某公司增值稅核算管理知識與財務會計分析課件

十一、增值稅的會計核算（一）會計科目設置

一般納稅人應在“應交稅費”下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。 在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。十一、增值稅的會計核算（一）會計科目設置1應交稅費—應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金（當月）進項稅額轉出減免稅款出口退稅抵減內銷產品應納稅款轉出未交增值稅轉出多交增值稅余：留抵數(shù)應交稅費—應交增值稅2增值稅的會計核算一、一般會計處理方法：（一）一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。增值稅的會計核算31.一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。1.一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得4例1：2013年8月，A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務成本200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）22000貸：應付賬款——B公司222000例1：5例2.2013年9月2日，A物流企業(yè)（一般納稅人）與海虹公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，海虹公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。海虹公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。例2.6Ⅰ.海虹公司9月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資54054.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5945.95貸：現(xiàn)金60000Ⅱ.海虹公司9月8日發(fā)生服務中止的會計處理：借：銀行存款60000貸：在途物資-54054.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-5945.95Ⅰ.海虹公司9月2日取得專用發(fā)票的會計處理：72.一般納稅人購進農產品，取得銷售普通發(fā)票或開具農產品收購發(fā)票的，按農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。例：2013年9月，S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品1305應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195貸：現(xiàn)金15002.一般納稅人購進農產品，取得銷售普通發(fā)票或開具農產品收購發(fā)83.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。3.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，9例：2013年9月，G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。相關會計處理為：借：工程物資15000000貸：預付賬款15000000借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2550000貸：銀行存款2550000例：102013年10月，G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術改造過程中，接受澳大利亞R公司技術指導，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞R公司境內無代理機構，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給R公司。書面合同、付款證明和R公司的對賬單齊全。Ⅰ.扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10188.68貸：銀行存款10188.68Ⅱ.支付價款時的會計處理：借：在建工程169811.32貸：銀行存款169811.322013年10月，G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術改造過程中，114.接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結算單據(jù)或者小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。例：2013年8月，S生物科技公司委托浙江嘉興某個體運輸戶（小規(guī)模納稅人）運送購買的技術研發(fā)用設備一套，支付費用450元，其中運費400元，上下力資50元，取得運費發(fā)票。借：固定資產——研發(fā)設備422應交稅費——應交增值稅（進項稅額）28貸：現(xiàn)金4504.接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結算單據(jù)或者小規(guī)模納12（二）兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。（二）兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征13（三）一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。（三）一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增14例：2013年9月W物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。例：2013年9月W物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元15Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務收入——運輸1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000Ⅱ.取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務收入——物流1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：16一般納稅人發(fā)生視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。例：2013年8月3日，K律師事務所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產重組相關業(yè)務法律咨詢服務4小時。3月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所民事業(yè)務咨詢服務價格為每人800元/小時）一般納稅人發(fā)生視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外171.3月3日免費提供資產重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相關會計處理：借：營業(yè)外支出362.26貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）362.262.3月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。1.3月3日免費提供資產重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類18（四）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。（四）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應19（五）發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（六）納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。（五）發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額20（七）當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！景咐縈貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務機關的《稅務事項通知書》，告知對其實行納稅輔導期管理。9月3日，M公司當月第一次領購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務機關申領發(fā)票，按規(guī)定對前次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額預繳增值稅。（七）當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已21預繳增值稅稅款的計算：86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相關會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.32預繳增值稅稅款的計算：22（八）一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。（八）一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或232013年8月，S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產——稅控設備1416貸：銀行存款1416Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費借：管理費用370貸：銀行存款3702013年8月，S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支24Ⅲ.抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40Ⅲ.抵減當月增值稅應納稅額25（九）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。（九）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現(xiàn)金”26（十）月末，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目?；驅⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯欢愘M——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。（十）月末，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交27一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額，反28（十一）次月繳納本月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。（十一）次月繳納本月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——未交29（十二）小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。（十二）小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的30十一、增值稅的會計核算（一）會計科目設置

一般納稅人應在“應交稅費”下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。 在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。十一、增值稅的會計核算（一）會計科目設置31應交稅費—應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金（當月）進項稅額轉出減免稅款出口退稅抵減內銷產品應納稅款轉出未交增值稅轉出多交增值稅余：留抵數(shù)應交稅費—應交增值稅32增值稅的會計核算一、一般會計處理方法：（一）一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。增值稅的會計核算331.一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。1.一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得34例1：2013年8月，A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務成本200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）22000貸：應付賬款——B公司222000例1：35例2.2013年9月2日，A物流企業(yè)（一般納稅人）與海虹公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，海虹公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。海虹公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。例2.36Ⅰ.海虹公司9月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資54054.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5945.95貸：現(xiàn)金60000Ⅱ.海虹公司9月8日發(fā)生服務中止的會計處理：借：銀行存款60000貸：在途物資-54054.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-5945.95Ⅰ.海虹公司9月2日取得專用發(fā)票的會計處理：372.一般納稅人購進農產品，取得銷售普通發(fā)票或開具農產品收購發(fā)票的，按農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。例：2013年9月，S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品1305應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195貸：現(xiàn)金15002.一般納稅人購進農產品，取得銷售普通發(fā)票或開具農產品收購發(fā)383.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。3.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，39例：2013年9月，G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。相關會計處理為：借：工程物資15000000貸：預付賬款15000000借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2550000貸：銀行存款2550000例：402013年10月，G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術改造過程中，接受澳大利亞R公司技術指導，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞R公司境內無代理機構，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給R公司。書面合同、付款證明和R公司的對賬單齊全。Ⅰ.扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10188.68貸：銀行存款10188.68Ⅱ.支付價款時的會計處理：借：在建工程169811.32貸：銀行存款169811.322013年10月，G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術改造過程中，414.接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結算單據(jù)或者小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。例：2013年8月，S生物科技公司委托浙江嘉興某個體運輸戶（小規(guī)模納稅人）運送購買的技術研發(fā)用設備一套，支付費用450元，其中運費400元，上下力資50元，取得運費發(fā)票。借：固定資產——研發(fā)設備422應交稅費——應交增值稅（進項稅額）28貸：現(xiàn)金4504.接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結算單據(jù)或者小規(guī)模納42（二）兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。（二）兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征43（三）一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。（三）一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增44例：2013年9月W物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。例：2013年9月W物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元45Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務收入——運輸1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000Ⅱ.取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務收入——物流1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：46一般納稅人發(fā)生視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。例：2013年8月3日，K律師事務所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產重組相關業(yè)務法律咨詢服務4小時。3月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所民事業(yè)務咨詢服務價格為每人800元/小時）一般納稅人發(fā)生視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外471.3月3日免費提供資產重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相關會計處理：借：營業(yè)外支出362.26貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）362.262.3月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。1.3月3日免費提供資產重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類48（四）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。（四）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應49（五）發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（六）納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。（五）發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額50（七）當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！景咐縈貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務機關的《稅務事項通知書》，告知對其實行納稅輔導期管理。9月3日，M公司當月第一次領購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務機關申領發(fā)票，按規(guī)定對前次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額預繳增值稅。（七）當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已51預繳增值稅稅款的計算：86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相關會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.32預繳增值稅稅款的計算：52（八）一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”