會計學原理之復式記賬運用講義課件

第三章復式記賬運用江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院第三章復式記賬運用江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院1

通過本章的學習，應理解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算的全過程，掌握制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基本概念、基本內(nèi)容，重點理解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所使用賬戶的結(jié)構和內(nèi)容，重點掌握制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計處理及成本計算的方法。

學習目標第三章復式記賬運用會計學原理與技能》精品課程組通過本章的學習，應理解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算的全過程，掌握案例導入：邯鋼的奇跡

1990年，邯鄲鋼鐵廠連續(xù)五個月虧損，巨額貸款不能歸還，企業(yè)的貸款利率平均達到18.5%，資產(chǎn)負債率達到87%，企業(yè)的生存已面臨嚴重的困難。一方面，企業(yè)的鋼產(chǎn)品收入因競爭日趨激烈而逐步降低，另一方面，因原材料價格上漲導致鋼產(chǎn)品成本上升，當年邯鋼28個產(chǎn)品中有26個是虧損產(chǎn)品。在這種情況下，邯鋼人施行了聞名全國的“模擬市場核算，實行成本否決”的戰(zhàn)略與管理策略，這一策略的核心是以市場價格作為企業(yè)各部門（分廠）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的依據(jù)，并在此基礎上，將產(chǎn)品成本的指標分解到班組甚至各個邯鋼人，把成本指標作為企業(yè)決策、分析和考核的主要依據(jù)，從而一舉扭轉(zhuǎn)虧損的局面，當年就實現(xiàn)了利潤，并一躍成為全國鋼鐵生產(chǎn)業(yè)領先的企業(yè)。

資料來源：章鈞“從邯鋼經(jīng)驗談戰(zhàn)略成本管理《現(xiàn)代管理會計》2000.2.

討論：查閱相關資料，如何認識成本核算和管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要性會計學原理與技能》精品課程組案例導入：邯鋼的奇跡

會計學原理與技能》精品課程組第一節(jié)資金籌集的核算資金籌集的來源：投入借入所有者與債權人所有者：股東等債權人：銀行、非銀行金融機構資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本會計學原理與技能》精品課程組第一節(jié)資金籌集的核算資金籌集的來源：會計學原理與技能》精品（一）賬戶設置

（二）會計處理借：銀行存款／固定資產(chǎn)／原材料貸：實收資本

實收資本登記所有者投入的資本額

期末所有者投資的實有數(shù)一、投入資金的核算會計學原理與技能》精品課程組實收資本一、投入例題200６年1月，甲公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數(shù)380000

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實收資本380000

會計學原理與技能》精品課程組例題200６年1月，二、借入資金的核算（一）賬戶設置短期借款、長期借款等會計學原理與技能》精品課程組二、借入資金的核算（一）賬戶設置會計學原理與技能》精品課程組（二）會計處理

借款：借：銀行存款貸：短期借款／長期借款還款：借：短期借款／長期借款貸：銀行存款預提利息：借：財務費用貸：應付利息會計學原理與技能》精品課程組（二）會計處理

借款：會計學原理與技能》精品課程組例題200６年2月6日，甲公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

會計學原理與技能》精品課程組例題200６年2月6日，借：銀行存款10000例題假定甲公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長期借款利息

借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

會計學原理與技能》精品課程組例題假定甲公司以借：財務費用1500例題假定甲公司200６年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。200６年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：應付利息2000200６年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

應付利息10000

貸：銀行存款12000

會計學原理與技能》精品課程組例題假定甲公司200６年1－5月的會計分錄：會計學原理與技練習資金籌集的核算

資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟業(yè)務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位捐贈的一臺設備，價值30000元。（暫不考慮所得稅）3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應的會計分錄會計學原理與技能》精品課程組練習資金籌集的核算

資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟第二節(jié)供應過程的核算一、材料采購成本的內(nèi)容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金會計學原理與技能》精品課程組第二節(jié)供應過程的核算一、材料采購成本的內(nèi)容會計學原理與技材料采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入材料采購成本的計算公式該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本＝＋會計學原理與技能》精品課程組材料采購成本的計算該材料應負擔該材料某種材料的＝＋會計學原理二、賬戶設置材料采購原材料應交稅費應付帳款應付票據(jù)

材料采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

會計學原理與技能》精品課程組二、賬戶設置材料采購三、會計處理采購材料：借：材料采購（材料采購成本：買價＋采購費用）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款／應付賬款／應付票據(jù)

材料驗收入庫：借：原材料

貸：材料采購會計學原理與技能》精品課程組三、會計處理采購材料：會計學原理與技能》精品課程組舉例

向乙公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，借：材料采購─Ａ材料10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）１７００

貸：銀行存款１１７００１１７００

上項A材料運達企業(yè)，驗收入庫。借：原材料─A材料１００００

貸：材料采購─乙公司１００００

會計學原理與技能》精品課程組舉例向乙公司購入借：材料采購─Ａ材料1000自麗江公司購入甲、乙兩種材料，其中甲材料5000㎏，@10元，乙材料3000㎏，@4元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅額開出一張六個月期限的商業(yè)匯票支付。借：材料采購----甲材料50000

----乙材料12000應交稅費----應交增值稅（進項稅額）10540貸：應付票據(jù)72540會計學原理與技能》精品課程組自麗江公司購入甲、乙兩種材料，其中借：材料采購----甲材料運雜費的分配率=4000/（5000+3000）=0.5元/㎏甲材料應負擔的運雜費=5000×0.5=2500元乙材料應負擔的運雜費=4000-2500=1500元以銀行存款支付上述甲、乙材料的運輸費、裝卸費等共4000元。（按甲、乙材料的重量比例進行分配）借：材料采購----甲材料2500----乙材料1500

貸：銀行存款4000會計學原理與技能》精品課程組運雜費的分配率=4000/（5000+3000）以銀行結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本

借：原材料----甲材料52500----乙材料13500

貸：材料采購----甲材料52500----乙材料13500會計學原理與技能》精品課程組結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本借：原材料----甲材料練習供應過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟業(yè)務如下：1、自燕山工廠購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從燕山工廠購入的甲材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。4、自本市某企業(yè)購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。5、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。6、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。會計學原理與技能》精品課程組練習供應過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟業(yè)第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務生產(chǎn)產(chǎn)品

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費用會計學原理與技能》精品課程組第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務會計學一、賬戶設置賬戶設置生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品管理費用、應付工資、應付福利費固定資產(chǎn)、累計折舊費用的區(qū)分與成本的計算生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用本期生產(chǎn)費用與非本期生產(chǎn)費用直接費用與制造費用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本會計學原理與技能》精品課程組一、賬戶設置賬戶設置費用的區(qū)分與成本的計算會計學原理與技能》二、會計處理（一）材料費用的核算

領用材料

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料----甲材料

----乙材料會計學原理與技能》精品課程組二、會計處理（一）材料費用的核算會計學原理與技能》精品課程組（二）職工薪酬費用的核算

提現(xiàn)發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金借：應付職工薪酬貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金分配工資計提福利費借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品----B產(chǎn)品制造費用制造費用

管理費用管理費用

貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬會計學原理與技能》精品課程組（二）職工薪酬費用的核算

提現(xiàn)發(fā)放工資（三）制造費用的核算1、固定資產(chǎn)的折舊費、修理費的核算計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用

管理費用貸：累計折舊2、其他制造費用的核算借：制造費用貸：銀行存款／現(xiàn)金3、制造費用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本貸：制造費用會計學原理與技能》精品課程組（三）制造費用的核算1、固定資產(chǎn)的折舊費、修理費的核算會計學（四）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

計算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本會計學原理與技能》精品課程組（四）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本計算：會計學原理與技能反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關系

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本

生產(chǎn)成本登記當期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應計入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用實際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

應付職工薪酬實際應由產(chǎn)品支付成本負的工資擔的工資

制造費用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費用賬戶的金額會計學原理與技能》精品課程組反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關系庫存商品產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例Ａ公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢簳媽W原理與技能》精品課程組產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例Ａ公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢寒a(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例借：生產(chǎn)成本13250

制造費用2410

管理費用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000

制造費用3000

管理費用3000

貸：應付職工薪酬15000

結(jié)算本月應付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領用材料的會計分錄會計學原理與技能》精品課程組產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例借：生產(chǎn)成本9000按工資總額的14％計提職工福利費應計提金額如下：按生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：9000×14％＝1260

按車間管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

按廠部管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

借：生產(chǎn)成本1260

制造費用420

管理費用420

貸：應付職工薪酬1900

會計學原理與技能》精品課程組按工資總額的14％應計提金額如下：借：生產(chǎn)成本1從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資

借：庫存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應付工資15000貸：庫存現(xiàn)金15000

以銀行存款90000元支付廠房租金借：制造費用９００００

貸：銀行存款９００００會計學原理與技能》精品課程組從銀行存款中借：庫存現(xiàn)金15000以銀行存款以現(xiàn)金支付本月產(chǎn)品生產(chǎn)設備修理費1000元

借：制造費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費用3000

管理費用1000

貸：累計折舊4000會計學原理與技能》精品課程組以現(xiàn)金支付本月產(chǎn)品按照規(guī)定的固定資產(chǎn)借：制造費用3練習生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1、生產(chǎn)車間主任劉振出差預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費1000元，其中生產(chǎn)車間負擔400元，廠部800元。3、劉振出差回來，報銷差旅費1600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費3000元，其中生產(chǎn)車間負擔2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45000元，并發(fā)放本月職工的工資。會計學原理與技能》精品課程組練習生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟７、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16000元，B產(chǎn)品工人工資18000元，車間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計提福利費。1０、將本月的制造費用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄會計學原理與技能》精品課程組７、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車間第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×會計學原理與技能》精品課程組第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷單（一）賬戶設置

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據(jù)會計學原理與技能》精品課程組（一）賬戶設置主營業(yè)務收入會計學原理與技能》精品課程組(二)會計處理1、主營業(yè)務銷售的核算

銷售產(chǎn)品時:借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品發(fā)生銷售費用時借：銷售費用貸：銀行存款計算產(chǎn)品銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費會計學原理與技能》精品課程組(二)會計處理1、主營業(yè)務銷售的核算會計學原理與技能》精品2、其他業(yè)務銷售的核算

銷售材料時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務成本

貸：原材料----甲材料會計學原理與技能》精品課程組2、其他業(yè)務銷售的核算會計學原理與技能》精品課程組銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例A公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅率17%，款項已通過銀行收訖。

A公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。

借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務收入12000

應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）2040借：應收帳款─三林公司62044貸：主營業(yè)務收入53200

應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）9044會計學原理與技能》精品課程組銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例A公司銷售給榮達A公司銷售給三借以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。

借：銷售費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應繳納的消費稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500

貸：應交稅金─應交消費稅3500

匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：主營業(yè)務成本28339

貸：庫存商品28339

會計學原理與技能》精品課程組以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)借：銷售費用300計算并結(jié)轉(zhuǎn)已練習銷售過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1、銷售給華清工廠A產(chǎn)品400件，@240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其余款項暫欠。2、以銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品的廣告費15000元。3、銷售給本市某企業(yè)甲材料400㎏，@35元，增值稅稅率為17%，款項收到存入銀行。4、銷售給春風商場B產(chǎn)品800件，@85元，增值稅稅率為17%，收到對方開出的三個月期限的商業(yè)匯票。5、以現(xiàn)金支付由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品的運雜費3000元。6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為115元，乙產(chǎn)品的單位成本為50元。7、月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)應由本月負擔的有關的銷售稅金4000元。8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲材料的成本。其單位成本為20元/㎏。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄會計學原理與技能》精品課程組練習銷售過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟第五節(jié)利潤及利潤分配的核算利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。企業(yè)的利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量根據(jù)利潤表，營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計算可用下列公式加以描述：會計學原理與技能》精品課程組第五節(jié)利潤及利潤分配的核算利潤的概念會計學原理與技能》精利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益凈利潤=利潤總額—所得稅會計學原理與技能》精品課程組利潤總額營業(yè)利潤凈利潤會計學原理與技能》精品課程組財務成果核算的賬戶設置“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅費用”賬戶“利潤分配”賬戶會計學原理與技能》精品課程組財務成果核算的賬戶設置“營業(yè)外收入”賬戶會計學原理與技能財務成果核算各賬戶之間的關系本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出銷售費用營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用利潤分配主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益會計學原理與技能》精品課程組財務成果核算各賬戶之間的關系本年利潤財務成果業(yè)務的核算舉例A公司原欠新新公司一筆貨款1000元，因新新公司撤消已無法償還，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。

A公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000借：應付帳款─新新公司1000

貸：營業(yè)外收入1000

會計學原理與技能》精品課程組財務成果業(yè)務的核算舉例A公司原欠新新A公司向希望借：營業(yè)外支結(jié)轉(zhuǎn)各種損益帳戶

（1）借：主營業(yè)務收入65000

貸：本年利潤65000（2）借：本年利潤43774

貸：主營業(yè)務成本28339銷售費用300

營業(yè)稅金及附加3500

管理費用8635

營業(yè)外支出3000會計學原理與技能》精品課程組結(jié)轉(zhuǎn)各種（1）借：主營業(yè)務收入650計算并結(jié)轉(zhuǎn)A公司本年所得稅。假定A公司適用的所得率為20％。

A公司本年利潤＝65000－43774＝21226A公司本年應交所得稅＝21226×20％＝4245.20

借：所得稅4245.20

貸：應交稅金─應交所得稅4245.20會計期結(jié)束時，還應將“所得稅費用”帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶：借：本年利潤4245.20

貸：所得稅費用4245.20

會計學原理與技能》精品課程組計算并結(jié)轉(zhuǎn)AA公司本年利潤＝65000－43774＝212經(jīng)董事會批準，將剩余利潤的50％分配給投資者。

將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶。

應分配的股利為：（21226－4245.20－1698）×50％＝7641元。會計處理為：借：利潤分配7641

貸：其它應付款─應付利潤7641

借：本年利潤16980.80

貸：利潤分配16980.80

會計學原理與技能》精品課程組經(jīng)董事會批準，將剩余利潤的50％分配給投資者。將“本年利潤引入會計循環(huán)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務（原始憑證）會計分錄（記賬憑證）會計賬戶（會計賬簿）會計報表過賬試算平衡表進行試算平衡編制報表分析經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄會計學原理與技能》精品課程組引入會計循環(huán)實際發(fā)生的會計分錄會計賬戶會計報表過試算平衡表進本章小結(jié)制造業(yè)會計循環(huán)：資金籌集→供應過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→利潤及利潤分配供應過程的材料采購成本計算是生產(chǎn)成本計算的基礎，而生產(chǎn)成本計算又是產(chǎn)品銷售成本計算的基礎會計學原理與技能》精品課程組本章小結(jié)制造業(yè)會計循環(huán)：資金籌集→供應過程→生產(chǎn)過程→銷售過第三章復式記賬運用江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院第三章復式記賬運用江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院53

通過本章的學習，應理解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算的全過程，掌握制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基本概念、基本內(nèi)容，重點理解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所使用賬戶的結(jié)構和內(nèi)容，重點掌握制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計處理及成本計算的方法。

學習目標第三章復式記賬運用會計學原理與技能》精品課程組通過本章的學習，應理解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算的全過程，掌握案例導入：邯鋼的奇跡

1990年，邯鄲鋼鐵廠連續(xù)五個月虧損，巨額貸款不能歸還，企業(yè)的貸款利率平均達到18.5%，資產(chǎn)負債率達到87%，企業(yè)的生存已面臨嚴重的困難。一方面，企業(yè)的鋼產(chǎn)品收入因競爭日趨激烈而逐步降低，另一方面，因原材料價格上漲導致鋼產(chǎn)品成本上升，當年邯鋼28個產(chǎn)品中有26個是虧損產(chǎn)品。在這種情況下，邯鋼人施行了聞名全國的“模擬市場核算，實行成本否決”的戰(zhàn)略與管理策略，這一策略的核心是以市場價格作為企業(yè)各部門（分廠）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的依據(jù)，并在此基礎上，將產(chǎn)品成本的指標分解到班組甚至各個邯鋼人，把成本指標作為企業(yè)決策、分析和考核的主要依據(jù)，從而一舉扭轉(zhuǎn)虧損的局面，當年就實現(xiàn)了利潤，并一躍成為全國鋼鐵生產(chǎn)業(yè)領先的企業(yè)。

資料來源：章鈞“從邯鋼經(jīng)驗談戰(zhàn)略成本管理《現(xiàn)代管理會計》2000.2.

討論：查閱相關資料，如何認識成本核算和管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要性會計學原理與技能》精品課程組案例導入：邯鋼的奇跡

會計學原理與技能》精品課程組第一節(jié)資金籌集的核算資金籌集的來源：投入借入所有者與債權人所有者：股東等債權人：銀行、非銀行金融機構資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本會計學原理與技能》精品課程組第一節(jié)資金籌集的核算資金籌集的來源：會計學原理與技能》精品（一）賬戶設置

（二）會計處理借：銀行存款／固定資產(chǎn)／原材料貸：實收資本

實收資本登記所有者投入的資本額

期末所有者投資的實有數(shù)一、投入資金的核算會計學原理與技能》精品課程組實收資本一、投入例題200６年1月，甲公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數(shù)380000

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實收資本380000

會計學原理與技能》精品課程組例題200６年1月，二、借入資金的核算（一）賬戶設置短期借款、長期借款等會計學原理與技能》精品課程組二、借入資金的核算（一）賬戶設置會計學原理與技能》精品課程組（二）會計處理

借款：借：銀行存款貸：短期借款／長期借款還款：借：短期借款／長期借款貸：銀行存款預提利息：借：財務費用貸：應付利息會計學原理與技能》精品課程組（二）會計處理

借款：會計學原理與技能》精品課程組例題200６年2月6日，甲公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

會計學原理與技能》精品課程組例題200６年2月6日，借：銀行存款10000例題假定甲公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長期借款利息

借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

會計學原理與技能》精品課程組例題假定甲公司以借：財務費用1500例題假定甲公司200６年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。200６年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：應付利息2000200６年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

應付利息10000

貸：銀行存款12000

會計學原理與技能》精品課程組例題假定甲公司200６年1－5月的會計分錄：會計學原理與技練習資金籌集的核算

資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟業(yè)務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位捐贈的一臺設備，價值30000元。（暫不考慮所得稅）3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應的會計分錄會計學原理與技能》精品課程組練習資金籌集的核算

資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟第二節(jié)供應過程的核算一、材料采購成本的內(nèi)容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金會計學原理與技能》精品課程組第二節(jié)供應過程的核算一、材料采購成本的內(nèi)容會計學原理與技材料采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入材料采購成本的計算公式該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本＝＋會計學原理與技能》精品課程組材料采購成本的計算該材料應負擔該材料某種材料的＝＋會計學原理二、賬戶設置材料采購原材料應交稅費應付帳款應付票據(jù)

材料采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

會計學原理與技能》精品課程組二、賬戶設置材料采購三、會計處理采購材料：借：材料采購（材料采購成本：買價＋采購費用）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款／應付賬款／應付票據(jù)

材料驗收入庫：借：原材料

貸：材料采購會計學原理與技能》精品課程組三、會計處理采購材料：會計學原理與技能》精品課程組舉例

向乙公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，借：材料采購─Ａ材料10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）１７００

貸：銀行存款１１７００１１７００

上項A材料運達企業(yè)，驗收入庫。借：原材料─A材料１００００

貸：材料采購─乙公司１００００

會計學原理與技能》精品課程組舉例向乙公司購入借：材料采購─Ａ材料1000自麗江公司購入甲、乙兩種材料，其中甲材料5000㎏，@10元，乙材料3000㎏，@4元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅額開出一張六個月期限的商業(yè)匯票支付。借：材料采購----甲材料50000

----乙材料12000應交稅費----應交增值稅（進項稅額）10540貸：應付票據(jù)72540會計學原理與技能》精品課程組自麗江公司購入甲、乙兩種材料，其中借：材料采購----甲材料運雜費的分配率=4000/（5000+3000）=0.5元/㎏甲材料應負擔的運雜費=5000×0.5=2500元乙材料應負擔的運雜費=4000-2500=1500元以銀行存款支付上述甲、乙材料的運輸費、裝卸費等共4000元。（按甲、乙材料的重量比例進行分配）借：材料采購----甲材料2500----乙材料1500

貸：銀行存款4000會計學原理與技能》精品課程組運雜費的分配率=4000/（5000+3000）以銀行結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本

借：原材料----甲材料52500----乙材料13500

貸：材料采購----甲材料52500----乙材料13500會計學原理與技能》精品課程組結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本借：原材料----甲材料練習供應過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟業(yè)務如下：1、自燕山工廠購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從燕山工廠購入的甲材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。4、自本市某企業(yè)購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。5、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。6、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。會計學原理與技能》精品課程組練習供應過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經(jīng)濟業(yè)第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務生產(chǎn)產(chǎn)品

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費用會計學原理與技能》精品課程組第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務會計學一、賬戶設置賬戶設置生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品管理費用、應付工資、應付福利費固定資產(chǎn)、累計折舊費用的區(qū)分與成本的計算生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用本期生產(chǎn)費用與非本期生產(chǎn)費用直接費用與制造費用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本會計學原理與技能》精品課程組一、賬戶設置賬戶設置費用的區(qū)分與成本的計算會計學原理與技能》二、會計處理（一）材料費用的核算

領用材料

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料----甲材料

----乙材料會計學原理與技能》精品課程組二、會計處理（一）材料費用的核算會計學原理與技能》精品課程組（二）職工薪酬費用的核算

提現(xiàn)發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金借：應付職工薪酬貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金分配工資計提福利費借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品----B產(chǎn)品制造費用制造費用

管理費用管理費用

貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬會計學原理與技能》精品課程組（二）職工薪酬費用的核算

提現(xiàn)發(fā)放工資（三）制造費用的核算1、固定資產(chǎn)的折舊費、修理費的核算計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用

管理費用貸：累計折舊2、其他制造費用的核算借：制造費用貸：銀行存款／現(xiàn)金3、制造費用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本貸：制造費用會計學原理與技能》精品課程組（三）制造費用的核算1、固定資產(chǎn)的折舊費、修理費的核算會計學（四）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

計算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本會計學原理與技能》精品課程組（四）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本計算：會計學原理與技能反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關系

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本

生產(chǎn)成本登記當期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應計入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用實際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

應付職工薪酬實際應由產(chǎn)品支付成本負的工資擔的工資

制造費用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費用賬戶的金額會計學原理與技能》精品課程組反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關系庫存商品產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例Ａ公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢簳媽W原理與技能》精品課程組產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例Ａ公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢寒a(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例借：生產(chǎn)成本13250

制造費用2410

管理費用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000

制造費用3000

管理費用3000

貸：應付職工薪酬15000

結(jié)算本月應付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領用材料的會計分錄會計學原理與技能》精品課程組產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例借：生產(chǎn)成本9000按工資總額的14％計提職工福利費應計提金額如下：按生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：9000×14％＝1260

按車間管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

按廠部管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

借：生產(chǎn)成本1260

制造費用420

管理費用420

貸：應付職工薪酬1900

會計學原理與技能》精品課程組按工資總額的14％應計提金額如下：借：生產(chǎn)成本1從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資

借：庫存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應付工資15000貸：庫存現(xiàn)金15000

以銀行存款90000元支付廠房租金借：制造費用９００００

貸：銀行存款９００００會計學原理與技能》精品課程組從銀行存款中借：庫存現(xiàn)金15000以銀行存款以現(xiàn)金支付本月產(chǎn)品生產(chǎn)設備修理費1000元

借：制造費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費用3000

管理費用1000

貸：累計折舊4000會計學原理與技能》精品課程組以現(xiàn)金支付本月產(chǎn)品按照規(guī)定的固定資產(chǎn)借：制造費用3練習生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1、生產(chǎn)車間主任劉振出差預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費1000元，其中生產(chǎn)車間負擔400元，廠部800元。3、劉振出差回來，報銷差旅費1600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費3000元，其中生產(chǎn)車間負擔2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45000元，并發(fā)放本月職工的工資。會計學原理與技能》精品課程組練習生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟７、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16000元，B產(chǎn)品工人工資18000元，車間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計提福利費。1０、將本月的制造費用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄會計學原理與技能》精品課程組７、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車間第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×會計學原理與技能》精品課程組第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷單（一）賬戶設置

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據(jù)會計學原理與技能》精品課程組（一）賬戶設置主營業(yè)務收入會計學原理與技能》精品課程組(二)會計處理1、主營業(yè)務銷售的核算

銷售產(chǎn)品時:借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品發(fā)生銷售費用時借：銷售費用貸：銀行存款計算產(chǎn)品銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費會計學原理與技能》精品課程組(二)會計處理1、主營業(yè)務銷售的核算會計學原理與技能》精品2、其他業(yè)務銷售的核算

銷售材料時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務成本

貸：原材料----甲材料會計學原理與技能》精品課程組2、其他業(yè)務銷售的核算會計學原理與技能》精品課程組銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例A公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅率17%，款項已通過銀行收訖。

A公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。

借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務收入12000

應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）2040借：應收帳款─三林公司62044貸：主營業(yè)務收入53200

應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）9044會計學原理與技能》精品課程組銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例A公司銷售給榮達A公司銷售給三借以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。

借：銷售費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應繳納的消費稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500

貸：應交稅金─應交消費稅3500

匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：主營業(yè)務成本28339

貸：庫存商品28339

會計學原理與技能》精品課程組以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)借：銷售費用300計算并結(jié)轉(zhuǎn)已練習銷售過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1、銷售給華清工廠A產(chǎn)品400件，@240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其余款項暫欠。2、以銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品的廣告費15000元。3、銷售給本市某企業(yè)甲材料400㎏，@35元，增值稅稅率為17%，款項收到存入銀行。4、銷售給春風商場B產(chǎn)品800件，@85元，增值稅稅率為17%，收到對方開出的三個月期限的商業(yè)匯票。5、以現(xiàn)金支付由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品的運雜費3000