會(huì)計(jì)估計(jì)變更課件

第十二章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十二章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1內(nèi)容安排一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容安排一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述2一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1、資產(chǎn)負(fù)債表日年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日；提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。如果批準(zhǔn)報(bào)出日到實(shí)際報(bào)出日之前又重新批準(zhǔn)報(bào)出，那么，要以后面的日期為準(zhǔn)。3、有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的有利或不利事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理原則是相同的。如果這期間某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無任何影響，是否屬于日后事項(xiàng)？一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義如果這3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編4（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響大的事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)5通常包括下列事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。通常包括下列事項(xiàng)：62.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。通常包括下列事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表7調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在。如果發(fā)生表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適應(yīng)的事項(xiàng)，則企業(yè)不得在原有基礎(chǔ)上調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，也不得僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債8資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露1、財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。2、每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露9二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)的處理原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但不要求在附注中披露。1、涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)增或調(diào)減利潤(rùn)，再將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”。（1）如果發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額。（2）如果發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整報(bào)本年度的應(yīng)納所得稅額。2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)的，直接在“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”中調(diào)整。通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整了凈利潤(rùn)，將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”，并調(diào)整盈余公積。3、不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)的處理原則104、調(diào)整了有關(guān)賬項(xiàng)，還要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤(rùn)表的本年數(shù)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù)。（3）通過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

4、調(diào)整了有關(guān)賬項(xiàng)，還要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表11具體會(huì)計(jì)處理方法：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（1）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)與非日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)處理是一樣的，只是調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有所區(qū)別。具體會(huì)計(jì)處理方法：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決12例，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中注明甲公司在2009年10月供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬元。該訴訟案件在2009年12月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2010年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計(jì)的負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計(jì)的負(fù)債外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)所得稅率均是25%，兩公司均于2010年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳。甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日對(duì)外報(bào)出，盈余公積的提取比例為10%。試作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。例，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中注明甲公司在200131.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。因該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出

20（80－60）貸：其他應(yīng)付款20借：預(yù)計(jì)負(fù)債60貸：其他應(yīng)付款60借：其他應(yīng)付款80貸：銀行存款801.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該14注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字，而是作為本年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。注：15另，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認(rèn)為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會(huì)計(jì)處理為：解析：1.借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債202.稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生的損失只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目，但需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）貸：

以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用

53.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)15貸：以前年度損益調(diào)整154.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積

1.5貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)

1.5另，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認(rèn)為二審判決16例，甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備6萬元。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。

例，甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入17本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于18甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000（3）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

50000貸：以前年度損益調(diào)整50000

甲公司的賬務(wù)處理如下：19（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整15000貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

105000貸：以前年度損益調(diào)整105000105000=1200000-1000000-60000-50000+15000（7）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積10500貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

10500（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：20資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)；應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。例，甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。212009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。（5）3月15日，甲公司決定以2000萬元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。要求：

（1）指出甲公司發(fā)生的上述事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：22解：（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。

（2）事項(xiàng)①借：以前年度損益調(diào)整

200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34

貸：應(yīng)收賬款

234借：庫(kù)存商品

180

貸：以前年度損益調(diào)整

180借：壞賬準(zhǔn)備

8

貸：以前年度損益調(diào)整

8

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

5

貸：以前年度損益調(diào)整

5借：以前年度損益調(diào)整

2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

9

貸：以前年度損益調(diào)整

9

借：盈余公積

0.9

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

0.9

解：（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。

23事項(xiàng)③借：以前年度損益調(diào)整

40

貸：壞賬準(zhǔn)備

40借：遞延所得稅資產(chǎn)

10

貸：以前年度損益調(diào)整

10

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

30

貸：以前年度損益調(diào)整

30

借：盈余公積

3

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

3事項(xiàng)③24事項(xiàng)④借：以前年度損益調(diào)整

100

貸：累計(jì)折舊

100

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

25

貸：以前年度損益調(diào)整

25借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

75

貸：以前年度損益調(diào)整

75

借：盈余公積

7.5

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

7.5事項(xiàng)⑥借：應(yīng)付股利

100

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

100

（3）

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整金額（萬元）應(yīng)收賬款-266（-234+8-40）

存貨+180

固定資產(chǎn)-100

遞延所得稅資產(chǎn)+8（-2+10）應(yīng)交稅費(fèi)-64（-34-5-25）

應(yīng)付股利-100

盈余公積-11.4（-0.9-3-7.5）未分配利潤(rùn)-2.6（-9+0.9-30+3-75+7.5+100）

事項(xiàng)④25三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理處理原則1、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，應(yīng)在附注中加以披露。2、披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理處理原則26非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生合并或處置子公司8、資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法27例，甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品款項(xiàng)尚未收回。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對(duì)外銷售。（不考慮暫時(shí)性差異）例，甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅28（5）3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。該訴訟為甲公司因合同違約于2007年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2007年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。（6）3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值發(fā)生變化，該庫(kù)存商品的成本為1500萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1200萬元。甲公司2008年12月31日確定的A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為1000萬元。要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（5）3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決29解：（1）調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、⑶、⑷、⑸、⑹（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄。1）對(duì)于事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)收賬款234借：庫(kù)存商品180

貸：以前年度損益調(diào)整180借：壞賬準(zhǔn)備8

貸：以前年度損益調(diào)整8借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅5

貸：以前年度損益調(diào)整5借：以前年度損益調(diào)整2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)9

貸：以前年度損益調(diào)整9借：盈余公積0.9

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)0.9解：302）對(duì)于事項(xiàng)（3）借：以前年度損益調(diào)整40

貸：壞賬準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10

貸：以前年度損益調(diào)整10借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)30

貨：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積3

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)33）對(duì)于事項(xiàng)（4）借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計(jì)折舊100借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整25借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)75

貸：以前年度損益調(diào)整75借：盈余公積7.5

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7.52）對(duì)于事項(xiàng)（3）314）對(duì)于事項(xiàng)（5）借：以前年度損益調(diào)整60

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)60

貸：以前年度損益調(diào)整60借：盈余公積6

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)65）對(duì)于事項(xiàng)（6）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：以前年度損益調(diào)整200借：以前年度損益調(diào)整50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)150借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積154）對(duì)于事項(xiàng)（5）322.此訴訟案件結(jié)案發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅20（80×25%）貸：以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用203.轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用

15（60×25%）貸：

遞延所得稅資產(chǎn)154.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)15貸：以前年度損益調(diào)整

155.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積

1.5貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)1.5會(huì)計(jì)估計(jì)變更課件33資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理34第十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

第十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正35內(nèi)容安排一、會(huì)計(jì)政策變更

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更

內(nèi)容安排一、會(huì)計(jì)政策變更36一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策概述1、會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。①原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則；②基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；③會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策概述372、會(huì)計(jì)政策具的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策的選擇性、強(qiáng)制性、層次性。2、會(huì)計(jì)政策具的特點(diǎn)：383、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，主要包括（從性質(zhì)和金額考慮）⑴發(fā)出存貨成本的計(jì)量⑵長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量⑶投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量⑷固定資產(chǎn)的初始計(jì)量⑸生物資產(chǎn)的初始計(jì)量⑹無形資產(chǎn)的確認(rèn)⑺非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量⑻收入的確認(rèn)⑼合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)⑽借款費(fèi)用的處理⑿其他重要會(huì)計(jì)政策3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，主要包括（從性質(zhì)和金額考慮）39（二）會(huì)計(jì)政策變更的判定

1、會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3、下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：①本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。②對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（二）會(huì)計(jì)政策變更的判定1、會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易404、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)①以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。②以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。③以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。④根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的范疇。總之，當(dāng)至少涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)或列報(bào)項(xiàng)目一項(xiàng)變更的就處于會(huì)計(jì)政策變更。4、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)41（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

1、發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更有兩種會(huì)計(jì)處理方法（1）追溯調(diào)整法1）追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更有兩種會(huì)計(jì)422）追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。3）累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2）追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：431）會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。根據(jù)上述定義的表述，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：（1）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額；（2）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利。2）在財(cái)務(wù)報(bào)表只提供列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第（2）項(xiàng)，在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得；需要計(jì)算確定的是第（1）項(xiàng)，即按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到的上期期初留存收益金額。需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。3）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。4）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。1）會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各44（2）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變452、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：①國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；②國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。③對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，只能采用未來適用法。2、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

（1）法律、行政法規(guī)或46（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由。2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目的名稱和調(diào)整金額。3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由。47例，甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對(duì)外出租的一幢辦公樓由成本計(jì)量模式改為公允計(jì)量模式。該辦公樓2007年12月31日對(duì)外出租，出租時(shí)辦公樓的原價(jià)為10000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)甲公司計(jì)提折舊的方法和預(yù)計(jì)使用壽命符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠的取得，甲公司對(duì)外出租辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價(jià)值分別為8500萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元，假設(shè)按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。例，甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，所得稅采用資48（1）編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提的折舊。（3）填列2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表。（4）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。（5）編制2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。（7）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。（1）編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地49（1）2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)（入賬）借：投資性房地產(chǎn)10000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)10000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2000（2）每年應(yīng)計(jì)提的折舊=（10000-2000）÷20=400萬（3）填列2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年-4005009002256752009年-4006001000250750小計(jì)-4001100190047514252010年-400500900225675合計(jì)-400160028007002100（1）2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)（50（4）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①編制2010年初的調(diào)整分錄（即列報(bào)前期期初，2009年末，調(diào)表不調(diào)賬）借：投資性房地產(chǎn)—成本8500—公允價(jià)值變動(dòng)1100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2800貸：投資性房地產(chǎn)10000遞延所得稅負(fù)債475利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1425借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)142.5貸：盈余公積142.5②編制2010年調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）400貸：遞延所得稅負(fù)債225利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)675借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67.5貸：盈余公積67.5（5）編制2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄（入賬）借：投資性房地產(chǎn)—成本8500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2000貸：投資性房地產(chǎn)10000遞延所得稅負(fù)債125利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)375借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)37.5貸：盈余公積37.5（4）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄51（6）2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=（10000-2000）—400×4=6400萬元。遞延所得稅負(fù)債余額=（10200-6400）×25%=950萬元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=950-825=125萬元（貸方）。（7）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100借：所得稅費(fèi)用125貸：遞延所得稅負(fù)債125（8）假設(shè)2011年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值，編制2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—成本10100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）3200貸：投資性房地產(chǎn)10000遞延所得稅負(fù)債825利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2475借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)24.75貸：盈余公積24.75（6）2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10200萬元，52二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述1、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2、會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)估計(jì)可以不予披露。重要的會(huì)計(jì)估計(jì)主要包括（從性質(zhì)和金額考慮）常見的六個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)①壞賬

②存貨毀損③固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值④無形資產(chǎn)的使用期限⑤長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期間⑥收入確認(rèn)中的估計(jì)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述53（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判定

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判定

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)54（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（如壞賬準(zhǔn)備）2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期的又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。（如累計(jì)折舊）3、企業(yè)通過判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)仍然無法區(qū)分的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來55（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。56三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更（一）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概述1、前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更（一）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概述572、沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形主要有：（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等2、沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形主要有58（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更的會(huì)計(jì)處理1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期“與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目”。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與“上期相同的凈損益項(xiàng)目”；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期“與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目”。2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更的會(huì)計(jì)處理1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理59（三）前期差錯(cuò)變更的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)。2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。3、無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。（三）前期差錯(cuò)變更的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)。60第十二章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十二章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)61內(nèi)容安排一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容安排一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述62一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1、資產(chǎn)負(fù)債表日年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日；提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。如果批準(zhǔn)報(bào)出日到實(shí)際報(bào)出日之前又重新批準(zhǔn)報(bào)出，那么，要以后面的日期為準(zhǔn)。3、有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的有利或不利事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理原則是相同的。如果這期間某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無任何影響，是否屬于日后事項(xiàng)？一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義如果這63資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編64（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響大的事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)65通常包括下列事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。通常包括下列事項(xiàng)：662.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。通常包括下列事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表67調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在。如果發(fā)生表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適應(yīng)的事項(xiàng)，則企業(yè)不得在原有基礎(chǔ)上調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，也不得僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債68資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露1、財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。2、每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露69二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)的處理原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但不要求在附注中披露。1、涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)增或調(diào)減利潤(rùn)，再將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”。（1）如果發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額。（2）如果發(fā)生在報(bào)告年度的所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整報(bào)本年度的應(yīng)納所得稅額。2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)的，直接在“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”中調(diào)整。通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整了凈利潤(rùn)，將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”，并調(diào)整盈余公積。3、不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)的處理原則704、調(diào)整了有關(guān)賬項(xiàng)，還要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤(rùn)表的本年數(shù)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù)。（3）通過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

4、調(diào)整了有關(guān)賬項(xiàng)，還要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表71具體會(huì)計(jì)處理方法：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（1）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)與非日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)處理是一樣的，只是調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有所區(qū)別。具體會(huì)計(jì)處理方法：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決72例，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中注明甲公司在2009年10月供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬元。該訴訟案件在2009年12月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2010年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計(jì)的負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計(jì)的負(fù)債外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)所得稅率均是25%，兩公司均于2010年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳。甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日對(duì)外報(bào)出，盈余公積的提取比例為10%。試作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。例，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中注明甲公司在200731.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。因該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出

20（80－60）貸：其他應(yīng)付款20借：預(yù)計(jì)負(fù)債60貸：其他應(yīng)付款60借：其他應(yīng)付款80貸：銀行存款801.實(shí)際支付的賠償款比資產(chǎn)負(fù)債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該74注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字，而是作為本年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。注：75另，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認(rèn)為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會(huì)計(jì)處理為：解析：1.借：以前年度損益調(diào)整———營(yíng)業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債202.稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生的損失只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目，但需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）貸：

以前年度損益調(diào)整———所得稅費(fèi)用

53.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)15貸：以前年度損益調(diào)整154.調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積

1.5貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)

1.5另，假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認(rèn)為二審判決76例，甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備6萬元。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。

例，甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入77本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于78甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000（3）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

50000貸：以前年度損益調(diào)整50000

甲公司的賬務(wù)處理如下：79（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整15000貸：遞延所得稅資產(chǎn)15000（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

105000貸：以前年度損益調(diào)整105000105000=1200000-1000000-60000-50000+15000（7）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積10500貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

10500（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：80資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)；應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。例，甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。812009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。（5）3月15日，甲公司決定以2000萬元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。要求：

（1）指出甲公司發(fā)生的上述事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：82解：（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。

（2）事項(xiàng)①借：以前年度損益調(diào)整

200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34

貸：應(yīng)收賬款

234借：庫(kù)存商品

180

貸：以前年度損益調(diào)整

180借：壞賬準(zhǔn)備

8

貸：以前年度損益調(diào)整

8

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

5

貸：以前年度損益調(diào)整

5借：以前年度損益調(diào)整

2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

9

貸：以前年度損益調(diào)整

9

借：盈余公積

0.9

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

0.9

解：（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。

83事項(xiàng)③借：以前年度損益調(diào)整

40

貸：壞賬準(zhǔn)備

40借：遞延所得稅資產(chǎn)

10

貸：以前年度損益調(diào)整

10

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

30

貸：以前年度損益調(diào)整

30

借：盈余公積

3

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

3事項(xiàng)③84事項(xiàng)④借：以前年度損益調(diào)整

100

貸：累計(jì)折舊

100

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

25

貸：以前年度損益調(diào)整

25借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

75

貸：以前年度損益調(diào)整

75

借：盈余公積

7.5

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

7.5事項(xiàng)⑥借：應(yīng)付股利

100

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

100

（3）

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整金額（萬元）應(yīng)收賬款-266（-234+8-40）

存貨+180

固定資產(chǎn)-100

遞延所得稅資產(chǎn)+8（-2+10）應(yīng)交稅費(fèi)-64（-34-5-25）

應(yīng)付股利-100

盈余公積-11.4（-0.9-3-7.5）未分配利潤(rùn)-2.6（-9+0.9-30+3-75+7.5+100）

事項(xiàng)④85三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理處理原則1、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，應(yīng)在附注中加以披露。2、披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理處理原則86非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生合并或處置子公司8、資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法87例，甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品款項(xiàng)尚未收回。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對(duì)外銷售。（不考慮暫時(shí)性差異）例，甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅88（5）3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。該訴訟為甲公司因合同違約于2007年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2007年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。（6）3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值發(fā)生變化，該庫(kù)存商品的成本為1500萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1200萬元。甲公司2008年12月31日確定的A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為1000萬元。要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（5）3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決89解：（1）調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、⑶、⑷、⑸、⑹（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄。1）對(duì)于事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)收賬款234借：庫(kù)存商品180

貸：以前年度損益調(diào)整180借：壞賬準(zhǔn)備8

貸：以前年度損益調(diào)整8借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅5

貸：以前年度損益調(diào)整5借：以前年度損益調(diào)整2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)9

貸：以前年度損益調(diào)整9借：盈余公積0.9

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)0.9解：902）對(duì)于事項(xiàng)（3）借：以前年度損益調(diào)整40

貸：壞賬準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10

貸：以前年度損益調(diào)整10借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)30

貨：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積3

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)33）對(duì)于事項(xiàng)（4）借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計(jì)折舊100借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整25借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)75

貸：以前年度損益調(diào)整75借：盈余公積7.5

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7.5