貨幣資金審計概述課件

AUDITING第十四章

貨幣資金審計貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計AUDITING第十四章貨幣資金審計知識目標(biāo)1.明確貨幣資金審計與交易循環(huán)審計的關(guān)系2.了解貨幣資金的內(nèi)部控制并對其進(jìn)行測試3.明確庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，掌握對其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序4.明確銀行存款的審計目標(biāo)，掌握對其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能力目標(biāo)1.能對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行測試2.會確定庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，能對庫存現(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序3.會確定銀行存款的審計目標(biāo)，能對銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)內(nèi)部控制存在缺陷出納員貪污公款A(yù)UDITING引導(dǎo)案例內(nèi)部控制存在缺陷AUDITING引導(dǎo)案例貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金審計與交易循環(huán)審計貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的控制測試AUDITING第一節(jié)貨幣資金的控制測試AUDITING第一節(jié)貨幣資金的控制測試AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(A)

1．在銷售與收款循環(huán)中，企業(yè)產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供會導(dǎo)致貨幣資金的增加。

2．在采購與付款循環(huán)中，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等會導(dǎo)致貨幣資金的減少。

3．在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，企業(yè)支付各種存貨費(fèi)用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(A)1AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(B)

4．在人力資源與工薪循環(huán)中，企業(yè)支付各種人工費(fèi)用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。

5．在籌資循環(huán)中，企業(yè)發(fā)行股票、債券、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時會導(dǎo)致貨幣資金的增加，而還本付息、支付股利則會導(dǎo)致貨幣資金的減少。

6．在投資循環(huán)中，企業(yè)購買股票、債券時，會導(dǎo)致貨幣資金的減少，而收回投資、收取股利、利息時，則會導(dǎo)致貨幣資金的增加。

AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(B)4

貨幣資金審計與交易循環(huán)審計存在著密切的關(guān)系。一些最終影響貨幣資金的錯誤只有對銷售、采購、籌資和投資交易循環(huán)的審計測試中才會被發(fā)現(xiàn)。

AUDITING貨幣資金審計與交易循環(huán)審計貨幣資金審計與交易循環(huán)審計存在著密切的關(guān)系。AUDITING貨幣資金的內(nèi)部控制

崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金和銀行存款的管理

票據(jù)及有關(guān)印章的管理監(jiān)督檢查

AUDITING貨幣資金的內(nèi)部控制崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)7、針對下列被審計單位與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（）。A、每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單B、擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的人員負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬C、現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批D、每日盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金并與賬面余額核對7、針對下列被審計單位與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)正確答案：B解析：選項(xiàng)B中擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的人員不能同時登記總賬，所以注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議正確答案：B23、以下有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)置中，存在重大缺陷的有（）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序B、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作C、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D、出納核對銀行賬戶，每月核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符23、以下有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)置中，存在重大缺陷的有（正確答案：CD解析：選項(xiàng)C，坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額；選項(xiàng)D，應(yīng)指定專人核對銀行賬戶，該人員應(yīng)是與保管銀行存款和記錄銀行存款無關(guān)的人員。正確答案：CD13、下列各項(xiàng)中，可以用于了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的有（）。A、詢問參與貨幣資金業(yè)務(wù)活動的人員B、觀察被審計單位的出納人員如何進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)C、檢查相關(guān)文件和報告D、追蹤貨幣資金業(yè)務(wù)在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程13、下列各項(xiàng)中，可以用于了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的有（

正確答案：ABCD解析：詢問、觀察、檢查、穿行測試都可以用于了解內(nèi)部控制

正確答案：ABCD5、下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。A、貨幣資金收支與記賬的崗位分離B、貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)C、全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)D、規(guī)定每年末盤點(diǎn)現(xiàn)金一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表5、下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。正確答案：ABC解析：良好的貨幣資金內(nèi)部控制，應(yīng)該是按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，而不是按年，故選項(xiàng)D不正確正確答案：ABC與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險在評價貨幣資金業(yè)務(wù)的交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師通常運(yùn)用職業(yè)判斷，依據(jù)因貨幣資金業(yè)務(wù)的交易、賬戶余額和列報的具體特征而導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的可能性（即固有風(fēng)險），以及風(fēng)險評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險），形成對與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估，進(jìn)而影響進(jìn)一步審計程序。與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險在評價貨幣資金業(yè)務(wù)的交易、賬戶余貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能包括：1.被審計單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風(fēng)險。2.被審計單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險。例如，對于有外幣現(xiàn)金或外幣銀行存款的被審計單位，企業(yè)有關(guān)外幣交易的增減變動或年底余額可能因未采用正確的折算匯率而導(dǎo)致計價錯誤（計價和分?jǐn)偅瘻?zhǔn)確性）貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤（截止）。例如，被審計單位期末存在金額重大且異常的銀付企未付，企收銀未收事項(xiàng)。4.被審計單位可能存在未能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對貨幣資金作出恰當(dāng)批露的風(fēng)險。例如，被審計單位期末持有使用受限制的大額銀行存款，但在編制財務(wù)報表時未在財務(wù)報表附注中對其進(jìn)行披露。3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤（截止）。例如，被在實(shí)施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊會計師需要保持警覺：1.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在行業(yè)常用的結(jié)算模式不同。2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配在實(shí)施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項(xiàng)或情形4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表8.存在長期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。11.存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)。12被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實(shí)施銀行函證。10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項(xiàng)目時，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如：1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或交易不相匹配的大額資金往來；2.長期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)。3.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債。除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊會計師在審計4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。當(dāng)被審計單位存在以上事項(xiàng)或情形時，可能表明存在舞弊風(fēng)險。4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試

（A）

1.了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制

2.抽取并檢查庫存現(xiàn)金收款憑證

3.抽取并檢查庫存現(xiàn)金付款憑證

AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試（A）1.了解庫AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試

（B）

4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對

5.檢查外幣庫存現(xiàn)金的折算是否合規(guī)、是否與上年度一致

6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試（B）（一）、現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核例如，被審計單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財務(wù)部門在安排付款前，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核審批的付款申請機(jī)后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：（一）、現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)（二）、現(xiàn)金盤點(diǎn)注冊會計師針對被審計單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施的現(xiàn)金監(jiān)盤可能涉及：（1）檢查現(xiàn)金已確定是否存在，并檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)的結(jié)果。（2）觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的人員對盤點(diǎn)計劃的遵循情況，以及用于記錄和控制現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況。（3）獲取有關(guān)被審計單位存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。（二）、現(xiàn)金盤點(diǎn)例如，被審計單位針對現(xiàn)金盤點(diǎn)作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管指定應(yīng)付賬款會計每月末的最后一天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)余額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，并對差異調(diào)節(jié)項(xiàng)進(jìn)行說明。會計主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異且差異金額超過2萬元，需查明原因并報財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財務(wù)處理。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：例如，被審計單位針對現(xiàn)金盤點(diǎn)作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管1.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬款會計進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。2.觀察現(xiàn)金盤點(diǎn)程序是否按照盤點(diǎn)計劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了現(xiàn)金盤點(diǎn)表并根據(jù)內(nèi)控要求經(jīng)財務(wù)部相關(guān)人員簽字復(fù)核。3.檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、1.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金日記賬余額是否與被審計單位現(xiàn)金日記賬中保持一致。4.針對調(diào)節(jié)差異金額超過2萬元的調(diào)節(jié)項(xiàng)，檢查是否經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財務(wù)處理?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)AUDITING銀行存款的控制測試

（A）

1.了解銀行存款內(nèi)部控制

2.抽取并檢查銀行存款收款憑證

3.抽取并檢查銀行存款付款憑證

4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對

AUDITING銀行存款的控制測試（A）1.了解銀AUDITING銀行存款的控制測試

（B）

5.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核

6.檢查外幣銀行存款的折算是否合規(guī)

、是否與上年度一致

7.評價銀行存款的內(nèi)部控制

AUDITING銀行存款的控制測試（B）（一）、銀行賬戶的開立、變更和注銷例如，被審計單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管根據(jù)被審計單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實(shí)施以下控制測試程序：（一）、銀行賬戶的開立、變更和注銷1.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。2.取得本年度賬戶的開立、變更、撤銷申請項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的審批。1.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。（二）、銀行付款的審批和復(fù)核例如，被審計單位針對銀行付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字確認(rèn)。財務(wù)部門在安排付款前，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款審計及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：（二）、銀行付款的審批和復(fù)核1.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。2.觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。3.重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。1.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中（三）、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表例如，被審計單位為保證財務(wù)報表中銀行存款余額的存在性、完整性和準(zhǔn)確性作出了以下內(nèi)部控制要求：每月末，會計主管指定應(yīng)收賬款會計核對銀行存款日記賬和銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說明。會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時進(jìn)行處理，并簽字確認(rèn)。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實(shí)施以下控制測試程序：（三）、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.詢問應(yīng)收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程。2.針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致。1.詢問應(yīng)收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與3.針對調(diào)查項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復(fù)核。4.針對大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。3.針對調(diào)查項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復(fù)核。4、下列審計程序中屬于銀行存款控制測試的是（）。A、核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符B、檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出C、抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核D、對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證書原件4、下列審計程序中屬于銀行存款控制測試的是（）。

正確答案：C解析：選項(xiàng)ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。

正確答案：C庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)

庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

AUDITING第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)AUDITING第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計AUDITING庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)

1．確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。

2．確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。

3．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。

4．確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

5．確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。AUDITING庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)AUDITING庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

1．核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符

2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

3．分析庫存現(xiàn)金余額

4．抽查大額庫存現(xiàn)金收支

5．檢查現(xiàn)金收支的正確截止

6．檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中作出恰當(dāng)列報

AUDITING庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1．核對庫1、下列各項(xiàng)中，符合現(xiàn)金監(jiān)盤要求的是（）。A、被審計單位會計主管要回避B、審計人員幫助出納員進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)C、監(jiān)盤時間最好安排在當(dāng)日現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中D、不同存放地點(diǎn)的現(xiàn)金最好同時進(jìn)行監(jiān)盤1、下列各項(xiàng)中，符合現(xiàn)金監(jiān)盤要求的是（）。正確答案：D解析：現(xiàn)金出納和被審計單位會計主管人員必須參加現(xiàn)金監(jiān)盤，選項(xiàng)A不正確；應(yīng)由出納員盤點(diǎn)，審計人員監(jiān)盤，選項(xiàng)B不正確；監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，選項(xiàng)C不正確正確答案：D2、在對丁公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，應(yīng)當(dāng)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的人員是（）。A、丁公司總經(jīng)理B、丁公司出納人員C、丁公司財務(wù)總監(jiān)D、D注冊會計師2、在對丁公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，應(yīng)當(dāng)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表正確答案：D解析：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于是審計工作底稿，應(yīng)該由注冊會計師自己編制。正確答案：D10、審計小組在資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤庫存現(xiàn)金后，應(yīng)編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額。以下有關(guān)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表的說法中，不正確的是（）。A、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表須由參加監(jiān)盤的注冊會計師親自編制B、被審計單位的會計主管與出納員均應(yīng)在監(jiān)盤表上簽字C、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中的金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金項(xiàng)目核對相符D、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表無需注明報表日至監(jiān)盤日的收支金額10、審計小組在資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤庫存現(xiàn)金后，應(yīng)編制庫存現(xiàn)金監(jiān)正確答案：C解析：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表由注冊會計師編制，注冊會計師、會計主管與出納員均應(yīng)在監(jiān)盤表上簽字；資產(chǎn)負(fù)債表上沒有庫存現(xiàn)金項(xiàng)目，無法與庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表核對；因?yàn)楸O(jiān)盤日就是報表日，所以選項(xiàng)D是正確的。正確答案：C24、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，還可以實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)有（）。A、計價和分?jǐn)侭、完整性C、在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露D、權(quán)利和義務(wù)24、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在的一

正確答案：ABD解析：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金不能實(shí)現(xiàn)被審計單位的貨幣資金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)披露

正確答案：ABD21、為確定財務(wù)報表所列庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，通常應(yīng)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，則參與該過程的人員除注冊會計師外，還應(yīng)有（）。A、乙公司的現(xiàn)金出納員B、乙公司的會計C、乙公司管理層D、乙公司的會計主管21、為確定財務(wù)報表所列庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，通常正確答案：AD解析：盤點(diǎn)時必須有出納員和被審計單位的會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤正確答案：AD18、在盤點(diǎn)現(xiàn)金時，下列處理不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A、盤點(diǎn)應(yīng)采用預(yù)告方式進(jìn)行B、盤點(diǎn)時應(yīng)有出納人員在場C、盤點(diǎn)表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任D、盤點(diǎn)前由A注冊會計師結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額18、在盤點(diǎn)現(xiàn)金時，下列處理不恰當(dāng)?shù)挠校ǎＵ_答案：ACD解析：現(xiàn)金盤點(diǎn)采用突擊檢查的方式；盤點(diǎn)時被審計單位的出納員要在場，除出納員外會計主管也應(yīng)在場；現(xiàn)金盤點(diǎn)表應(yīng)當(dāng)由出納員、會計主管和注冊會計師簽字；盤點(diǎn)前由出納員結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。正確答案：ACD銀行存款的審計目標(biāo)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

AUDITING第三節(jié)銀行存款審計銀行存款的審計目標(biāo)AUDITING第三節(jié)銀行存款審計AUDITING銀行存款的審計目標(biāo)

1．確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。

2．確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。

3．確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。

4．確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

5．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。AUDITING銀行存款的審計目標(biāo)1．AUDITING銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序(A)

1．獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

3．檢查銀行存單

4．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

5．

函證銀行存款余額

AUDITING銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序(A)1．AUDITING銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序(B)

6．檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位

7．關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)

8．列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款

9．抽查大額銀行存款收支的原始憑證10．檢查銀行存款收支的截止是否正確

11.

檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中作出恰當(dāng)列報AUDITING銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序(B)AUDITING函證銀行存款余額(A)

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》

第7條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)的其他重要信息實(shí)施函證”。

AUDITING函證銀行存款余額(A)《中AUDITING函證銀行存款余額(B)

按照國際慣例，財政部、中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》。通知中要求各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函，并可按國家有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用。

AUDITING函證銀行存款余額(B)按照國3、注冊會計師對銀行存款進(jìn)行截止測試的關(guān)鍵是（）。A、審查當(dāng)年各月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B、確定被審計年度企業(yè)開出的最后一張支票號碼C、審查當(dāng)年各月的銀行存款對賬單D、確定X公司當(dāng)年記錄的最后一筆銀行存款業(yè)務(wù)3、注冊會計師對銀行存款進(jìn)行截止測試的關(guān)鍵是（）。

正確答案：B解析：只有把最后一張原始憑證的編號確定，才能以此為基準(zhǔn)，確定被審計單位是否存在提前入賬和拖后入賬的問題。

正確答案：B8、下列各項(xiàng)中，與向銀行寄發(fā)的詢證函中的余額信息保持一致的是（）。A、銀行對賬單B、銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、銀行存款日記賬D、銀行存款總賬8、下列各項(xiàng)中，與向銀行寄發(fā)的詢證函中的余額信息保持一致的是正確答案：A解析：銀行存款詢證函中的信息應(yīng)與銀行存款對賬單一致。正確答案：A9、函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的認(rèn)定是（）。A、存在B、完整性C、計價和分?jǐn)侱、權(quán)利和義務(wù)9、函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而

正確答案：B解析：特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。

正確答案：B13、N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（）。A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B、審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C、審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D、審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表13、N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余正確答案：D解析：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符最有可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計程序。正確答案：D29、下列有關(guān)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序的說法中，正確的有（）。A、A注冊會計師應(yīng)當(dāng)向甲公司在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶B、A注冊會計師在對銀行存款做控制測試時可以抽取適當(dāng)付款憑證核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票中所列示金額是否相符C、向銀行函證企業(yè)的銀行存款，不僅可以證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，而且可以核實(shí)企業(yè)對銀行借款記錄的完整性D、甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)29、下列有關(guān)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序的說法中，正確的有（）。正確答案：ABC解析：選項(xiàng)D，被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)正確答案：ABC26、A注冊會計師實(shí)施的下列各項(xiàng)關(guān)于銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序中，能夠證實(shí)銀行存款是否存在的程序有（）。A、函證銀行存款余額B、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、檢查銀行存款收支的正確截止D、分析定期存款占銀行存款的比例26、A注冊會計師實(shí)施的下列各項(xiàng)關(guān)于銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序中，正確答案：ABC解析：選項(xiàng)D主要是為了證實(shí)被審計單位是否存在高息資金拆借。正確答案：ABC20、下列關(guān)于銀行詢證函的說法中正確的有（）。A、屬于積極式函證B、要求銀行直接回函至?xí)嫀熓聞?wù)所C、是以被審計單位的名義發(fā)往開戶銀行D、函證對象包括銀行存款和借款余額等20、下列關(guān)于銀行詢證函的說法中正確的有（）。正確答案：ABCD解析：選項(xiàng)ABCD均屬于銀行詢證函的特點(diǎn)。正確答案：ABCD16、注冊會計師寄發(fā)的銀行詢證函（）。A、屬于積極式函證B、要求銀行直接回函至?xí)嫀熓聞?wù)所C、是以被審計單位的名義發(fā)往開戶銀行D、函證對象包括銀行存款和借款余額等16、注冊會計師寄發(fā)的銀行詢證函（）。正確答案：ABCD解析：選項(xiàng)ABCD均屬于銀行詢證函的特點(diǎn)正確答案：ABCD17、注冊會計師在執(zhí)行銀行存款函證時要判斷銀行存款函證的內(nèi)容，以下屬于銀行存款函證內(nèi)容的有（）。A、各銀行存款賬戶的余額B、銀行貸款余額C、銀行貸款擔(dān)?；虻盅呵闆rD、由銀行托收的商業(yè)匯票17、注冊會計師在執(zhí)行銀行存款函證時要判斷銀行存款函證的內(nèi)容正確答案：ABCD解析：上述各項(xiàng)均屬銀行存款應(yīng)函證的內(nèi)容。正確答案：ABCD12、為了做到銀行存款在財務(wù)報表上正確截止，對于以下未達(dá)賬項(xiàng)，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司調(diào)整的有（）。A、銀行已付，企業(yè)未入賬的支出B、銀行已收，企業(yè)未入賬的收入C、企業(yè)已付，銀行未入賬的支出D、企業(yè)已收，銀行未入賬的收入12、為了做到銀行存款在財務(wù)報表上正確截止，對于以下未達(dá)賬項(xiàng)

正確答案：AB解析：資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)包括結(jié)賬日所有存放于銀行的款項(xiàng)。因此，對于銀行已發(fā)生的收入或支出，而企業(yè)未入賬，均應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整報表，使財務(wù)報表反映的數(shù)額正確地反映截止本期的業(yè)務(wù)。

正確答案：AB10、下列關(guān)于記錄銀行存款支出控制的表述，正確的有（）。A、會計主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性B、通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時性C、獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D、由出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表10、下列關(guān)于記錄銀行存款支出控制的表述，正確的有（）。正確答案：ABC解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由被審計單位出納以外的專門人員進(jìn)行編制。正確答案：ABC9、下列說法中不正確的有（）。A、注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式B、注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進(jìn)行函證C、注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在D、向銀行函證企業(yè)的銀行存款，能夠證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，不能證實(shí)企業(yè)銀行借款的完整性9、下列說法中不正確的有（）。正確答案：ABD解析：選項(xiàng)A，注冊會計師對銀行存款的函證，一律采用積極式，不能采用消極式；選項(xiàng)B，即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應(yīng)進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，函證不僅可以證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，而且可以核實(shí)企業(yè)對銀行借款的完整性。正確答案：ABD8、注冊會計師在對銀行存款進(jìn)行審計時，還應(yīng)檢查銀行存單，即編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有，具體的程序包括（）。A、對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件B、取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致C、對審計工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件D、對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬8、注冊會計師在對銀行存款進(jìn)行審計時，還應(yīng)檢查銀行存單，即編正確答案：ACD解析：選項(xiàng)B屬于注冊會計師取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體程序。正確答案：ACD其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實(shí)施以下審計程序：（1）向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。（2）獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。（3）在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.如果被審計單位有定期存款，注冊會（4）對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件。在檢查時，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計程序。（4）對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計單（5）對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。對于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使；對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。（5）對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押（6）函證定期存款相關(guān)信息。（7）結(jié)合財務(wù)費(fèi)用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。（8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證。（9）關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分批露。（6）函證定期存款相關(guān)信息。2.除定期存款外，注冊會計師對其他貨幣資金實(shí)施審計程序時，通?？赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)：（1）保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件。可以將保證金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對，根據(jù)被審計單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。2.除定期存款外，注冊會計師對其他貨幣資金實(shí)施審計程序時，通（2）對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等。如果投資于證券交易有無，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計，核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。（2）對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準(zhǔn)文5、下列關(guān)于注冊會計師對甲公司進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序的說法中正確的是（）。A、注冊會計師將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較屬于細(xì)節(jié)測試B、注冊會計師檢查訂購單等支持性文件，追蹤至相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶可以證明相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生或存在認(rèn)定C、詢問審計外勤結(jié)束時仍未支付的應(yīng)付賬款有助于尋找未記錄的負(fù)債D、追蹤付款至期后的銀行對賬單屬于實(shí)質(zhì)性分析程序5、下列關(guān)于注冊會計師對甲公司進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序的說法中正確的正確答案：C解析：A選項(xiàng)屬于實(shí)質(zhì)性分析程序，B選項(xiàng)屬于順查的過程，可以證明相關(guān)項(xiàng)目的完整性認(rèn)定，D選項(xiàng)屬于細(xì)節(jié)測試。正確答案：C6、下列各項(xiàng)中，注冊會計師為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A、從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的截止B、實(shí)地觀察被審計單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C、在存貨監(jiān)盤中實(shí)施抽盤程序時，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄的存在認(rèn)定D、復(fù)核被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性6、下列各項(xiàng)中，注冊會計師為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序正確答案：D解析：選項(xiàng)A一般與銷售截止無關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；選項(xiàng)C主要與存貨盤點(diǎn)記錄的完整性認(rèn)定相關(guān)。正確答案：D11、注冊會計師為證實(shí)登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金這一控制目標(biāo)，實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序正確的是（）。A、檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入B、檢查是否定期盤點(diǎn)C、檢查銀行對賬單D、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，分析與賬面數(shù)額差異原因11、注冊會計師為證實(shí)登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收正確答案：D解析：選項(xiàng)A，證實(shí)收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬，并且為控制測試；選項(xiàng)B，為常用的控制測試；選項(xiàng)C，證實(shí)準(zhǔn)確性認(rèn)定，并且為控制測試。正確答案：D12、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中錯誤的是（）。A、注冊會計師監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的目的主要是證實(shí)其完整性B、注冊會計師對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，主要的目的是為了確定現(xiàn)金收支的正確截止C、注冊會計師在進(jìn)行銀行存款函證時，應(yīng)該對本期存過款的銀行進(jìn)行發(fā)函，包括零賬戶或賬戶已經(jīng)結(jié)清的賬戶D、注冊會計師在審計中，應(yīng)該關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)，如果存在，要考慮是否已做必要的調(diào)整和披露12、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中錯誤的是（）。正確答案：A解析：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的主要目的是證實(shí)其存在。正確答案：A14、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中正確的是（）。A、出納人員可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作B、在對銀行存款實(shí)施函證程序時，通常要對所有存過款的銀行都寄發(fā)詢證函C、被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款余額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)D、如果現(xiàn)金盤點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊會計師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至盤點(diǎn)日金額14、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中正確的是（）。正確答案：B解析：選項(xiàng)A，由于出納人員要負(fù)責(zé)銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款余額應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)；選項(xiàng)D，如果現(xiàn)金盤點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊會計師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額。正確答案：B15、下列有關(guān)被審計單位庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理表述中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是（）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用D、企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，因特殊情況需坐支的，應(yīng)事先經(jīng)公司管理層或治理層批準(zhǔn)15、下列有關(guān)被審計單位庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理表述中，注冊正確答案：D解析：選項(xiàng)D后半句錯誤，因特殊情況需坐支的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，而不是經(jīng)被審計單位管理層或治理層的批準(zhǔn)正確答案：D16、A注冊會計師為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否真實(shí)存在，下列程序中必須執(zhí)行的是（）。A、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金B(yǎng)、編制現(xiàn)金預(yù)算表C、函證銀行存款余額D、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表16、A注冊會計師為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否真實(shí)存在，正確答案：A解析：選項(xiàng)B不是注冊會計師所應(yīng)執(zhí)行的程序；選項(xiàng)CD屬于銀行存款的審計程序正確答案：A17、注冊會計師執(zhí)行的以下實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是（）。A、對庫存現(xiàn)金執(zhí)行監(jiān)盤程序B、檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目C、從被審計單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄D、對被審計單位結(jié)賬日前一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在應(yīng)記入下期的事項(xiàng)17、注冊會計師執(zhí)行的以下實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金正確答案：C解析：選項(xiàng)A可實(shí)現(xiàn)存在、權(quán)利和義務(wù)的目標(biāo)，同時也可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)完整性認(rèn)定，注意這個完整性認(rèn)定是針對什么來的，是針對期末的庫存現(xiàn)金科目來的，也就是說針對的是期末這個時點(diǎn)的量。而這個單選題，注意表述，“審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬”，這是一個過程，收到的現(xiàn)金多了，還會轉(zhuǎn)到銀行存款中去，監(jiān)盤只是對期末時點(diǎn)的檢查，對于全年的收到的現(xiàn)金沒有作用；選項(xiàng)B可實(shí)現(xiàn)存在的目標(biāo)；選項(xiàng)C，屬于順查，可實(shí)現(xiàn)完整性的目標(biāo)；選項(xiàng)D是針對截止目標(biāo)。正確答案：C1、下列有關(guān)甲公司庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理表述中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。A、甲公司應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符B、甲公司應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、甲公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用D、甲公司現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，因特殊情況需坐支的，應(yīng)事先經(jīng)公司管理層或治理層批準(zhǔn)1、下列有關(guān)甲公司庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理表述中，A注冊會計正確答案：ABC解析：選項(xiàng)D后半句錯誤，因特殊情況需坐支的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，而不是經(jīng)被審計單位管理層或治理層的批準(zhǔn)。正確答案：ABC2、注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。以下審計程序中，屬于控制測試的有（）。A、檢查銀行預(yù)留印鑒是否按照規(guī)定保管B、檢查庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對C、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況D、檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額2、注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。以下審計程正確答案：ABD解析：選項(xiàng)C是銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)ABD屬于控制測試。正確答案：ABD3、注冊會計師對被審計單位的銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計時，可能采取的審計程序有（）。A、分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單B、選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對C、瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄D、關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)3、注冊會計師對被審計單位的銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計時，正確答案：ABC解析：D選項(xiàng)，不屬于檢查發(fā)生額的審計程序，是取得并檢查銀行余額調(diào)節(jié)表的程序。正確答案：ABC28、甲公司應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括（）。A、檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象B、檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為C、檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象D、檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏28、甲公司應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢正確答案：ABCD解析：貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混淆的現(xiàn)象；（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章由一人保管；（4）票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞正確答案：ABCD27、注冊會計師在實(shí)施貨幣資金審計的過程中遇到的下列情形中，可能需要格外關(guān)注的有（）A、企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶B、管理層不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”D、付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致27、注冊會計師在實(shí)施貨幣資金審計的過程中遇到的下列情形中，正確答案：ABCD解析：依據(jù)：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號——貨幣資金審計。正確答案：ABCD25、下列與貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A、銀行賬戶的開立、變更或注銷須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，報總經(jīng)理審批B、每月末，會計主管指定出納以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、財務(wù)部門設(shè)置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用D、每月末，出納員對空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，編制銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，并與銀行票據(jù)登記簿進(jìn)行核對25、下列與貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎＵ_答案：ABC解析：選項(xiàng)D，應(yīng)由出納員以外的人員進(jìn)行空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)的盤點(diǎn)，編制銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，并與銀行票據(jù)登記簿進(jìn)行核對正確答案：ABC22、注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中，與審計目標(biāo)最相關(guān)的有（）。A、通過存貨監(jiān)盤程序，證實(shí)存貨的計價認(rèn)定B、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，證實(shí)固定資產(chǎn)的所有權(quán)C、取得并檢查銀行對賬單，證實(shí)銀行存款的存在D、函證銀行存款有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款22、注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中，與審計目標(biāo)最相關(guān)的有（正確答案：CD解析：存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，選項(xiàng)A錯誤；對于固定資產(chǎn)的所有權(quán)，需要查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明等文件加以證實(shí)正確答案：CD19、當(dāng)被審計單位可能存在資金體外循環(huán)時，注冊會計師針對銀行賬戶實(shí)施的審計程序正確的有（）。A、了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施B、關(guān)注原始單據(jù)中收付款銀行賬戶是否包含已經(jīng)獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)C、詢問出納人員了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況D、對被審計單位記錄的所有銀行存款賬戶實(shí)施函證19、當(dāng)被審計單位可能存在資金體外循環(huán)時，注冊會計師針對銀行

正確答案：ABC解析：選項(xiàng)D可以證實(shí)存在認(rèn)定，無法證實(shí)完整性認(rèn)定。參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號—貨幣資金審計》。

正確答案：ABC15、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中不正確的有（）。A、制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序時應(yīng)實(shí)施突擊性檢查，時間必須安排在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜B、對于貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，甲公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的審批人員，并為其授予審批權(quán)限，對于超過該審批人員授權(quán)范圍的重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部經(jīng)理或者總經(jīng)理親自審核批準(zhǔn)C、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師親自盤點(diǎn)和監(jiān)盤D、注冊會計師在分配財務(wù)報表項(xiàng)目重要性水平時考慮到由于貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理，并建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制以防止錯漏報及舞弊的發(fā)生，所以應(yīng)從嚴(yán)制定貨幣資金的重要性水平15、下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中不正確的有（）。正確答案：ABC解析：選項(xiàng)A，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，但是并不是必須安排在上午上班前或下午下班時進(jìn)行；選項(xiàng)B，對于貨幣資金業(yè)務(wù)中重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為；選項(xiàng)C，注冊會計師只是對盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而不是親自盤點(diǎn)，庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)由出納進(jìn)行，會計主管復(fù)盤。正確答案：ABC14、以下審計程序中，屬于貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序的有（）。A、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng)、檢查銀行存款日記賬與總賬登記是否為不同人員C、抽查大額庫存現(xiàn)金收支D、函證銀行存款14、以下審計程序中，屬于貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序的有（）。

正確答案：ACD解析：選項(xiàng)B屬于控制測試。

正確答案：ACD11、下列有關(guān)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序的說法中，不正確的有（）。A、制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序時應(yīng)實(shí)施突擊性檢查，時間必須安排在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜B、對于貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的審批人員，并為其授予審批權(quán)限，對于超過該審批人員授權(quán)范圍的重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部經(jīng)理或者總經(jīng)理親自審核批準(zhǔn)C、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師親自盤點(diǎn)和監(jiān)盤D、注冊會計師在分配財務(wù)報表項(xiàng)目重要性水平時考慮到由于貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理，并建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制以防止錯漏報及舞弊的發(fā)生，所以應(yīng)從嚴(yán)制定貨幣資金的重要性水平11、下列有關(guān)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序的說法中，不正確的有（）正確答案：ABC解析：選項(xiàng)A，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，但是并不是必須安排在上午上班前或下午下班時進(jìn)行；選項(xiàng)B，對于貨幣資金業(yè)務(wù)中重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為；選項(xiàng)C，注冊會計師只是對盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而不是親自盤點(diǎn)，庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)由出納進(jìn)行，會計主管復(fù)盤。正確答案：ABCAUDITING第十四章

貨幣資金審計貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計AUDITING第十四章貨幣資金審計知識目標(biāo)1.明確貨幣資金審計與交易循環(huán)審計的關(guān)系2.了解貨幣資金的內(nèi)部控制并對其進(jìn)行測試3.明確庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，掌握對其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序4.明確銀行存款的審計目標(biāo)，掌握對其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能力目標(biāo)1.能對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行測試2.會確定庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，能對庫存現(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序3.會確定銀行存款的審計目標(biāo)，能對銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)內(nèi)部控制存在缺陷出納員貪污公款A(yù)UDITING引導(dǎo)案例內(nèi)部控制存在缺陷AUDITING引導(dǎo)案例貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金審計與交易循環(huán)審計貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的控制測試AUDITING第一節(jié)貨幣資金的控制測試AUDITING第一節(jié)貨幣資金的控制測試AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(A)

1．在銷售與收款循環(huán)中，企業(yè)產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供會導(dǎo)致貨幣資金的增加。

2．在采購與付款循環(huán)中，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等會導(dǎo)致貨幣資金的減少。

3．在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，企業(yè)支付各種存貨費(fèi)用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(A)1AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(B)

4．在人力資源與工薪循環(huán)中，企業(yè)支付各種人工費(fèi)用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。

5．在籌資循環(huán)中，企業(yè)發(fā)行股票、債券、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時會導(dǎo)致貨幣資金的增加，而還本付息、支付股利則會導(dǎo)致貨幣資金的減少。

6．在投資循環(huán)中，企業(yè)購買股票、債券時，會導(dǎo)致貨幣資金的減少，而收回投資、收取股利、利息時，則會導(dǎo)致貨幣資金的增加。

AUDITING貨幣資金與交易循環(huán)(B)4

貨幣資金審計與交易循環(huán)審計存在著密切的關(guān)系。一些最終影響貨幣資金的錯誤只有對銷售、采購、籌資和投資交易循環(huán)的審計測試中才會被發(fā)現(xiàn)。

AUDITING貨幣資金審計與交易循環(huán)審計貨幣資金審計與交易循環(huán)審計存在著密切的關(guān)系。AUDITING貨幣資金的內(nèi)部控制

崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金和銀行存款的管理

票據(jù)及有關(guān)印章的管理監(jiān)督檢查

AUDITING貨幣資金的內(nèi)部控制崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)7、針對下列被審計單位與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（）。A、每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單B、擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的人員負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬C、現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批D、每日盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金并與賬面余額核對7、針對下列被審計單位與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)正確答案：B解析：選項(xiàng)B中擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的人員不能同時登記總賬，所以注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議正確答案：B23、以下有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)置中，存在重大缺陷的有（）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序B、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作C、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D、出納核對銀行賬戶，每月核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符23、以下有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)置中，存在重大缺陷的有（正確答案：CD解析：選項(xiàng)C，坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額；選項(xiàng)D，應(yīng)指定專人核對銀行賬戶，該人員應(yīng)是與保管銀行存款和記錄銀行存款無關(guān)的人員。正確答案：CD13、下列各項(xiàng)中，可以用于了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的有（）。A、詢問參與貨幣資金業(yè)務(wù)活動的人員B、觀察被審計單位的出納人員如何進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)C、檢查相關(guān)文件和報告D、追蹤貨幣資金業(yè)務(wù)在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程13、下列各項(xiàng)中，可以用于了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的有（

正確答案：ABCD解析：詢問、觀察、檢查、穿行測試都可以用于了解內(nèi)部控制

正確答案：ABCD5、下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。A、貨幣資金收支與記賬的崗位分離B、貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)C、全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)D、規(guī)定每年末盤點(diǎn)現(xiàn)金一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表5、下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。正確答案：ABC解析：良好的貨幣資金內(nèi)部控制，應(yīng)該是按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，而不是按年，故選項(xiàng)D不正確正確答案：ABC與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險在評價貨幣資金業(yè)務(wù)的交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師通常運(yùn)用職業(yè)判斷，依據(jù)因貨幣資金業(yè)務(wù)的交易、賬戶余額和列報的具體特征而導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的可能性（即固有風(fēng)險），以及風(fēng)險評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險），形成對與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估，進(jìn)而影響進(jìn)一步審計程序。與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險在評價貨幣資金業(yè)務(wù)的交易、賬戶余貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能包括：1.被審計單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風(fēng)險。2.被審計單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險。例如，對于有外幣現(xiàn)金或外幣銀行存款的被審計單位，企業(yè)有關(guān)外幣交易的增減變動或年底余額可能因未采用正確的折算匯率而導(dǎo)致計價錯誤（計價和分?jǐn)偅瘻?zhǔn)確性）貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤（截止）。例如，被審計單位期末存在金額重大且異常的銀付企未付，企收銀未收事項(xiàng)。4.被審計單位可能存在未能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對貨幣資金作出恰當(dāng)批露的風(fēng)險。例如，被審計單位期末持有使用受限制的大額銀行存款，但在編制財務(wù)報表時未在財務(wù)報表附注中對其進(jìn)行披露。3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤（截止）。例如，被在實(shí)施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊會計師需要保持警覺：1.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在行業(yè)常用的結(jié)算模式不同。2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配在實(shí)施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項(xiàng)或情形4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表8.存在長期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。11.存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)。12被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實(shí)施銀行函證。10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項(xiàng)目時，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如：1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或交易不相匹配的大額資金往來；2.長期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)。3.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債。除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊會計師在審計4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。當(dāng)被審計單位存在以上事項(xiàng)或情形時，可能表明存在舞弊風(fēng)險。4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試

（A）

1.了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制

2.抽取并檢查庫存現(xiàn)金收款憑證

3.抽取并檢查庫存現(xiàn)金付款憑證

AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試（A）1.了解庫AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試

（B）

4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對

5.檢查外幣庫存現(xiàn)金的折算是否合規(guī)、是否與上年度一致

6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

AUDITING庫存現(xiàn)金的控制測試（B）（一）、現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核例如，被審計單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財務(wù)部門在安排付款前，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核審批的付款申請機(jī)后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：（一）、現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)（二）、現(xiàn)金盤點(diǎn)注冊會計師針對被審計單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施的現(xiàn)金監(jiān)盤可能涉及：（1）檢查現(xiàn)金已確定是否存在，并檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)的結(jié)果。（2）觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的人員對盤點(diǎn)計劃的遵循情況，以及用于記錄和控制現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況。（3）獲取有關(guān)被審計單位存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。（二）、現(xiàn)金盤點(diǎn)例如，被審計單位針對現(xiàn)金盤點(diǎn)作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管指定應(yīng)付賬款會計每月末的最后一天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)余額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，并對差異調(diào)節(jié)項(xiàng)進(jìn)行說明。會計主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異且差異金額超過2萬元，需查明原因并報財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財務(wù)處理。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：例如，被審計單位針對現(xiàn)金盤點(diǎn)作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管1.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬款會計進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。2.觀察現(xiàn)金盤點(diǎn)程序是否按照盤點(diǎn)計劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了現(xiàn)金盤點(diǎn)表并根據(jù)內(nèi)控要求經(jīng)財務(wù)部相關(guān)人員簽字復(fù)核。3.檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、1.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金日記賬余額是否與被審計單位現(xiàn)金日記賬中保持一致。4.針對調(diào)節(jié)差異金額超過2萬元的調(diào)節(jié)項(xiàng)，檢查是否經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財務(wù)處理?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)AUDITING銀行存款的控制測試

（A）

1.了解銀行存款內(nèi)部控制

2.抽取并檢查銀行存款收款憑證

3.抽取并檢查銀行存款付款憑證

4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對

AUDITING銀行存款的控制測試（A）1.了解銀AUDITING銀行存款的控制測試

（B）

5.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核

6.檢查外幣銀行存款的折算是否合規(guī)

、是否與上年度一致

7.評價銀行存款的內(nèi)部控制

AUDITING銀行存款的控制測試（B）（一）、銀行賬戶的開立、變更和注銷例如，被審計單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管根據(jù)被審計單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實(shí)施以下控制測試程序：（一）、銀行賬戶的開立、變更和注銷1.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。2.取得本年度賬戶的開立、變更、撤銷申請項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的審批。1.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。（二）、銀行付款的審批和復(fù)核例如，被審計單位針對銀行付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字確認(rèn)。財務(wù)部門在安排付款前，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款審計及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：（二）、銀行付款的審批和復(fù)核1.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。2.觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。3.重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。1.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中（三）、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表例如，被審計單位為保證財務(wù)報表中銀行存款余額的存在性、完整性和準(zhǔn)確性作出了以下內(nèi)部控制要求：每月末，會計主管指定應(yīng)收賬款會計核對銀行存款日記賬和銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說明。會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時進(jìn)行處理，并簽字確認(rèn)。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實(shí)施以下控制測試程序：（三）、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.詢問應(yīng)收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程。2.針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致。1.詢問應(yīng)收賬款會計和會計主管，以確定