稅收籌劃-第四版-03-稅務籌劃基本技術課件

上節(jié)回顧稅務籌劃的基本原理上節(jié)回顧稅務籌劃的基本原理1

稅務籌劃原理分類【P32】稅務籌劃原理收益效應分類著力點分類絕對收益籌劃相對收益籌劃稅基籌劃稅率籌劃稅額籌劃直接收益間接收益各類的區(qū)別？

稅務籌劃原理分類【P32】稅務籌劃原理收益效應分類著力點分2【P42案例2-2】方案1：方案2：方案3：最優(yōu)方案是：方案3【P42案例2-2】方案33︽稅務籌劃︾

第三章稅務籌劃的基本技術

︽第三章4

學習目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計政策選擇的基本技術方法；能夠?qū)景咐M行分析。

503-01富人避稅那些招.f4v以下各招分別是運用哪種籌劃原理（絕對收益/相對收益、稅基、稅率、稅額籌劃）？轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)買發(fā)票、個人消費發(fā)票沖抵成本勞務報酬或租賃收入形式買保險提前算計避稅天堂絕對收益、稅額籌劃違法、不屬于稅籌絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅額籌劃絕對收益、稅基/稅額籌劃以上各招又分別屬于哪種稅籌技術呢？絕對收益、稅率籌劃03-01富人避稅那些招.f4v絕對收益、稅額籌劃違法、不6減免稅技術分割技術扣除技術稅率差異技術針對稅制要素的抵免技術稅務籌劃技術退稅技術延期納稅技術會計政策選擇技術P43、2減免稅技術7第一節(jié)減免稅技術一、減免稅概念

減稅：減征一部分稅免稅：全部予以免征稅P43、-13照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎勵地震受災企業(yè)減免稅高新技術企業(yè)減免稅第一節(jié)減免稅技術一、減免稅概念照顧性減免稅政策性減免稅稅收8二、減免稅技術（一）概念減免稅人（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從事減免稅活動（技術轉(zhuǎn)讓開發(fā)咨詢）減免稅對象（國債利息）如從事社區(qū)居民服務業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總人數(shù)60%以上的企業(yè)，其取得的社區(qū)居民服務業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免納營業(yè)稅。二、減免稅技術（一）概念減免稅人（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從9營業(yè)稅減免對單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。個人轉(zhuǎn)讓著作權，免征營業(yè)稅。對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅減免對單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的10企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起11（二）減免稅技術的特點屬于（絕對/相對）收益籌劃運用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理適用范圍狹窄技術簡單P44（三）減免稅技術要點盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化必須按期如實納稅申報多項優(yōu)惠選其中最優(yōu)一項√√（二）減免稅技術的特點（三）減免稅技術要點√√12上節(jié)回顧減免稅技術上節(jié)回顧減免稅技術13一、何謂減免稅技術？在不違法前提下，使納稅人成為減免稅人或從事減免稅活動，或使課稅對象成為減免稅對象。P43-44OR利用減免稅政策進行稅務籌劃的技術方法一、何謂減免稅技術？在不違法前提下，OR14二、減免稅技術有哪些特點？屬于絕對收益籌劃運用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術簡單P44二、減免稅技術有哪些特點？15某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會400萬元的運輸費用用400萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。案例思考某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件16方案二較好,為什么呢？有市場銷路好新的利潤增長點妥善解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財稅字[1995]44號和財稅字[1996]20號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。實務操作過程中應注意問題：第一，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書；第二，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)；

第三，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。方案二較好,為什么呢？實務操作過程中應注意問題：17第二節(jié)分割技術一、分割的概念P44，-2

把一個納稅人的應稅所得，分成多個納稅人的應稅所得，或把一個納稅人的應稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應稅所得。例如：增值稅以及營業(yè)稅的混合銷售和兼營銷售行為相關規(guī)定第二節(jié)分割技術一、分割的概念P44，18

電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務混合銷售行為1.混合銷售行為：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務兩類經(jīng)營項目的混合。2.混合銷售行為的特點：A、一項銷售行為B、價款從一方取得C、兩者存在緊密相連的從屬關系稅務處理：依照納稅人主業(yè)來判斷？電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務混合銷售行為1.19單選題下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是（）。

A．飯店提供餐飲服務并銷售酒水

B．電信部門自己銷售移動電話并為客戶提供有償電信服務

C．裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋

D．零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門

單選題下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是（）20案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，由于高科技產(chǎn)品需要技術指導服務公司同時還收取得技術指導費40萬元。當月可抵扣進項稅額為50萬元，請進行稅務籌劃。案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額5021方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時收取技術指導費用。此行為屬于混合銷售行為，取得的技術指導服務收入40萬元，應并入設備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應納增值稅＝[500+40÷（1＋17%）]×17%-50=40.81（萬元）方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時收取技術指導費用。22方案二甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術指導收入就不再繳納增值稅，改為按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。應納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元(40.81-37)，應當采取方案二。方案二甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。23（一）分割技術的特點1.運用（絕對/相對）收益籌劃原理2.運用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術較為復雜【P45】二、分割技術√√（一）分割技術的特點二、分割技術√√24（二）分割技術要點1.分割合理2.分割不違法【P46例3-1】3.收益最大化（二）分割技術要點25案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護膚護發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及將適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售額中適用最高稅率的消費品稅率征稅。案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品等組成成套消26包裝后銷售方案1廠家應納消費稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應納消費稅＝30×30％=9（元）包裝后銷售方案1廠家應納消費稅方案2分開銷售，由商家組裝廠家27第三節(jié)扣除技術一、扣除的概念P46從應稅收入中減去各種準予扣除項目的金額，以求出應納稅所得額。

如企業(yè)所得稅中，安置殘疾人所支付工資：加計100%扣除

第三節(jié)扣除技術一、扣除的概念P46如企28二、扣除技術概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務籌劃技術。P46特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術較為復雜適用范圍較大采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理二、扣除技術概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直29扣除技術要點：扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化P54案例3-1扣除技術要點：30第四節(jié)稅率差異技術一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。P47如：個稅中的工資薪金與勞務報酬二、稅率差異技術的概念在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務籌劃技術。P47第四節(jié)稅率差異技術一、稅率差異的概念31稅率差異的技術特點：絕對收益籌劃原理技術較為復雜適用范圍廣具有相對確定性P48稅率差異技術要點：

盡量尋求稅率最低化在企業(yè)的設立、投資方向、投資規(guī)模等決策中充分考慮稅率差異的影響稅率差異的技術特點：稅率差異技術要點：32案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報33一、稅收抵免的概念P48從應納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎勵的稅收抵免來源于境外所得納稅抵免購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設備的抵免一、稅收抵免的概念P48第五節(jié)抵免技34《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從1999年7月1日起，凡我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年?！都夹g改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從135企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保36關于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。關于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：企業(yè)某37抵免技術要點抵免項目最多化抵免金額最大化抵免時間盡早抵免技術特點：絕對節(jié)稅技術較為簡單適用范圍較大利用稅額籌劃原理抵免技術要點抵免技術特點：38抵免技術案例應用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買國產(chǎn)設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：（單位：萬元）該選擇哪個方案？年份12345利潤20030080012001500抵免技術案例應用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇39第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000×25%-1500×25%=625（萬元）凈利潤=4000-625=3375（萬元）按國家有關文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額＝（800+1200+1500）×15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）第一方案的稅后凈利潤:40第六節(jié)退稅技術一、退稅的概念退稅：是稅務機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。P49、-1退稅技術涉及：稅務機關誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款第六節(jié)退稅技術一、退稅的概念41退稅技術的特點絕對收益籌劃技術較為簡單適用范圍較小退稅技術要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化退稅技術的特點42出口退稅對報關出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。

出口退稅企業(yè)范圍包括自營出口的企業(yè)，委托出口的企業(yè)，特定退（免）稅的企業(yè)和人員。自營出口的計稅價格：按離岸價全部收入計算外貿(mào)出口的計稅價格：按不含稅收入計算。出口退稅對報關出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)43出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2012年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環(huán)節(jié)應退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為1053－789＝264萬元。出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)44若金星公司有關聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11700萬元，則金星公司應納增值稅為10000×17％－1200＝500萬元，明新公

司可得到退稅10000×9％＝900萬元。稅務機關征稅500萬元，退稅機關退稅900萬元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收補貼為900－500＝400萬元。若金星公司有關聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售45從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿(mào)出口實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相差136萬元。顯然，通過外貿(mào)出口對兩公司更加劃算。從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬46上節(jié)回顧分割技術（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

扣除技術（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

稅率差異技術（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

抵免技術（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

退稅技術（稅基/稅率/稅額）籌劃原理

√√√√√上節(jié)回顧分割技術（稅基/稅率/稅額）籌劃47第七節(jié)延期納稅技術一、概念延期納稅：是納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。P51第七節(jié)延期納稅技術一、概念48二、延期納稅技術特點運用相對收益籌劃原理運用稅額/稅基籌劃原理技術復雜適用范圍大P51三、延期納稅技術要點■延期納稅項目最多化■延長期最長化二、延期納稅技術特點49案例成都市甲單位采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結算，甲單位開具發(fā)票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元未支付給甲單位。

這100萬元交什么稅？什么時候交稅？案例成都市甲單位采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權給乙單50案例涉及規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)時采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

案例涉及規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的51案例分析第一筆收入40萬元納稅義務發(fā)生時間：為第一次收到預收款的當天，即2009年7月12日；第二筆收入20萬元納稅義務發(fā)生時間：為第二次收到預收款的當天，即2009年10月18日；第三筆收入20萬元納稅義務發(fā)生時間：為第三次收到款項的當天，即2009年11月21日；第四筆收入20萬元納稅義務發(fā)生時間：取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天，即2009年11月21日。案例分析第一筆收入40萬元納稅義務發(fā)生時間：52案例分析7月份應納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元10月份應納營業(yè)稅：20×5％＝1萬元11月份應納營業(yè)稅（100-40-20）×5％＝2萬元2009年11月份甲乙雙方結算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經(jīng)結算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時不能將此20萬元從甲方營業(yè)額中扣除,增加了甲方的稅收負擔。只要采取籌劃措施，在收到價款之前，不進行結算（不開發(fā)票），就可避免過早承擔納稅義務。案例分析7月份應納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元2009年11月53第八節(jié)會計政策選擇技術一、會計政策選擇技術的概念在不違法和合理的條件下，采用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或遞延繳納稅款的技術。如固定資產(chǎn)折舊、費用列支、營業(yè)收入確認等。P52P55案例3-2第八節(jié)會計政策選擇技術一、會計政策選擇技術的概念P5554上節(jié)回顧稅務籌劃的基本原理上節(jié)回顧稅務籌劃的基本原理55

稅務籌劃原理分類【P32】稅務籌劃原理收益效應分類著力點分類絕對收益籌劃相對收益籌劃稅基籌劃稅率籌劃稅額籌劃直接收益間接收益各類的區(qū)別？

稅務籌劃原理分類【P32】稅務籌劃原理收益效應分類著力點分56【P42案例2-2】方案1：方案2：方案3：最優(yōu)方案是：方案3【P42案例2-2】方案357︽稅務籌劃︾

第三章稅務籌劃的基本技術

︽第三章58

學習目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計政策選擇的基本技術方法；能夠?qū)景咐M行分析。

5903-01富人避稅那些招.f4v以下各招分別是運用哪種籌劃原理（絕對收益/相對收益、稅基、稅率、稅額籌劃）？轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)買發(fā)票、個人消費發(fā)票沖抵成本勞務報酬或租賃收入形式買保險提前算計避稅天堂絕對收益、稅額籌劃違法、不屬于稅籌絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅額籌劃絕對收益、稅基/稅額籌劃以上各招又分別屬于哪種稅籌技術呢？絕對收益、稅率籌劃03-01富人避稅那些招.f4v絕對收益、稅額籌劃違法、不60減免稅技術分割技術扣除技術稅率差異技術針對稅制要素的抵免技術稅務籌劃技術退稅技術延期納稅技術會計政策選擇技術P43、2減免稅技術61第一節(jié)減免稅技術一、減免稅概念

減稅：減征一部分稅免稅：全部予以免征稅P43、-13照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎勵地震受災企業(yè)減免稅高新技術企業(yè)減免稅第一節(jié)減免稅技術一、減免稅概念照顧性減免稅政策性減免稅稅收62二、減免稅技術（一）概念減免稅人（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從事減免稅活動（技術轉(zhuǎn)讓開發(fā)咨詢）減免稅對象（國債利息）如從事社區(qū)居民服務業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總人數(shù)60%以上的企業(yè)，其取得的社區(qū)居民服務業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免納營業(yè)稅。二、減免稅技術（一）概念減免稅人（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從63營業(yè)稅減免對單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。個人轉(zhuǎn)讓著作權，免征營業(yè)稅。對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅減免對單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的64企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅減免我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起65（二）減免稅技術的特點屬于（絕對/相對）收益籌劃運用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理適用范圍狹窄技術簡單P44（三）減免稅技術要點盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化必須按期如實納稅申報多項優(yōu)惠選其中最優(yōu)一項√√（二）減免稅技術的特點（三）減免稅技術要點√√66上節(jié)回顧減免稅技術上節(jié)回顧減免稅技術67一、何謂減免稅技術？在不違法前提下，使納稅人成為減免稅人或從事減免稅活動，或使課稅對象成為減免稅對象。P43-44OR利用減免稅政策進行稅務籌劃的技術方法一、何謂減免稅技術？在不違法前提下，OR68二、減免稅技術有哪些特點？屬于絕對收益籌劃運用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術簡單P44二、減免稅技術有哪些特點？69某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會400萬元的運輸費用用400萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。案例思考某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件70方案二較好,為什么呢？有市場銷路好新的利潤增長點妥善解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財稅字[1995]44號和財稅字[1996]20號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。實務操作過程中應注意問題：第一，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書；第二，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)；

第三，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。方案二較好,為什么呢？實務操作過程中應注意問題：71第二節(jié)分割技術一、分割的概念P44，-2

把一個納稅人的應稅所得，分成多個納稅人的應稅所得，或把一個納稅人的應稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應稅所得。例如：增值稅以及營業(yè)稅的混合銷售和兼營銷售行為相關規(guī)定第二節(jié)分割技術一、分割的概念P44，72

電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務混合銷售行為1.混合銷售行為：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務兩類經(jīng)營項目的混合。2.混合銷售行為的特點：A、一項銷售行為B、價款從一方取得C、兩者存在緊密相連的從屬關系稅務處理：依照納稅人主業(yè)來判斷？電信局家庭用戶A銷售MODEMADSL服務混合銷售行為1.73單選題下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是（）。

A．飯店提供餐飲服務并銷售酒水

B．電信部門自己銷售移動電話并為客戶提供有償電信服務

C．裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋

D．零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門

單選題下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是（）74案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，由于高科技產(chǎn)品需要技術指導服務公司同時還收取得技術指導費40萬元。當月可抵扣進項稅額為50萬元，請進行稅務籌劃。案例甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額5075方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時收取技術指導費用。此行為屬于混合銷售行為，取得的技術指導服務收入40萬元，應并入設備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應納增值稅＝[500+40÷（1＋17%）]×17%-50=40.81（萬元）方案一銷售高科技產(chǎn)品的同時收取技術指導費用。76方案二甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術指導收入就不再繳納增值稅，改為按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。應納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元(40.81-37)，應當采取方案二。方案二甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。77（一）分割技術的特點1.運用（絕對/相對）收益籌劃原理2.運用（稅基/稅率/稅額）籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術較為復雜【P45】二、分割技術√√（一）分割技術的特點二、分割技術√√78（二）分割技術要點1.分割合理2.分割不違法【P46例3-1】3.收益最大化（二）分割技術要點79案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護膚護發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及將適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售額中適用最高稅率的消費品稅率征稅。案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品等組成成套消80包裝后銷售方案1廠家應納消費稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應納消費稅＝30×30％=9（元）包裝后銷售方案1廠家應納消費稅方案2分開銷售，由商家組裝廠家81第三節(jié)扣除技術一、扣除的概念P46從應稅收入中減去各種準予扣除項目的金額，以求出應納稅所得額。

如企業(yè)所得稅中，安置殘疾人所支付工資：加計100%扣除

第三節(jié)扣除技術一、扣除的概念P46如企82二、扣除技術概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務籌劃技術。P46特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術較為復雜適用范圍較大采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理二、扣除技術概念：在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直83扣除技術要點：扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化P54案例3-1扣除技術要點：84第四節(jié)稅率差異技術一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。P47如：個稅中的工資薪金與勞務報酬二、稅率差異技術的概念在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務籌劃技術。P47第四節(jié)稅率差異技術一、稅率差異的概念85稅率差異的技術特點：絕對收益籌劃原理技術較為復雜適用范圍廣具有相對確定性P48稅率差異技術要點：

盡量尋求稅率最低化在企業(yè)的設立、投資方向、投資規(guī)模等決策中充分考慮稅率差異的影響稅率差異的技術特點：稅率差異技術要點：86案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報87一、稅收抵免的概念P48從應納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎勵的稅收抵免來源于境外所得納稅抵免購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設備的抵免一、稅收抵免的概念P48第五節(jié)抵免技88《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從1999年7月1日起，凡我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年?！都夹g改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》辦法規(guī)定：從189企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保90關于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。關于虧損抵免的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：企業(yè)某91抵免技術要點抵免項目最多化抵免金額最大化抵免時間盡早抵免技術特點：絕對節(jié)稅技術較為簡單適用范圍較大利用稅額籌劃原理抵免技術要點抵免技術特點：92抵免技術案例應用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買國產(chǎn)設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：（單位：萬元）該選擇哪個方案？年份12345利潤20030080012001500抵免技術案例應用某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇93第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000×25%-1500×25%=625（萬元）凈利潤=4000-625=3375（萬元）按國家有關文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額＝（800+1200+1500）×15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）第一方案的稅后凈利潤:94第六節(jié)退稅技術一、退稅的概念退稅：是稅務機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。P49、-1退稅技術涉及：稅務機關誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款第六節(jié)退稅技術一、退稅的概念95退稅技術的特點絕對收益籌劃技術較為簡單適用范圍較小退稅技術要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化退稅技術的特點96出口退稅對報關出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。

出口退稅企業(yè)范圍包括自營出口的企業(yè)，委托出口的企業(yè)，特定退（免）稅的企業(yè)和人員。自營出口的計稅價格：按離岸價全部收入計算外貿(mào)出口的計稅價格：按不含稅收入計算。出口退稅對報關出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)97出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2012年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬元，出口環(huán)節(jié)應退增值稅11700×9％＝1053萬元。征稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為1053－789＝264萬元。出口退稅案例無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)98若金星公司有關聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11700萬元，則金星公司應納增值稅為10000