稅務(wù)行政管理體制課件

第13章稅務(wù)行政管理法

第13章稅務(wù)行政管理法

1學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)：了解稅收管理體制的概念及管理權(quán)限的劃分；掌握我國(guó)的我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及征管范圍；理解和把握稅務(wù)違法的處罰程序；掌握稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)、管轄以及處理程序；掌握稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素及賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。技能目標(biāo)：熟記稅收管理體制的主要內(nèi)容；熟記稅務(wù)行政處罰、復(fù)議、訴訟和賠償?shù)闹饕?guī)定，并加以運(yùn)用。能力目標(biāo)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，能綜合、靈活地分析稅務(wù)違法行為以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：213.1稅收管理體制13.2稅務(wù)行政處罰13.3稅務(wù)行政爭(zhēng)訟13.4稅務(wù)行政賠償13.1稅收管理體制313.1稅收管理體制13.1.1稅收管理體制的概念13.1.2我國(guó)稅收管理權(quán)限的劃分13.1.3我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限的劃分13.1稅收管理體制13.1.1稅收管理體制的概念413.1.1稅收管理體制的概念稅收管理體制是指在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)根本制度。它既是財(cái)政管理體制的重要組成部分，也是稅務(wù)行政管理法的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)了中央和地方在行使課稅及其管理全過(guò)程中的一種權(quán)利分配關(guān)系。稅收管理權(quán)限的劃分有縱向劃分和橫向劃分之別，前者是指在中央和地方的國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限，后者是指在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限。稅收管理權(quán)限主要規(guī)定稅收的立法權(quán)和執(zhí)法權(quán)兩大類(lèi)，具體包括稅收立法權(quán)、稅收法律解釋權(quán)、稅種開(kāi)征停征權(quán)、稅目與稅率調(diào)整權(quán)、稅收加征和減免權(quán)、稅收征收管查權(quán)等。13.1.1稅收管理體制的概念稅收管理體制是指在各級(jí)國(guó)家機(jī)513.1.2我國(guó)稅收管理權(quán)限的劃分13.1.2.1稅收立法權(quán)的劃分稅收立法權(quán)是指制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它可以按照稅種類(lèi)型、稅法構(gòu)成要素、稅收?qǐng)?zhí)法級(jí)次等方面來(lái)劃分。我國(guó)的稅收立法權(quán)是按照稅收?qǐng)?zhí)法級(jí)次來(lái)劃分的。我國(guó)現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分，至今為止尚無(wú)一部法律對(duì)其加以完整規(guī)定，是散見(jiàn)于若干稅收法律、法規(guī)中。歸納起來(lái)，大體包括以下幾個(gè)方面：1.全國(guó)人大及其常委會(huì)的稅收立法權(quán)2.國(guó)務(wù)院的稅收立法權(quán)

3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的稅收立法權(quán)

4.省級(jí)人代會(huì)及其常委會(huì)的稅收立法權(quán)

5.省級(jí)人民政府的稅收立法權(quán)

13.1.2.2稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是貫徹執(zhí)行各種稅收法律、法規(guī)的權(quán)力。

13.1.2我國(guó)稅收管理權(quán)限的劃分13.1.2.1稅收立613.1.3我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限的劃分13.1.3.1稅務(wù)機(jī)構(gòu)的總體設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收功能專(zhuān)門(mén)設(shè)立的，代表國(guó)家行使稅收管理權(quán)的專(zhuān)職部門(mén)。它在法律上具有多重功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家行使稅務(wù)行政管理、執(zhí)行稅收法令、組織稅收收入等的職能機(jī)關(guān)。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政體制的需要，我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是：中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。13.1.3我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限的劃分13.1.3.1稅713.2稅務(wù)行政處罰13.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原則13.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)13.3.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄13.2.4稅務(wù)行政處罰的程序13.2.5稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行13.2稅務(wù)行政處罰13.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原813.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原則13.2.1.1稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收法律、行政法規(guī)的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰。

13.2.1.2稅務(wù)行政處罰的原則1.法定的原則2.公正公開(kāi)的原則3.事實(shí)依據(jù)的原則4.過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t5.監(jiān)督制約的原則

6.處罰與教育相結(jié)合的原則13.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原則13.2.1.1稅務(wù)913.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)稅務(wù)行政罰的設(shè)定是指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)一定形式規(guī)定公民、法人或者其他組織的行規(guī)范，以及違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。目前，我國(guó)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定規(guī)定為：1.全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式，設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。2.國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式，設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。3.國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式，設(shè)定警告和罰款。

4.地方性法規(guī)和地方性規(guī)章，均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰。

13.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)稅務(wù)行政罰的設(shè)定是指由1013.3.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄13.3.3.1稅務(wù)行政處罰的主體稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具備處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰，這是《征管法》的特別授權(quán)。13.3.3.2稅務(wù)行政處罰的管轄根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

13.3.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄13.3.3.1稅務(wù)1113.2.4稅務(wù)行政處罰的程序13.2.4.1稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理程序的行為，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的過(guò)程要求。簡(jiǎn)易程序的適用條件：一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微，且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

13.2.4.2稅務(wù)行政處罰的一般程序除了適用簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)違法案外，對(duì)于其他違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查取證（有的案件還要舉行聽(tīng)證）、審查、決定和執(zhí)行等程序。適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。13.2.4稅務(wù)行政處罰的程序13.2.4.1稅務(wù)行政處1213.2.5稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行13.2.5.1稅務(wù)行政處罰決定的履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則的規(guī)定送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或者申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。13.2.5.2稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，具有依法給予20元以下罰款或者不當(dāng)場(chǎng)收繳罰款事后難以執(zhí)行情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款，但必須向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù),并應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。13.2.5.3稅務(wù)行政罰款決定于罰款收繳的分離除了依法可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的情形以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款的行政處罰決定的執(zhí)行，實(shí)行作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)與收繳罰款機(jī)構(gòu)分離辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的罰款處罰決定，代收罰款的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)（代收機(jī)構(gòu)）由國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部、中國(guó)人民銀行研究確定；各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的代收機(jī)構(gòu)，也可以由各地的地方稅務(wù)局與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)、中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)研究確定。13.2.5.4代收罰款協(xié)議的簽訂稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同代收機(jī)構(gòu)簽訂代收罰款協(xié)議。代收罰款協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)、代收機(jī)構(gòu)名稱；具體代收網(wǎng)點(diǎn)；代收機(jī)構(gòu)上繳罰款的預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次；代收機(jī)構(gòu)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)代收罰款情況的方式、期限，以及需要明確的其他事項(xiàng)。

13.2.5稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行13.2.5.1稅務(wù)行政處1313.3稅務(wù)行政爭(zhēng)訟13.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念13.3.2稅務(wù)行政復(fù)議13.3.3稅務(wù)行政訴訟13.3稅務(wù)行政爭(zhēng)訟13.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念1413.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念稅務(wù)行政爭(zhēng)訟是稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的合稱。所謂稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳人和納稅擔(dān)保人等）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)復(fù)議申請(qǐng)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)查并作出裁決的一種行政司法活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為違法或不當(dāng)，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院按司法程序?qū)唧w稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。13.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念稅務(wù)行政爭(zhēng)訟是稅務(wù)行政復(fù)議與1513.3.2稅務(wù)行政復(fù)議一般而言，稅務(wù)行政復(fù)議是解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議案件的必經(jīng)程序。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：一是因稅務(wù)管理對(duì)象當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生，以申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為為對(duì)象；二是復(fù)議要以申請(qǐng)人依法自動(dòng)履行原具體行政行為為前提條件；三是由作出稅務(wù)具體行政行為的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)裁決；四是因征稅行為發(fā)生的爭(zhēng)議，復(fù)議與訴訟相銜接并構(gòu)成稅務(wù)行政復(fù)議的前置程序。

13.3.2稅務(wù)行政復(fù)議一般而言，稅務(wù)行政復(fù)議是解決稅務(wù)行1613.3.3稅務(wù)行政訴訟為了保證行政訴訟工作的順利進(jìn)行，七屆全國(guó)人大第2次會(huì)議于1989年4月通過(guò)了《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《訴訟法》），這是稅務(wù)行政訴訟活動(dòng)的主要法律依據(jù)。1992年9月頒發(fā)的《征管法》又進(jìn)一步明確了稅務(wù)行政訴訟的有關(guān)問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)主要是：一是稅務(wù)行政訴訟一般以稅務(wù)行政爭(zhēng)議為基本前提；二是稅務(wù)行政訴訟是依法請(qǐng)求的活動(dòng)，沒(méi)有納稅當(dāng)事人的起訴行為司法機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)受理；三是稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系是納稅當(dāng)事人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民法院“三方”的法律關(guān)系；四是稅務(wù)行政訴訟必須按照法定的訴訟程序和方式進(jìn)行。13.3.3稅務(wù)行政訴訟為了保證行政訴訟工作的順利進(jìn)行，七1713.4稅務(wù)行政賠償13.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?3.4.2稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素13.4.3稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶c程序13.4.4稅務(wù)行政賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)13.4稅務(wù)行政賠償13.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?813.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍疃悇?wù)行政賠償是國(guó)家賠償?shù)闹匾M成部分。所謂國(guó)家賠償，是指國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，對(duì)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害，由國(guó)家承擔(dān)賠償責(zé)任的制度。所謂稅務(wù)行政賠償，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害，代表國(guó)家予以賠償?shù)闹贫取?3.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍疃悇?wù)行政賠償是國(guó)家賠償?shù)闹匾?913.4.2稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素13.4.2.1賠償?shù)臉?gòu)成要件稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件，主要包括以下三個(gè)方面：一是核心要件，即稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員的職務(wù)違法行為；二是必備要件，即存在對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益不是造成損害的事實(shí)；三是因果要件，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實(shí)發(fā)生的損害事實(shí)存在著因果關(guān)系。13.4.2.2賠償?shù)恼?qǐng)求人稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求人，是指有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為造成損害提出賠償要求的人。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人主要有以下3類(lèi)：一是受害的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人；二是受害公民的繼承人及其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬；三是承受原法人或其他組織的法人或其他組織。13.4.2.3賠償?shù)牧x務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政賠償?shù)牧x務(wù)機(jī)關(guān)，原則上是行使職權(quán)侵害公民法人和其他組織合法權(quán)益的稅務(wù)機(jī)關(guān)。13.4.2.4賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效依據(jù)《國(guó)家賠償法》規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為２年，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。13.4.2.5賠償?shù)奶貏e保障依據(jù)《國(guó)家賠償法》規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人要求賠償?shù)?，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)、人民法院不得向該賠償請(qǐng)求人收取任何費(fèi)用；對(duì)賠償請(qǐng)求人取得的賠償金不予征稅。

13.4.2稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素13.4.2.1賠償?shù)?013.4.3稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶c程序13.4.3.1稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶悇?wù)行政賠償?shù)姆秶侵付悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)給受害人造成損害予以賠償?shù)姆秶?。我?guó)《國(guó)家賠償法》中的損害賠償僅包括對(duì)直接損害的賠償，不包括間接損害。

13.4.3.2稅務(wù)行政賠償?shù)某绦蚨悇?wù)行政賠償?shù)某绦蛴蓛刹糠纸M成：一是非訴訟程序，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部程序；二是稅務(wù)行政賠償訴訟程序，即司法程序。

13.4.3稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶c程序13.4.3.1稅務(wù)2113.4.4稅務(wù)行政賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)13.4.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞揭罁?jù)《國(guó)家賠償法》規(guī)定，國(guó)家賠償以支付賠償金為主要方式，如果賠償義務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀實(shí)施賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。13.4.4.2稅務(wù)行政賠償?shù)馁M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1.侵害人身權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn)（1）侵犯公民人身自由的，每日賠償金按照國(guó)家上年度職工日平均工資計(jì)算。（2）造成公民身體傷害的，應(yīng)當(dāng)支付醫(yī)療費(fèi)，以及賠償因誤工減少的收入。減少的收入每日賠償金按照國(guó)家上年度職工日平均工資計(jì)算，最高限額為國(guó)家上年度職工平均工資的５倍。13.4.4稅務(wù)行政賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)13.4.4.1稅22本章小結(jié)

●稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限主要是指稅收的立法權(quán)和稅收的執(zhí)法權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置為國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)?！穸悇?wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分。稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收法律、行政法規(guī)的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰?！穸悇?wù)行政爭(zhēng)訟是稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的合稱。稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟是國(guó)家行政管理法制監(jiān)督的組成部分，都是為了解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議。二者在受理機(jī)關(guān)、適用程度和調(diào)節(jié)廣度上存在著不同?！穸悇?wù)行政賠償屬于行政賠償?shù)囊环N，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害，代表國(guó)家予以賠償?shù)闹贫取１菊滦〗Y(jié)

●稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度23稅務(wù)行政管理體制課件24稅務(wù)行政管理體制課件25稅務(wù)行政管理體制課件26稅務(wù)行政管理體制課件27第13章稅務(wù)行政管理法

第13章稅務(wù)行政管理法

28學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)：了解稅收管理體制的概念及管理權(quán)限的劃分；掌握我國(guó)的我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及征管范圍；理解和把握稅務(wù)違法的處罰程序；掌握稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)、管轄以及處理程序；掌握稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素及賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。技能目標(biāo)：熟記稅收管理體制的主要內(nèi)容；熟記稅務(wù)行政處罰、復(fù)議、訴訟和賠償?shù)闹饕?guī)定，并加以運(yùn)用。能力目標(biāo)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，能綜合、靈活地分析稅務(wù)違法行為以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：2913.1稅收管理體制13.2稅務(wù)行政處罰13.3稅務(wù)行政爭(zhēng)訟13.4稅務(wù)行政賠償13.1稅收管理體制3013.1稅收管理體制13.1.1稅收管理體制的概念13.1.2我國(guó)稅收管理權(quán)限的劃分13.1.3我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限的劃分13.1稅收管理體制13.1.1稅收管理體制的概念3113.1.1稅收管理體制的概念稅收管理體制是指在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)根本制度。它既是財(cái)政管理體制的重要組成部分，也是稅務(wù)行政管理法的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)了中央和地方在行使課稅及其管理全過(guò)程中的一種權(quán)利分配關(guān)系。稅收管理權(quán)限的劃分有縱向劃分和橫向劃分之別，前者是指在中央和地方的國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限，后者是指在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限。稅收管理權(quán)限主要規(guī)定稅收的立法權(quán)和執(zhí)法權(quán)兩大類(lèi)，具體包括稅收立法權(quán)、稅收法律解釋權(quán)、稅種開(kāi)征停征權(quán)、稅目與稅率調(diào)整權(quán)、稅收加征和減免權(quán)、稅收征收管查權(quán)等。13.1.1稅收管理體制的概念稅收管理體制是指在各級(jí)國(guó)家機(jī)3213.1.2我國(guó)稅收管理權(quán)限的劃分13.1.2.1稅收立法權(quán)的劃分稅收立法權(quán)是指制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它可以按照稅種類(lèi)型、稅法構(gòu)成要素、稅收?qǐng)?zhí)法級(jí)次等方面來(lái)劃分。我國(guó)的稅收立法權(quán)是按照稅收?qǐng)?zhí)法級(jí)次來(lái)劃分的。我國(guó)現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分，至今為止尚無(wú)一部法律對(duì)其加以完整規(guī)定，是散見(jiàn)于若干稅收法律、法規(guī)中。歸納起來(lái)，大體包括以下幾個(gè)方面：1.全國(guó)人大及其常委會(huì)的稅收立法權(quán)2.國(guó)務(wù)院的稅收立法權(quán)

3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的稅收立法權(quán)

4.省級(jí)人代會(huì)及其常委會(huì)的稅收立法權(quán)

5.省級(jí)人民政府的稅收立法權(quán)

13.1.2.2稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是貫徹執(zhí)行各種稅收法律、法規(guī)的權(quán)力。

13.1.2我國(guó)稅收管理權(quán)限的劃分13.1.2.1稅收立3313.1.3我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限的劃分13.1.3.1稅務(wù)機(jī)構(gòu)的總體設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收功能專(zhuān)門(mén)設(shè)立的，代表國(guó)家行使稅收管理權(quán)的專(zhuān)職部門(mén)。它在法律上具有多重功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家行使稅務(wù)行政管理、執(zhí)行稅收法令、組織稅收收入等的職能機(jī)關(guān)。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政體制的需要，我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是：中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。13.1.3我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限的劃分13.1.3.1稅3413.2稅務(wù)行政處罰13.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原則13.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)13.3.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄13.2.4稅務(wù)行政處罰的程序13.2.5稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行13.2稅務(wù)行政處罰13.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原3513.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原則13.2.1.1稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收法律、行政法規(guī)的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰。

13.2.1.2稅務(wù)行政處罰的原則1.法定的原則2.公正公開(kāi)的原則3.事實(shí)依據(jù)的原則4.過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t5.監(jiān)督制約的原則

6.處罰與教育相結(jié)合的原則13.2.1稅務(wù)行政處罰的概念和原則13.2.1.1稅務(wù)3613.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)稅務(wù)行政罰的設(shè)定是指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)一定形式規(guī)定公民、法人或者其他組織的行規(guī)范，以及違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。目前，我國(guó)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定規(guī)定為：1.全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式，設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。2.國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式，設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。3.國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式，設(shè)定警告和罰款。

4.地方性法規(guī)和地方性規(guī)章，均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰。

13.2.2稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)稅務(wù)行政罰的設(shè)定是指由3713.3.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄13.3.3.1稅務(wù)行政處罰的主體稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具備處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰，這是《征管法》的特別授權(quán)。13.3.3.2稅務(wù)行政處罰的管轄根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

13.3.3稅務(wù)行政處罰的主體與管轄13.3.3.1稅務(wù)3813.2.4稅務(wù)行政處罰的程序13.2.4.1稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理程序的行為，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的過(guò)程要求。簡(jiǎn)易程序的適用條件：一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微，且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

13.2.4.2稅務(wù)行政處罰的一般程序除了適用簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)違法案外，對(duì)于其他違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查取證（有的案件還要舉行聽(tīng)證）、審查、決定和執(zhí)行等程序。適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。13.2.4稅務(wù)行政處罰的程序13.2.4.1稅務(wù)行政處3913.2.5稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行13.2.5.1稅務(wù)行政處罰決定的履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則的規(guī)定送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或者申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。13.2.5.2稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，具有依法給予20元以下罰款或者不當(dāng)場(chǎng)收繳罰款事后難以執(zhí)行情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款，但必須向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù),并應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。13.2.5.3稅務(wù)行政罰款決定于罰款收繳的分離除了依法可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的情形以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款的行政處罰決定的執(zhí)行，實(shí)行作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)與收繳罰款機(jī)構(gòu)分離辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的罰款處罰決定，代收罰款的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)（代收機(jī)構(gòu)）由國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部、中國(guó)人民銀行研究確定；各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的代收機(jī)構(gòu)，也可以由各地的地方稅務(wù)局與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)、中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)研究確定。13.2.5.4代收罰款協(xié)議的簽訂稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同代收機(jī)構(gòu)簽訂代收罰款協(xié)議。代收罰款協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)、代收機(jī)構(gòu)名稱；具體代收網(wǎng)點(diǎn)；代收機(jī)構(gòu)上繳罰款的預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次；代收機(jī)構(gòu)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)代收罰款情況的方式、期限，以及需要明確的其他事項(xiàng)。

13.2.5稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行13.2.5.1稅務(wù)行政處4013.3稅務(wù)行政爭(zhēng)訟13.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念13.3.2稅務(wù)行政復(fù)議13.3.3稅務(wù)行政訴訟13.3稅務(wù)行政爭(zhēng)訟13.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念4113.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念稅務(wù)行政爭(zhēng)訟是稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的合稱。所謂稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳人和納稅擔(dān)保人等）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)復(fù)議申請(qǐng)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)查并作出裁決的一種行政司法活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為違法或不當(dāng)，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院按司法程序?qū)唧w稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。13.3.1稅務(wù)行政爭(zhēng)訟的概念稅務(wù)行政爭(zhēng)訟是稅務(wù)行政復(fù)議與4213.3.2稅務(wù)行政復(fù)議一般而言，稅務(wù)行政復(fù)議是解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議案件的必經(jīng)程序。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：一是因稅務(wù)管理對(duì)象當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生，以申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為為對(duì)象；二是復(fù)議要以申請(qǐng)人依法自動(dòng)履行原具體行政行為為前提條件；三是由作出稅務(wù)具體行政行為的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)裁決；四是因征稅行為發(fā)生的爭(zhēng)議，復(fù)議與訴訟相銜接并構(gòu)成稅務(wù)行政復(fù)議的前置程序。

13.3.2稅務(wù)行政復(fù)議一般而言，稅務(wù)行政復(fù)議是解決稅務(wù)行4313.3.3稅務(wù)行政訴訟為了保證行政訴訟工作的順利進(jìn)行，七屆全國(guó)人大第2次會(huì)議于1989年4月通過(guò)了《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《訴訟法》），這是稅務(wù)行政訴訟活動(dòng)的主要法律依據(jù)。1992年9月頒發(fā)的《征管法》又進(jìn)一步明確了稅務(wù)行政訴訟的有關(guān)問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)主要是：一是稅務(wù)行政訴訟一般以稅務(wù)行政爭(zhēng)議為基本前提；二是稅務(wù)行政訴訟是依法請(qǐng)求的活動(dòng)，沒(méi)有納稅當(dāng)事人的起訴行為司法機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)受理；三是稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系是納稅當(dāng)事人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民法院“三方”的法律關(guān)系；四是稅務(wù)行政訴訟必須按照法定的訴訟程序和方式進(jìn)行。13.3.3稅務(wù)行政訴訟為了保證行政訴訟工作的順利進(jìn)行，七4413.4稅務(wù)行政賠償13.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?3.4.2稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素13.4.3稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶c程序13.4.4稅務(wù)行政賠償方式與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)13.4稅務(wù)行政賠償13.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?513.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍疃悇?wù)行政賠償是國(guó)家賠償?shù)闹匾M成部分。所謂國(guó)家賠償，是指國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，對(duì)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害，由國(guó)家承擔(dān)賠償責(zé)任的制度。所謂稅務(wù)行政賠償，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害，代表國(guó)家予以賠償?shù)闹贫取?3.4.1稅務(wù)行政賠償?shù)母拍疃悇?wù)行政賠償是國(guó)家賠償?shù)闹匾?613.4.2稅務(wù)行政賠償?shù)南嚓P(guān)要素13.4.2.1賠償?shù)臉?gòu)成要件稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件，主要包括以下三個(gè)方面：一是核心要件，即稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員的職務(wù)違法行為；二是必備要件，即存在對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益不是造成損害的事實(shí)；三是因果要件，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實(shí)發(fā)生的損害事實(shí)存在著因果關(guān)系。13.4.2.2賠償?shù)恼?qǐng)求人稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求人，是指有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為造成損害提出賠償要求的人。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人主要有以下3類(lèi)：一是受害的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人；二是受害公民的繼承人及其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬；三是承受原法人或其他組織的法人或其他組織。13.4.2.3賠償?shù)牧x務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政賠償?shù)牧x務(wù)機(jī)關(guān)，原則上是行使職權(quán)