審審計基礎(chǔ)知識章的審計

第八章負債審計一、計劃課時8個課時二、教學(xué)目標1、了解負債審計的一般內(nèi)容。2、著重掌握各項負債審計的程序和方法。三、教學(xué)重點與難點.教學(xué)重點：掌握負債審計的一般程序和方法。2.教學(xué)難點：理解往來賬項和長期借款的審查。四、教學(xué)大綱（一）流動負債審計1、短期借款審計2、應(yīng)付票據(jù)審計3、應(yīng)付賬款的審計4、其他流動負債審計（二）非流動負債審計1、長期借款審計2、應(yīng)付債券審計3、長期應(yīng)付款審計五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)流動負債審計一、負債審計的一般程序流動負債的審計內(nèi)容包括短期借款的審計、應(yīng)付票據(jù)的審計、應(yīng)付賬款的審計和其他流動負債的審計。負債審計的一般程序：①按業(yè)務(wù)循環(huán)或負債項目對其內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、了解、描述和初步評價；②進行符合性測試，對負債內(nèi)部控制制度的健全性和有效性做出評價，并在此基礎(chǔ)上，確定實質(zhì)性審計的范圍、重點、程序和方法；③進行實質(zhì)性測試，審閱有關(guān)負債項目的會計記錄，查證各項負債存在的真實性，審查負債增減變化的合規(guī)性、合法性和正確性，審查負債業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的合規(guī)性與正確性；④驗證負債在會計報表上表達的公允性。二、短期借款審計短期借款一般是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者為抵償某項債務(wù)而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種款項。（一）評審短期借款內(nèi)部控制制度的健全性、有效性（二）核查短期借款期末余額的真實性（三）審查短期借款取得的合法性、合理性（四）審查短期借款使用的合規(guī)性、有效性（五）審查短期借款歸還的足額性、及時性（六）審查短期借款入賬的正確性、完整性（七）審查短期借款在會計報表上反映的恰當性【例8-1】短期借款審計業(yè)務(wù)案例2001年1月20日審計人員對華東機械廠短期借款業(yè)務(wù)進行審查的有關(guān)資料：中國工商行第韻市分行修款憑證（代回單）S8-2 轉(zhuǎn)滕日期200『星J2月16日 傳票編號,0040借款單位名航華東機械廠放款寐號9846—25往來摩號64—00047784借款金額人民市（大寫）伍拾萬元整千百十萬千百十元角分￥5100用途空七國加單位提出期限自2007星11月15日期至2001年2月15日止利率8.65就限行核定期限自2007^”月16日期至2001年2月16日止上劃借款以收入你單位往來摩戶內(nèi)此致 四方區(qū)單位（銀行第愛）支行章單位會計人員：一金來償還比最日期 催還金額 未還金額復(fù)核蹤章三、應(yīng)付票據(jù)審計應(yīng)付票據(jù)分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的審計是指對應(yīng)付票據(jù)的入賬金額、賬務(wù)處理、到期償付情況的合規(guī)性、合法性和正確性進行的審查。（一）評審應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性（二）審查確定應(yīng)付票據(jù)入賬金額的實有數(shù)（三）審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性（四）審查認定應(yīng)付票據(jù)的正確性和合理性（五）審查應(yīng)付票據(jù)在會計報表上反映的恰當性【例8-2】應(yīng)付票據(jù)審計業(yè)務(wù)案例。年末審計人員在審計?；緫?yīng)付票據(jù)備查簿時，查得商業(yè)匯票有關(guān)資料如下表所示。四、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款的審計是指對應(yīng)付賬款的入賬時間、入賬價值、賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性等進行的審查。（一）評審應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的健全性、有效性（二）審查應(yīng)付賬款的實有數(shù)（三）審查應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的真實性、合法性（四）審查應(yīng)付賬款在會計報表上反映的恰當性【例8-3】審計人員對海青公司進行審計。該公司xx年末資產(chǎn)總額為50000000元，當年獲得凈利潤為800000元。在對結(jié)賬日前后的一段時間的交易進行審查時，發(fā)現(xiàn)以下問題：.公司于次年1月8日收到一批貨物，發(fā)票于當日收到，金額為150000元款未付。發(fā)票開出日為XX年12月30日，發(fā)貨單位也于當日發(fā)貨。但該公司XX年末資產(chǎn)負債表有該項業(yè)務(wù)應(yīng)付款數(shù)額。.XX年12月29日收到貨物一批，并于當日驗收入庫，但于次年1月5日才收到發(fā)票，金額為200000元，開出日為乂乂年12月28日，貨款未付。1月20日審查時該公司一直未入賬。審計人員對上述情況的審查認為，該公司存在資產(chǎn)負債表日應(yīng)付賬款反映不實情況。進一步審查，提出下列問題：(1)第一筆業(yè)務(wù)增加了XX年末流動負債和流動資產(chǎn)，流動比率不會有多大變化，這樣做公司動因是什么？(2)第二筆業(yè)務(wù)該公司未作暫估入賬和紅字沖賬以及未作應(yīng)付賬款入賬，是屬于漏記還是有其他目的？五、其他流動負債審計(一)預(yù)收賬款的審計預(yù)收賬款的審計是指對預(yù)收賬款的發(fā)生、用商品或勞務(wù)等償付、結(jié)算、會計處理的合規(guī)性、真實性和正確性進行的審查。(1)審查銷售合同的簽訂、預(yù)收賬款結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理、按期發(fā)貨、開出發(fā)票、清算貨款、會計處理等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，并對其進行符合性測試。(2)取得或編制預(yù)收貨款明細表，并將其與總賬、明細賬核對是否相符。(3)審閱預(yù)收賬款明細賬及有關(guān)憑證，確定重要業(yè)務(wù)，向預(yù)付款單位函證其真實性，并將回函與企業(yè)預(yù)收賬款記錄核對，檢查其是否相符。(4)審查企業(yè)預(yù)收賬款的會計處理是否正確，在資產(chǎn)負債表上的列示是否合理。資產(chǎn)負債表上的“預(yù)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額的合計數(shù)填列。審計人員應(yīng)注意對其反映的恰當性進行審查?！纠?-4】審計人員根據(jù)“預(yù)收賬款”明細賬與銷售合同核對，發(fā)現(xiàn)“預(yù)收賬款——甲”無銷售合同。在摘要中業(yè)務(wù)也無注明發(fā)貨日期、償還期。查賬人員疑其為非法收入。進一步查證，發(fā)現(xiàn)該項業(yè)務(wù)的賬務(wù)記錄為：借：銀行存款 10000貸：預(yù)收賬款——甲 10000所附原始憑證有進賬單和發(fā)貨票。查詢經(jīng)辦人員時，供認該筆收入為盤盈商品的銷售收入(二)其他應(yīng)付款的審計其他應(yīng)付款包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應(yīng)付、暫收款項。(1)審查各項其他應(yīng)付款發(fā)生的原因和具體內(nèi)容，是否屬于本單位正常業(yè)務(wù)范圍，有無利用其他應(yīng)付款賬戶打掩護，挪用公款、貪污或虛增企業(yè)盈虧的情況。(2)分別與債權(quán)人核對證實；審查其他應(yīng)付款是否通過銀行結(jié)算，應(yīng)特別注意用提取現(xiàn)金的方式減少其他應(yīng)付款的情況。(3)審查其他應(yīng)付款是否及時歸還，有無長期掛賬的情況，應(yīng)注意查明原因。對于年末余額較大的其他應(yīng)付款項目，審計人員認為必要時，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝贿M行函證，以保證在資產(chǎn)負債表上反映的正確性。【例8-5】審計人員某年2月20日審查某公司上年度的業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，在“其他應(yīng)付款”明細賬中有一筆應(yīng)付B企業(yè)包裝物押金30000元的業(yè)務(wù)，已掛賬一年多，經(jīng)查詢有關(guān)經(jīng)辦人員，得知該筆押金已于1年前就沒收了，但遺忘轉(zhuǎn)賬。經(jīng)函詢承租單位證實該項業(yè)務(wù)存在。(三)應(yīng)付職工薪酬的審計(1)審查企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定；據(jù)以計算職工的工資標準、應(yīng)得工資的勞動數(shù)量、質(zhì)量、考勤記錄等是否真實；核對工資計算表中的應(yīng)付職工薪酬、各種扣款和實發(fā)工資的計算是否正確。(2)檢查”工資結(jié)算表”中的實發(fā)工資數(shù)與“現(xiàn)金日記賬”中的現(xiàn)金提取數(shù)是否相符；各種代扣款項的代扣、計算是否正確、合規(guī)；工資的發(fā)放有無冒領(lǐng)情況。(3)工資分配是否按規(guī)定將職工薪酬分配記入各種有關(guān)成本、費用項目。對此，主要審查工資分配的賬務(wù)處理是否正確、合規(guī)，各項工資費用是否按其用途和會計準則的規(guī)定記入適當?shù)馁M用項目?！纠?-6】審計人員在審查某企業(yè)應(yīng)付職工薪酬時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。進一步審查得知，在建工程工資支出500000元計入生產(chǎn)成本，其會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 500000貸：應(yīng)付職工薪酬 500000要求：根據(jù)上述資料指出存在的問題，做出調(diào)賬會計分錄(四)應(yīng)交稅費的審計應(yīng)交稅費是企業(yè)應(yīng)向國家交納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等。它反映納稅人的納稅義務(wù)和遵守稅法情況。應(yīng)交稅費的審查要點是：企業(yè)納稅范圍是否正確、企業(yè)各種稅費的計算依據(jù)是否正確、各種應(yīng)交稅金選用的稅率是否正確、各種應(yīng)交稅費的計算和賬務(wù)處理是否正確、減免稅是否符合規(guī)定等。審計人員在進行應(yīng)交稅費審查時應(yīng)了解、確認被審計單位年度內(nèi)適應(yīng)的稅種、計稅依據(jù)、適用稅率等內(nèi)容，確認其征、免、減稅的產(chǎn)品或項目的范圍和期限是否符合規(guī)定，有無批準文件；獲取或編制未交稅金明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，是否與明細賬和總賬的余額相符；應(yīng)重點審查各項稅費的計算與繳納是否遵守了有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，有無偷漏稅的問題;檢查各種稅費計算是否正確，納稅依據(jù)是否真實，稅率選用是否合理，會計處理是否及時合規(guī)；稅款的繳納是否及時，有無拖欠不繳的情況。(五)應(yīng)付股利的審計應(yīng)付股利，是企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。股利的支付有現(xiàn)金股利和股票股利形式，納入“應(yīng)付股利”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤。應(yīng)付股利審查的要點是:各項利潤分配的程序、計算、支付是否合法;利潤分配是否按照有關(guān)章程、協(xié)議及其他規(guī)定在投資者之間分配利潤;相關(guān)的會計記錄是否真實正確。第二節(jié)非流動負債審計一、長期借款審計（一）長期借款的合法性、真實性審查（二）長期借款取得和使用的合理性、合法性審查（三）長期借款歸還的及時性、合規(guī)性審查（四）長期借款計息和賬務(wù)處理的正確性、完整性審查（五）審查長期借款在會計報表上反映的恰當性【例8-9】審計人員對東海某企業(yè)財務(wù)情況進行審查，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表年初長期借款數(shù)額為1000萬元，年末數(shù)額也是1000萬元。進一步審查長期借款明細賬與憑證，查明該項借款額1000萬元，期限5年，用于購建固定資產(chǎn)項目，根據(jù)借款合同規(guī)定，借款利率為10%，借款額與項目購建初一次投入，項目建設(shè)期兩年，借款利息于項目投產(chǎn)后逐年償還，到期一次還本。審計人員審查該項業(yè)務(wù)時是投產(chǎn)后第二年1月，借款利息歸還200萬元，有關(guān)會計記錄為：借入時借：在建工程 10000000貸：長期借款 10000000歸還利息借：長期借款 2000000貸：銀行存款 2000000二、應(yīng)付債券審計應(yīng)付債券審計是指對應(yīng)付債券的發(fā)行、溢折價的攤銷、償還本息、債券的轉(zhuǎn)換等方面的合法性、合規(guī)性和合理性進行的審查。（一）審查應(yīng)付債券發(fā)行的合法性（二）審查應(yīng)付債券折價、溢價攤銷的正確性是否正確。（三）驗證應(yīng)付債券賬戶期末余額的真實性（四）審查應(yīng)付債券在會計報表上反映的恰當性【例8-10】審計人員在審查某企業(yè)應(yīng)付債券時，了解到該企業(yè)年初以110萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為8%。年底計提利息費用，該企業(yè)的會計處理為：借：財務(wù)費用 80000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 80000二、長期應(yīng)付款審計（一）審查長期應(yīng)付款存在的真實性審查融資租賃合同及引進設(shè)備項目的經(jīng)濟合同等原始憑證，并與會計記錄核對；驗證應(yīng)付融資租賃費計算是否正確，查明引進設(shè)備項目利息計算、外幣折算及應(yīng)引進外國設(shè)備價款計算是否正確；查明長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)是否真實存在。（二）審查租賃合同、引進設(shè)備經(jīng)濟合同的履行情況（1）審查合同規(guī)定的固定資產(chǎn)是否按期到貨，其質(zhì)量、數(shù)量、品種規(guī)格是否與合同規(guī)定一致，是否辦理了驗收手續(xù)。（2）審查應(yīng)付款項是否按合同規(guī)定的期限和方式、數(shù)額歸還債款，應(yīng)付款本息的償還與相關(guān)的支付憑據(jù)金額是否相符，有無違約行為;合同執(zhí)行發(fā)生糾紛時，應(yīng)查明原因。第九章所有者權(quán)益審計一、計劃課時4個課時

二、教學(xué)目標1、了解所有者權(quán)益的一般內(nèi)容。2、著重掌握各項所有者權(quán)益審計的程序和方法三、教學(xué)重點難點1、教學(xué)重點：理解和掌握實收資本審計2、教學(xué)難點：理解實收資本的真實性、合法性審計四、教學(xué)大綱（一）實收資本和資本公積審計1、實收資本審計2、資本公積審計（二）盈余公積和未分配利潤審計1、盈余公積審計2、未分配利潤審計五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)實收資本和資本公積審計一、實收資本審計（一）實收資本內(nèi)部控制制度的評審收本部制度審

次資內(nèi)控制評有無授杈批準制度，是否經(jīng)過規(guī)定的程序授權(quán)批準收本部制度審

次資內(nèi)控制評職責分工是否明確內(nèi)部會計管理制度是否健全（二）實收資本真實性、合法性審計;實收;資本滇實;性合:法性百計審查投入資本數(shù)額和比例的合法性.合規(guī)性;實收;資本滇實;性合:法性百計審查出資方式和出資期限的合法性審查注冊資本增減變動的合法性審查投資者投入資本是否真實.是否確實收到審查投資者投入資本的計價是否正確，合理二、資本公積審計資本公積的審計主要審查其形成和使用的合法性、真實性和正確性。資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。審查時，要查明資本公積的各項財產(chǎn)計算是否正確，是否與原始憑證相符，是否經(jīng)過審查核對，資本公積的使用是否計算正確，與原始憑證是否相符，是否記入了“資本公積”賬戶的借方，并相應(yīng)調(diào)整了有關(guān)賬戶的記錄。通過編制資本公積賬戶明細表進行核對，審查總賬與明細賬的余額是否相符，明細賬與會計記錄是否相符，確定資本公積在會計報表上的反映是否恰當?！纠?-1】某企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，投出單位賬面原值為100000元，已提折舊30000元。審計人員在審查中發(fā)現(xiàn)，該投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)評估后確認價值為80000元。該企業(yè)賬面記錄為：借：固定資產(chǎn) 100000TOC\o"1-5"\h\z貸：累計折舊 20000資本公積 10000實收資本 70000要求：通過投資業(yè)務(wù)的審查，指出存在問題，提出改進調(diào)整建議。第十章收入和成本費用審計一、計劃課時4個課時二、教學(xué)目標1、理解收入與成本費用的審計范圍。2、掌握收入與成本費用審計的主要內(nèi)容和方法。三、教學(xué)重點難點1、教學(xué)重點：理解和掌握主營業(yè)務(wù)收入的審計理解和掌握生產(chǎn)成本各項目的審計2、教學(xué)難點：理解主營業(yè)務(wù)成本的審計四、教學(xué)大綱（一）收入審計1、主營業(yè)務(wù)收入審計2、其他業(yè)務(wù)收入審計（二）成本與費用審計1、生產(chǎn)成本審計2、主營業(yè)務(wù)成本審計3、期間費用審計4、其他業(yè)務(wù)成本審計5、營業(yè)稅金及附加審計五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入審計一、主營業(yè)務(wù)收入審計（一）主營業(yè)務(wù)收入的審計范圍? 審查主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整程） 主營業(yè)務(wù)收入的確認和入賬金額是否正確主營業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理是否合理銷售業(yè)務(wù)是否遵守國冢有關(guān)法律法規(guī)????口有無利用銷售折讓不慚扣進行舞弊等行為????!（■■■（二）主營業(yè)務(wù)收入的審計內(nèi)容二、其他業(yè)務(wù)收入審計（一）其他業(yè)務(wù)收入的審計范圍其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、固定資產(chǎn)和包裝物出租收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。其他業(yè)務(wù)收入的審計范圍與主營業(yè)務(wù)收入的審查基本相同，應(yīng)依據(jù)其他業(yè)務(wù)收入的明細賬資料，結(jié)合銀行存款、應(yīng)收賬款、材料等賬戶進行對比審查。（二）其他業(yè)務(wù)收入的審計內(nèi)容

評審其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度審查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否符合規(guī)定審查其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生額是否真實，有無多記，少記等情況審查其他業(yè)務(wù)收入是否及時入賬三、生產(chǎn)成本審計（一）直接材料費用的審查直接材料費用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力以及其他直接耗用的材料費用。直接材料

的審查審查胤窗材料耗用數(shù)量的真實性審查高度材料計飾的正確性審查直接材料費用分配的合理性評審其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度審查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否符合規(guī)定審查其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生額是否真實，有無多記，少記等情況審查其他業(yè)務(wù)收入是否及時入賬三、生產(chǎn)成本審計（一）直接材料費用的審查直接材料費用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力以及其他直接耗用的材料費用。直接材料

的審查審查胤窗材料耗用數(shù)量的真實性審查高度材料計飾的正確性審查直接材料費用分配的合理性（二）直接人工費用的審查審查直接人工費用的組成

項目是否符合國就I定分配的合理性（三）制造費用的審查制造費用包括車間管理人員的工資、提取的職工福利費、折舊費、修理費等，一般先通過“制造費用”賬戶進行歸集，然后按一定標準分配計入各產(chǎn)品成本。

四、主營業(yè)務(wù)成本審計主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)通過審閱“主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品”等明細賬和相關(guān)記錄進行審查。主營業(yè)務(wù)成本審計的范圍主營業(yè)務(wù)時的記錄是否完整主營業(yè)務(wù)時的計算是否正確主營業(yè)務(wù)師與主營業(yè)務(wù)收海萍己比審查企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本與結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則審查企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的計算方法是否遵循了一貫性原則審查主營業(yè)務(wù)成本的計算與雉是蠲循客觀性原則五、期間費用審計（一）銷售費用的審計mrJ-.”:L*:.銷售費用的審計審查銷售費用項目的合法性審查銷售費用當期發(fā)生施的真實性審查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性（二）管理費用的審計審查徵理費用項目的合法性（三）財務(wù)費用的審計審查財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性審查管理費用當期發(fā)生額的真實性審查財務(wù)費用當期發(fā)生額的真實性審查財務(wù)費用所列項目的合法性審查管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性審查徵理費用各項目

實際支出的合規(guī)性"mrJ-.”:L*:.銷售費用的審計審查銷售費用項目的合法性審查銷售費用當期發(fā)生施的真實性審查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性（二）管理費用的審計審查徵理費用項目的合法性（三）財務(wù)費用的審計審查財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性審查管理費用當期發(fā)生額的真實性審查財務(wù)費用當期發(fā)生額的真實性審查財務(wù)費用所列項目的合法性審查管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性審查徵理費用各項目

實際支出的合規(guī)性"審查財務(wù)費用各項目實際支出的合規(guī)性第十一章利潤及其分配審計一、計劃用時4個學(xué)時二、教學(xué)目標1、了解利潤審計的意義和目的。2、理解和掌握營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、所得稅、利潤分配審計的內(nèi)容和方法。

三、教學(xué)重點與難點.教學(xué)重點：理解和掌握營業(yè)利潤審計理解審查利潤分配順序的合理性、合法性.教學(xué)難點：所得稅審計四、教學(xué)大綱（一）利潤形成的審計.營業(yè)利潤審計.投資凈收益審計.營業(yè)外收支凈額審計（二）利潤分配審計.審查利潤分配順序的合理性、合法性.查證虧損彌補的處理.審查提取盈余公積的恰當性、合法性.審查分配給投資者利潤的恰當性、合法性.審查未分配利潤的真實性、合法性五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)利潤形成的審計一.營業(yè)利潤審計.營業(yè)利潤審計的含義營業(yè)利澗審計.營業(yè)利潤審計的主要內(nèi)容：營業(yè)利澗審計審查形成營業(yè)利潤的各項營業(yè)收入與營業(yè)成本審查期末營業(yè)利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理是否正確確定營業(yè)利澗在會計報表上的反映是否恰當投資凈收益審計

投資凈收益是企業(yè)投資收益與投資損失相抵后的凈額。對投資凈收益的審查應(yīng)依據(jù)“投資收益”賬戶，結(jié)合“長期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶記錄，以及相應(yīng)的項目投資協(xié)議、合同和相關(guān)原始憑證等資料進行。審查投資收益來源的合法性和合理性審查投資收益賬務(wù)婀的合規(guī)性和謝性審查投資收翁嫩計算的真實性和回性審查投資收益人寐

的正確性和及時性審查投資收益來源的合法性和合理性審查投資收益賬務(wù)婀的合規(guī)性和謝性審查投資收翁嫩計算的真實性和回性審查投資收益人寐

的正確性和及時性三.營業(yè)外收支凈額審計營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項收入與支出相抵后的差額。通過審閱“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”明細賬及相關(guān)賬戶，抽查有關(guān)會計憑證，審查營業(yè)外收支及其凈額。i營業(yè)外收支凈額審計一

i營業(yè)外收支凈額審計一

一i四.所得稅審計所得稅是國家對各類企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他所得征收的一種稅。審查時，審閱“所得稅”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”和“遞延稅款”明細賬，并核對其他有關(guān)賬戶，抽查有關(guān)會計憑證，驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。

審查所得稅計稅依據(jù)的合法性和正確性審查所得稅稅率的合法性和正確性審查所得稅減免的合法性和正確性審查所得稅計算與繳納的正確性和及時性審查在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當審查所得稅計稅依據(jù)的合法性和正確性審查所得稅稅率的合法性和正確性審查所得稅減免的合法性和正確性審查所得稅計算與繳納的正確性和及時性審查在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當案例與練習冊.第十一章第2節(jié)利潤分配審計.講解《審計基礎(chǔ)知識習題集》第十一章習題第二節(jié)利潤分配審計一.審查利潤分配順序的合理性、合法性根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應(yīng)按下列順序進行分配：(1)提取法定盈余公積；(2)提取任意盈余公積；(3)向投資者分配利潤或股利。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在扣除上述項目后，再加上期初未分配利潤，即為可供投資者分配的利潤。對于股份有限公司而言，可供投資者分配的利潤，還應(yīng)按下列順序進行分配：(1)應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。(2)應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。(3)轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股

利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在這一順序進行分配。二.查證虧損彌補的處理由于未彌補虧損形成的時間長短等不同原因，以前未彌補虧損有的可以以當年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的用稅后利潤彌補。兩者會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算交納所得稅時的處理。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。審查時，應(yīng)首先查明企業(yè)發(fā)生的虧損是否真實，是否按規(guī)定彌補虧損，有無將企業(yè)虧損掛賬，或者本已超過彌補虧損規(guī)定年限，仍用稅前利潤彌補的現(xiàn)象。.審查提取盈余公積的恰當性、合法性審查時，應(yīng)首先審閱“盈余公積”賬戶，了解企業(yè)是否提取了法定盈余公積和任意盈余公積等;提取比例基數(shù)是否符合規(guī)定;賬務(wù)處理是否正確。止匕外，還應(yīng)審查盈余公積管理和使用是否符合規(guī)定。.審查分配給投資者利潤的恰當性、合法性分配給投資者的利潤，是投資者從企業(yè)獲得的投資回報。向投資者分配利潤必須在當年有利潤的前提下，根據(jù)投資協(xié)議正確計算，并進行賬務(wù)處理。審查時，首先查明全年實現(xiàn)的凈利潤，在按規(guī)定程序與內(nèi)容進行分配后是否確實有余額可供分配；其次審查利潤分配的合理性。審查分配給投資者的利潤時應(yīng)注意上年未分配利潤可合并到當年分配，但在企業(yè)未彌補虧損或提取盈余公積前，不得向投資者分配利潤。審查時一般結(jié)合“實收資本”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶審查分配數(shù)額的正確性；最后審查利潤分配的核算、發(fā)放、簽收等環(huán)節(jié)是否正常，有無弄虛作假、轉(zhuǎn)移利潤等情況。.審查未分配利潤的真實性、合法性企業(yè)稅后利潤在彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后,其余額即為未分配利潤。對未分配利潤審計應(yīng)在上述各項因素審查無誤后,檢查其數(shù)額計算是否正確；有無未經(jīng)批準隨意減少未分配利潤或?qū)⑽捶峙淅麧櫼谱魉玫默F(xiàn)象；還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負債表及利潤表審查未分配利潤在會計報表上列示的公允性和合理性。第十二章經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任審計一、計劃用時4個課時二、教學(xué)目標1、了解經(jīng)濟效益審計的目的和特點。2、了解經(jīng)濟效益審計的評價原則。3、了解經(jīng)濟效益審計的分類和內(nèi)容。4、掌握經(jīng)濟效益審計的程序和方法。5、掌握經(jīng)濟責任審計的涵義和作用。6、了解承包經(jīng)營責任審計和廠長（經(jīng)理）離職、履職審計內(nèi)容。三、教學(xué)重點與難點.教學(xué)重點：理解經(jīng)濟效益審計的特點及評價原則理解經(jīng)濟責任審計的含義和原則.教學(xué)難點：理解經(jīng)濟效益審計的一般程序和方法掌握經(jīng)濟責任審計的基本程序及評價四、教學(xué)大綱（一）經(jīng)濟效益審計.經(jīng)濟效益審計的含義和特點.經(jīng)濟效益審計的評價原則.經(jīng)濟效益審計的分類和內(nèi)容（二）經(jīng)濟責任審計.經(jīng)濟責任審計的含義和特點.經(jīng)濟責任審計的范圍.經(jīng)濟責任審計的基本程序.經(jīng)濟責任審計評價.經(jīng)濟責任審計評價意見五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)濟效益審計一.經(jīng)濟效益審計的含義和特點（一）經(jīng)濟效益審計的含義經(jīng)濟效益審計是由審計人員為了促進經(jīng)濟效益的提高，對被審計單位經(jīng)濟效益狀況和經(jīng)濟活動的影響因素而進行的審查、分析和評價活動。經(jīng)濟效益審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計，明顯區(qū)別于財政、財務(wù)收支審計，其內(nèi)容十分廣泛，包括各級政府的財政收支及其管理活動，企業(yè)單位的財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動，事業(yè)單位的資金使用及其管理活動。經(jīng)濟效益審計的目的是檢查和評價被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和工作效率。所謂經(jīng)濟性，是指對人力、物力、財力等經(jīng)濟資源的利用要節(jié)約、合理；效率性，是指以較少的投入獲得較多的產(chǎn)出、

即投入產(chǎn)出的比例關(guān)系；效果性，是指經(jīng)濟活動要達到預(yù)期的目標。審計的重點應(yīng)放在效果性上。（二）經(jīng)濟效益審計的特點審計內(nèi)容的全面性審計時間的前瞻性審計范圍的廣泛性審計對象的靈活性審計內(nèi)容的全面性審計時間的前瞻性審計范圍的廣泛性審計對象的靈活性二.經(jīng)濟效益審計的評價原則經(jīng)濟效益審評、的評價原則/經(jīng)濟效益的心宏觀綺微益與骨現(xiàn)經(jīng)濟效益的人直接的效益與崛經(jīng)濟效益的人經(jīng)濟效益審評、的評價原則/經(jīng)濟效益的心宏觀綺微益與骨現(xiàn)經(jīng)濟效益的人直接的效益與崛經(jīng)濟效益的人經(jīng)涮fc益學(xué)堡法姬僦一三.經(jīng)濟效益審計的分類和內(nèi)容（一）經(jīng)濟效益審計的分類.按審計的內(nèi)容分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計管理審計管理審計.按審計的時間分為事前經(jīng)濟效益審計、事中經(jīng)濟效益審計和事后經(jīng)濟效益審計事后經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計事中經(jīng)濟效益審計事前經(jīng)濟效益審計事后經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計事中經(jīng)濟效益審計事前經(jīng)濟效益審計.按審計的范圍分為全面經(jīng)濟效益審計和專題經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計.按經(jīng)濟活動的層次性分為宏觀經(jīng)濟效益審計和微觀經(jīng)濟效益審計（二）經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容對計劃管理的審查職能機構(gòu)的職能執(zhí)行情況的審查對企業(yè)人員素質(zhì)的審查對制度管理的審查戰(zhàn)略和策略的審查經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容對計劃管理的審查職能機構(gòu)的職能執(zhí)行情況的審查對企業(yè)人員素質(zhì)的審查對制度管理的審查戰(zhàn)略和策略的審查經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容四.經(jīng)濟效益審計的程序和方法（一）經(jīng)濟效益審計的審計程序終結(jié)階段實施階段準備階段終結(jié)階段實施階段準備階段（二）經(jīng)濟效益的審計方法經(jīng)濟效益的審計方法經(jīng)濟效益畝計的工作方法經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益的審計方法經(jīng)濟效益畝計的工作方法經(jīng)濟效益審計第二節(jié)經(jīng)濟責任審計一.經(jīng)濟責任審計的含義及特點（一）經(jīng)濟責任審計的含義從理論上講，經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)（審計機構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任履行情況的行為。經(jīng)濟責任審計是按一定的依據(jù)和標準，對經(jīng)濟責任關(guān)系主體在經(jīng)濟活動中履行經(jīng)濟責任的情況結(jié)果進行的審查、監(jiān)督和評價。經(jīng)濟責任關(guān)系主體,就是直接參加經(jīng)濟管理，并在經(jīng)濟活動中取得一定權(quán)力、承擔一定義務(wù)的當事人。它包括國家經(jīng)濟管理機構(gòu),各種經(jīng)濟組織、事業(yè)單位、社會團體的負責人。通過對經(jīng)濟責任關(guān)系主體的財務(wù)收支、經(jīng)濟效益的實現(xiàn)、有關(guān)財經(jīng)法紀的遵守、資產(chǎn)的保值增值等方面進行的審核檢查,評價經(jīng)濟責任的履行情況。（二）經(jīng)濟責任審計的特點21:1;Li21:1;Li:經(jīng)播責任審計的特點經(jīng)播責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合經(jīng)播責任審計的翦冊是財政財務(wù)收支審計經(jīng)播責任審計由審計部門與紀檢監(jiān)氯組織，人事等部門共同組織二.經(jīng)濟責任審計的范圍審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負責人的經(jīng)濟責任作出評價。因此，經(jīng)濟責任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負責人。（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的范圍黨政領(lǐng)導(dǎo)干部根據(jù)干部管理方式的不同，可以將黨政領(lǐng)導(dǎo)干部分為由干部管理部門管理的領(lǐng)導(dǎo)干部和由部門、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部?！吨醒爰o委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》要求，各部門、單位要按照中辦、國辦文件精神，積極開展對本部門、單位管理的領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計工作。部門、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部包括：部門、單位直屬的（二、三級）行政事業(yè)預(yù)算單位的行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的副職）或其他領(lǐng)導(dǎo)干部，如部門行政主管等。（二）國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責任審計的范圍根據(jù)干部管理方式的不同，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員可分為由干部管理部門管理的領(lǐng)導(dǎo)人員和由部門、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員。部門、單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部包括：企業(yè)子公司領(lǐng)導(dǎo)人員或其他領(lǐng)導(dǎo)人員，如部門經(jīng)理等，各部門、單位可根據(jù)需要確定具體審計范圍。除上述領(lǐng)導(dǎo)干部之外，還有以下人員：單位一般副職領(lǐng)導(dǎo)；主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)、人員；組織部門認為有必要對其進行任期經(jīng)濟責任審計的一般干部。三.經(jīng)濟責任審計的基本程序?qū)徲嫏C構(gòu)組織實施經(jīng)濟責任審計的過程開始于經(jīng)濟責任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告、審計意見書等審計文書的出具或送達。（一）編制經(jīng)濟責任審計工作方案審計機構(gòu)在接受經(jīng)濟責任審計委托后，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟責任審計的具體要求編制審計工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出規(guī)定，提出要求。尤其應(yīng)當注意將經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、專項資金審計等相結(jié)合，利用審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織的審計成果，以提高審計效率。同時考慮是否利用社會審計的力量。（二）進行審前調(diào)查審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當進行審前調(diào)查，調(diào)查了解被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況。審計機構(gòu)一方面要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位及重要相關(guān)單位進行審前調(diào)查；另一方面要向紀檢監(jiān)察、組織部門等相關(guān)單位進行審前調(diào)查。這樣，可以深入了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)情況。（三）編制經(jīng)濟責任審計實施方案審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案的要求和審前調(diào)查的結(jié)果編制審計實施方案。審計機構(gòu)編制的經(jīng)濟責任審計實施方案應(yīng)當切實可行。（四）送達審計通知書審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)審計工作計劃，在審計實施前向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達審計通知書，并將審計通知書抄送給被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人。（五）實施經(jīng)濟責任審計審計通知書送達被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部3日后，審計機構(gòu)便可以具體實施經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計如果采取現(xiàn)場審計的方式進行，一般應(yīng)召開審計進點會。審計進點會一般由組織、紀檢監(jiān)察、審計部門聯(lián)合召開，由被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的有關(guān)人員參加。（六）起草審計報告并征求被審計單位意見現(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負責起草審計報告，審計報告應(yīng)當征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的意見。審計組應(yīng)當充分考慮被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，修正審計報告。（七）出具審計結(jié)果報告等法律文書審計機構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，報送負責人或權(quán)利機構(gòu)，并抄送組織、紀檢監(jiān)察、人事等有關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位違反財經(jīng)法紀的行為，依法進行處理、處罰，并出具審計決定書。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告也可以抄送給被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。四.經(jīng)濟責任審計評價經(jīng)濟責任審計評價是審計機關(guān)根據(jù)審計結(jié)果，依照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定對領(lǐng)導(dǎo)干部一定任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況發(fā)表的審計意見。（一）經(jīng)濟責任審計評價的方法經(jīng)法責任審計評價的方法經(jīng)法責任審計評價的方法（二）經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容要評價財政財務(wù)收支的真實.強性要評價各項的活動的合誨合規(guī)性要評價國有資產(chǎn)是否保值增值要評價領(lǐng)導(dǎo)干部要ww導(dǎo)干部是否存崛昭為導(dǎo)干部重大經(jīng)濟決轆規(guī)范性、合理要評價財政財務(wù)收支的真實.強性要評價各項的活動的合誨合規(guī)性要評價國有資產(chǎn)是否保值增值要評價領(lǐng)導(dǎo)干部要ww導(dǎo)干部是否存崛昭為導(dǎo)干部重大經(jīng)濟決轆規(guī)范性、合理1捌效益性經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容五.經(jīng)濟責任審計評價意見經(jīng)濟責任審計實施結(jié)束后，要根據(jù)審計結(jié)果和評價原則，圍繞評價內(nèi)容、指標，采用綜合評價的方法對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的情況作出客觀、公正的評價，發(fā)表審計評價意見。要實事求是地反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的成績和存在的問題，并對領(lǐng)導(dǎo)干部未履行或未能正確履行經(jīng)濟責任的行為應(yīng)當承擔的責任進行界定，包括直接責任、管理責任和領(lǐng)導(dǎo)責任。第十三章審計報告和管理建議書一、計劃用時2個學(xué)時二、教學(xué)目標1、了解編寫審計報告的重要意義。2、了解審計報告的一般格式。3、著重掌握社會審計四種類型的非標準式審計報告的格式及內(nèi)容。4、了解編寫審計報告的要求。5、掌握根據(jù)審計證據(jù)編寫審計報告的知識要點。三、教學(xué)重點與難點.教學(xué)重點：理解和掌握各類審計報告的格式與措辭方式.教學(xué)難點：如何權(quán)衡并確定審計報告類型的“重要性”因素四、教學(xué)大綱（一）審計報告的意義、基本內(nèi)容和種類.審計報告的意義.審計報告的基本內(nèi)容.審計報告的種類（二）審計報告的編寫.審計報告的編寫要求.審計報告的編寫程序五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 審計報告的意義、基本內(nèi)容和種類一.審計報告的意義審計報告，是審計人員在審計工作結(jié)束后，將審計情況和審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥耍ɑ蚴跈?quán)人）所作的書面報告。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。（一）審計報告客觀地反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果審計報告是審計人員站在客觀公正的立場上，在占有大量審計證據(jù)的基礎(chǔ)上編寫的。因此，它是鑒證被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實性、合法性的重要文件。（二）審計報告可以傳達審計結(jié)果，為審計委托人（或授權(quán)人）作出正確的審計評價和決定提供依據(jù)審計報告是審計人員根據(jù)審計工作底稿編寫的，通過它可以傳達審計工作結(jié)果及審計意見。審計報告是審計委托人（或授權(quán)人）作出審計評價和決定的前提和基礎(chǔ)，沒有正確的審計報告，難以作出正確的審計評價和決定。（三）審計報告是具有公正性的證明文件，也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度審計人員站在客觀、公正的立場上，實事求是地發(fā)表審計意見，所以