費用

待分配間接費

工業(yè)生產(chǎn)×

輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整

損益類科目無余額直接按新科目建賬工商管理系

待分配直接費待攤費用制造費用待分配間接費工業(yè)生產(chǎn)×44賬結(jié)法賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建賬戶并實現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換的一種方法。

工商管理系

賬結(jié)法賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建45具體步驟

第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡到2004年年初數(shù)。⒈新舊制度核算內(nèi)容完全相同的科目直接將2003年底的余額過渡到2004年；⒉按新制度要求對有關(guān)科目進行重新分組后將2003年底余額過渡到2004年。第二步，按批準后清產(chǎn)核資的結(jié)果在2004年明細賬中作憑證調(diào)整相關(guān)賬戶，進行追溯調(diào)整。工商管理系

具體步驟第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡46方法的選擇對于會計檔案管理嚴格的成建制的子公司、分公司可選擇任一種方法進行調(diào)賬，但一次性的工程項目部只能用賬結(jié)法調(diào)賬。工商管理系

方法的選擇對于會計檔案管理嚴格的成建制的子公司、分公司可選擇47以上兩種方法的主要區(qū)別由舊賬轉(zhuǎn)為新賬時所作的分錄是否要入賬。表結(jié)法不入賬，只是作為調(diào)整分錄，登記在科目余額表的工作底稿中，作為編制新科目余額表的依據(jù)；賬結(jié)法是將這些分錄登記入賬，形成04年初余額。從會計檔案保管來說，賬結(jié)法資料更全面、完整，所以一次性工程項目部用賬結(jié)法更合適。但無論是那種方法，均涉及新舊會計科目設(shè)置的變化。正如第一個大問題中所介紹的內(nèi)容，科目設(shè)置的變化主要有二種情況，一是重分類，二是追溯調(diào)整。工商管理系

以上兩種方法的主要區(qū)別由舊賬轉(zhuǎn)為新賬時所作的分錄是否要入賬。48二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實務(wù)操作新舊制度轉(zhuǎn)軌實質(zhì)上是由于會計科目設(shè)置變更所帶來的影響。對于新施工企業(yè)會計科目設(shè)置與原有制度比較有三種情況：（以表結(jié)法為例說明）工商管理系

二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實務(wù)操作新舊制度轉(zhuǎn)軌實質(zhì)上是由于會計科目設(shè)置49沿用原有科目

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額轉(zhuǎn)入新賬。

工商管理系

沿用原有科目這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額50重新分類

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用重分類轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按新施工企業(yè)會計核算辦法重新分類，過入新的科目中。

工商管理系

重新分類這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用重分類轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按51重新分類例：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息20，000應(yīng)收利息20，000工商管理系

重新分類例：應(yīng)收利息20，000工商管理系52專項工程支出——專項工程物資40，000——辦公樓工程60，000→工程物資40，000在建工程——辦公樓工程60，000待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3000——待處理固定資產(chǎn)損溢2000→待處理財產(chǎn)損益——執(zhí)行新制度前損失5000

工商管理系

專項工程支出——專項工程物資40，000工商管理系53追溯調(diào)整

⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍

⒉一般操作步驟⒊實例

工商管理系

追溯調(diào)整⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍工商管理系54⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時，應(yīng)嚴格區(qū)分追溯調(diào)整法和未來使用法的適用范圍，主要有以下四種情況需要進行追溯調(diào)整：

工商管理系

⒈轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時，應(yīng)嚴格區(qū)55（1）首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策的變更；（2）在具體進行“長期投資”科目的轉(zhuǎn)換時，對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)采用追溯調(diào)整法；對用成本法核算的長期股權(quán)投資，一般情況下采用追溯調(diào)整法（若相關(guān)資料難以取得，也可以采用未來適用法）；（3）八項減值準備的處理；（4）“工程施工”科目調(diào)整。除此之外一律采用未來適用法。工商管理系

（1）首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值56⒉一般操作步驟第一步，計算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù)對比新舊制度下的賬務(wù)處理的差異分析計算：理論上應(yīng)一直往前追溯，但實務(wù)上沒必要，也是不可能的。但從會計信息的真實性、相關(guān)性、可比性來考慮，為了給會計信息使用者提供以相同減值準備政策為基礎(chǔ)的比較會計報表，追溯調(diào)整至少應(yīng)在比較會計報表涉及的期間內(nèi)（一般兩年或三年）進行追溯。工商管理系

⒉一般操作步驟第一步，計算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù)工商管理系57第二步，調(diào)整分錄

(1)直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”或通過“以前年度損益調(diào)