審計(jì)題庫(kù)匯總

第一章審計(jì)概述一、單項(xiàng)選擇題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證應(yīng)付賬款時(shí)，并不在詢證函中填寫(xiě)具體的金額，而要求被詢證者填寫(xiě)后直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要是為了證明應(yīng)付賬款的（ ）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.準(zhǔn)確性.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的過(guò)程中，通過(guò)比較2013年最后幾天和2014年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，能夠證明的是營(yíng)業(yè)收入的（ ）認(rèn)定。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.準(zhǔn)確性.復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，可直接證實(shí)固定資產(chǎn)的（ ）認(rèn)定。A.分類(lèi)和可理解性B.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)C.完整性 D.發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù).為了證明應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序最有效的是（ ）。A.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分B.函證應(yīng)收賬款C.從發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬查到發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證.針對(duì)已經(jīng)支付了的購(gòu)貨款項(xiàng)，被審計(jì)單位并沒(méi)有做會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑被審計(jì)單位違反了應(yīng)付賬款的（ ）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度。下列關(guān)于職業(yè)懷疑的相關(guān)理解，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維，具有批判和質(zhì)疑的精神B.如果存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，就應(yīng)該保持警覺(jué)C.在懷疑信息的可靠性時(shí)，需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計(jì)中的困難等不能作為省略不可替代的審計(jì)程序的理由D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，就可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求.如果被審計(jì)單位某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)為（ ）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.固有風(fēng)險(xiǎn)C.控制風(fēng)險(xiǎn)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).下列情形中違反了“存在”認(rèn)定的是（ ）。A.賬面記錄的應(yīng)收賬款已經(jīng)被質(zhì)押 B.虛構(gòu)了應(yīng)收某客戶的賬款C.沒(méi)有某筆銷(xiāo)售交易卻在賬上記錄了該筆交易D.將本期的交易推到下期記錄.被審計(jì)單位于2012年12月31日委托某商場(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)的豆?jié){機(jī)，按照銷(xiāo)售額的一定比例支付手續(xù)費(fèi)，在發(fā)出商品時(shí)賬上記錄了該筆銷(xiāo)售，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入違反了（ ）目標(biāo)。A.準(zhǔn)確性B.發(fā)生C.完整性D.分類(lèi).被審計(jì)單位未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，違反了（ ）認(rèn)定。A.發(fā)生B.存在C.截止D.分類(lèi)與可理解性.下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的表述中，正確的是（ ）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的審計(jì)程序來(lái)降低B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)殄e(cuò)誤的使用審計(jì)程序造成的.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是A.降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.提高重要性水平C.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍D.將計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序改為期中實(shí)施二、多項(xiàng)選擇題.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)要素的有（ACD）。另外還有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B.初步業(yè)務(wù)約定書(shū)C.財(cái)務(wù)報(bào)表 D.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ).下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定的有（CD）。計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、完整性A.截止B.分類(lèi)和可理解性C.存在D.權(quán)利和義務(wù).A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)本年銷(xiāo)售商品時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入的比，比2012年下降很多，而本年與去年的經(jīng)營(yíng)環(huán)境大致相同，由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)懷疑被審計(jì)單位的（AB）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A.營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生 B.銷(xiāo)售費(fèi)用的完整性C.管理費(fèi)用的完整性D.營(yíng)業(yè)收入的完整性.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校?BD）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中C.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為特別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，不能控制5.下列各項(xiàng)中，為獲取審計(jì)證據(jù)，所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有（BCD）。A.檢查營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證，以確定營(yíng)業(yè)收入的完整性B.復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確C.檢查外購(gòu)固定資產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票和采購(gòu)合同，以確定資產(chǎn)的所有權(quán)D.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定6.下列審計(jì)程序中可以證明固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的有（AC）。A.檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并與總賬核對(duì)B.進(jìn)行實(shí)地查看固定資產(chǎn)C.重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊D.從固定資產(chǎn)實(shí)物追查到固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題.【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證時(shí)要求被詢證者填寫(xiě)具體的金額，是為了查明應(yīng)付賬款是否有少計(jì)的問(wèn)題，也就是為了證明應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，選項(xiàng)B正確。.【答案】C【解析】通過(guò)比較2013年最后幾天和2014年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，能夠證明的是營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定。.【答案】D【解析】復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，屬于與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定，可直接證明的認(rèn)定是權(quán)力和義務(wù)，選項(xiàng)D正確。在證實(shí)固定資產(chǎn)抵押的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注抵押是否在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，這能證明的是完整性認(rèn)定；在已經(jīng)披露的基礎(chǔ)上，還需關(guān)注披露是否清晰，這能證明的是分類(lèi)和可理解性認(rèn)定，但這兩個(gè)認(rèn)定均是間接相關(guān)的，所以選項(xiàng)AC不正確。.【答案】A【解析】選項(xiàng)B，一般證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；選項(xiàng)C證明的是應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)D證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。.【答案】A【解析】已經(jīng)支付了的應(yīng)付賬款，被審計(jì)單位應(yīng)該借方登記應(yīng)付賬款，貸方登記銀行存款，如果沒(méi)有做會(huì)計(jì)處理，屬于應(yīng)付賬款的多記，也就是違反了應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定。.【答案】D【解析】即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。.【答案】C【解析】控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。所以選項(xiàng)C正確。.【答案】B【解析「存在”認(rèn)定是與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，選項(xiàng)A：違反了“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定；選項(xiàng)C：違反了“發(fā)生”認(rèn)定，是與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；選項(xiàng)D：違反了“截止”認(rèn)定。.【答案】B【解析】以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，應(yīng)該在收到委托代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以被審計(jì)單位不應(yīng)該確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，營(yíng)業(yè)收入違反了“發(fā)生”認(rèn)定。.【答案】D【解析】被審計(jì)單位應(yīng)該將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，否則違反了“分類(lèi)與可理解性”認(rèn)定。.【答案】C【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)而存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的，只能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而不能降低，選項(xiàng)AD錯(cuò)誤；在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性是固有風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。.【答案】C【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是反向變動(dòng)關(guān)系，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為得提高重要性水平，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；想要降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，改變審計(jì)程序的時(shí)間，應(yīng)該在期末實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題.【答案】ACD【解析】審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層、預(yù)期使用者）、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒征對(duì)象）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告，所以ACD正確。.【答案】CD【解析】選項(xiàng)A屬于與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；選項(xiàng)B，屬于與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。.【答案】AB【解析】?jī)赡甑慕?jīng)營(yíng)環(huán)境大致相同，所以運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)收入都應(yīng)該與上年相差不大。如果銷(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比下降很多，可能表明銷(xiāo)售費(fèi)用少計(jì)，或者營(yíng)業(yè)收入多記，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)懷疑被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和銷(xiāo)售費(fèi)用的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)。.【答案】BD8【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，選項(xiàng)A不正確；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C不正確。.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A:檢查營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證，以確定營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，不是完整性認(rèn)定。.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B可以證明固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)D可以證明固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定。第二章審計(jì)計(jì)劃一、單項(xiàng)選擇題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的不包括（A）。A.確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力C.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)D.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解.下列各項(xiàng)中，（C）不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任B.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)C.收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更業(yè)務(wù)的理由不合理，同時(shí)，管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原定的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ ）。A.出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定C.確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層和所有者報(bào)告該事項(xiàng)D.確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)不包括（D）。A.審計(jì)的范圍和方向B.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)C.審計(jì)資源 D.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.在總體審計(jì)策略階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定（ C）時(shí)，需要考慮重要性方面的問(wèn)題。A.審計(jì)范圍B.審計(jì)的時(shí)間安排C.審計(jì)方向D.審計(jì)資源.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定具體審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法，正確的是（D）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中清楚的說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配B.識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額是具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容之一C.具體審計(jì)計(jì)劃中制定的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序兩類(lèi)D.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，主要考慮的因素是（D ）。人.項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性.審計(jì)收費(fèi)的高低C.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間預(yù)算口.項(xiàng)目組成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力.下列關(guān)于重要性的說(shuō)法中，不正確的是（D ）。A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一被審計(jì)單位重要性的判斷可能不同C.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響D.在確定重要性時(shí)需要考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中確定重要性水平時(shí)，需要選擇基準(zhǔn)，以下關(guān)于基準(zhǔn)的選擇，不合理的是（ C）。人.稅前利潤(rùn)B.凈資產(chǎn)C.營(yíng)業(yè)外收入D.毛利10.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下觀點(diǎn)合理的是（ A）。A.需要考慮前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍的影響B(tài).如果是非連續(xù)審計(jì)，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%,50%C.如果是連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%,75%D.實(shí)際執(zhí)行的重要性可以大于計(jì)劃的重要性.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)審計(jì)抽樣抽取的樣本賬面金額是200萬(wàn)元，經(jīng)審查錯(cuò)報(bào)金額是20萬(wàn)元（高估），而甲公司的應(yīng)收賬款賬面總額是1000萬(wàn)元，由此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是（A）萬(wàn)元。1000*（20/200）-20=80A.80B,100C,120D.60.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（D）。A.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍B.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步可以分為總體審計(jì)方案和具體審計(jì)程序C.具體審計(jì)計(jì)劃可以因?yàn)榉穷A(yù)期事項(xiàng)等情況變化進(jìn)行必要的修改D.對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了更新和修改，無(wú)須修正相應(yīng)的審計(jì)工作二、多項(xiàng)選擇題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之初，開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有（BCD）。A.計(jì)劃審計(jì)工作B.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn).下列關(guān)于審計(jì)的前提條件相關(guān)問(wèn)題的理解，正確的有（AB）。A.如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)B.財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的的編制基礎(chǔ)C.管理層不存在誠(chéng)信問(wèn)題是執(zhí)行審計(jì)工作的前提D.如果管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未必不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列（ACD）因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。A.是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告B.組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性C.母公司占組成部分的所有權(quán)份額D.組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度.在特定需要下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容包括（ABCD）。A.由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)B.管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明C.在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家工作的安排D.在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排.下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法，不正確的有（BCD）。A.“明顯微小”錯(cuò)報(bào)不等同于“不重大”的錯(cuò)報(bào)B.管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)C.通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)屬于推斷錯(cuò)報(bào)D.由于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)屬于判斷錯(cuò)報(bào).在連續(xù)審計(jì)的情況下，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有（ABCD）。A.有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍B.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)C/法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化D.編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變更.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，要考慮的因素包括（ABC）。A.向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員.在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍C.在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源D.預(yù)計(jì)審計(jì)工作涵蓋的范圍.下列關(guān)于重要性概念的理解中，不正確的有（BC）。A.應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平B.在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期C.在確定重要性水平時(shí)，需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性D.如果審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%?75%,接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況有（AC）。A.以前年度審計(jì)調(diào)整較多B.連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少C.非連續(xù)審計(jì)口.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低10.以下關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，正確的有（AD ）。A.累積錯(cuò)報(bào)不包括明顯微小錯(cuò)報(bào)B.錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)和可容忍錯(cuò)報(bào)C.推斷錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策導(dǎo)致的差異D.如果不確定一個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小三、簡(jiǎn)答題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司（以營(yíng)利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年繼續(xù)由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問(wèn)題。具體情況如下：（1）由于甲公司2013年因企業(yè)合并，造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大額增加，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的1%。（3）由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。（4）基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。（5）由于甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。要求：請(qǐng)逐一考慮上述情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1.【答案】（1）不存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。對(duì)以營(yíng)利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5%是適當(dāng)?shù)摹＃?）存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。（4）存在不恰當(dāng)之處。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，而不是50%。（5）不存在不當(dāng)之處。2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，甲公司管理層認(rèn)為應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這將有損審計(jì)的不可預(yù)見(jiàn)性，所以不同意管理層的觀點(diǎn)。隨后，管理層以內(nèi)部關(guān)鍵人員要保密為由不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員，并提出了變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的要求。要求：（1）判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)是否正確，并說(shuō)明理由，同時(shí)指明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)包括的基本內(nèi)容。(2)管理層提出的變更業(yè)務(wù)類(lèi)型要求是否合理，如果不合理，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司變更業(yè)務(wù)的合理理由。2.【答案】(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)不正確。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容中已經(jīng)指明，可以提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：①財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；③管理層的責(zé)任；④指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；⑤提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。(2)要求不合理。變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的合理理由包括以下兩點(diǎn)：①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，具體情況如下：(1)如果識(shí)別出的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能被評(píng)定為重大錯(cuò)報(bào)。(2)錯(cuò)報(bào)可能是由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用引起的。(3)如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的界限，該錯(cuò)報(bào)就是不重要的。(4)為了評(píng)價(jià)累積的錯(cuò)報(bào)的影響，可以將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)和明顯微小錯(cuò)報(bào)。(5)如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。要求：針對(duì)上述每一種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.【答案】（1）不恰當(dāng)。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要的依據(jù)，在某些時(shí)候，需要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。（4）不恰當(dāng)。為了評(píng)價(jià)累積的錯(cuò)報(bào)的影響，可以將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，不包括明顯微小錯(cuò)報(bào)。（5）恰當(dāng)。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題.【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力（選項(xiàng)3）；第二，不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)（選項(xiàng)。）；第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解（選項(xiàng)D）。.【答案】C【解析】選項(xiàng)C屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮，并不屬于基本內(nèi)容。.【答案】A【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（選項(xiàng)B）；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)（選項(xiàng)C和選項(xiàng)D）。.【答案】D【解析】選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。.【答案】C【解析】在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性方面的事項(xiàng)，包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（3）在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性；（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。.【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額是總體審計(jì)策略的內(nèi)容之一，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；具體審計(jì)計(jì)劃中制定的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序，還包括計(jì)劃其他審計(jì)程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。.【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，考慮的因素除了選項(xiàng)D外，還包括被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，審計(jì)領(lǐng)域，以及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.【答案】D【解析】選項(xiàng)D不正確，在確定重要性時(shí)，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。9.【答案】C【解析】適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類(lèi)報(bào)告收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。選項(xiàng)C不屬于日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生，不適宜被選為基準(zhǔn)。.【答案】A【解析】如果是非連續(xù)審計(jì)，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%，選項(xiàng)B不正確；如果是連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，選項(xiàng)C不正確；實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)該小于計(jì)劃的重要性，選項(xiàng)D不正確。.【答案】A【解析】1000X（20-200）-20=80（萬(wàn)元）。.【答案】D【解析】選項(xiàng)D，一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。二、多項(xiàng)選擇題.【答案】BCD【解析】計(jì)劃審計(jì)工作不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段的工作，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始后才執(zhí)行的工作。.【答案】AB【解析】管理層和治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是執(zhí)行審計(jì)工作的前提，選項(xiàng)C不恰當(dāng)；如果管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。.【答案】ACD【解析】如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告（選項(xiàng)A）；（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額（選項(xiàng)C）；（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度（選項(xiàng)D）。.【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。.【答案】BCD【解析】管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異屬于判斷錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)C屬于今年教材的新變化,按照新教材的表述,通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)不屬于推斷錯(cuò)報(bào);由于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。.【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。.【答案】ABC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源（選項(xiàng)A）；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少（選項(xiàng)B）；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源（選項(xiàng)C）；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項(xiàng)D屬于在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素。.【答案】BC【解析】在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。.【答案】AC【解析】選項(xiàng)BD采用接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體75%的水平。.【答案】AD【解析】錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的容忍的界限，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；判斷錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策導(dǎo)致的差異，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。函證練習(xí)【簡(jiǎn)答題1?真題（2012）】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬(wàn)元。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至被審計(jì)單位甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。（2）對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。（4）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)售部人員解釋?zhuān)坠居?013年12月末銷(xiāo)售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2013年末尚未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。（5）實(shí)施函證的1800萬(wàn)元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬(wàn)元查看了期后收款憑證；對(duì)沒(méi)有期后收款記錄的450萬(wàn)元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷(xiāo)售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。（6）鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出被審計(jì)單位甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制，回函應(yīng)當(dāng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息，而且電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似于加密技術(shù)或電子數(shù)碼簽名技術(shù)等控制手段。（4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。（5）不恰當(dāng)。獲取的銷(xiāo)售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，審計(jì)證據(jù)不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。（6）不恰當(dāng)?！斑x取特定項(xiàng)目的測(cè)試方法”不是審計(jì)抽樣，不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體的結(jié)論?！竞?jiǎn)答題2?真題（2013）】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：詢征函是否回函賬面回函差異審計(jì)編號(hào)（是/否）余額金額說(shuō)明銀行詢證函：(1)Y1是350035000(2)Y2是2352323(3)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）TOC\o"1-5"\h\zW2 否 1300 不適用 不適用 （5）W3 否 850 不適用 不適用 （6）……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計(jì)說(shuō)明：（1）對(duì)甲公司2013年12月31日有往來(lái)余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專(zhuān)員上門(mén)辦理各類(lèi)業(yè)務(wù)。2014年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門(mén)辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員。銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意。（3）差異金額3萬(wàn)元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。（5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o(wú)此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。（6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無(wú)需實(shí)施替代程序。要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)估這些賬戶是否對(duì)賬務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（2）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有評(píng)估回函的可靠性。銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。（3）不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。小額差異可能是由反方向相反的大額差異相互抵消形成的。（4）不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提還賬準(zhǔn)備針對(duì)的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無(wú)法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。（5）不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無(wú)此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷(xiāo)售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。（6）不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)。當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)?！竞?jiǎn)答題3】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行賬戶和應(yīng)收賬款等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元詢征函編號(hào)是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計(jì)說(shuō)明銀行詢證函：（1）A1是290029000（2）A2是1871861（3）……（略）（略）??（略）??（略）??（略）??（略）應(yīng)收賬款的詢證函:A3不適用85不適用不適用（4）A4是1000100900（5）A5否850不適用不適用（6）（略）（略）??（略）??（略）??（略）??（略）審計(jì)說(shuō)明:（1）對(duì)甲公司截至2013年12月31日存在銀行存款余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪伴前提下前往該銀行，銀行專(zhuān)員核對(duì)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢證函信息后確認(rèn)無(wú)誤，加蓋銀行印章，函證結(jié)果相符。（3）差異金額1萬(wàn)元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，說(shuō)明該銀行賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)需進(jìn)一步調(diào)查。（4）甲公司管理層建議不對(duì)該往來(lái)公司函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該應(yīng)收賬款余額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響不重大（低于100萬(wàn)），實(shí)施了替代審計(jì)程序。（5）詢證函回函的結(jié)果表明應(yīng)收賬款存在高估900萬(wàn)元（差異），注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了調(diào)減應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（差異）的建議，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議。（6）未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查該批產(chǎn)成品完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)出產(chǎn)成品的的出庫(kù)單。要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請(qǐng)指出不正確所在，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】（1）不正確。不正確所在：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)銀行存款余額的賬戶實(shí)施了函證，沒(méi)有對(duì)零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶、賬戶借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。（2）正確。（3）不正確。不正確所在：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小于明細(xì)微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)（1萬(wàn)元）不作進(jìn)一步調(diào)查。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的原因，明確錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)（表明具有舞弊或錯(cuò)誤）；同時(shí)，銀行賬戶余額的小額錯(cuò)報(bào)可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。（4）不正確。不正確所在：某一筆應(yīng)收賬款金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（100萬(wàn)元），因此不需要函證該筆應(yīng)收賬款。理由：函證應(yīng)收賬款的對(duì)象不是僅從金額大小來(lái)決定，也不是從該筆應(yīng)收賬款金額是否大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（100萬(wàn)元）來(lái)決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇函證應(yīng)收賬款的對(duì)象時(shí)可以考慮的因素包括:①金額較大的項(xiàng)目；②賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；③交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；④重大關(guān)聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。（5）不正確。不正確所在：對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函的差異，不能未分析回函差異產(chǎn)生原因前直接在賬面調(diào)減。理由：對(duì)應(yīng)收賬款而言，詢證函回函的差異可能表明是登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的，也可能表明存在錯(cuò)報(bào)或舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)了詢證函回函的差異原因后提出相應(yīng)的建議，不能針對(duì)所有的詢證函回函的差異直接建議調(diào)減賬面金額。（6）不正確。不正確所在：未收到回函，直接檢查該批產(chǎn)成品完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)出產(chǎn)成品的的出庫(kù)單。理由：對(duì)應(yīng)收賬款積極式的詢證函，如果未收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或需要第二次發(fā)函；如果再次發(fā)函未收到回函，則需要檢查與該批產(chǎn)成品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程的有關(guān)憑證，包括檢查客戶訂購(gòu)單（或銷(xiāo)售合同）、產(chǎn)成品出庫(kù)單、裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、客戶簽收單以及收款證明等?！竞?jiǎn)答題4】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為150萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為7.5萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行賬戶、應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元

詢征函是否回函編號(hào)（是/否）賬面余額回函金額差異審計(jì)說(shuō)明銀行詢證函：（1）A1是190019000……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）應(yīng)收賬款的詢證函：(2)A2否820不適用0(3)A3是100010000(4)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對(duì)第三方保管存貨的詢證函：A4否1500不適用不適用(5)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對(duì)訴訟和索賠事項(xiàng)的詢證函:A5 否 500 不適用不適用 （6）……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計(jì)說(shuō)明:（1）對(duì)甲公司截至2013年12月31日的銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均實(shí)施電子形式收到的回函，回函結(jié)果沒(méi)有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司銀行賬戶不存在錯(cuò)報(bào)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)除了關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款以外的均納入函證對(duì)象。（3）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)該筆應(yīng)收賬款發(fā)出積極式詢證函，未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行跟進(jìn)，收到了詢證函口頭回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司賬面記錄的應(yīng)收賬款是真是的。（4）審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施發(fā)出去積極式詢證函，收到了回函結(jié)果顯示一致。（5）對(duì)于由第三方保管的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法前往第三方所在地對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，但是取得了甲公司與第三方的合同，確認(rèn)了該批存貨的數(shù)量和狀況。（6）對(duì)于識(shí)別出的訴訟或索賠（500萬(wàn)元）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，但是沒(méi)有收到回函，因?yàn)樵撌马?xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表保留意見(jiàn)。要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請(qǐng)指出不正確所在，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不正確。不正確所在：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以電子形式收到的回函結(jié)果，需要進(jìn)一步測(cè)試回函的可靠性。理由：對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)當(dāng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。（2）不正確。不正確所在：關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款未作為函證對(duì)象。理由：一般情說(shuō)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。（3）不正確。不正確所在：電話的口頭詢問(wèn)不能作為直接證明應(yīng)收賬款賬面記錄真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)。理由：①對(duì)于未收到回函的積極式詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系要求對(duì)方作出回應(yīng)或繼續(xù)寄發(fā)詢證函，如果再次發(fā)函未收到對(duì)方書(shū)面回函，而是收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)。②如果仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。比如，檢查與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證（包括檢查與客戶的銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售訂單、出庫(kù)單、裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票以及客戶簽收單）。（4）不正確。不正確所在：通過(guò)被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施寄發(fā)詢證函。理由：為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。（5）不正確。不正確所在：對(duì)第三方保管的存貨的數(shù)量和狀況，通過(guò)檢查合同無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。理由：如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。（6）不正確。不正確所在：對(duì)于識(shí)別出的訴訟或索賠（500萬(wàn)元）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函的審計(jì)程序不充分，在未實(shí)施必要審計(jì)程序的情況下，視同審計(jì)范圍受到限制出具保留意見(jiàn)不恰當(dāng)。

理由：如果評(píng)估識(shí)別出了重大訴訟或索賠事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問(wèn)直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通?！竞?jiǎn)答題6】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為250萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性125萬(wàn)元（假定認(rèn)定層次僅一個(gè)相同的水平），明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為12.5萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元詢征函 是否回函編號(hào) （是/否）賬面余額回函金額差異審計(jì)說(shuō)明應(yīng)收賬款的詢證函：（1）A1 否130不適用0（2）A2 是2502500（3）A3 否300不適用不適用（4）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對(duì)第三方保管存貨的詢證函：A4 是5005000（5）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對(duì)訴訟和索賠事項(xiàng)的詢證函：A5 是6006000（6）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）審計(jì)說(shuō)明:（1）對(duì)甲公司截至2013年12月31日的應(yīng)收賬款，如果每一筆當(dāng)期增加額超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值12.5萬(wàn)元的均實(shí)施積極式詢證函，如果每一筆當(dāng)期增加額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值12.5萬(wàn)元的均實(shí)施消極式詢證函。（2）對(duì)于該筆應(yīng)收賬款的積極式詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未收到回函的情況下，第二次發(fā)函，之后亦未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施替代程序，檢查與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證，比如，包括檢查與客戶的銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售訂單、出庫(kù)單、裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票以及客戶簽收單等原始憑證后，能夠確認(rèn)該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是真實(shí)的。（3）對(duì)于該筆應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用跟函的形式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位銷(xiāo)售總監(jiān)的陪伴下將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，由銷(xiāo)售總監(jiān)將回函帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，回函結(jié)果顯示應(yīng)收賬款賬面金額正確。（4）對(duì)于該筆應(yīng)收賬款，管理層不允許寄發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師視同審計(jì)范圍受到重大限制，擬對(duì)該事項(xiàng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)。（5）對(duì)于由第三方保管的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證了被詢證者確認(rèn)的詢證函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的原件，因此可以證明甲公司由第三方保管的500的存貨的存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)。（6）對(duì)于識(shí)別出的訴訟或索賠（600萬(wàn)元）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，同時(shí)與外部法律顧問(wèn)直接溝通，得到了一致的結(jié)論。要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請(qǐng)指出不正確所在，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不正確。不正確所在：應(yīng)收賬款函證對(duì)象的選擇、積極式詢證函方式和消極式詢證函方式的決策依據(jù)不恰當(dāng)。理由：對(duì)于單筆應(yīng)收賬款賬面金額是否重大的判斷是依據(jù)“實(shí)際執(zhí)行的重要性”，而非依據(jù)“明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值”（可以參見(jiàn)2014年審計(jì)教材P83的“非統(tǒng)計(jì)抽樣舉例”中的“可容忍錯(cuò)報(bào)水平14廳”對(duì)于本題中表4-9的影響）；同時(shí)，對(duì)于消極式詢證函應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合四個(gè)條件：1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；2）涉及大量余額較小的賬戶；3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（2）正確。（3）不正確。不正確所在：跟函過(guò)程控制不恰當(dāng)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)在被審計(jì)單位員工陪伴下，應(yīng)當(dāng)在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，不能由銷(xiāo)售總監(jiān)將詢證函帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，否則可能存在被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（4）不正確。不正確所在：管理層不允許寄發(fā)詢證函，可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取有針對(duì)性的程序。理由：針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象應(yīng)收賬款回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施審計(jì)程序，比如：驗(yàn)證被詢證者是否存在、與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)。（5）不正確。不正確所在：通過(guò)郵寄方式收到回函的驗(yàn)證內(nèi)容不充分，同時(shí)函證存貨不能獲取關(guān)于存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡膶徲?jì)證據(jù)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，可以驗(yàn)證以下信息獲取存貨是否存在的審計(jì)證據(jù)：①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；②回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱(chēng)、地址一致；④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱(chēng)是否與詢證函中記載的被詢證者名稱(chēng)一致。（6）恰當(dāng)。第三章審計(jì)證據(jù)一、單項(xiàng)選擇題.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息，下列屬于會(huì)計(jì)記錄中含有的信息的是（ ）。A.銀行對(duì)賬單B.內(nèi)部控制手冊(cè)C.詢證函的回函D.分析師的報(bào)告.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的說(shuō)法，正確的是（ ）。A.被審計(jì)單位的會(huì)議記錄比保險(xiǎn)公司出具的證明更可靠B.購(gòu)貨發(fā)票比驗(yàn)收單更可靠C.口頭形式的證據(jù)比電子或其他介質(zhì)形式的證據(jù)更可靠D.詢問(wèn)某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，通過(guò)下列審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)中，最不具有相關(guān)性的是（）。A.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理C.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)D.從被審計(jì)單位的明細(xì)賬中選取項(xiàng)目進(jìn)行函證，并且列明具體金額要求被詢證者確認(rèn).下列審計(jì)程序中，只能用于控制測(cè)試的是（ ）。A.詢問(wèn)B.函證C.重新執(zhí)行D.重新計(jì)算.一般來(lái)說(shuō)，（）程序不能單獨(dú)作為一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，而只能作為其他審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充，與其他審計(jì)程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。A.詢問(wèn)B.檢查C.函證D.重新計(jì)算.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，選取了以下的特定項(xiàng)目，其中A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的項(xiàng)目不合理的是（）。A.交易頻繁但期末賬戶余額為零的項(xiàng)目B.重大關(guān)聯(lián)方交易C.可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的非正常項(xiàng)目D.賬齡較短的項(xiàng)目.下列關(guān)于函證方式的理解，正確的是（ ）。A.在詢證函中列明賬戶余額的是積極式詢證函，不列明賬戶余額的是消極式詢證函B.采用積極式的詢證函，無(wú)論是否收到回函，都能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)C.采用消極式詢證函，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中所包含信息的準(zhǔn)確性D.針對(duì)某個(gè)被審計(jì)單位，只能采用一種方式來(lái)實(shí)施函證.下列關(guān)于詢證函回函可靠性的表述中，不正確的是（ ）。A.在評(píng)價(jià)函證可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況B.在評(píng)價(jià)函證可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被詢證者對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性，但不需要考慮獨(dú)立性C.如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響D.在評(píng)價(jià)函證可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被詢證者的勝任能力.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序的目的是（ ）。A.確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性B.識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致D.確定分析程序是否比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平.在下列獲取的審計(jì)證據(jù)中，可靠性由強(qiáng)到弱排列的是（ ）。A.被審計(jì)單位的會(huì)議記錄與信用評(píng)級(jí)資料B.會(huì)議同步書(shū)面記錄與事后的口頭證據(jù)C.被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函D.被審計(jì)單位銷(xiāo)售合同復(fù)印件與銷(xiāo)售發(fā)票的傳真件.下列實(shí)施的審計(jì)程序與其目的相關(guān)的是（ ）。A.觀察某項(xiàng)正在執(zhí)行的控制可以證明該項(xiàng)控制一貫有效執(zhí)行B.實(shí)地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定C.函證可以證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定D.重新計(jì)算可以證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（ ）。A.成本計(jì)算單B.銀行對(duì)賬單C.出庫(kù)單D.應(yīng)收賬款詢證函回函.以下關(guān)于分析程序的各種表達(dá)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.分析程序僅僅分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系B.分析程序包括對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致的情況進(jìn)行調(diào)查C.在實(shí)質(zhì)性程序中使用分析程序并非必須的D.在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，一般不會(huì)運(yùn)用分析程序.以下關(guān)于函證程序的表述中錯(cuò)誤的是（ ）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在本期注銷(xiāo)的銀行存款賬戶不必進(jìn)行函證B.如果認(rèn)為函證應(yīng)收賬款很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序C.函證程序通常適用于賬戶余額，也可以函證被審計(jì)單位與第三方簽訂的合同條款D.函證時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施二、多項(xiàng)選擇題1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)具有重大不一致，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正確做法有（ ）。A.出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段C.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，直到不一致得到解決D.針對(duì)賬戶余額或各類(lèi)交易獲得必要保證.關(guān)于觀察程序和檢查程序的下列說(shuō)法，正確的有（ ）。A.觀察程序僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，因此提供的證據(jù)有限B.觀察程序可以證明期末存貨的存在C.檢查程序一般是對(duì)文件、記錄進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查D.檢查有形資產(chǎn)能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)以及計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù).注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)，需要考慮的因素包括A.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性C.所函證的賬戶或交易的性質(zhì)D.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性.除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)以下（ ）實(shí)施函證程序。A.零余額賬戶B.在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶C.在上期注銷(xiāo)的賬戶D.余額較大的賬戶.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，對(duì)下列（ ）項(xiàng)目實(shí)施函證。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.預(yù)付賬款C.銷(xiāo)售費(fèi)用D.應(yīng)付職工薪酬.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證時(shí)，選擇的以下被詢證方，合理的有（ ）。A.對(duì)于或有事項(xiàng)，向律師等發(fā)函詢證B.對(duì)于應(yīng)收票據(jù)，向持票人發(fā)函詢證C.對(duì)于預(yù)收賬款，向供貨單位發(fā)函詢證D.對(duì)于長(zhǎng)期投資，向登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證.針對(duì)積極式詢證函，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函，則正確的處理方式有（ ）。A.與被詢證者取得聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)C.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，首先應(yīng)該考慮實(shí)施替代審計(jì)程序D.如果取得回函是必要程序，應(yīng)該考慮發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn).根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施（ ）時(shí)，必須使用分析程序。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.控制測(cè)試C.實(shí)質(zhì)性程序D.總體復(fù)核.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用分析程序階段，有如下觀點(diǎn)，其中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，分析程序是必不可少的B.分析程序可以與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用C.所使用的分析程序通常包括趨勢(shì)分析和比率分析，并輔之以賬戶余額變化的分析D.與實(shí)質(zhì)性分析程序比，所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍并不足以提供很高的保證水平.在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)論單獨(dú)或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)（ ）。A.確定數(shù)據(jù)的可靠性B.確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)φJ(rèn)定的適用性C.評(píng)價(jià)預(yù)期值能夠足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)D.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的且無(wú)需按規(guī)定接受進(jìn)一步調(diào)查的差異額.對(duì)于電子形式收到的回函，由于其可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施有（ ）。A.采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境B.加密技術(shù)C.視為審計(jì)范圍受限D(zhuǎn).網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序12.未收到消極式函證的回函，可能的原因有（ ）。A.被詢證者不存在B.被詢證者沒(méi)有收到詢證函C.被詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函D.認(rèn)同詢證函中的信息13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，應(yīng)該考慮的因素有（ ）。A.可獲得信息的來(lái)源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性D.與信息編制相關(guān)的控制，以確保信息的完整、準(zhǔn)確和有效14.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，其核心內(nèi)容有（ ）。A.相關(guān)性 B.真實(shí)性 C.可靠性 D.充分性三、簡(jiǎn)答題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定立即實(shí)施函證程序，并采取了以下措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員將被詢證者的名稱(chēng)、單位名稱(chēng)、地址以及詢證函中列示的賬戶余額或其他其信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄和資料核對(duì)，然后再發(fā)出詢證函。（2）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由于負(fù)責(zé)銀行存款函證的項(xiàng)目組成員B比較忙，所以在將詢證函密封后，交給出納代為發(fā)出。（3）為保證回函的客觀性，項(xiàng)目組成員C以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的名義向被審計(jì)單位的客戶發(fā)函。（4）出于出具審計(jì)報(bào)告時(shí)限的考慮，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求部分債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且不允許私自拆封詢證函。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，所以在兩次發(fā)函均沒(méi)有收到回函的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要執(zhí)行替代審計(jì)程序，而直接考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。要求:針對(duì)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制的措施，逐項(xiàng)說(shuō)明是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1.【答案】（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，不應(yīng)該由出納代為發(fā)出。（3）不恰當(dāng)。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計(jì)單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函，不能將詢證函直接寄回被審計(jì)單位。（5）恰當(dāng)。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，收集到以下五組審計(jì)證據(jù)：（1）銷(xiāo)售單和應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）銀行對(duì)賬單和支票存根（3）存貨盤(pán)點(diǎn)表和存貨監(jiān)盤(pán)記錄（4）顧客訂單和銷(xiāo)售發(fā)票（5）發(fā)貨憑證和銷(xiāo)售單要求：根據(jù)以上每組資料，分別說(shuō)明哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。.【答案】（1）銷(xiāo)售單更可靠，因?yàn)殇N(xiāo)售單在各個(gè)部門(mén)之間流轉(zhuǎn)，而應(yīng)收賬款明細(xì)賬不流轉(zhuǎn)。（2）銀行對(duì)賬單更可靠，因?yàn)殂y行對(duì)賬單屬于外部證據(jù)，而支票存根屬于內(nèi)部證據(jù)，從外部獲取的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）存貨監(jiān)盤(pán)記錄更可靠，因?yàn)榇尕洷P(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)時(shí)的記錄，而存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)時(shí)的記錄，所以存貨監(jiān)盤(pán)記錄更可靠。（4）顧客訂單更可靠，因?yàn)殇N(xiāo)售發(fā)票是由被審計(jì)單位填制，而顧客訂單需要購(gòu)貨方的認(rèn)可，所以顧客訂單更可靠。（5）發(fā)貨憑證更可靠，因?yàn)榘l(fā)貨憑證一式四聯(lián)，不僅在被審計(jì)單位的不同部門(mén)流轉(zhuǎn)，而且還將一聯(lián)交給顧客，受到第三方的牽制，而銷(xiāo)售單只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)。.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員執(zhí)行了下列程序：（1）通過(guò)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，識(shí)別甲公司存貨是否存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的問(wèn)題。（2）對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)買(mǎi)合同等資料，查看其是否屬于甲公司所有。（3）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。（4）按照甲公司規(guī)定的賒銷(xiāo)審批手續(xù)獨(dú)立執(zhí)行此流程。（5）對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，向購(gòu)貨方發(fā)函詢問(wèn)。要求：針對(duì)以上內(nèi)容，分別說(shuō)明主要屬于哪種獲取審計(jì)證據(jù)的方法，并說(shuō)明該程序主要能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。3.【答案】（1）重新計(jì)算。證明存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。（2）檢查。證明無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。（3）觀察。證明貨幣資金的存在認(rèn)定。（4）重新執(zhí)行。確定內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（5）函證。證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題.【答案】A【解析】被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等均屬于其他信息包括的內(nèi)容，所以選擇A。.【答案】B【解析】被審計(jì)單位的會(huì)議記錄屬于內(nèi)部證據(jù)，而保險(xiǎn)公司出具的證明屬于外部證據(jù)，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，選項(xiàng)A不正確；以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠，選項(xiàng)C不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)屬于直接獲取的審計(jì)證據(jù)，詢問(wèn)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)屬于間接獲取的審計(jì)證據(jù)，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠，選項(xiàng)D不正確。.【答案】D【解析】選項(xiàng)D能夠證明的是存在認(rèn)定，而非完整性，所以最不具有相關(guān)性。.【答案】C【解析】重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，所以重新執(zhí)行只能用于控制測(cè)試，選項(xiàng)C正確。.【答案】A【解析】詢問(wèn)程序是一種有用的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，但是它通常需要和其他程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用，并且在詢問(wèn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。6.【答案】D【解析】選取的特定項(xiàng)目可能包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目（選項(xiàng)A）；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易（選項(xiàng)B）；（5）重大或異常的交易（選項(xiàng)C）；（6）可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。.【答案】C【解析】積極式詢證函分為兩種，一種是列明賬戶余額的，一種是不列明的，所以選項(xiàng)A不正確；在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將兩種方式結(jié)合使用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。.【答案】B【解析】在評(píng)價(jià)函證可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。.【答案】C【解析】分析程序一般不用于控制測(cè)試，所以選項(xiàng)A不正確；選項(xiàng)B和D均屬于分析程序用于實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)該考慮的；在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序，選項(xiàng)C正確。.【答案】B【解析】從外部獨(dú)立來(lái)源的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，所以信用評(píng)級(jí)資料比被審計(jì)單位的會(huì)議記錄可靠性強(qiáng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，同理選項(xiàng)C錯(cuò)誤；以文件獲取的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠，所以會(huì)議同步書(shū)面記錄比事后的口頭證據(jù)可靠，選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)D同時(shí)來(lái)源于被審計(jì)單位內(nèi)部的復(fù)印件和傳真件的可靠程度是一樣的。.【答案】C【解析】觀察獲取的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，所以不能證明控制是一貫有效的執(zhí)行，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；實(shí)地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，但是不能證明權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；函證可以證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)C正確；重新計(jì)算是指對(duì)金額的核算，不可以證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。.【答案】D【解析】應(yīng)收賬款詢證函回函是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)，故相對(duì)而言，其可靠性最強(qiáng)。成本計(jì)算單和出庫(kù)單是來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，可靠性不強(qiáng)；銀行對(duì)賬單雖然是來(lái)源于第三方，但不是直接由注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取，而是從被審計(jì)單位獲取，有可能會(huì)被篡改，沒(méi)有應(yīng)收賬款詢證函回函可靠性高。.【答案】A【解析】分析程序不僅僅分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；分析程序包括對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查，選項(xiàng)B正確；當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序，但并非強(qiáng)制的，選項(xiàng)C正確；在了解內(nèi)部控制時(shí)，一般不會(huì)運(yùn)用分析程序，因?yàn)榭赡懿淮嬖诖罅款A(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)，選項(xiàng)D正確。.【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶）實(shí)施函證，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題.【答案】CD【解析】如果審計(jì)證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對(duì)賬戶余額或各類(lèi)交易獲得必要保證。.【答案】ABC【解析】檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不正確。.【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。.【答案】ABD【解析】對(duì)于上期注銷(xiāo)的賬戶，在上期已經(jīng)函證，所以本期不需要重復(fù)函證，選項(xiàng)C不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶），借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，所以選項(xiàng)ABD是正確的。.【答案】AB【解析】選項(xiàng)CD均屬于被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理涉及的科目，不需要實(shí)施函證。.【答案】AD【解析】應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證，選項(xiàng)B不正確；對(duì)預(yù)收賬款，通常向購(gòu)貨單位發(fā)函詢證，選項(xiàng)C不正確。.【答案】ACD【解析】如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先考慮的是實(shí)施替代審計(jì)程序，而不是直接視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，選項(xiàng)B不正確。.【答案】AD【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，必須使用分析程序。.【答案】BD【解析】在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序，選項(xiàng)A不恰當(dāng)；這一階段所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。.【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。.【答案】ABD【解析】對(duì)于電子形式的回函應(yīng)該采用一定程序?yàn)槠鋭?chuàng)造安全環(huán)境降低風(fēng)險(xiǎn)，電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序，選項(xiàng)ABD正確。.【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)都可能導(dǎo)致未收到消極式詢證函的回函。.【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)ABCD都是確定數(shù)據(jù)可靠性應(yīng)該考慮的因素。.【答案】AC【解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量的衡量。第四章審計(jì)抽樣一、單項(xiàng)選擇題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。A.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)B.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.誤拒風(fēng)險(xiǎn).關(guān)于審計(jì)抽樣的下列說(shuō)法，恰當(dāng)?shù)谋硎鍪牵?）。A.在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中都可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模沒(méi)有直接關(guān)系C.只要使用了審計(jì)抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.如果對(duì)總體中所有項(xiàng)目實(shí)施檢查，抽樣風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低但不能降低為零.注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未能恰當(dāng)?shù)倪x擇總體和適當(dāng)?shù)亩x誤差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)TOC\o"1-5"\h\z.運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論的抽樣方法是（ ）。A.PPS抽樣B.傳統(tǒng)變量抽樣C.非統(tǒng)計(jì)抽樣D.屬性抽樣.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，用來(lái)確定總體金額是否合理的抽樣方法是（ ）。A.屬性抽樣B.變量抽樣C.統(tǒng)計(jì)抽樣D.非統(tǒng)計(jì)抽樣.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試2013年應(yīng)付賬款項(xiàng)目的低估，則應(yīng)將總體定義為（ ）。A.應(yīng)付賬款明細(xì)表B.供貨商對(duì)賬單C.應(yīng)付賬款總賬D.貨物驗(yàn)收單.在細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)用審計(jì)抽樣時(shí)，與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)的因素是（ ）A.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)B.可容忍錯(cuò)報(bào)C.預(yù)計(jì)總體偏差率D.總體變異性.在細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)抽樣中，可容忍錯(cuò)報(bào)是（ ）在特定抽樣程序中的運(yùn)用。A.預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)B.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.實(shí)際執(zhí)行的重要性D.計(jì)劃的重要性.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試甲公司2013年的付款是否得到授權(quán)，設(shè)定的控制要求是檢查付款前是否有授權(quán)人在付款單據(jù)上的簽字，則定義的抽樣單元最恰當(dāng)?shù)氖茿.每一張付款單據(jù) B.每一張驗(yàn)收單C.每一張現(xiàn)金支付憑證D.每一筆應(yīng)付賬款明細(xì)賬.在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用系統(tǒng)選樣法抽取了60張銷(xiāo)售單進(jìn)行賒銷(xiāo)審批的控制測(cè)試，結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3,可容忍偏差率為7%的情況下，總體偏差率上限是（）。A.0%B,20%C.5%D,11.6%.在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將（ ）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。A.總體偏差率上限 B.樣本偏差率C.可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) D.可接受的信賴不足風(fēng)險(xiǎn).在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用比率法推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，假定總體賬面價(jià)值是3000萬(wàn)元，總體規(guī)模為1000個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模是200個(gè)，樣本的賬面金額是500萬(wàn)元，樣本的審定金額是550萬(wàn)元，則推斷的總體錯(cuò)報(bào)是（）萬(wàn)元。A.200 B.250C.350 D.300.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用傳統(tǒng)變量抽樣對(duì)甲公司存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異，則以下A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用的推斷總體錯(cuò)報(bào)的方法中，最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.均值估計(jì)抽樣法 B.比率估計(jì)抽樣法C.差額估計(jì)抽樣法D.差異法.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣法推斷存貨項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)，假定樣本的賬面金額是500萬(wàn)元，樣本規(guī)模是200個(gè)，審計(jì)確定樣本的實(shí)際金額是450萬(wàn)元，存貨總體的賬面金額是4000萬(wàn)元，總體規(guī)模是2000個(gè)，則推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額是（ ）萬(wàn)元。A.400B.500C.450D.550.期中實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，在確定針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)