審審計基礎知識章的審計

第八章負債審計一、計劃課時8個課時二、教學目標1、了解負債審計的一般內容。2、著重掌握各項負債審計的程序和方法。三、教學重點與難點.教學重點：掌握負債審計的一般程序和方法。2.教學難點：理解往來賬項和長期借款的審查。四、教學大綱（一）流動負債審計1、短期借款審計2、應付票據(jù)審計3、應付賬款的審計4、其他流動負債審計（二）非流動負債審計1、長期借款審計2、應付債券審計3、長期應付款審計五、教學內容第一節(jié)流動負債審計一、負債審計的一般程序流動負債的審計內容包括短期借款的審計、應付票據(jù)的審計、應付賬款的審計和其他流動負債的審計。負債審計的一般程序：①按業(yè)務循環(huán)或負債項目對其內部控制制度進行調查、了解、描述和初步評價；②進行符合性測試，對負債內部控制制度的健全性和有效性做出評價，并在此基礎上，確定實質性審計的范圍、重點、程序和方法；③進行實質性測試，審閱有關負債項目的會計記錄，查證各項負債存在的真實性，審查負債增減變化的合規(guī)性、合法性和正確性，審查負債業(yè)務賬務處理的合規(guī)性與正確性；④驗證負債在會計報表上表達的公允性。二、短期借款審計短期借款一般是指企業(yè)為維持正常的生產經營所需的資金或者為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種款項。（一）評審短期借款內部控制制度的健全性、有效性（二）核查短期借款期末余額的真實性（三）審查短期借款取得的合法性、合理性（四）審查短期借款使用的合規(guī)性、有效性（五）審查短期借款歸還的足額性、及時性（六）審查短期借款入賬的正確性、完整性（七）審查短期借款在會計報表上反映的恰當性【例8-1】短期借款審計業(yè)務案例2001年1月20日審計人員對華東機械廠短期借款業(yè)務進行審查的有關資料：中國工商行第韻市分行修款憑證（代回單）S8-2 轉滕日期200『星J2月16日 傳票編號,0040借款單位名航華東機械廠放款寐號9846—25往來摩號64—00047784借款金額人民市（大寫）伍拾萬元整千百十萬千百十元角分￥5100用途空七國加單位提出期限自2007星11月15日期至2001年2月15日止利率8.65就限行核定期限自2007^”月16日期至2001年2月16日止上劃借款以收入你單位往來摩戶內此致 四方區(qū)單位（銀行第愛）支行章單位會計人員：一金來償還比最日期 催還金額 未還金額復核蹤章三、應付票據(jù)審計應付票據(jù)分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)的審計是指對應付票據(jù)的入賬金額、賬務處理、到期償付情況的合規(guī)性、合法性和正確性進行的審查。（一）評審應付票據(jù)內部控制制度的健全性、有效性（二）審查確定應付票據(jù)入賬金額的實有數(shù)（三）審查應付票據(jù)業(yè)務的合法性和合規(guī)性（四）審查認定應付票據(jù)的正確性和合理性（五）審查應付票據(jù)在會計報表上反映的恰當性【例8-2】應付票據(jù)審計業(yè)務案例。年末審計人員在審計海化公司應付票據(jù)備查簿時，查得商業(yè)匯票有關資料如下表所示。四、應付賬款的審計應付賬款的審計是指對應付賬款的入賬時間、入賬價值、賬務處理的合規(guī)性和正確性等進行的審查。（一）評審應付賬款內部控制制度的健全性、有效性（二）審查應付賬款的實有數(shù)（三）審查應付賬款業(yè)務的真實性、合法性（四）審查應付賬款在會計報表上反映的恰當性【例8-3】審計人員對海青公司進行審計。該公司xx年末資產總額為50000000元，當年獲得凈利潤為800000元。在對結賬日前后的一段時間的交易進行審查時，發(fā)現(xiàn)以下問題：.公司于次年1月8日收到一批貨物，發(fā)票于當日收到，金額為150000元款未付。發(fā)票開出日為XX年12月30日，發(fā)貨單位也于當日發(fā)貨。但該公司XX年末資產負債表有該項業(yè)務應付款數(shù)額。.XX年12月29日收到貨物一批，并于當日驗收入庫，但于次年1月5日才收到發(fā)票，金額為200000元，開出日為乂乂年12月28日，貨款未付。1月20日審查時該公司一直未入賬。審計人員對上述情況的審查認為，該公司存在資產負債表日應付賬款反映不實情況。進一步審查，提出下列問題：(1)第一筆業(yè)務增加了XX年末流動負債和流動資產，流動比率不會有多大變化，這樣做公司動因是什么？(2)第二筆業(yè)務該公司未作暫估入賬和紅字沖賬以及未作應付賬款入賬，是屬于漏記還是有其他目的？五、其他流動負債審計(一)預收賬款的審計預收賬款的審計是指對預收賬款的發(fā)生、用商品或勞務等償付、結算、會計處理的合規(guī)性、真實性和正確性進行的審查。(1)審查銷售合同的簽訂、預收賬款結算業(yè)務的辦理、按期發(fā)貨、開出發(fā)票、清算貨款、會計處理等環(huán)節(jié)的內部控制制度，并對其進行符合性測試。(2)取得或編制預收貨款明細表，并將其與總賬、明細賬核對是否相符。(3)審閱預收賬款明細賬及有關憑證，確定重要業(yè)務，向預付款單位函證其真實性，并將回函與企業(yè)預收賬款記錄核對，檢查其是否相符。(4)審查企業(yè)預收賬款的會計處理是否正確，在資產負債表上的列示是否合理。資產負債表上的“預收賬款”項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額的合計數(shù)填列。審計人員應注意對其反映的恰當性進行審查。【例8-4】審計人員根據(jù)“預收賬款”明細賬與銷售合同核對，發(fā)現(xiàn)“預收賬款——甲”無銷售合同。在摘要中業(yè)務也無注明發(fā)貨日期、償還期。查賬人員疑其為非法收入。進一步查證，發(fā)現(xiàn)該項業(yè)務的賬務記錄為：借：銀行存款 10000貸：預收賬款——甲 10000所附原始憑證有進賬單和發(fā)貨票。查詢經辦人員時，供認該筆收入為盤盈商品的銷售收入(二)其他應付款的審計其他應付款包括應付經營租入固定資產和包裝物租金，存入保證金，應付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應付、暫收款項。(1)審查各項其他應付款發(fā)生的原因和具體內容，是否屬于本單位正常業(yè)務范圍，有無利用其他應付款賬戶打掩護，挪用公款、貪污或虛增企業(yè)盈虧的情況。(2)分別與債權人核對證實；審查其他應付款是否通過銀行結算，應特別注意用提取現(xiàn)金的方式減少其他應付款的情況。(3)審查其他應付款是否及時歸還，有無長期掛賬的情況，應注意查明原因。對于年末余額較大的其他應付款項目，審計人員認為必要時，應向對方單位進行函證，以保證在資產負債表上反映的正確性。【例8-5】審計人員某年2月20日審查某公司上年度的業(yè)務時發(fā)現(xiàn)，在“其他應付款”明細賬中有一筆應付B企業(yè)包裝物押金30000元的業(yè)務，已掛賬一年多，經查詢有關經辦人員，得知該筆押金已于1年前就沒收了，但遺忘轉賬。經函詢承租單位證實該項業(yè)務存在。(三)應付職工薪酬的審計(1)審查企業(yè)通過“應付職工薪酬”核算的內容是否符合國家有關政策規(guī)定；據(jù)以計算職工的工資標準、應得工資的勞動數(shù)量、質量、考勤記錄等是否真實；核對工資計算表中的應付職工薪酬、各種扣款和實發(fā)工資的計算是否正確。(2)檢查”工資結算表”中的實發(fā)工資數(shù)與“現(xiàn)金日記賬”中的現(xiàn)金提取數(shù)是否相符；各種代扣款項的代扣、計算是否正確、合規(guī)；工資的發(fā)放有無冒領情況。(3)工資分配是否按規(guī)定將職工薪酬分配記入各種有關成本、費用項目。對此，主要審查工資分配的賬務處理是否正確、合規(guī)，各項工資費用是否按其用途和會計準則的規(guī)定記入適當?shù)馁M用項目?！纠?-6】審計人員在審查某企業(yè)應付職工薪酬時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。進一步審查得知，在建工程工資支出500000元計入生產成本，其會計分錄為：借：生產成本 500000貸：應付職工薪酬 500000要求：根據(jù)上述資料指出存在的問題，做出調賬會計分錄(四)應交稅費的審計應交稅費是企業(yè)應向國家交納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅等。它反映納稅人的納稅義務和遵守稅法情況。應交稅費的審查要點是：企業(yè)納稅范圍是否正確、企業(yè)各種稅費的計算依據(jù)是否正確、各種應交稅金選用的稅率是否正確、各種應交稅費的計算和賬務處理是否正確、減免稅是否符合規(guī)定等。審計人員在進行應交稅費審查時應了解、確認被審計單位年度內適應的稅種、計稅依據(jù)、適用稅率等內容，確認其征、免、減稅的產品或項目的范圍和期限是否符合規(guī)定，有無批準文件；獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，是否與明細賬和總賬的余額相符；應重點審查各項稅費的計算與繳納是否遵守了有關法律法規(guī)的規(guī)定，有無偷漏稅的問題;檢查各種稅費計算是否正確，納稅依據(jù)是否真實，稅率選用是否合理，會計處理是否及時合規(guī)；稅款的繳納是否及時，有無拖欠不繳的情況。(五)應付股利的審計應付股利，是企業(yè)經董事會、股東大會或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。股利的支付有現(xiàn)金股利和股票股利形式，納入“應付股利”科目核算的只包括企業(yè)確定以現(xiàn)金形式分配的股利或利潤。應付股利審查的要點是:各項利潤分配的程序、計算、支付是否合法;利潤分配是否按照有關章程、協(xié)議及其他規(guī)定在投資者之間分配利潤;相關的會計記錄是否真實正確。第二節(jié)非流動負債審計一、長期借款審計（一）長期借款的合法性、真實性審查（二）長期借款取得和使用的合理性、合法性審查（三）長期借款歸還的及時性、合規(guī)性審查（四）長期借款計息和賬務處理的正確性、完整性審查（五）審查長期借款在會計報表上反映的恰當性【例8-9】審計人員對東海某企業(yè)財務情況進行審查，發(fā)現(xiàn)資產負債表年初長期借款數(shù)額為1000萬元，年末數(shù)額也是1000萬元。進一步審查長期借款明細賬與憑證，查明該項借款額1000萬元，期限5年，用于購建固定資產項目，根據(jù)借款合同規(guī)定，借款利率為10%，借款額與項目購建初一次投入，項目建設期兩年，借款利息于項目投產后逐年償還，到期一次還本。審計人員審查該項業(yè)務時是投產后第二年1月，借款利息歸還200萬元，有關會計記錄為：借入時借：在建工程 10000000貸：長期借款 10000000歸還利息借：長期借款 2000000貸：銀行存款 2000000二、應付債券審計應付債券審計是指對應付債券的發(fā)行、溢折價的攤銷、償還本息、債券的轉換等方面的合法性、合規(guī)性和合理性進行的審查。（一）審查應付債券發(fā)行的合法性（二）審查應付債券折價、溢價攤銷的正確性是否正確。（三）驗證應付債券賬戶期末余額的真實性（四）審查應付債券在會計報表上反映的恰當性【例8-10】審計人員在審查某企業(yè)應付債券時，了解到該企業(yè)年初以110萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為8%。年底計提利息費用，該企業(yè)的會計處理為：借：財務費用 80000貸：應付債券——應計利息 80000二、長期應付款審計（一）審查長期應付款存在的真實性審查融資租賃合同及引進設備項目的經濟合同等原始憑證，并與會計記錄核對；驗證應付融資租賃費計算是否正確，查明引進設備項目利息計算、外幣折算及應引進外國設備價款計算是否正確；查明長期應付款業(yè)務是否真實存在。（二）審查租賃合同、引進設備經濟合同的履行情況（1）審查合同規(guī)定的固定資產是否按期到貨，其質量、數(shù)量、品種規(guī)格是否與合同規(guī)定一致，是否辦理了驗收手續(xù)。（2）審查應付款項是否按合同規(guī)定的期限和方式、數(shù)額歸還債款，應付款本息的償還與相關的支付憑據(jù)金額是否相符，有無違約行為;合同執(zhí)行發(fā)生糾紛時，應查明原因。第九章所有者權益審計一、計劃課時4個課時

二、教學目標1、了解所有者權益的一般內容。2、著重掌握各項所有者權益審計的程序和方法三、教學重點難點1、教學重點：理解和掌握實收資本審計2、教學難點：理解實收資本的真實性、合法性審計四、教學大綱（一）實收資本和資本公積審計1、實收資本審計2、資本公積審計（二）盈余公積和未分配利潤審計1、盈余公積審計2、未分配利潤審計五、教學內容第一節(jié)實收資本和資本公積審計一、實收資本審計（一）實收資本內部控制制度的評審收本部制度審

次資內控制評有無授杈批準制度，是否經過規(guī)定的程序授權批準收本部制度審

次資內控制評職責分工是否明確內部會計管理制度是否健全（二）實收資本真實性、合法性審計;實收;資本滇實;性合:法性百計審查投入資本數(shù)額和比例的合法性.合規(guī)性;實收;資本滇實;性合:法性百計審查出資方式和出資期限的合法性審查注冊資本增減變動的合法性審查投資者投入資本是否真實.是否確實收到審查投資者投入資本的計價是否正確，合理二、資本公積審計資本公積的審計主要審查其形成和使用的合法性、真實性和正確性。資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或者資產。審查時，要查明資本公積的各項財產計算是否正確，是否與原始憑證相符，是否經過審查核對，資本公積的使用是否計算正確，與原始憑證是否相符，是否記入了“資本公積”賬戶的借方，并相應調整了有關賬戶的記錄。通過編制資本公積賬戶明細表進行核對，審查總賬與明細賬的余額是否相符，明細賬與會計記錄是否相符，確定資本公積在會計報表上的反映是否恰當?！纠?-1】某企業(yè)接受其他單位投資轉入固定資產，投出單位賬面原值為100000元，已提折舊30000元。審計人員在審查中發(fā)現(xiàn)，該投資轉入固定資產經評估后確認價值為80000元。該企業(yè)賬面記錄為：借：固定資產 100000TOC\o"1-5"\h\z貸：累計折舊 20000資本公積 10000實收資本 70000要求：通過投資業(yè)務的審查，指出存在問題，提出改進調整建議。第十章收入和成本費用審計一、計劃課時4個課時二、教學目標1、理解收入與成本費用的審計范圍。2、掌握收入與成本費用審計的主要內容和方法。三、教學重點難點1、教學重點：理解和掌握主營業(yè)務收入的審計理解和掌握生產成本各項目的審計2、教學難點：理解主營業(yè)務成本的審計四、教學大綱（一）收入審計1、主營業(yè)務收入審計2、其他業(yè)務收入審計（二）成本與費用審計1、生產成本審計2、主營業(yè)務成本審計3、期間費用審計4、其他業(yè)務成本審計5、營業(yè)稅金及附加審計五、教學內容第一節(jié)收入審計一、主營業(yè)務收入審計（一）主營業(yè)務收入的審計范圍? 審查主營業(yè)務收入的記錄是否完整程） 主營業(yè)務收入的確認和入賬金額是否正確主營業(yè)務收入賬務處理是否合理銷售業(yè)務是否遵守國冢有關法律法規(guī)????口有無利用銷售折讓不慚扣進行舞弊等行為????!（■■■（二）主營業(yè)務收入的審計內容二、其他業(yè)務收入審計（一）其他業(yè)務收入的審計范圍其他業(yè)務收入包括材料銷售收入、固定資產和包裝物出租收入、無形資產轉讓收入等。其他業(yè)務收入的審計范圍與主營業(yè)務收入的審查基本相同，應依據(jù)其他業(yè)務收入的明細賬資料，結合銀行存款、應收賬款、材料等賬戶進行對比審查。（二）其他業(yè)務收入的審計內容

評審其他業(yè)務收入的內部控制制度審查其他業(yè)務收入的內容是否符合規(guī)定審查其他業(yè)務收入發(fā)生額是否真實，有無多記，少記等情況審查其他業(yè)務收入是否及時入賬三、生產成本審計（一）直接材料費用的審查直接材料費用是指企業(yè)在生產過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力以及其他直接耗用的材料費用。直接材料

的審查審查胤窗材料耗用數(shù)量的真實性審查高度材料計飾的正確性審查直接材料費用分配的合理性評審其他業(yè)務收入的內部控制制度審查其他業(yè)務收入的內容是否符合規(guī)定審查其他業(yè)務收入發(fā)生額是否真實，有無多記，少記等情況審查其他業(yè)務收入是否及時入賬三、生產成本審計（一）直接材料費用的審查直接材料費用是指企業(yè)在生產過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力以及其他直接耗用的材料費用。直接材料

的審查審查胤窗材料耗用數(shù)量的真實性審查高度材料計飾的正確性審查直接材料費用分配的合理性（二）直接人工費用的審查審查直接人工費用的組成

項目是否符合國就I定分配的合理性（三）制造費用的審查制造費用包括車間管理人員的工資、提取的職工福利費、折舊費、修理費等，一般先通過“制造費用”賬戶進行歸集，然后按一定標準分配計入各產品成本。

四、主營業(yè)務成本審計主營業(yè)務成本應通過審閱“主營業(yè)務成本”、“庫存商品”等明細賬和相關記錄進行審查。主營業(yè)務成本審計的范圍主營業(yè)務時的記錄是否完整主營業(yè)務時的計算是否正確主營業(yè)務師與主營業(yè)務收海萍己比審查企業(yè)主營業(yè)務成本與結轉是否符合配比原則審查企業(yè)主營業(yè)務成本的計算方法是否遵循了一貫性原則審查主營業(yè)務成本的計算與雉是蠲循客觀性原則五、期間費用審計（一）銷售費用的審計mrJ-.”:L*:.銷售費用的審計審查銷售費用項目的合法性審查銷售費用當期發(fā)生施的真實性審查銷售費用結轉的正確性（二）管理費用的審計審查徵理費用項目的合法性（三）財務費用的審計審查財務費用結轉的正確性審查管理費用當期發(fā)生額的真實性審查財務費用當期發(fā)生額的真實性審查財務費用所列項目的合法性審查管理費用結轉的正確性審查徵理費用各項目

實際支出的合規(guī)性"mrJ-.”:L*:.銷售費用的審計審查銷售費用項目的合法性審查銷售費用當期發(fā)生施的真實性審查銷售費用結轉的正確性（二）管理費用的審計審查徵理費用項目的合法性（三）財務費用的審計審查財務費用結轉的正確性審查管理費用當期發(fā)生額的真實性審查財務費用當期發(fā)生額的真實性審查財務費用所列項目的合法性審查管理費用結轉的正確性審查徵理費用各項目

實際支出的合規(guī)性"審查財務費用各項目實際支出的合規(guī)性第十一章利潤及其分配審計一、計劃用時4個學時二、教學目標1、了解利潤審計的意義和目的。2、理解和掌握營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、所得稅、利潤分配審計的內容和方法。

三、教學重點與難點.教學重點：理解和掌握營業(yè)利潤審計理解審查利潤分配順序的合理性、合法性.教學難點：所得稅審計四、教學大綱（一）利潤形成的審計.營業(yè)利潤審計.投資凈收益審計.營業(yè)外收支凈額審計（二）利潤分配審計.審查利潤分配順序的合理性、合法性.查證虧損彌補的處理.審查提取盈余公積的恰當性、合法性.審查分配給投資者利潤的恰當性、合法性.審查未分配利潤的真實性、合法性五、教學內容第一節(jié)利潤形成的審計一.營業(yè)利潤審計.營業(yè)利潤審計的含義營業(yè)利澗審計.營業(yè)利潤審計的主要內容：營業(yè)利澗審計審查形成營業(yè)利潤的各項營業(yè)收入與營業(yè)成本審查期末營業(yè)利潤結轉的賬務處理是否正確確定營業(yè)利澗在會計報表上的反映是否恰當投資凈收益審計

投資凈收益是企業(yè)投資收益與投資損失相抵后的凈額。對投資凈收益的審查應依據(jù)“投資收益”賬戶，結合“長期股權投資”、“交易性金融資產”賬戶記錄，以及相應的項目投資協(xié)議、合同和相關原始憑證等資料進行。審查投資收益來源的合法性和合理性審查投資收益賬務婀的合規(guī)性和謝性審查投資收翁嫩計算的真實性和回性審查投資收益人寐

的正確性和及時性審查投資收益來源的合法性和合理性審查投資收益賬務婀的合規(guī)性和謝性審查投資收翁嫩計算的真實性和回性審查投資收益人寐

的正確性和及時性三.營業(yè)外收支凈額審計營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接聯(lián)系的各項收入與支出相抵后的差額。通過審閱“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”明細賬及相關賬戶，抽查有關會計憑證，審查營業(yè)外收支及其凈額。i營業(yè)外收支凈額審計一

i營業(yè)外收支凈額審計一

一i四.所得稅審計所得稅是國家對各類企事業(yè)單位的生產經營所得和與生產經營有關的其他所得征收的一種稅。審查時，審閱“所得稅”、“應交稅費一一應交所得稅”和“遞延稅款”明細賬，并核對其他有關賬戶，抽查有關會計憑證，驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。

審查所得稅計稅依據(jù)的合法性和正確性審查所得稅稅率的合法性和正確性審查所得稅減免的合法性和正確性審查所得稅計算與繳納的正確性和及時性審查在資產負債表上的披露是否恰當審查所得稅計稅依據(jù)的合法性和正確性審查所得稅稅率的合法性和正確性審查所得稅減免的合法性和正確性審查所得稅計算與繳納的正確性和及時性審查在資產負債表上的披露是否恰當案例與練習冊.第十一章第2節(jié)利潤分配審計.講解《審計基礎知識習題集》第十一章習題第二節(jié)利潤分配審計一.審查利潤分配順序的合理性、合法性根據(jù)我國有關法規(guī)的規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配：(1)提取法定盈余公積；(2)提取任意盈余公積；(3)向投資者分配利潤或股利。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在扣除上述項目后，再加上期初未分配利潤，即為可供投資者分配的利潤。對于股份有限公司而言，可供投資者分配的利潤，還應按下列順序進行分配：(1)應付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。(2)應付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。(3)轉作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股

利的形式轉作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤轉增的資本，也在這一順序進行分配。二.查證虧損彌補的處理由于未彌補虧損形成的時間長短等不同原因，以前未彌補虧損有的可以以當年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的用稅后利潤彌補。兩者會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算交納所得稅時的處理。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當期企業(yè)應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。審查時，應首先查明企業(yè)發(fā)生的虧損是否真實，是否按規(guī)定彌補虧損，有無將企業(yè)虧損掛賬，或者本已超過彌補虧損規(guī)定年限，仍用稅前利潤彌補的現(xiàn)象。.審查提取盈余公積的恰當性、合法性審查時，應首先審閱“盈余公積”賬戶，了解企業(yè)是否提取了法定盈余公積和任意盈余公積等;提取比例基數(shù)是否符合規(guī)定;賬務處理是否正確。止匕外，還應審查盈余公積管理和使用是否符合規(guī)定。.審查分配給投資者利潤的恰當性、合法性分配給投資者的利潤，是投資者從企業(yè)獲得的投資回報。向投資者分配利潤必須在當年有利潤的前提下，根據(jù)投資協(xié)議正確計算，并進行賬務處理。審查時，首先查明全年實現(xiàn)的凈利潤，在按規(guī)定程序與內容進行分配后是否確實有余額可供分配；其次審查利潤分配的合理性。審查分配給投資者的利潤時應注意上年未分配利潤可合并到當年分配，但在企業(yè)未彌補虧損或提取盈余公積前，不得向投資者分配利潤。審查時一般結合“實收資本”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶審查分配數(shù)額的正確性；最后審查利潤分配的核算、發(fā)放、簽收等環(huán)節(jié)是否正常，有無弄虛作假、轉移利潤等情況。.審查未分配利潤的真實性、合法性企業(yè)稅后利潤在彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后,其余額即為未分配利潤。對未分配利潤審計應在上述各項因素審查無誤后,檢查其數(shù)額計算是否正確；有無未經批準隨意減少未分配利潤或將未分配利潤移作他用的現(xiàn)象；還應結合資產負債表及利潤表審查未分配利潤在會計報表上列示的公允性和合理性。第十二章經濟效益和經濟責任審計一、計劃用時4個課時二、教學目標1、了解經濟效益審計的目的和特點。2、了解經濟效益審計的評價原則。3、了解經濟效益審計的分類和內容。4、掌握經濟效益審計的程序和方法。5、掌握經濟責任審計的涵義和作用。6、了解承包經營責任審計和廠長（經理）離職、履職審計內容。三、教學重點與難點.教學重點：理解經濟效益審計的特點及評價原則理解經濟責任審計的含義和原則.教學難點：理解經濟效益審計的一般程序和方法掌握經濟責任審計的基本程序及評價四、教學大綱（一）經濟效益審計.經濟效益審計的含義和特點.經濟效益審計的評價原則.經濟效益審計的分類和內容（二）經濟責任審計.經濟責任審計的含義和特點.經濟責任審計的范圍.經濟責任審計的基本程序.經濟責任審計評價.經濟責任審計評價意見五、教學內容第一節(jié)經濟效益審計一.經濟效益審計的含義和特點（一）經濟效益審計的含義經濟效益審計是由審計人員為了促進經濟效益的提高，對被審計單位經濟效益狀況和經濟活動的影響因素而進行的審查、分析和評價活動。經濟效益審計是在財務審計基礎上發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計，明顯區(qū)別于財政、財務收支審計，其內容十分廣泛，包括各級政府的財政收支及其管理活動，企業(yè)單位的財務收支及其經營管理活動，事業(yè)單位的資金使用及其管理活動。經濟效益審計的目的是檢查和評價被審計單位經濟活動的經濟性、效率性、效果性，促使被審計單位改善經營管理，提高經濟效益和工作效率。所謂經濟性，是指對人力、物力、財力等經濟資源的利用要節(jié)約、合理；效率性，是指以較少的投入獲得較多的產出、

即投入產出的比例關系；效果性，是指經濟活動要達到預期的目標。審計的重點應放在效果性上。（二）經濟效益審計的特點審計內容的全面性審計時間的前瞻性審計范圍的廣泛性審計對象的靈活性審計內容的全面性審計時間的前瞻性審計范圍的廣泛性審計對象的靈活性二.經濟效益審計的評價原則經濟效益審評、的評價原則/經濟效益的心宏觀綺微益與骨現(xiàn)經濟效益的人直接的效益與崛經濟效益的人經濟效益審評、的評價原則/經濟效益的心宏觀綺微益與骨現(xiàn)經濟效益的人直接的效益與崛經濟效益的人經涮fc益學堡法姬僦一三.經濟效益審計的分類和內容（一）經濟效益審計的分類.按審計的內容分為業(yè)務經營審計和管理審計管理審計管理審計.按審計的時間分為事前經濟效益審計、事中經濟效益審計和事后經濟效益審計事后經濟效益審計經濟效益審計事中經濟效益審計事前經濟效益審計事后經濟效益審計經濟效益審計事中經濟效益審計事前經濟效益審計.按審計的范圍分為全面經濟效益審計和專題經濟效益審計經濟效益審計經濟效益審計.按經濟活動的層次性分為宏觀經濟效益審計和微觀經濟效益審計（二）經濟效益審計的主要內容對計劃管理的審查職能機構的職能執(zhí)行情況的審查對企業(yè)人員素質的審查對制度管理的審查戰(zhàn)略和策略的審查經濟效益審計的主要內容對計劃管理的審查職能機構的職能執(zhí)行情況的審查對企業(yè)人員素質的審查對制度管理的審查戰(zhàn)略和策略的審查經濟效益審計的主要內容四.經濟效益審計的程序和方法（一）經濟效益審計的審計程序終結階段實施階段準備階段終結階段實施階段準備階段（二）經濟效益的審計方法經濟效益的審計方法經濟效益畝計的工作方法經濟效益審計經濟效益的審計方法經濟效益畝計的工作方法經濟效益審計第二節(jié)經濟責任審計一.經濟責任審計的含義及特點（一）經濟責任審計的含義從理論上講，經濟責任審計是審計機關（審計機構）通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經濟責任履行情況的行為。經濟責任審計是按一定的依據(jù)和標準，對經濟責任關系主體在經濟活動中履行經濟責任的情況結果進行的審查、監(jiān)督和評價。經濟責任關系主體,就是直接參加經濟管理，并在經濟活動中取得一定權力、承擔一定義務的當事人。它包括國家經濟管理機構,各種經濟組織、事業(yè)單位、社會團體的負責人。通過對經濟責任關系主體的財務收支、經濟效益的實現(xiàn)、有關財經法紀的遵守、資產的保值增值等方面進行的審核檢查,評價經濟責任的履行情況。（二）經濟責任審計的特點21:1;Li21:1;Li:經播責任審計的特點經播責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結合經播責任審計的翦冊是財政財務收支審計經播責任審計由審計部門與紀檢監(jiān)氯組織，人事等部門共同組織二.經濟責任審計的范圍審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經濟責任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務收支的真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負責人的經濟責任作出評價。因此，經濟責任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負責人。（一）黨政領導干部任期經濟責任審計的范圍黨政領導干部根據(jù)干部管理方式的不同，可以將黨政領導干部分為由干部管理部門管理的領導干部和由部門、單位內部管理的領導干部。《中央紀委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關于進一步做好經濟責任審計工作的意見》要求，各部門、單位要按照中辦、國辦文件精神，積極開展對本部門、單位管理的領導干部的任期經濟責任審計工作。部門、單位內部管理的領導干部包括：部門、單位直屬的（二、三級）行政事業(yè)預算單位的行政正職領導干部（包括主持工作的副職）或其他領導干部，如部門行政主管等。（二）國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人任期經濟責任審計的范圍根據(jù)干部管理方式的不同，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員可分為由干部管理部門管理的領導人員和由部門、單位內部管理的領導人員。部門、單位內部管理的領導干部包括：企業(yè)子公司領導人員或其他領導人員，如部門經理等，各部門、單位可根據(jù)需要確定具體審計范圍。除上述領導干部之外，還有以下人員：單位一般副職領導；主管財務工作的領導、人員；組織部門認為有必要對其進行任期經濟責任審計的一般干部。三.經濟責任審計的基本程序審計機構組織實施經濟責任審計的過程開始于經濟責任審計委托的接受，終止于經濟責任審計結果報告、審計意見書等審計文書的出具或送達。（一）編制經濟責任審計工作方案審計機構在接受經濟責任審計委托后，應當根據(jù)經濟責任審計的具體要求編制審計工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出規(guī)定，提出要求。尤其應當注意將經濟責任審計與財務收支審計、專項資金審計等相結合，利用審計機關、內部審計機構、社會審計組織的審計成果，以提高審計效率。同時考慮是否利用社會審計的力量。（二）進行審前調查審計組在編制審計實施方案前，應當進行審前調查，調查了解被審計單位和被審計領導干部的基本情況。審計機構一方面要對被審計領導干部所在單位及重要相關單位進行審前調查；另一方面要向紀檢監(jiān)察、組織部門等相關單位進行審前調查。這樣，可以深入了解被審計領導干部所在單位和被審計領導干部的有關情況。（三）編制經濟責任審計實施方案審計機構應當根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案的要求和審前調查的結果編制審計實施方案。審計機構編制的經濟責任審計實施方案應當切實可行。（四）送達審計通知書審計機構應當根據(jù)審計工作計劃，在審計實施前向被審計領導干部所在單位送達審計通知書，并將審計通知書抄送給被審計領導干部本人。（五）實施經濟責任審計審計通知書送達被審計領導干部所在單位、被審計領導干部3日后，審計機構便可以具體實施經濟責任審計。經濟責任審計如果采取現(xiàn)場審計的方式進行，一般應召開審計進點會。審計進點會一般由組織、紀檢監(jiān)察、審計部門聯(lián)合召開，由被審計領導干部所在單位的有關人員參加。（六）起草審計報告并征求被審計單位意見現(xiàn)場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，審計報告應當征求被審計領導干部所在單位和被審計領導干部的意見。審計組應當充分考慮被審計領導干部所在單位和被審計領導干部的意見，修正審計報告。（七）出具審計結果報告等法律文書審計機構根據(jù)經濟責任審計的結果制作經濟責任審計結果報告，報送負責人或權利機構，并抄送組織、紀檢監(jiān)察、人事等有關部門。同時向被審計單位出具審計報告，對被審計領導干部所在單位違反財經法紀的行為，依法進行處理、處罰，并出具審計決定書。經濟責任審計結果報告也可以抄送給被審計的領導干部本人。四.經濟責任審計評價經濟責任審計評價是審計機關根據(jù)審計結果，依照法律法規(guī)和有關規(guī)定對領導干部一定任期內履行經濟責任的情況發(fā)表的審計意見。（一）經濟責任審計評價的方法經法責任審計評價的方法經法責任審計評價的方法（二）經濟責任審計評價的內容要評價財政財務收支的真實.強性要評價各項的活動的合誨合規(guī)性要評價國有資產是否保值增值要評價領導干部要ww導干部是否存崛昭為導干部重大經濟決轆規(guī)范性、合理要評價財政財務收支的真實.強性要評價各項的活動的合誨合規(guī)性要評價國有資產是否保值增值要評價領導干部要ww導干部是否存崛昭為導干部重大經濟決轆規(guī)范性、合理1捌效益性經濟責任審計評價的內容五.經濟責任審計評價意見經濟責任審計實施結束后，要根據(jù)審計結果和評價原則，圍繞評價內容、指標，采用綜合評價的方法對領導干部履行經濟責任的情況作出客觀、公正的評價，發(fā)表審計評價意見。要實事求是地反映被審計領導干部的成績和存在的問題，并對領導干部未履行或未能正確履行經濟責任的行為應當承擔的責任進行界定，包括直接責任、管理責任和領導責任。第十三章審計報告和管理建議書一、計劃用時2個學時二、教學目標1、了解編寫審計報告的重要意義。2、了解審計報告的一般格式。3、著重掌握社會審計四種類型的非標準式審計報告的格式及內容。4、了解編寫審計報告的要求。5、掌握根據(jù)審計證據(jù)編寫審計報告的知識要點。三、教學重點與難點.教學重點：理解和掌握各類審計報告的格式與措辭方式.教學難點：如何權衡并確定審計報告類型的“重要性”因素四、教學大綱（一）審計報告的意義、基本內容和種類.審計報告的意義.審計報告的基本內容.審計報告的種類（二）審計報告的編寫.審計報告的編寫要求.審計報告的編寫程序五、教學內容第一節(jié) 審計報告的意義、基本內容和種類一.審計報告的意義審計報告，是審計人員在審計工作結束后，將審計情況和審計結果向審計委托人（或授權人）所作的書面報告。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。（一）審計報告客觀地反映被審計單位的財務狀況和經營成果審計報告是審計人員站在客觀公正的立場上，在占有大量審計證據(jù)的基礎上編寫的。因此，它是鑒證被審計單位的財務狀況和經營成果真實性、合法性的重要文件。（二）審計報告可以傳達審計結果，為審計委托人（或授權人）作出正確的審計評價和決定提供依據(jù)審計報告是審計人員根據(jù)審計工作底稿編寫的，通過它可以傳達審計工作結果及審計意見。審計報告是審計委托人（或授權人）作出審計評價和決定的前提和基礎，沒有正確的審計報告，難以作出正確的審計評價和決定。（三）審計報告是具有公正性的證明文件，也是衡量審計工作質量的尺度審計人員站在客觀、公正的立場上，實事求是地發(fā)表審計意見，所以