稅收制度與稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)課件

第五章稅收制度與稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)稅收的基礎(chǔ)知識(shí)稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，一般占財(cái)政總收入的95％。稅收的三性：強(qiáng)制性無(wú)償性固定性

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第一單元稅收基本概念一、稅收法法律關(guān)系的構(gòu)成（一）權(quán)利主體：征納雙方征稅方：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)納稅方：法人、自然人、河其他組織（二）權(quán)利客體：征稅對(duì)象（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利主體所享有的權(quán)力和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

第一單元稅收基本概念2

二、稅收制度的構(gòu)成要素（一）納稅人稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。（二）課稅對(duì)象稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)（三）稅目二、稅收制度的3

（四）稅率是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例。反映征稅的深度1．比例稅率：對(duì)征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小、規(guī)定相同的征收比例2．定額稅率：按征稅對(duì)象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。3．累進(jìn)稅率：隨課征對(duì)象數(shù)額的增大而增高的稅率（1）全額累進(jìn)（2）超額累進(jìn)（四）稅率4

（五）納稅環(huán)節(jié)（六）納稅期限（七）納稅地點(diǎn)（八）減稅與免稅1．免征額：免于征稅的部分2．費(fèi)用扣除：有據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除兩種。3.稅收抵免：稅收抵免是指允許納稅人用一些費(fèi)用開(kāi)支或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅措施。與費(fèi)用扣除相比，這種減免措施對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)優(yōu)惠力度更大。

（五）納稅環(huán)節(jié)5

三、稅收征收管理范圍劃分

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一、現(xiàn)行稅制的概況（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制共24個(gè)稅種共24個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類(lèi)1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅2.所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3.資源稅類(lèi)：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅4.特定目的稅類(lèi)：筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅；遺產(chǎn)稅、證券交易稅、

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5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、屠宰稅、契稅6.農(nóng)業(yè)稅：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅7關(guān)稅其中固定投資方向投資調(diào)節(jié)稅暫停征收；筵席稅、屠宰稅由地方政府決定是否開(kāi)征；遺產(chǎn)稅、證券交易稅沒(méi)有開(kāi)征。5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)：8

（二）我國(guó)稅收以間接稅為主間接稅：凡是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于間接稅。直接稅：凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于直接稅。（二）我國(guó)稅收以間9

第二單元主要稅種所得稅類(lèi)個(gè)人所得稅一、納稅義務(wù)人（一）居民納稅人：居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。（二）非居民納稅人：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得計(jì)稅。

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二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目1、工資、薪金所得除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、也被確定為工資、薪金的范疇。但一些項(xiàng)目不予征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助

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注：2004年1月20日起企業(yè)對(duì)在商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)多個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

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2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得自由職業(yè)者的收入按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅。3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4、勞務(wù)報(bào)酬所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所得，包括：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代理服務(wù)、其他服務(wù)。213

5、稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。較其他的勞務(wù)報(bào)酬有一6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)不包括稿酬所得。

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7、利息、股息、紅利所得（國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外）

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配。依據(jù)本條例計(jì)稅。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)出外）借款，在該納稅年度終了后，既不歸還也不用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其未歸還的借款可以視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配。7、利息、股息15

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備等9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。國(guó)務(wù)院規(guī)定：對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

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10、偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得）我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)征的方法。

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三、稅率三種類(lèi)別的所得稅稅率：（一）九級(jí)超額累進(jìn)稅率；（二）五級(jí)超額累進(jìn)稅率；（三）20%的比例稅率：適用于“次”計(jì)算應(yīng)納稅額的其它項(xiàng)所得項(xiàng)目。1、勞務(wù)報(bào)酬所得：適用20%比例稅率，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，有加成征收。2、稿酬所得：適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅率減征30%，故實(shí)際收率14%。

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工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元502超過(guò)500元－2000元的部分10253超過(guò)2000元－5000元的部分151254超過(guò)5000元－20000元的部分203755超過(guò)20000元－40000元的部分2513756超過(guò)40000元－60000元的部分3033757超過(guò)60000元－80000元的部分3563758超過(guò)80000元－100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375工資薪金19

3、財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起個(gè)人出租房屋暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。4.其它六項(xiàng)所得均按20%比例稅率，它們是：特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得3、財(cái)產(chǎn)租賃所得：20

四、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法采取分類(lèi)計(jì)征法應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)稅所得稅率應(yīng)稅所得=每月（每次）收入-扣除費(fèi)用四、應(yīng)納稅額計(jì)算21

（一）工資、薪金所得1、按月計(jì)稅2、稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率3、應(yīng)稅所得每月的收入－扣除項(xiàng)目每月收入-800元（在華工作的外籍人員，境外工作的中國(guó)居民及港、奧、臺(tái)人員適用4000元）2006年1月1日起，國(guó)內(nèi)扣除改為1600元,在華工作的外籍人員，境外工作的中國(guó)居民及港、奧、臺(tái)人員在次基礎(chǔ)上附加3200元。2008年3月日期，國(guó)內(nèi)扣除提高到2000元，外籍人員在此基礎(chǔ)上附加2800元。

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例1、王某是某企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)理，2008年3月份工資薪金收入包括以下內(nèi)容：基本工資1500元、當(dāng)月獎(jiǎng)金4000元，當(dāng)月還取得季度獎(jiǎng)金2000元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（如果當(dāng)月王某還一次性取得全年的獎(jiǎng)金25000元，應(yīng)如何計(jì)稅？）例1、王某是某企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)理，2008年3月份23

4、對(duì)個(gè)人一次性取得全年或數(shù)月的獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題（1）選擇稅率：將雇員當(dāng)月那取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放獎(jiǎng)金的當(dāng)月，當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額，應(yīng)將全年獎(jiǎng)金減去差額后的余額，然后再按上述方法計(jì)稅。（2）按一次性取得的全年的獎(jiǎng)金按確定的稅率計(jì)稅(3)雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金、如半年獎(jiǎng)、季獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

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解：當(dāng)月工資、薪金收入共1500+4000+2000=7500當(dāng)月的應(yīng)稅所得收入－扣除費(fèi)用7500－2000＝5500應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝5500×20%-375=1100-375=725（元）如果當(dāng)月取得的25000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)計(jì)稅25000÷12＝2083>2000應(yīng)采用15％的稅率應(yīng)納個(gè)人所得稅＝25000×15％－125＝3625（元）解：當(dāng)月工資、薪金收入共25

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得自由職業(yè)者的收入按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅。2000年起個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅，改為征收個(gè)人所得稅，參照此規(guī)定計(jì)稅。1、稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率5％－35％

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（二）個(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)不超過(guò)5000元的（含5000元）5％05000元－10000元10％25010000元－30000元20％125030000元－50000元30％425050000元以上35％6750（二）個(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、27

2.按年計(jì)征3.應(yīng)稅所得的計(jì)算全年收入－全年成本、費(fèi)用、損失成本費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用；損失是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出。2.按年計(jì)征28補(bǔ)充資料：個(gè)人獨(dú)自企業(yè)和合伙企業(yè)1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。特點(diǎn)：自然人、無(wú)限責(zé)任、不具有法人資格同個(gè)體工商戶主要區(qū)別在于個(gè)體工商戶經(jīng)常以家庭為經(jīng)營(yíng)單位，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。補(bǔ)充資料：個(gè)人獨(dú)自企業(yè)和合伙企業(yè)29

2、合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)與有限合伙企業(yè)（1）普通合伙企業(yè)：由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。普通合伙人可以是自然人、法人和其他組織。承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任以合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限。（2）有限合伙企業(yè)：由普通合伙人和有限合伙人組成。普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合伙企業(yè)。2、合伙企業(yè)30例2、張某在市區(qū)投資辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)裝修、裝飾業(yè)務(wù)，2007年終決算前帳面銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)材料、人工等成本共計(jì)80萬(wàn)元，本人工資15萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)家庭生活用豪華窗簾0.6萬(wàn)元、家庭用空調(diào)1.4萬(wàn)元，娛樂(lè)招待費(fèi)1萬(wàn)元，廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.8元。根據(jù)以上資料計(jì)算張某2007年應(yīng)納個(gè)人所得稅。（廣告的扣除標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售收入的2％，招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售收入的5‰）

例2、張某在市區(qū)投資辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)裝修、裝飾業(yè)務(wù)31

應(yīng)稅所得＝收入－（允許扣除的）成本、費(fèi)用1．

收入100萬(wàn)元2．

原材料等80萬(wàn)元3．

工資標(biāo)準(zhǔn)1600×12＝1.92（萬(wàn)元）4．

家庭用不能扣除0.6＋1.4＝2萬(wàn)元5．

廣告扣除標(biāo)準(zhǔn)100×2％＝2萬(wàn)元6．

招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)100×5‰＝0.5萬(wàn)元7．

存貨跌價(jià)不能扣除0.8萬(wàn)元應(yīng)稅所得＝100－80－1.92－2－0.5＝15.58（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額＝15.58×35％－0.675應(yīng)稅所得＝收入－（允許扣除的）成本、費(fèi)用32

例3.張某在市區(qū)投資辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)裝修、裝飾業(yè)務(wù)，2007年終決算前帳面銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，利潤(rùn)－3.8萬(wàn)元元，在其利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中的開(kāi)支成本費(fèi)用包括支出張某工資工資15萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)家庭生活用豪華窗簾0。6萬(wàn)元、家庭用空調(diào)1.4萬(wàn)元，娛樂(lè)招待費(fèi)1萬(wàn)元，廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.8元。根據(jù)以上資料計(jì)算張某2007年應(yīng)納個(gè)人所得稅。（廣告的扣除標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售收入的2％，招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售收入的5‰）

例3.張某在市區(qū)投資辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)裝33

調(diào)增利潤(rùn)－3.8＋13.08＋2＋3＋0.5＋0.8＝15.58應(yīng)納所得稅＝15.59×35％－0.675

1．

資標(biāo)準(zhǔn)1600×12＝1.92（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)增15－1.92＝13.08（萬(wàn)元）2．

家庭用不能扣除0.6＋1.4＝2萬(wàn)元3．

廣告扣除標(biāo)準(zhǔn)100×2％＝2萬(wàn)元

應(yīng)調(diào)增5－2＝3萬(wàn)元4．

招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)100×5‰＝0.5萬(wàn)元

應(yīng)調(diào)增1－0.5＝0.5萬(wàn)元5．

存貨跌價(jià)不能扣除0.8萬(wàn)元

調(diào)增利34

稅法規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐款，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)稅所得30％以內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。2006年1月1日最新規(guī)定：為支持我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)納稅人向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題通知如下：

對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。

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36

例4．李某個(gè)人在市內(nèi)開(kāi)設(shè)了一個(gè)網(wǎng)吧，為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，帳冊(cè)齊全。2007年經(jīng)營(yíng)情況如下：1.網(wǎng)吧經(jīng)營(yíng)收入35萬(wàn)元，企業(yè)名下的一門(mén)面出租，租金收入8萬(wàn)元。2.網(wǎng)吧的經(jīng)營(yíng)成本20萬(wàn)元，其他可以扣除的稅費(fèi)2萬(wàn)元。3.通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)對(duì)希望工程1萬(wàn)元。要求：計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：全年所得＝35＋8－20－2－1＝20（萬(wàn)元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝200000×35％－6750＝63250（元）例4．李某個(gè)人在市37

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×使用稅率－速算扣除數(shù)年度收入總額是指按承包合同規(guī)定承包者應(yīng)取得的收入。必要費(fèi)用是指是指每月承包者可以按工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得38

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1.稅率：20％30％40％2.原則上按次計(jì)稅只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如從事裝潢、安裝等勞務(wù)，是根據(jù)客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入，因此是屬于一次性的收入。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得39

3.應(yīng)稅所得每次收入不足4000元應(yīng)稅所得＝（每次收入額－800）每次收入在4000元以上應(yīng)稅所得＝每次收入額×（1-20％）3.應(yīng)稅所得40

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)2萬(wàn)元的部分20％02超過(guò)2萬(wàn)元－5萬(wàn)元的部分30％20003超過(guò)5萬(wàn)元的部分40％7000例4.影視明星劉某出演某電視連續(xù)劇的男主角，連續(xù)劇拍攝了三個(gè)月，取得片酬90萬(wàn)元；做某產(chǎn)品的代言人，取得廣告收入110萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：（1）出演連續(xù)劇應(yīng)納稅額＝90×（1－20％）×40％－0.7＝28.1（萬(wàn)元）（2）廣告收入應(yīng)納稅額＝110×（1－20％）×40％－0.7＝34.5（萬(wàn)元）

41

4.為納稅人代付稅款的計(jì)稅方法如果單位和個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱(chēng)納稅人取得不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

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例5.高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行了一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額＝[(48000－2000)×（1－20％）]÷[1－30％×（1－20％）]＝48421.05（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅額＝48421.05×30％－2000＝12526.32（元）例5.高級(jí)工程師趙某為泰華公43

（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅率：14％2.按次計(jì)稅★以每次出版、發(fā)表取得收入為一次★同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為領(lǐng)一次稿酬★同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬★同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所得收入合并為一次，★同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)稅（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算44

3.應(yīng)稅所得每次收入不足4000元應(yīng)稅所得＝（每次收入額－800）每次收入在4000元應(yīng)稅所得＝每次收入額×(1-20%)

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例5.某作家2007收入情況如下：（1）出版長(zhǎng)篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印又取得出版社稿酬3000元；（2）一中篇小說(shuō)2006年12月至2007年2月份在報(bào)刊連載，報(bào)社每月支付稿酬1200元。（3）在一期刊上發(fā)表論文一篇，取得稿酬750元。要求：計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅解：（1）出版長(zhǎng)篇小說(shuō)應(yīng)納稅額＝（50000＋3000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5936（元）（2）中篇小說(shuō)應(yīng)納稅額＝（3600－800）×20％×（1－30％）＝392（元）（3）發(fā)表論文不足800元不納稅例5.某作家2007收入情況46

（七）財(cái)產(chǎn)租賃1、按次計(jì)稅，一個(gè)月為1次2、稅率為20%（2001年后，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，稅率為10％）3、應(yīng)稅所得（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的；應(yīng)稅所得=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的；應(yīng)稅所得=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）

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★個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除一下費(fèi)用：

財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)有納稅人負(fù)擔(dān)的出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修修繕費(fèi)用（每月扣除不超過(guò)800元）★個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)48

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.計(jì)稅方法：按次計(jì)征2.稅率：20％3.應(yīng)稅所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理的稅費(fèi)（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得49

例6、劉某在某市投資多處房產(chǎn)，以收取房租為主要收入來(lái)源：（1）2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的商鋪出租給張某作為商店使用，租期1年，租金收入每月5000元，相關(guān)稅費(fèi)400元；（2）2007年8月將其自有的三室兩廳的住房租李某，承租者要求做簡(jiǎn)單的裝修，劉某裝修房屋共花費(fèi)20000元，租金每月2000元；（3）2007年10月將其一套住房轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格價(jià)格35萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，房屋的購(gòu)買(mǎi)價(jià)26萬(wàn)元。要求：計(jì)算劉某2007年10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：（1）（5000－400）×（1－20％）×20％＝736（元）（2）（2000―800－800）×10％＝40（元）（3）（32－2－26）×20％＝0.8（萬(wàn)元）例6、劉某在某市投資多處房產(chǎn)，以收取房租為主要收入來(lái)50

（九）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.應(yīng)稅所得的計(jì)算每次收入不足4000元應(yīng)稅所得＝（每次收入額－800）每次收入在4000元應(yīng)稅所得＝每次收入額×(1-20%)2.稅率20％（十）利息、股息、紅利、偶然所得1、利息（1999年11月1日后孳生的）2、應(yīng)納稅額=每次收入×20%（九）特許權(quán)使用費(fèi)所得51

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例8．某企業(yè)職工李某2008年1月取得收入如下：（1）當(dāng)月的工資3000元,獎(jiǎng)金4500，單位按當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除“三險(xiǎn)一金”共計(jì)650元，另作為福利當(dāng)月單位為其購(gòu)買(mǎi)人身意外保險(xiǎn)，支付保費(fèi)280元；（2）取得上年的年終獎(jiǎng)26000元；（3）在某企業(yè)兼職做技術(shù)顧問(wèn)，每月收入3500元。（4）1月份將市內(nèi)私有住房出租，每月租金1900元，一次性取得半年租金收入11400元；（5）取得的存款的利息收入60元；要求：計(jì)算李某1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅例8．某企業(yè)職工李某53

解：（1）工資、新金收入應(yīng)納稅額（3000＋4500＋280－1600）ⅹ20%-375=861（元）（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)單獨(dú)納稅因?yàn)?6000÷12＝2166，所以應(yīng)選擇15％的稅率應(yīng)納稅額＝26000ⅹ15%－125＝3775（元）（3）（3500－800）×20％（4）房租應(yīng)納稅額（11400÷6－800）ⅹ10%＝（元）（5）存款利息應(yīng)納稅額60ⅹ20%＝12（元）解：（1）工資、新金收入應(yīng)納稅額54

五、個(gè)人所得稅的特特殊規(guī)定（一）個(gè)人取得全年一次性數(shù)月的獎(jiǎng)金問(wèn)題（如前所述）（二）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪可單獨(dú)做一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。五、個(gè)人所得稅的特特殊55

（三）特定行業(yè)取得工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入變化幅度較大，可以將全年所得按12個(gè)月平均計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12（四）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入、扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)政府確定。（三）特定行業(yè)取得工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題56

（五）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)住華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)住華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的情況，依照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人以每月全部工資、薪金收入減去規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅額。為了便于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付額直接確定適用的稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（五）在外商投資企業(yè)、外57

例9.王某為外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2007年10月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？（1）外商投資企業(yè)扣繳稅額＝（7200－1600）×20％－375＝745（元）（2）派遣單位扣繳稅額＝900×10％－25＝65（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（7200＋900－1600）×20％－375＝925（元）因此王某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳115元（925－745－65）

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（六）稅收優(yōu)惠1.免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：（1）、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（儲(chǔ)蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）（3）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。2.經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：（1）、殘疾、孤老人員和烈屬所得；（2）、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失3.暫免項(xiàng)目（六）稅收優(yōu)惠59

（七）境外已納稅額的扣除納稅人來(lái)自中國(guó)境外的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅，但扣除限額不得超過(guò)納稅義務(wù)認(rèn)境外所得依照我國(guó)稅法計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額。（七）境外已納60

例8、中國(guó)公民王某，2008年2月取得如下收入：（1）工資收入6000元；（2）參加文藝演出取得收入8000元，通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐款3000元；（3）在A國(guó)演出，取得收入30000元人民幣，已按該國(guó)個(gè)人所得稅稅法繳納了個(gè)人所得稅4000元人民幣。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅例8、中國(guó)公民王某，2008年2月取得如下收入：61

一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

由于目前保險(xiǎn)市場(chǎng)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用有所增加，現(xiàn)行規(guī)定已不能使展業(yè)成本得到完全扣除。為促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展，合理調(diào)整保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)通知如下：

一、根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào))的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。

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二、關(guān)于年應(yīng)稅所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，自行申報(bào)納稅的規(guī)定從2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，如果沒(méi)有在納稅申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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二、企業(yè)所得稅（一）、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類(lèi)企業(yè)或組織、不包括三資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份企業(yè)私營(yíng)企業(yè)

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（二）、征稅對(duì)象境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。注意：1.境內(nèi)外2.所得：純收益（與流轉(zhuǎn)稅相比流轉(zhuǎn)額；所得額可以扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用）3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（二）、征稅對(duì)象65

（三）、企業(yè)所得稅稅率1、企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率33%。2、還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18%、年應(yīng)稅所得額3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)）27%，年應(yīng)稅所得額3萬(wàn)至10萬(wàn)（含10萬(wàn)）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率偏高，傳說(shuō)兩稅合并后，所得稅稅率可能定在25％左右（三）、企業(yè)所得稅稅66

流轉(zhuǎn)稅類(lèi)一、增值稅（一）納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的一般納稅人。（二）類(lèi)型（1）生產(chǎn)型：計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款。（2）收入型：增值額不允許當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，只允許扣除納稅期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分。（3）消費(fèi)型：允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。

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（三）.增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；★特殊規(guī)定：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（3）混合銷(xiāo)售行為（三）.增值稅的征稅范圍68

3.計(jì)算方法（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=增值額×稅率=（銷(xiāo)售額-扣除項(xiàng)目）×稅率=銷(xiāo)售額×稅率-扣除項(xiàng)目×稅率=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝含稅收入/（1＋稅率）×稅率4.稅率：小規(guī)模納稅人4％一般納稅人17％：3.計(jì)算方法69

例1：一般納稅人當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、本月銷(xiāo)售貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為900萬(wàn)，款項(xiàng)已存入銀行。2、當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料若干，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款400萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3、購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，支付款項(xiàng)10萬(wàn)元。要求：計(jì)應(yīng)納增值稅稅額答案：銷(xiāo)項(xiàng)：900×17%=153進(jìn)項(xiàng)：400×17%=68應(yīng)納稅額=153-68=85例1：一般納稅人當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：70

例2：增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、本月銷(xiāo)售貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為50萬(wàn)，款項(xiàng)已存入銀行。2、當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料若干，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3、購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，支付款項(xiàng)2萬(wàn)元。要求：計(jì)應(yīng)納增值稅稅額（稅率6％）答案：應(yīng)納稅額=50÷（1＋6％）×6％＝2.83（萬(wàn)元）例2：增值稅小規(guī)模納稅人71

（五）稅收優(yōu)惠1.納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅；2.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)以外的貨物免稅。3.銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)。（五）稅收優(yōu)惠72

二、營(yíng)業(yè)稅（一）.營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。（二）征稅范圍（稅目）（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）.建筑業(yè)（3）.金融保險(xiǎn)業(yè)（4）.郵電通信業(yè)務(wù)（5）.文化體育業(yè)（6）.娛樂(lè)業(yè)（7）.服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)務(wù)）（8）.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（著作權(quán)、個(gè)人申請(qǐng)的專(zhuān)利權(quán)）（9）.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)二、營(yíng)業(yè)稅73

（三）.稅率3％交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)5％服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)金融保險(xiǎn)5％－20％娛樂(lè)業(yè)幅度稅率（四）.應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率個(gè)人出租房產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅租金收入×稅率個(gè)人轉(zhuǎn)然購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（銷(xiāo)售額－原價(jià)）×稅率

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例3、某綜合性?shī)蕵?lè)城2008年3月取得以下收入：(1)保齡球館收入8萬(wàn)元；(2)卡拉OK包間的娛樂(lè)收入40萬(wàn)元，其中煙、酒銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元；（3）餐廳的收入21萬(wàn)元(4)音樂(lè)茶座的收入12萬(wàn)元，其中水果、開(kāi)心果等副食品的銷(xiāo)售收入2萬(wàn)元；(5)網(wǎng)吧的收入共9萬(wàn)元，其中飲料、食品等銷(xiāo)售收入3萬(wàn)元。（以上各種收入都分別核算，當(dāng)?shù)貖蕵?lè)也營(yíng)業(yè)稅稅率為20％）要求：計(jì)算該娛樂(lè)城當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。答案：保齡球和餐飲適用5％稅率（8＋21）×5％＝1.45（萬(wàn)元）卡拉OK、音樂(lè)茶座、網(wǎng)吧適用20％稅率（40＋12＋9）20％＝12.2（萬(wàn)元）例3、某綜合性?shī)蕵?lè)城2008年3月取得以下收入：75

5.稅收優(yōu)惠：（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免稅。（2）個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅（3）個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅

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（4）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年的普通住宅出售，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)非普通住房超過(guò)5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。（5）2006年6月1日起，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住住不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其售房收入總額征收營(yíng)業(yè)稅（6）對(duì)下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅。（4）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)超過(guò)77

三、消費(fèi)稅（一）.消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品未課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇（二）.征稅范圍：(三).納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)委托、加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)

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稅目卷煙50%（150元每大箱）糧食白酒20%(0.5元每斤)化妝品30％護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％貴重首飾及珠寶玉石10％鞭炮煙火10％汽油0.2元每升柴油0.1元每升汽車(chē)輪胎10％摩托車(chē)10％小汽車(chē)5％8％稅目79

資源稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)一、資源稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際使用的土地面積。2.稅率：有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定土地使用稅應(yīng)納稅額。(農(nóng)村不征收城鎮(zhèn)土地使用稅)大城市0.5元－10元中等城市0.4元－8元小城市0.3元－6元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元－4元

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三、房產(chǎn)稅1.房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入對(duì)房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。2.房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村3.計(jì)稅依據(jù)按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱(chēng)為從價(jià)計(jì)稅；按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱(chēng)為從租計(jì)稅。4..稅率從價(jià)計(jì)稅，稅率1.2％從租計(jì)稅，稅率為12％三、房產(chǎn)稅81

5.稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比率）×年稅率1.2％從租計(jì)征應(yīng)納稅額＝租金收入╳稅率12％6.稅收優(yōu)惠（1）個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可減按4％的稅率計(jì)稅（2）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對(duì)于個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。5.稅額的計(jì)算82

目的行為稅類(lèi)一、印花稅1.納稅人是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅所列舉的憑證、并應(yīng)依法履行納稅人義務(wù)的單位和個(gè)人，2.征稅范圍（1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證（2）書(shū)據(jù)（3）帳簿（4）證照目的行為稅類(lèi)83

與個(gè)人有關(guān)的有：財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、房屋買(mǎi)賣(mài)合同、貸款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（舊房的買(mǎi)賣(mài)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓等）、權(quán)利許可證照（房產(chǎn)證、土地使用證）3.稅率比例稅率：股權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（股票交易印花稅）2005年1月24日起調(diào)整為1‰。定額稅：權(quán)利許可證照5元每件

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4.優(yōu)惠政策：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù)；無(wú)息貸款合同、房產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；4.優(yōu)惠政策：85

二、城市維護(hù)建設(shè)稅1.概述（1）城市維修建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅），是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。（2）特點(diǎn).附加稅具有特定目的2、城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人二、城市維護(hù)建設(shè)稅86

3、城建稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比率比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：7%、5%、1%4、應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率3、城建稅的稅率，87

三、契稅1.征稅對(duì)象國(guó)有土地使用權(quán)的出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)、房屋贈(zèng)與、房屋交換2.納稅人在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。3.稅率3％－5％4.稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免契稅。

三、契稅88

四、車(chē)船使用稅1．車(chē)船使用稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人。2．征收范圍包括行駛于中國(guó)境內(nèi)公共道路的車(chē)輛和航行于中國(guó)境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)域的船舶兩大類(lèi)。3．稅率（定額稅率）機(jī)動(dòng)車(chē)乘人汽車(chē)60元－320元/年載貨汽車(chē)16元－60元/年/噸二輪摩托20元－30元非機(jī)動(dòng)車(chē)人力駕駛1.2元－24元畜力車(chē)4元－32元自行車(chē)2元－4元

四、車(chē)船使用稅89

五、關(guān)稅1.關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)境與國(guó)境關(guān)境：是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。國(guó)境：一國(guó)實(shí)施主權(quán)的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。兩者的范圍有時(shí)是一致，有時(shí)存在差別。五、關(guān)稅90

2.征稅對(duì)象征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。3.納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。2.征稅對(duì)象91

4.進(jìn)口關(guān)稅稅率（1）最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等（2）稅率水平與結(jié)構(gòu)：1992年我國(guó)關(guān)稅總水平（優(yōu)惠稅率的算術(shù)平均水平）約為42％，普通稅率水平56％；2002年我國(guó)關(guān)稅總水平（優(yōu)惠稅率的算術(shù)平均水平）降為12％。我國(guó)關(guān)稅總水平降進(jìn)一步降低，關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步完善，進(jìn)口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品加工越深，關(guān)稅稅率越高。4.進(jìn)口關(guān)稅稅率92

六、土地增值稅1.納稅人：是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。2.課稅對(duì)象轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。3.稅率四級(jí)超率累進(jìn)稅率30％、40％、50％、604.土地增值額的計(jì)算增值額＝房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格－允許扣除的項(xiàng)目六、土地增值稅93

5.稅收優(yōu)惠個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善舉止條件二轉(zhuǎn)讓原自有住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。5.稅收優(yōu)惠94

（四）、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=（年）應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)★應(yīng)稅所得：根據(jù)企業(yè)所得稅法根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)；★會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，反映的是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算得出會(huì)計(jì)利潤(rùn)，根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)稅所得。（四）、應(yīng)納稅額計(jì)算95

（五）、收入總額的確定收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì)，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（六）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目一共4項(xiàng)，這是指與計(jì)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失、包括：（1）成本：是指納稅人銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資、無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括直接成本和間接成本；（2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用，即銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費(fèi)附加（簡(jiǎn)稱(chēng)五稅一費(fèi)）（4）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。（五）、收入總額的確定96

2.準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目（共25項(xiàng)）這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，（七）不得扣除的項(xiàng)目

97

3.追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受計(jì)算兩免三減半的稅收優(yōu)惠4.再投資退稅計(jì)算與管理再投資退稅是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)，再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)時(shí)，對(duì)再投資部分已繳納的所得稅給予全部或部分退還。（1）部分退稅（退40%）（2）全部退稅（退100%）舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資與海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)3.追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠98

六、稅收優(yōu)惠（一）免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（儲(chǔ)蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）（二）經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：1、殘疾、孤老人員和烈屬所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失（三）暫免項(xiàng)目1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、且是唯一的家庭生活用房；2、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查、各種違法、犯罪行為而獲得的收入六、稅99

第三章稅收籌劃

第一節(jié)分析客戶納稅狀況

一、稅收負(fù)擔(dān)的理論p168（一）納稅人與負(fù)稅人納稅人：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。（二）稅收負(fù)擔(dān)是指政府征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重。反映出納稅人在繳納稅款時(shí)的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)課多少稅款

第三章稅收籌劃100

（三）衡量指標(biāo)名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。實(shí)際稅率：又稱(chēng)有效稅率，（存在費(fèi)用扣除或免征額）邊際稅率：指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對(duì)象的增量之間的比例。在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。

101

二、高稅負(fù)的原因（一）納稅人從事的是政府限制或是具有懲罰傾向的行業(yè)（或經(jīng)營(yíng)此類(lèi)產(chǎn)品）（二）由于對(duì)稅法理解的偏差，未充分利用稅法規(guī)定中降低稅負(fù)的有效空間，因而未能享受到本可以享受的降低稅負(fù)的好處。（三）由于缺乏對(duì)稅收優(yōu)惠政策充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基礎(chǔ)上用好，用足，或未能享受到稅收優(yōu)惠，帶來(lái)稅負(fù)的加重。（四）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有違反稅收管理等方面的稅收違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金、稅收罰款，導(dǎo)致其稅負(fù)增加。二、高稅負(fù)的原因102

第二節(jié)制定稅收籌劃方案一、稅收籌劃及其作用（一）

什么是稅收籌劃又稱(chēng)節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅收收益最大化。（二）

稅收籌劃的作用自身利益最大化（三）

稅收籌劃與偷稅

103

二、稅收籌劃的基本原理（一）絕對(duì)節(jié)稅原理指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對(duì)額減少。其原理是在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。二、稅收籌劃的基本原理104

1．

直接節(jié)稅原理直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對(duì)額。例題1：p172不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元，不含稅外購(gòu)貨物額60萬(wàn)元。一般納稅人的計(jì)稅方法：銷(xiāo)項(xiàng)稅額80×17％＝13.6（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額60×17％＝10.2（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額13.6－10.2＝3.4（萬(wàn)元）小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法80×6％＝4.8（萬(wàn)元）同樣的經(jīng)營(yíng)情況，增值稅一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕，所以增值稅納稅人盡量達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，按照一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)稅。1．直接節(jié)稅原理105

2．

間接節(jié)稅原理某一納稅人繳納稅款的絕對(duì)額沒(méi)有減少，但減少了同一稅收客體絕對(duì)總額的稅收。例題2.P172（遺產(chǎn)稅為例，遺產(chǎn)稅稅率為50％）父親擁有2000萬(wàn)元，按照一般順序：父親→兒子→孫子稅負(fù)總額：父親→兒子2000×50％＝1000（萬(wàn)元）兒子→孫子1000×50％＝500（萬(wàn)元）兩次共：1000＋500＝1500（萬(wàn)元）如果減少一個(gè)環(huán)節(jié);父親→孫子稅負(fù)：2000×50％＝1000（萬(wàn)元）減少稅負(fù)：500萬(wàn)元在國(guó)外有隔代轉(zhuǎn)移資產(chǎn)加重納稅的稅法規(guī)定2．間接節(jié)稅原理106

（二）相對(duì)節(jié)稅原理是指一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒(méi)有減少，但一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時(shí)間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對(duì)增加了稅后收益，相對(duì)于收益而言納稅總額相對(duì)減少。

通過(guò)加速折舊等等

107

（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理是一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。1．

確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅將稅制變化、經(jīng)濟(jì)周期、市場(chǎng)利率、通貨膨脹、企業(yè)的發(fā)展和收益變動(dòng)幅度等2．不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅比如匯率等等注：一般適合大型企業(yè)和跨國(guó)集團(tuán)公司，個(gè)人稅收籌劃很少運(yùn)用（四）組合節(jié)稅原理在稅收籌劃總同時(shí)運(yùn)用多種稅收籌劃技術(shù)和方法。（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理108

三、稅收籌劃的基本方法（一）避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)（二）避免適用較高稅率（三）充分利用“稅前扣除”（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（五）

利用稅收優(yōu)惠

109

第三節(jié)稅收籌劃案例分析一、所得稅的籌劃（一）針對(duì)納稅人的籌劃1.居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化2.有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇私營(yíng)企業(yè)分為三種形式：有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。從稅負(fù)角度分析，有限責(zé)任公司按企業(yè)所得稅33％的稅率計(jì)稅，稅負(fù)較重。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶負(fù)有無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大；有限責(zé)任公司只負(fù)有有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較小。第三節(jié)稅收110

3.分散業(yè)務(wù)，避免采用較高的稅率個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)采取五級(jí)累進(jìn)稅率，避免采取更高的稅率。

111

【案例1】王先生夫妻共同經(jīng)營(yíng)一家公司，王先生負(fù)責(zé)一部分業(yè)務(wù)，妻子負(fù)責(zé)另一部分業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)王先生負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)所得4萬(wàn)元；妻子負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)所得2萬(wàn)元。

方案1.如果作為一個(gè)納稅人，應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款（40000＋30000）×35％－6750＝17750方案2.如果兩人各成立一個(gè)公司，分開(kāi)納稅，所負(fù)擔(dān)的稅款40000×30％－4250＝775030000×20％－1250＝4750共7750＋4750＝12500【案例1】王先生夫妻共同經(jīng)營(yíng)一家公司，王先生負(fù)責(zé)一部分業(yè)112

（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.工資薪金福利化個(gè)人取得的工資薪金收入，可以通過(guò)雇主將其中的一部分現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為雇主提供的福利，同樣可以滿足其日常消費(fèi)需要，卻可以由此少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得。

雇主提供住所雇主提供員工部分福利項(xiàng)目2.納稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換與選擇我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征，個(gè)人取得的不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和課征辦法，因此在個(gè)人所得一定的情況下稅負(fù)會(huì)有所差異。（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃113

[案例2]周女士2006從單位獲得工資類(lèi)收人1000元，由于單位工資太低，周女士同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案1.如果周女士與A企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額1600元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：(2500一800)x20%＝340（元）因而周女士4月份應(yīng)納稅額為340元。[案例2]周女士2006從單位獲得工資類(lèi)收人1000元114

方案2.如果周女士與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：(2500＋1000一1600)x10％一25＝165（元）在該案例中，如果周女士與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅175元（節(jié)稅的多少與工資收入的多少有關(guān)）由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。方案2.如果周女士與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)115

但在有些情況下，將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。

[案例3]假定李先生為一個(gè)高級(jí)技術(shù)員，2006年7月獲得某公司的工資類(lèi)收入62800元。如果李某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：62800一1600＝61200（元）應(yīng)納稅額為：61200x35％一6375＝15045（元）如果李某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：62800x(1一20%)＝50240（元）應(yīng)納稅額為：50240x30％—2000＝13072（元）但在有些情況下，將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞116

小結(jié)：根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬”所得的應(yīng)納稅額的計(jì)征方法，將“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬”所得稅負(fù)進(jìn)行比較，當(dāng)個(gè)人取得的月收入低于17375元時(shí)，作為工資薪金所得課稅稅負(fù)較低；當(dāng)月收入超過(guò)17375元時(shí)作為勞務(wù)報(bào)酬所得課稅稅負(fù)較低。

117

3.“削山頭”籌劃對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布平均分布越有利[案例4]上例中李先生將工資所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬后，還可以一次取得的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為2次的收入，這樣節(jié)稅更多。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅額。凡屬于同一項(xiàng)目，連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

118

如果將李先生的收入分為兩項(xiàng)納稅,一個(gè)月收入為30000元，另一個(gè)月收入為32800元應(yīng)納稅額為第一個(gè)月30000x(1一20%)＝24000元24000x30%－2000＝5200元第二個(gè)月32800x(1一20%)＝26240元26240x30%－2000＝5872元兩個(gè)月共繳納5200＋5872＝11072

119

【案例5】（年終獎(jiǎng)）某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益較好，員工每月工資為5600元，企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝[（5600－1600）x15%－125]x12＝475x12＝5700（元）

120

如果將企業(yè)發(fā)放工資的辦法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將員工每月發(fā)放的工資改為每月3600，其余2000作為一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放，每個(gè)員工年終獎(jiǎng)發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。每月工資應(yīng)納稅額＝[（3600－1600）x10%－25]x12=2100(元)年終獎(jiǎng)確定稅率2400/12＝2000元，適用稅率10％，應(yīng)納稅額＝24000x10%－25=2375(元)工資與獎(jiǎng)金共納稅＝2100＋2375＝4475（元）兩者比較共少納稅1225元。（僅以工資方式稅負(fù)擔(dān)5700（元）

如果將企業(yè)發(fā)放工資的辦法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將員工每月發(fā)121

【案例6】（年終獎(jiǎng)）如果一企業(yè)每位員工的年終獎(jiǎng)是24100元應(yīng)納稅額：24100÷12>2000適用15％稅率應(yīng)納稅額24100×15％－125＝3490如果改為年終獎(jiǎng)24000元，24000×10％－25＝2375多100元獎(jiǎng)金，多繳納3490－2375＝1115元稅收

122

（三）勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃1.將一次收入轉(zhuǎn)化為多次【案例4】2.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃

123

【案例7】（費(fèi)用）.材料：錢(qián)老師是北京一高校教授，經(jīng)常應(yīng)全國(guó)各地企業(yè)的邀請(qǐng)到外地講學(xué)。2006年5月，錢(qián)老師與海南一家企業(yè)簽約，雙方約定由錢(qián)老師給該企業(yè)的經(jīng)理人講課，時(shí)間10天。關(guān)于講課的報(bào)酬，雙方在合同上是這樣寫(xiě)道“企業(yè)支付講課費(fèi)50000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)一律由錢(qián)老師自負(fù)”。講課結(jié)束后，企業(yè)支付錢(qián)老師勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅10000元，實(shí)際支付錢(qián)老師講課費(fèi)40000元。錢(qián)老師10天的開(kāi)銷(xiāo)為：往返機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)1000元，其他開(kāi)支1000元。錢(qián)老師10天的凈收益為30000.元要求：錢(qián)老師是否可以合理避稅？為錢(qián)老師做稅收籌劃方案。【案例7】（費(fèi)用）.材料：124

答案：修改合同便可以避稅建議將合同改為：“甲方向乙方支付講課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)一律由企業(yè)負(fù)擔(dān)”應(yīng)納稅額＝40000×(1-20%)×30%-2000=9600-2000=7600(元)錢(qián)老師的凈收益為40000－7600＝32400（元）

125

（四）稿酬所得的籌劃1.系列叢書(shū)籌劃法（節(jié)稅較少不常用）4000為界確定扣除費(fèi)用，4000以下的扣除費(fèi)用大于20％2.再版籌劃（再版比較麻煩，不常用）3.增加前期寫(xiě)作費(fèi)用作者的寫(xiě)作費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)，比如稿紙、設(shè)備、繪畫(huà)工具、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等等。（四）稿酬所得的籌劃126

（五）．利息、股息、紅利的籌劃1.專(zhuān)項(xiàng)基金籌劃教育儲(chǔ)蓄基金，現(xiàn)在商業(yè)銀行推出的一部分理財(cái)產(chǎn)品其收益免稅2.所得再投資籌劃個(gè)人從所投資的企業(yè)分回稅后利潤(rùn)應(yīng)繳納20％的所得稅，如果將本該分回的股息留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，可以避免20％的所得稅。3.充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策免稅的利息包括國(guó)債利息、金融債券利息。個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收入暫時(shí)免稅。（五）．利息、股息、紅利的籌劃127

[案例8]王先生是個(gè)體工商戶，由于本人經(jīng)營(yíng)有方，生意紅火，收入豐厚，經(jīng)過(guò)幾年的積累，目前有20萬(wàn)元的銀行存款。王先生投資理念比較保守，不愿投資與股票等風(fēng)險(xiǎn)性較大的金融產(chǎn)品，也沒(méi)有意向投資于保險(xiǎn)。但銀行存款的利息要征收20％的利息稅，如果王先生是你的客戶，應(yīng)如何規(guī)避20％的利息稅。

128

1.可以應(yīng)選擇將存款轉(zhuǎn)入股票。2.可以考慮教育儲(chǔ)蓄。3.由于利息稅只對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款征收，如果將個(gè)人存款合理合法地轉(zhuǎn)為對(duì)公存款便可規(guī)避利息稅。若你是個(gè)體工商戶，且持有工商行政機(jī)關(guān)頒發(fā)的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，可到銀行辦個(gè)對(duì)公結(jié)算戶，把個(gè)人儲(chǔ)蓄存款轉(zhuǎn)入對(duì)公結(jié)算戶。4.還可以投資“金邊債券”。5.人民幣理財(cái)，目前前市場(chǎng)上有多家銀行推出的各種人民幣理財(cái)產(chǎn)品和外幣理財(cái)產(chǎn)品。對(duì)于人民幣理財(cái)產(chǎn)品，暫時(shí)免征收益所得稅。投資者在購(gòu)買(mǎi)這些理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，要注意了解有關(guān)細(xì)則，分清收益率。1.可以應(yīng)選擇將存款轉(zhuǎn)入股票。129

案例9.朱先生是某房地產(chǎn)公司的股東，預(yù)計(jì)2006年年底的分紅可以獲得20萬(wàn)元收入。朱先生不知道到時(shí)獲得該項(xiàng)收入投資于何處。請(qǐng)你給朱先生提供幾種投資方式，并分析各種投資方式的特點(diǎn)及收益。答案：1.直接留在企業(yè)進(jìn)行再投資，這樣可以免繳個(gè)人所得稅20×20％＝4（萬(wàn)元）2.將這筆錢(qián)存在銀行可以采取“私款公存”的籌劃方法和“專(zhuān)項(xiàng)基金”（教育儲(chǔ)蓄基金）籌劃法。3.可以投資于國(guó)債?？梢悦庹骼⑺枚?.炒股票。其回報(bào)率高，但風(fēng)險(xiǎn)也大。股票轉(zhuǎn)讓的收益免征個(gè)人所得稅。5.可以考慮購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)。案例9.朱先生是某房地產(chǎn)公司的股東，預(yù)130

（六）