流動負(fù)債審計及工作底稿編制課件

第十章

流動負(fù)債審計及工作底稿編制

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

掌握短期借款的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握預(yù)收賬款的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)交稅費等的審計目標(biāo)及實質(zhì)性程序、其主要工作底稿的編制。

第十章

流動負(fù)債審計及工作底稿編制

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

掌110.1短期借款審計及工作底稿編制10.2應(yīng)付賬款審計及工作底稿編制10.3應(yīng)付票據(jù)審計及工作底稿編制10.4預(yù)收款項審計及工作底稿編制10.5應(yīng)付職工薪酬審計及工作底稿編制10.6應(yīng)交稅費審計及工作底稿編制10.7應(yīng)付股利審計及工作底稿編制10.8其他應(yīng)付款審計及工作底稿編制10.1短期借款審計及工作底稿編制210.1短期借款審計及工作底稿編制應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細(xì)核算。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款。

10.1短期借款審計及工作底稿編制應(yīng)設(shè)置“短310.1.2短期借款審計目標(biāo)及審計程序

1.短期借款的審計目標(biāo)(1)確定期末短期借款是否存在。(2)確定期末短期借款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。(3)確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整。(4)確定短期借款的期末余額是否正確。(5)確定短期借款的披露是否恰當(dāng)。10.1.2短期借款審計目標(biāo)及審計程序1.短期借款的42.短期借款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬和報表核對相符。(2)函證短期借款的實有數(shù)。(3)檢查短期借款的增加。(4)檢查短期借款的減少。(5)檢查有無到期未償還的短期借款。(6)復(fù)核短期借款利息。(7)檢查外幣借款的折算。(8)檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng)。2.短期借款的實質(zhì)性程序510.1.3短期借款審計案例

案例資料：審計人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行取得流動資金借款500000元，為期一個月，以補充流動資金不足，借款月利率為5‰，甲公司的會計處理為：取得借款:借：銀行存款500000貸：短期借款500000用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出2500貸：短期借款25005月份用銀行存款歸還時：借：短期借款502500貸：銀行存款502500案例要求：指出會計處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會影響該年度的損益。10.1.3短期借款審計案例案例資料：6案例解析：①該企業(yè)支付借款利息2500元的會計處理不當(dāng)，應(yīng)記入財務(wù)費用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價值。審計調(diào)整分錄為借：財務(wù)費用2500貸：營業(yè)外支出2500②盡管該企業(yè)會計處理不當(dāng)，但不會影響該年度損益，這是因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”科目還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。案例解析：710.1.4短期借款審計工作底稿編制

短期借款審計程序表短期借款審定表10.1.4短期借款審計工作底稿編制短期借款審計程序表810.2應(yīng)付賬款審計及工作底稿編制10.2.1應(yīng)付賬款賬務(wù)處理規(guī)定10.2.2應(yīng)付賬款審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付賬款是否存在。(2)確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)；(3)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；(4)確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；(5)確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。10.2應(yīng)付賬款審計及工作底稿編制10.2.1應(yīng)付賬92.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分程序(3)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議重分類調(diào)整。(4)函證應(yīng)付賬款。(5)檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(6)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。(7)被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。(8)結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項，如有，應(yīng)做出記錄，必要時，建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。(9)以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。(10)標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方［包括持5％以上(含5%)表決權(quán)股份的股東］的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。(11)確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1010.2.3應(yīng)付賬款審計案例

案例資料：2008年初，審計人員在審查某公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢？審計人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。

審計人員認(rèn)真查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：借：銀行存款3393000貸：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為900000元，所得稅稅率為25%。案例要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。10.2.3應(yīng)付賬款審計案例案例資料：11案例解析：被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。被審計單位應(yīng)作如下賬項調(diào)整：①確認(rèn)收入，計算流轉(zhuǎn)稅：借：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)493000②結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅。借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000借：所得稅費用225000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅225000案例解析：1210.2.4應(yīng)付賬款審計工作底稿編制

應(yīng)付賬款審計程序表應(yīng)付賬款審定表10.2.4應(yīng)付賬款審計工作底稿編制應(yīng)付賬款審計程序表1310.3應(yīng)付票據(jù)審計及工作底稿編制10.3.1應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理規(guī)定10.3.2應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)與審計程序1.應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付票據(jù)是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。(2)確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整，期末余額是否正確。(3)確定應(yīng)付票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。10.3應(yīng)付票據(jù)審計及工作底稿編制10.3.1應(yīng)付票142)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、受款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)選擇應(yīng)付票據(jù)重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。(3)實施實質(zhì)性分析程序，以證實應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項。(4)檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實。(5)復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。(6)檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的會計處理是否正確，并建議作充分披露。(7)關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。(8)對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，檢查其采用的折算匯率是否正確。(9)確定應(yīng)付票據(jù)是否已恰當(dāng)披露。2)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序1510.3.3應(yīng)付票據(jù)審計案例

案例資料：

審計人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12號商業(yè)承兌匯票500000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付贊助費200000元，抽查其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。由于支付該項贊助費，致使12號商業(yè)承兌匯票因差200000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為：借：財務(wù)費用30000貸：銀行存款30000審閱財務(wù)費用明細(xì)賬，該項罰款已記入利息支出欄。10.3.3應(yīng)付票據(jù)審計案例案例資料：

16(2)11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計人員懷疑其匯票真實性，并決定對該業(yè)務(wù)進行追蹤審查。審計人員調(diào)閱了11月26日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000憑證附件為進賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見(2)11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)17案例解析：(1)該公司未能認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營業(yè)外支出。建議該公司加強應(yīng)付票據(jù)的管理，認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會計制度的規(guī)定對該項罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出30000貸：財務(wù)費用30000(2)從原始憑證分析1000000萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“短期借款”反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計單位對此應(yīng)作以下賬項調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：短期借款——甲單位1000000案例解析：1810.3.4應(yīng)付票據(jù)審計工作底稿編制

應(yīng)付票據(jù)審計程序表應(yīng)付票據(jù)審定表10.3.4應(yīng)付票據(jù)審計工作底稿編制應(yīng)付票據(jù)審計程序表1910.4預(yù)收款項審計及工作底稿編制10.4.1預(yù)收款項賬務(wù)處理10.4.2預(yù)收款項審計目標(biāo)及審計程序1.預(yù)收款項的審計目標(biāo)(1)確定期末預(yù)收款項是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。(2)確定預(yù)收款項的發(fā)生及償還記錄是否完整，期末余額是否正確。(3)確定預(yù)收款項的披露是否恰當(dāng)。10.4預(yù)收款項審計及工作底稿編制10.4.1預(yù)收款202.預(yù)收款項的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制預(yù)收款項明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款項明細(xì)表上標(biāo)出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。(3)抽查預(yù)收款項有關(guān)的銷售合同或協(xié)議、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項，確定預(yù)收款項期末余額的正確性和合理性。(4)選擇預(yù)收款項的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5)檢查是否存在借方余額，必要時進行重分類調(diào)整；檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項目，必要時做出調(diào)整。(6)檢查賬齡超過一年的預(yù)收款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因并做出記錄。(7)確定預(yù)收款項的披露是否恰當(dāng)。2.預(yù)收款項的實質(zhì)性程序2110.4.3預(yù)收款項審計案例

案例資料：審計人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——B公司180000所附原始憑證為進賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1000件，每件成本120元。相關(guān)的承運單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司120000貸：庫存商品120000該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。10.4.3預(yù)收款項審計案例案例資料：22案例解析：根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。建議調(diào)整分錄如下借：預(yù)收賬款——B公司180000貸：主營業(yè)務(wù)收入153846應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26154借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)收賬款-B公司120000案例解析：2310.4.4預(yù)收款項審計工作底稿編制

預(yù)收款項審計程序表預(yù)收款項審定表10.4.4預(yù)收款項審計工作底稿編制預(yù)收款項審計程序表2410.5應(yīng)付職工薪酬審計及工作底稿編制10.5.1應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理程序10.5.2應(yīng)付職工薪酬審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。(2)確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。(3)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。(4)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。10.5應(yīng)付職工薪酬審計及工作底稿編制10.5.1應(yīng)252.應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分析程序(3)檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等明細(xì)項目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也應(yīng)在本項目核算。(4)檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)(6)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項目的支付和使用情況檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。(7)檢查被審計單位實行的工薪制度(8)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。(9)檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。(10)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序2610.5.3應(yīng)付職工薪酬審計案例

案例資料：審計人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費”賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要每月每人補貼食堂130元。2007年全年共補貼156000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會計處理如下：借：營業(yè)外支出

156000

貸：庫存現(xiàn)金

156000案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見。10.5.3應(yīng)付職工薪酬審計案例案例資料：27案例解析：(1)支付給職工的伙食補貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是：計量應(yīng)付職工伙食補貼時：借：生產(chǎn)成本

124800管理費用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000向食堂支付職工伙食補貼時：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

156000貸：庫存現(xiàn)金156000(2)建議調(diào)整分錄如下：補提應(yīng)付職工伙食補貼：借：生產(chǎn)成本

124800管理費用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000支付職工伙食補貼：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000貸：營業(yè)外支出156000案例解析：2810.5.4應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿編制

應(yīng)付職工薪酬審計程序表應(yīng)付職工薪酬審定表10.5.4應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿編制應(yīng)付職工薪酬審2910.6應(yīng)交稅費審計及工作底稿編制10.6.1應(yīng)交稅費賬務(wù)處理規(guī)定10.6.2應(yīng)交稅費審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)交稅費的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)交稅費是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù).(2)確定應(yīng)計和已繳稅費的記錄是否完整，期末余額是否正確.(3)確定應(yīng)交稅費的披露是否恰當(dāng)。10.6應(yīng)交稅費審計及工作底稿編制10.6.1應(yīng)交稅3010.6.3應(yīng)交稅費審計案例

案例資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計人員于2008年2月5日對其2007年的應(yīng)交稅費進行審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：(1)2007年10月5日購進設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款800000元，增值稅額136000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費——值稅(進項稅額)136000貸：銀行存款936000(2)2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運費50000元(普通發(fā)票)。借：原材料50000貸：銀行存款50000案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項調(diào)整建議。10.6.3應(yīng)交稅費審計案例案例資料：31案例解析：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進項稅進行抵扣，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購材料的運費可根據(jù)運單中運費的7%作為進項稅額進行抵扣，其余的93%計入材料的成本。該企業(yè)的上述兩項處理違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進行調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)136000貸：原材料3500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)132500案例解析：3210.6.4應(yīng)交稅費審計工作底稿編制

應(yīng)交稅費審計程序表應(yīng)交稅費審定表10.6.4應(yīng)交稅費審計工作底稿編制應(yīng)交稅費審計程序表3310.7應(yīng)付股利審計及工作底稿編制10.7.1應(yīng)付股利賬務(wù)處理規(guī)定10.7.2應(yīng)付股利審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)付股利的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付股利是否存在。(2)確定期末應(yīng)付股利是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。(3)確定應(yīng)付股利的發(fā)生及償還記錄是否完整。(4)確定應(yīng)付股利的期末余額是否正確。(5)確定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)10.7應(yīng)付股利審計及工作底稿編制10.7.1應(yīng)付股342.應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。(2)審閱公司章程、股東大會和董事會會議紀(jì)要中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。(3)檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，從稅后可供分配利潤中計算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計算和會計處理的正確性。(4)檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容和金額是否正確；現(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放結(jié)算；零股股利有否采用適當(dāng)方法結(jié)算；對無法結(jié)算及委托發(fā)放而長期未結(jié)的股利是否做出適當(dāng)處理；股利宣布、結(jié)算、轉(zhuǎn)賬的會計處理是否正確、適當(dāng)。(5)檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序3510.7.3應(yīng)付股利審計案例

案例資料：審計人員審計某上市公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付股利”項目時發(fā)現(xiàn)：2008年1月8日召開公司董事會，根據(jù)2007年所實現(xiàn)的凈利潤4000萬元，董事會經(jīng)討論決定擬提交股東大會批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。于是公司財務(wù)人員根據(jù)董事會決議對2007年的有關(guān)數(shù)據(jù)進行如下賬務(wù)處理：借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利4000000貸：應(yīng)付股利4000000案例要求：分析公司的賬務(wù)處理是否存在錯誤，并提出處理意見。10.7.3應(yīng)付股利審計案例

案例資料：36案例解析：根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”。實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”等科目。而董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)不做賬務(wù)處理，不過需在會計報表附注中披露。建議調(diào)整分錄：借：應(yīng)付股利4000000貸：利潤分配——應(yīng)付普通股4000000案例解析：3710.7.4應(yīng)付股利審計工作底稿編制

應(yīng)付股利審計程序表應(yīng)付股利審定表10.7.4應(yīng)付股利審計工作底稿編制應(yīng)付股利審計程序3810.8其他應(yīng)付款審計及工作底稿編制10.8.1其他應(yīng)付款賬務(wù)處理規(guī)定10.8.2其他應(yīng)付款審計目標(biāo)及審計程序1.其他應(yīng)付款的審計目標(biāo)(1)確定期末其他應(yīng)付款是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。(2)確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整。(3)確定其他應(yīng)付款的期末余額是否正確。(4)確定其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)10.8其他應(yīng)付款審計及工作底稿編制10.8.1其他392.其他應(yīng)收款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；分析有借方余額的項目，查明原因；必要時作重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)余額，查明有否雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作重分類調(diào)整；標(biāo)出應(yīng)付關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上的股東)的款項，并注明合并報表時應(yīng)抵銷的金額。(2)請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計日已支付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。(3)判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮發(fā)函詢證。(4)對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確。(5)審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。(6)檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理。(7)檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)披露。(8)檢查其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。2.其他應(yīng)收款的實質(zhì)性程序4010.8.3其他應(yīng)付款審計案例

案例資料：審計人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)9月8日25號憑證記錄“出售廢舊物資款”金額為60500元。審計人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金60500貸：其他應(yīng)付款60500所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款”，經(jīng)進一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實為廠部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求：指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。10.8.3其他應(yīng)付款審計案例案例資料：41案例解析：按會計制度的規(guī)定，出售廢舊物資的收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用“其他應(yīng)付款”賬戶截留收入，掩飾作弊行為。審計人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款60500貸：其他業(yè)務(wù)收入60500案例解析：4210.8.4其他應(yīng)付款審計工作底稿編制

其他應(yīng)付款審計程序表

其他應(yīng)付款審定表10.8.4其他應(yīng)付款審計工作底稿編制其他應(yīng)付款審計程43復(fù)習(xí)與思考1、簡述短期借款的審計是如何進行的？2、如何對應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性分析程序？3、如何對應(yīng)付票據(jù)進行審計？4、如何檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)？5、對增值稅應(yīng)如何實施審計？6、預(yù)收賬款的審計程序表如何編制？7、應(yīng)付股利的審定表如何編制？8、如何編制其他應(yīng)付款的審計工作底稿？復(fù)習(xí)與思考44第十章

流動負(fù)債審計及工作底稿編制

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

掌握短期借款的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握預(yù)收賬款的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握應(yīng)交稅費等的審計目標(biāo)及實質(zhì)性程序、其主要工作底稿的編制。

第十章

流動負(fù)債審計及工作底稿編制

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

掌4510.1短期借款審計及工作底稿編制10.2應(yīng)付賬款審計及工作底稿編制10.3應(yīng)付票據(jù)審計及工作底稿編制10.4預(yù)收款項審計及工作底稿編制10.5應(yīng)付職工薪酬審計及工作底稿編制10.6應(yīng)交稅費審計及工作底稿編制10.7應(yīng)付股利審計及工作底稿編制10.8其他應(yīng)付款審計及工作底稿編制10.1短期借款審計及工作底稿編制4610.1短期借款審計及工作底稿編制應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細(xì)核算。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款。

10.1短期借款審計及工作底稿編制應(yīng)設(shè)置“短4710.1.2短期借款審計目標(biāo)及審計程序

1.短期借款的審計目標(biāo)(1)確定期末短期借款是否存在。(2)確定期末短期借款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。(3)確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整。(4)確定短期借款的期末余額是否正確。(5)確定短期借款的披露是否恰當(dāng)。10.1.2短期借款審計目標(biāo)及審計程序1.短期借款的482.短期借款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬和報表核對相符。(2)函證短期借款的實有數(shù)。(3)檢查短期借款的增加。(4)檢查短期借款的減少。(5)檢查有無到期未償還的短期借款。(6)復(fù)核短期借款利息。(7)檢查外幣借款的折算。(8)檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng)。2.短期借款的實質(zhì)性程序4910.1.3短期借款審計案例

案例資料：審計人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行取得流動資金借款500000元，為期一個月，以補充流動資金不足，借款月利率為5‰，甲公司的會計處理為：取得借款:借：銀行存款500000貸：短期借款500000用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出2500貸：短期借款25005月份用銀行存款歸還時：借：短期借款502500貸：銀行存款502500案例要求：指出會計處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會影響該年度的損益。10.1.3短期借款審計案例案例資料：50案例解析：①該企業(yè)支付借款利息2500元的會計處理不當(dāng)，應(yīng)記入財務(wù)費用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價值。審計調(diào)整分錄為借：財務(wù)費用2500貸：營業(yè)外支出2500②盡管該企業(yè)會計處理不當(dāng)，但不會影響該年度損益，這是因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”科目還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。案例解析：5110.1.4短期借款審計工作底稿編制

短期借款審計程序表短期借款審定表10.1.4短期借款審計工作底稿編制短期借款審計程序表5210.2應(yīng)付賬款審計及工作底稿編制10.2.1應(yīng)付賬款賬務(wù)處理規(guī)定10.2.2應(yīng)付賬款審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付賬款是否存在。(2)確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)；(3)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；(4)確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；(5)確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。10.2應(yīng)付賬款審計及工作底稿編制10.2.1應(yīng)付賬532.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分程序(3)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議重分類調(diào)整。(4)函證應(yīng)付賬款。(5)檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(6)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。(7)被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。(8)結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項，如有，應(yīng)做出記錄，必要時，建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。(9)以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。(10)標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方［包括持5％以上(含5%)表決權(quán)股份的股東］的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。(11)確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序5410.2.3應(yīng)付賬款審計案例

案例資料：2008年初，審計人員在審查某公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢？審計人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。

審計人員認(rèn)真查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：借：銀行存款3393000貸：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為900000元，所得稅稅率為25%。案例要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。10.2.3應(yīng)付賬款審計案例案例資料：55案例解析：被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。被審計單位應(yīng)作如下賬項調(diào)整：①確認(rèn)收入，計算流轉(zhuǎn)稅：借：應(yīng)付賬款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)493000②結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅。借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000借：所得稅費用225000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅225000案例解析：5610.2.4應(yīng)付賬款審計工作底稿編制

應(yīng)付賬款審計程序表應(yīng)付賬款審定表10.2.4應(yīng)付賬款審計工作底稿編制應(yīng)付賬款審計程序表5710.3應(yīng)付票據(jù)審計及工作底稿編制10.3.1應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理規(guī)定10.3.2應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)與審計程序1.應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付票據(jù)是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。(2)確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整，期末余額是否正確。(3)確定應(yīng)付票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。10.3應(yīng)付票據(jù)審計及工作底稿編制10.3.1應(yīng)付票582)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、受款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)選擇應(yīng)付票據(jù)重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。(3)實施實質(zhì)性分析程序，以證實應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項。(4)檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實。(5)復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。(6)檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的會計處理是否正確，并建議作充分披露。(7)關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。(8)對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，檢查其采用的折算匯率是否正確。(9)確定應(yīng)付票據(jù)是否已恰當(dāng)披露。2)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序5910.3.3應(yīng)付票據(jù)審計案例

案例資料：

審計人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12號商業(yè)承兌匯票500000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付贊助費200000元，抽查其原始憑證后確認(rèn)為非公益性贊助。由于支付該項贊助費，致使12號商業(yè)承兌匯票因差200000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為：借：財務(wù)費用30000貸：銀行存款30000審閱財務(wù)費用明細(xì)賬，該項罰款已記入利息支出欄。10.3.3應(yīng)付票據(jù)審計案例案例資料：

60(2)11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計人員懷疑其匯票真實性，并決定對該業(yè)務(wù)進行追蹤審查。審計人員調(diào)閱了11月26日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000憑證附件為進賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見(2)11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)61案例解析：(1)該公司未能認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營業(yè)外支出。建議該公司加強應(yīng)付票據(jù)的管理，認(rèn)真執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會計制度的規(guī)定對該項罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出30000貸：財務(wù)費用30000(2)從原始憑證分析1000000萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“短期借款”反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計單位對此應(yīng)作以下賬項調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：短期借款——甲單位1000000案例解析：6210.3.4應(yīng)付票據(jù)審計工作底稿編制

應(yīng)付票據(jù)審計程序表應(yīng)付票據(jù)審定表10.3.4應(yīng)付票據(jù)審計工作底稿編制應(yīng)付票據(jù)審計程序表6310.4預(yù)收款項審計及工作底稿編制10.4.1預(yù)收款項賬務(wù)處理10.4.2預(yù)收款項審計目標(biāo)及審計程序1.預(yù)收款項的審計目標(biāo)(1)確定期末預(yù)收款項是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。(2)確定預(yù)收款項的發(fā)生及償還記錄是否完整，期末余額是否正確。(3)確定預(yù)收款項的披露是否恰當(dāng)。10.4預(yù)收款項審計及工作底稿編制10.4.1預(yù)收款642.預(yù)收款項的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制預(yù)收款項明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款項明細(xì)表上標(biāo)出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。(3)抽查預(yù)收款項有關(guān)的銷售合同或協(xié)議、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項，確定預(yù)收款項期末余額的正確性和合理性。(4)選擇預(yù)收款項的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5)檢查是否存在借方余額，必要時進行重分類調(diào)整；檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項目，必要時做出調(diào)整。(6)檢查賬齡超過一年的預(yù)收款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因并做出記錄。(7)確定預(yù)收款項的披露是否恰當(dāng)。2.預(yù)收款項的實質(zhì)性程序6510.4.3預(yù)收款項審計案例

案例資料：審計人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——B公司180000所附原始憑證為進賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1000件，每件成本120元。相關(guān)的承運單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司120000貸：庫存商品120000該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。10.4.3預(yù)收款項審計案例案例資料：66案例解析：根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。建議調(diào)整分錄如下借：預(yù)收賬款——B公司180000貸：主營業(yè)務(wù)收入153846應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26154借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)收賬款-B公司120000案例解析：6710.4.4預(yù)收款項審計工作底稿編制

預(yù)收款項審計程序表預(yù)收款項審定表10.4.4預(yù)收款項審計工作底稿編制預(yù)收款項審計程序表6810.5應(yīng)付職工薪酬審計及工作底稿編制10.5.1應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理程序10.5.2應(yīng)付職工薪酬審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。(2)確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。(3)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。(4)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。10.5應(yīng)付職工薪酬審計及工作底稿編制10.5.1應(yīng)692.應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分析程序(3)檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等明細(xì)項目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也應(yīng)在本項目核算。(4)檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)(6)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項目的支付和使用情況檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。(7)檢查被審計單位實行的工薪制度(8)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。(9)檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。(10)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序7010.5.3應(yīng)付職工薪酬審計案例

案例資料：審計人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費”賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要每月每人補貼食堂130元。2007年全年共補貼156000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會計處理如下：借：營業(yè)外支出

156000

貸：庫存現(xiàn)金

156000案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見。10.5.3應(yīng)付職工薪酬審計案例案例資料：71案例解析：(1)支付給職工的伙食補貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是：計量應(yīng)付職工伙食補貼時：借：生產(chǎn)成本

124800管理費用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000向食堂支付職工伙食補貼時：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

156000貸：庫存現(xiàn)金156000(2)建議調(diào)整分錄如下：補提應(yīng)付職工伙食補貼：借：生產(chǎn)成本

124800管理費用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000支付職工伙食補貼：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000貸：營業(yè)外支出156000案例解析：7210.5.4應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿編制

應(yīng)付職工薪酬審計程序表應(yīng)付職工薪酬審定表10.5.4應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿編制應(yīng)付職工薪酬審7310.6應(yīng)交稅費審計及工作底稿編制10.6.1應(yīng)交稅費賬務(wù)處理規(guī)定10.6.2應(yīng)交稅費審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)交稅費的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)交稅費是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù).(2)確定應(yīng)計和已繳稅費的記錄是否完整，期末余額是否正確.(3)確定應(yīng)交稅費的披露是否恰當(dāng)。10.6應(yīng)交稅費審計及工作底稿編制10.6.1應(yīng)交稅7410.6.3應(yīng)交稅費審計案例

案例資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計人員于2008年2月5日對其2007年的應(yīng)交稅費進行審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：(1)2007年10月5日購進設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款800000元，增值稅額136000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費——值稅(進項稅額)136000貸：銀行存款936000(2)2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運費50000元(普通發(fā)票)。借：原材料50000貸：銀行存款50000案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項調(diào)整建議。10.6.3應(yīng)交稅費審計案例案例資料：75案例解析：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進項稅進行抵扣，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購材料的運費可根據(jù)運單中運費的7%作為進項稅額進行抵扣，其余的93%計入材料的成本。該企業(yè)的上述兩項處理違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進行調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)136000貸：原材料3500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)132500案例解析：7610.6.4應(yīng)交稅費審計工作底稿編制

應(yīng)交稅費審計程序表應(yīng)交稅費審定表10.6.4應(yīng)交稅費審計工作底稿編制應(yīng)交稅費審計程序表7710.7應(yīng)付股利審計及工作底稿編制10.7.1應(yīng)付股利賬務(wù)處理規(guī)定10.7.2應(yīng)付股利審計目標(biāo)及審計程序1.應(yīng)付股利的審計目標(biāo)(1)確定期末應(yīng)付股利是否存在。(2)確定期末應(yīng)付股利是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。(3)確定應(yīng)付股利的發(fā)生及償還記錄是否完整。(4)確定應(yīng)付股利