稅務(wù)籌劃 第10章 資源類稅課件

第十章資源類稅稅收理論與實務(wù)第十章稅收理論與實務(wù)1資源類稅一、資源稅二、土地增值稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅四、耕地占用稅第十章資源稅類資源類稅一、資源稅第十章資源稅類2一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍（二）資源稅的納稅人（三）資源稅的稅目稅額（四）資源稅的減免（五）資源稅的計算（六）例題第十章資源稅類一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍第十章資源稅類3（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，包括：原油，不包括人造石油。天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽，包括固體鹽和液體鹽。第十章資源稅類（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，4（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國境內(nèi)開采《資源稅條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。第十章資源稅類（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國境內(nèi)開采《資源稅條5（三）資源稅的稅目稅額資源稅實行定額幅度稅率。由于資源稅具有調(diào)節(jié)資源級差的作用，稅額應(yīng)體現(xiàn)出差別。

對主要納稅人的單位名稱和開采的礦產(chǎn)品具體適用稅額，在“資源稅稅目稅額明細表”都作了詳細列舉。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

第十章資源稅類（三）資源稅的稅目稅額資源稅實行定額幅度稅率。第十章6（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場，易受自然因素和意外事故影響，應(yīng)給予減免照顧。包括：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；因意外事故或者自然災(zāi)害遭受到重大損失的，酌情決定減稅或者免稅。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算；否則不予減稅或者免稅。

第十章資源稅類（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場，易受自然因7（五）資源稅的計算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額單位稅額可以由稅目稅額幅度表確定，課稅數(shù)量的確定如下：銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

不能準確提供銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以折算比換算。第十章資源稅類（五）資源稅的計算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。第十8例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對外銷售原煤10000噸，單價180元/噸；銷售選煤5000噸（折合率50%），單價400元/噸。該礦原煤單位稅額5元/噸，計算資源稅。解：課稅數(shù)量＝10000＋5000÷50%＝20000應(yīng)納資源稅＝20000×5＝100000（元）第十章資源稅類例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對外銷售原9（五）資源稅的計算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。第十章資源稅類（五）資源稅的計算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅10例題某鹽場1999年生產(chǎn)液體鹽20萬噸，其中5萬噸直接對外銷售，15萬噸用于繼續(xù)加工固體鹽10萬噸，并售出8萬噸，另有2萬噸繼續(xù)加工成精制鹽1.8萬噸全部銷售。此外還外購液體鹽3萬噸全部加工固體鹽2.5萬噸并銷售。請計算該鹽場當年應(yīng)納資源稅。（當?shù)毓腆w鹽單位稅額為12元/噸，液體鹽單位稅額為3元/噸）第十章資源稅類例題某鹽場1999年生產(chǎn)液體鹽20萬噸，其中5萬噸直接對外銷11二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)稅收入的認定（四）確定增值額的扣除項目（五）增值額（六）稅率（七）應(yīng)納稅額的計算（八）稅收優(yōu)惠（九）納稅申報及繳納（十）例題第十章資源稅類二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類12（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物13（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。界定標準：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國家所有？集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，應(yīng)由有關(guān)部門處理，補辦土地征用或出讓手續(xù)變?yōu)閲宜兄?，再納入征稅范圍。第十章資源稅類（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。第十章資源稅類14（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移？不包括國有土地使用權(quán)出讓收入。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為包括出售、交換和贈與。凡是土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)出租），不能征收土地增值稅。是否取得收入？不包括雖然權(quán)屬轉(zhuǎn)讓而未取得收入的行為。如繼承不征收土地增值稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移15（二）征稅范圍具體情況判定：出售國有土地使用權(quán)的，即“生地變熟地”出售的。房地產(chǎn)開發(fā)的、賣房的同時，土地使用權(quán)也發(fā)生轉(zhuǎn)讓。存量房地產(chǎn)買賣。房地產(chǎn)發(fā)生繼承、贈與方式而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，但沒有取得收入不征該稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍具體情況判定：第十章資源稅類16（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征該稅。房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征該稅，因產(chǎn)權(quán)沒轉(zhuǎn)移。如抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)征該稅。房地產(chǎn)交換，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移又取得了實物形態(tài)收入，該征收稅，但個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，應(yīng)核實，可免。第十章資源稅類（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)17（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的暫免，但聯(lián)營企業(yè)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)征收。合作建房，暫免，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅。企業(yè)兼并，暫免。房地產(chǎn)代建行為不征該稅。房地產(chǎn)重新評估升值不征該稅。其他。第十章資源稅類（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的暫免，但聯(lián)營企業(yè)再轉(zhuǎn)讓18（三）應(yīng)稅收入的認定貨幣收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)各種債券。實物收入即取得的各種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動產(chǎn)等。其他收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，如商標權(quán)、專利權(quán)等。第十章資源稅類（三）應(yīng)稅收入的認定貨幣收入第十章資源稅類19（四）確定增值額的扣除項目這是計算土地增值稅關(guān)鍵所在。準予從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價款(出讓金)；國家統(tǒng)一的有關(guān)費用，如登記、過戶費。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目這是計算土地增值稅關(guān)鍵所在。準20（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費；前期工程費；建筑安裝工程費；基礎(chǔ)設(shè)施費；公共配套設(shè)施費；開發(fā)間接費用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)成本第十章資源稅21（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)費用即與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)費用第十章資源稅22（四）確定增值額的扣除項目舊房及建筑物的評估價格舊房的重置成本價乘以成新度折舊率與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育附加。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目舊房及建筑物的評估價格第十章23（四）確定增值額的扣除項目其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人按（開發(fā)成本+地價金額）×20％加計扣除。

第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目其他扣除項目第十章資源稅類24（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項目后的余額為增值額。核算增值額為重點內(nèi)容。納稅人有下列情形之一的，按評估價計算征收：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓成交價低于評估價格,又無正當理由的。

第十章資源稅類（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項目后的余額為增25（六）稅率實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目50％未超過100％的部分，稅率為40%;增值額中超過扣除項目100％而未超過扣除項目200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。第十章資源稅類（六）稅率實行四級超率累進稅率：第十章資源稅類26（七）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（每級距土地增值額×適用稅率）速算扣除法計算應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)其一、二、三、四級的速算扣除系數(shù)分別為0％、5％、15％、35％。第十章資源稅類（七）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（每級距土地增值額×適用稅率）27（八）稅收優(yōu)惠對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額計稅。對國家征收的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國家建設(shè)需要征用、收回的房地產(chǎn)免稅。對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動、改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自有住房，居住滿5年以上免稅，居住滿3年未滿5年的減半。第十章資源稅類（八）稅收優(yōu)惠對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠第十章資28（九）納稅申報及繳納納稅申報土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。提交產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、合同、評估報告有關(guān)資料。納稅地點納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。第十章資源稅類（九）納稅申報及繳納納稅申報第十章資源稅類29（十）例題

某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于2005年3月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的土地價款和統(tǒng)一交納的有關(guān)費用為3000萬元；投入開發(fā)成本為4000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為1200萬元（不能分攤利息支出，也不能提供金融機構(gòu)證明）。另知該省規(guī)定開發(fā)費用的計算扣除比例為10％，請計算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅額。

第十章資源稅類（十）例題某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于2005年3月正30（十）例題解：

確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。轉(zhuǎn)讓收入為15000萬元。確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：取得土地使用支付的金額為3000萬元。房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元。房地產(chǎn)開發(fā)費用為（3000+4000）×10％＝700萬元第十章資源稅類（十）例題解：第十章資源稅類31（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15000×5％×（7％＋3％）＝825萬元從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除為：（3000＋4000）×20％＝1400萬元轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：3000＋4000+700+825+1400＝9925萬元第十章資源稅類（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15032（十）例題計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：15000－9925＝5075萬元計算增值額與扣除項目金額的比例：5075/9925＝51％計算應(yīng)納土地增值稅稅額＝9925×50％×30％+（5075－9925×50％）×40％＝1533.75萬元第十章資源稅類（十）例題計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：第十章資源稅類33三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)納稅額的計算（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅申報和繳納（六）例題第十章資源稅類三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類34（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個人；土地的實際使用人和代管人；土地使用權(quán)糾紛未解決的，其實際使用人；土地使用權(quán)共有的，共有各方分別納稅。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個人；第十章資35（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有和集體所有的土地第十章資源稅類（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有和集體所36（三）應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)以納稅人實際占有的土地面積為計稅依據(jù)，按下列辦法確定：凡有由省級政府確定單位測定土地面積的，以測定的面積為準；納稅人持有土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；沒有證書的，按納稅人申報的土地面積。第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)第十章資源稅類37（三）應(yīng)納稅額的計算稅率采用幅度差別比例稅額大城市1.5～30元/m2；中等城市1.2～24元/m2；小城市0.9～18元/m2；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元/m2；第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計算稅率第十章資源稅類38（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計算全年應(yīng)納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅率第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計算第十章資源稅類39（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付工業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地。由省級地稅局確定減免稅第十章資源稅類（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的第十章資源稅類40（五）納稅申報及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定及時申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》，納稅地點：在土地所在地繳納，由地方稅務(wù)機關(guān)征收。第十章資源稅類（五）納稅申報及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定及時41（六）例題

某市興隆購物中心實行統(tǒng)一核算，土地使用證上載明，該企業(yè)實際占用土地情況為：中心店占地面積為8200平方米，一分店占地3600平方米，二分店占地5800平方米，企業(yè)倉庫占地6300平方米，企業(yè)自辦托兒所占地360平方米。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，該企業(yè)所占用地土地分別適用市政府確定地以下稅額：

第十章資源稅類（六）例題某市興隆購物中心實行統(tǒng)一核算，土地使用證上載42（六）例題中心店位于一等土地地段，每平米年稅額7元；一分店和托兒所位于二等土地地段，每平方米年稅額5元；二分店位于三等土地地段，每平方米年稅額4元；倉庫位于五等土地地段，每平方米年稅額1元。另外，該政府規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、幼兒園、學(xué)校用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。請計算興隆購物中心年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額。

第十章資源稅類（六）例題中心店位于一等土地地段，每平米年稅額7元；一分43（六）例題解：

中心店占地應(yīng)納稅額＝8200×7＝57400元一分店占地應(yīng)納稅額＝3600×5＝18000元二分店占地應(yīng)納稅額＝5800×4＝23200元倉庫占地應(yīng)納稅額＝6300×1＝6300元托兒所免稅興隆購物中心全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝57400+18000+23200+6300＝104900元第十章資源稅類（六）例題解：第十章資源稅類44四、耕地占用稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）適用稅額與計算（四）納稅申報及繳納第十章資源稅類四、耕地占用稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類45（一）納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅人是在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。具體包括占用耕地建筑居民住宅、從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運輸、商業(yè)以及服務(wù)業(yè)等非農(nóng)業(yè)建設(shè)的機關(guān)、團體、部隊、企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和個人。

第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅人是在我國境內(nèi)占用耕地建房或46（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍，包括我國境內(nèi)屬于國家所有和集體所有的耕地。包括：種植糧食作物、經(jīng)濟作物的土地；菜田；園地。

第十章資源稅類（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍，包括我國境內(nèi)屬于國家所有47（三）適用稅額與計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，實行地區(qū)差別定額稅率。人均耕地面積在1畝以下（含1畝）的地方，每平方米為2~10元：人均耕地面積在1畝以上至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6~8元；人均耕地占用面積在2畝以上至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3~6.5元；人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1~5元。第十章資源稅類（三）適用稅額與計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計48（三）適用稅額與計算耕地占用稅實行一次性從量定額征收。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=實際占用的耕地面積（平方米）×適用稅額第十章資源稅類（三）適用稅額與計算耕地占用稅實行一次性從量定額征收。應(yīng)納稅49（四）納稅申報及繳納納稅人必須在土地管理部門批準其占地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。耕地占用稅實行同級批地同級征收辦法。第十章資源稅類（四）納稅申報及繳納納稅人必須在土地管理部門批準其占地之日起50稅收理論與實務(wù)下一章：財產(chǎn)類稅第十章資源稅類稅收理論與實務(wù)下一章：第十章51第十章資源類稅稅收理論與實務(wù)第十章稅收理論與實務(wù)52資源類稅一、資源稅二、土地增值稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅四、耕地占用稅第十章資源稅類資源類稅一、資源稅第十章資源稅類53一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍（二）資源稅的納稅人（三）資源稅的稅目稅額（四）資源稅的減免（五）資源稅的計算（六）例題第十章資源稅類一、資源稅（一）資源稅的征稅范圍第十章資源稅類54（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，包括：原油，不包括人造石油。天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽，包括固體鹽和液體鹽。第十章資源稅類（一）資源稅的征稅范圍征稅范圍限于境內(nèi)開采的礦產(chǎn)品和鹽兩類，55（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國境內(nèi)開采《資源稅條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。第十章資源稅類（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人為在我國境內(nèi)開采《資源稅條56（三）資源稅的稅目稅額資源稅實行定額幅度稅率。由于資源稅具有調(diào)節(jié)資源級差的作用，稅額應(yīng)體現(xiàn)出差別。

對主要納稅人的單位名稱和開采的礦產(chǎn)品具體適用稅額，在“資源稅稅目稅額明細表”都作了詳細列舉。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

第十章資源稅類（三）資源稅的稅目稅額資源稅實行定額幅度稅率。第十章57（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場，易受自然因素和意外事故影響，應(yīng)給予減免照顧。包括：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；因意外事故或者自然災(zāi)害遭受到重大損失的，酌情決定減稅或者免稅。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算；否則不予減稅或者免稅。

第十章資源稅類（四）資源稅的減免資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場，易受自然因58（五）資源稅的計算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額單位稅額可以由稅目稅額幅度表確定，課稅數(shù)量的確定如下：銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

不能準確提供銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以折算比換算。第十章資源稅類（五）資源稅的計算資源稅按課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。第十59例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對外銷售原煤10000噸，單價180元/噸；銷售選煤5000噸（折合率50%），單價400元/噸。該礦原煤單位稅額5元/噸，計算資源稅。解：課稅數(shù)量＝10000＋5000÷50%＝20000應(yīng)納資源稅＝20000×5＝100000（元）第十章資源稅類例題甘肅某煤礦2006年2月生產(chǎn)原煤12000噸，對外銷售原60（五）資源稅的計算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。第十章資源稅類（五）資源稅的計算納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅61例題某鹽場1999年生產(chǎn)液體鹽20萬噸，其中5萬噸直接對外銷售，15萬噸用于繼續(xù)加工固體鹽10萬噸，并售出8萬噸，另有2萬噸繼續(xù)加工成精制鹽1.8萬噸全部銷售。此外還外購液體鹽3萬噸全部加工固體鹽2.5萬噸并銷售。請計算該鹽場當年應(yīng)納資源稅。（當?shù)毓腆w鹽單位稅額為12元/噸，液體鹽單位稅額為3元/噸）第十章資源稅類例題某鹽場1999年生產(chǎn)液體鹽20萬噸，其中5萬噸直接對外銷62二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)稅收入的認定（四）確定增值額的扣除項目（五）增值額（六）稅率（七）應(yīng)納稅額的計算（八）稅收優(yōu)惠（九）納稅申報及繳納（十）例題第十章資源稅類二、土地增值稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類63（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物64（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。界定標準：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國家所有？集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為，應(yīng)由有關(guān)部門處理，補辦土地征用或出讓手續(xù)變?yōu)閲宜兄?，再納入征稅范圍。第十章資源稅類（二）征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。第十章資源稅類65（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移？不包括國有土地使用權(quán)出讓收入。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為包括出售、交換和贈與。凡是土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)出租），不能征收土地增值稅。是否取得收入？不包括雖然權(quán)屬轉(zhuǎn)讓而未取得收入的行為。如繼承不征收土地增值稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移66（二）征稅范圍具體情況判定：出售國有土地使用權(quán)的，即“生地變熟地”出售的。房地產(chǎn)開發(fā)的、賣房的同時，土地使用權(quán)也發(fā)生轉(zhuǎn)讓。存量房地產(chǎn)買賣。房地產(chǎn)發(fā)生繼承、贈與方式而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，但沒有取得收入不征該稅。第十章資源稅類（二）征稅范圍具體情況判定：第十章資源稅類67（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征該稅。房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征該稅，因產(chǎn)權(quán)沒轉(zhuǎn)移。如抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)征該稅。房地產(chǎn)交換，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移又取得了實物形態(tài)收入，該征收稅，但個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，應(yīng)核實，可免。第十章資源稅類（二）征稅范圍房地產(chǎn)出租，雖有出租金收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)68（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的暫免，但聯(lián)營企業(yè)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)征收。合作建房，暫免，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅。企業(yè)兼并，暫免。房地產(chǎn)代建行為不征該稅。房地產(chǎn)重新評估升值不征該稅。其他。第十章資源稅類（二）征稅范圍以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的暫免，但聯(lián)營企業(yè)再轉(zhuǎn)讓69（三）應(yīng)稅收入的認定貨幣收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)各種債券。實物收入即取得的各種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動產(chǎn)等。其他收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，如商標權(quán)、專利權(quán)等。第十章資源稅類（三）應(yīng)稅收入的認定貨幣收入第十章資源稅類70（四）確定增值額的扣除項目這是計算土地增值稅關(guān)鍵所在。準予從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價款(出讓金)；國家統(tǒng)一的有關(guān)費用，如登記、過戶費。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目這是計算土地增值稅關(guān)鍵所在。準71（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費；前期工程費；建筑安裝工程費；基礎(chǔ)設(shè)施費；公共配套設(shè)施費；開發(fā)間接費用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)成本第十章資源稅72（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)費用即與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)費用第十章資源稅73（四）確定增值額的扣除項目舊房及建筑物的評估價格舊房的重置成本價乘以成新度折舊率與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育附加。第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目舊房及建筑物的評估價格第十章74（四）確定增值額的扣除項目其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人按（開發(fā)成本+地價金額）×20％加計扣除。

第十章資源稅類（四）確定增值額的扣除項目其他扣除項目第十章資源稅類75（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項目后的余額為增值額。核算增值額為重點內(nèi)容。納稅人有下列情形之一的，按評估價計算征收：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓成交價低于評估價格,又無正當理由的。

第十章資源稅類（五）增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減去規(guī)定的扣除項目后的余額為增76（六）稅率實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目50％未超過100％的部分，稅率為40%;增值額中超過扣除項目100％而未超過扣除項目200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。第十章資源稅類（六）稅率實行四級超率累進稅率：第十章資源稅類77（七）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（每級距土地增值額×適用稅率）速算扣除法計算應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)其一、二、三、四級的速算扣除系數(shù)分別為0％、5％、15％、35％。第十章資源稅類（七）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（每級距土地增值額×適用稅率）78（八）稅收優(yōu)惠對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額計稅。對國家征收的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國家建設(shè)需要征用、收回的房地產(chǎn)免稅。對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動、改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自有住房，居住滿5年以上免稅，居住滿3年未滿5年的減半。第十章資源稅類（八）稅收優(yōu)惠對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠第十章資79（九）納稅申報及繳納納稅申報土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。提交產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、合同、評估報告有關(guān)資料。納稅地點納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。第十章資源稅類（九）納稅申報及繳納納稅申報第十章資源稅類80（十）例題

某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于2005年3月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的土地價款和統(tǒng)一交納的有關(guān)費用為3000萬元；投入開發(fā)成本為4000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為1200萬元（不能分攤利息支出，也不能提供金融機構(gòu)證明）。另知該省規(guī)定開發(fā)費用的計算扣除比例為10％，請計算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅額。

第十章資源稅類（十）例題某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于2005年3月正81（十）例題解：

確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。轉(zhuǎn)讓收入為15000萬元。確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：取得土地使用支付的金額為3000萬元。房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元。房地產(chǎn)開發(fā)費用為（3000+4000）×10％＝700萬元第十章資源稅類（十）例題解：第十章資源稅類82（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15000×5％×（7％＋3％）＝825萬元從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除為：（3000＋4000）×20％＝1400萬元轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：3000＋4000+700+825+1400＝9925萬元第十章資源稅類（十）例題與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：15000×5％＋15083（十）例題計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：15000－9925＝5075萬元計算增值額與扣除項目金額的比例：5075/9925＝51％計算應(yīng)納土地增值稅稅額＝9925×50％×30％+（5075－9925×50％）×40％＝1533.75萬元第十章資源稅類（十）例題計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：第十章資源稅類84三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）應(yīng)納稅額的計算（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅申報和繳納（六）例題第十章資源稅類三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人第十章資源稅類85（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個人；土地的實際使用人和代管人；土地使用權(quán)糾紛未解決的，其實際使用人；土地使用權(quán)共有的，共有各方分別納稅。第十章資源稅類（一）納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個人；第十章資86（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有和集體所有的土地第十章資源稅類（二）征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有和集體所87（三）應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)以納稅人實際占有的土地面積為計稅依據(jù)，按下列辦法確定：凡有由省級政府確定單位測定土地面積的，以測定的面積為準；納稅人持有土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；沒有證書的，按納稅人申報的土地面積。第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)第十章資源稅類88（三）應(yīng)納稅額的計算稅率采用幅度差別比例稅額大城市1.5～30元/m2；中等城市1.2～24元/m2；小城市0.9～18元/m2；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元/m2；第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計算稅率第十章資源稅類89（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計算全年應(yīng)納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅率第十章資源稅類（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計算第十章資源稅類90（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付工業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地。由省級地稅局確定減免稅第十章資源稅類（四）稅收優(yōu)惠免繳土地使用稅的第十章資源稅類91（五）納稅申報及繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按規(guī)定及時申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》，納稅地點：在土地所在地繳納，由