增值稅理論與實務課件

增值稅理論與實務

省國稅培訓中心宋上利12/6/20221增值稅理論與實務省國稅培訓中心宋上利增值稅基礎理論一、增值稅的產生

多環(huán)節(jié)一次多環(huán)節(jié)課征全額課稅課征道道扣稅100120140150(售價)10121415（稅率10%）10%18%26%34%（整體稅負）12/6/20222增值稅基礎理論一、增值稅的產生12/5/20222二、增值額1、理論增值額（1）=銷售收入額-非增值項目金額增值項目＝工資+獎金+利潤+利息+租金+其他（V+M）非增值項目＝原材料+折舊（C）結論1：稅負不受外購貨物比重的影響——不重復征稅

（2）=商品的最終售價結論2：稅負不受貨物流轉環(huán)節(jié)多少的影響——促進專業(yè)化生產12/6/20223二、增值額12/5/202232、法定增值額

某企業(yè)貨物報告期銷售額為78萬元，外購原材料等流動資產價款24萬元，外購固定資產價款40萬元，當期折舊費5萬元。項目國別允許扣除外購流動資產價款允許扣除外購固定資產價款法定增殖額與理論額的差額甲24054+5乙245490丙244014—3512/6/202242、法定增值額項目允許扣除外購流動資產價款允許三、增值稅的類型1、生產型增值稅課稅基數(shù)=新創(chuàng)造價值+當期固定資產折舊≈國民生產總值特點：（1）重復征稅，不利于鼓勵投資（2）可保證財政收入2、收入型增值稅課稅基數(shù)=V+M≈國民收入特點：（1）法定增值額與理論增值額一致（2）不便于憑發(fā)票扣稅12/6/20225三、增值稅的類型12/5/202253、消費型增值稅課稅基數(shù)=銷售額—全部生產資料價款＜V+M≈消費資料價值特點：（1）減少財政收入（2）便于發(fā)票扣稅（3）最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性12/6/202263、消費型增值稅12/5/20226四、增值稅計稅原理1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物（勞務）價值中新增價值部分征稅2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除

應納=應稅貨物—法定外購項稅額整體稅負目已納稅款3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終由消費者承擔

12/6/20227四、增值稅計稅原理12/5/20227五、增值稅的特點

1、稅收負擔具有公平性——不重復征稅，具有中性稅收的特征（稅收不干預資源配置，不干擾投資者的投資決策和消費者的消費選擇）——只對沒征過稅的增值額征稅——稅率檔次少2、稅金計算具有連環(huán)性——逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅——出售貨物的同時也出售了增值稅稅款，稅負逐環(huán)節(jié)向前轉移——有人認為是零售稅，全部稅款集中在零售環(huán)節(jié)

12/6/20228五、增值稅的特點12/5/202283、征收范圍具有普遍性——稅基廣闊，征收普遍而連續(xù)

4、稅金利潤沒有相關性——價稅分離，稅金不進入納稅人成本——交納稅金多少與盈虧無關5、最終稅負具有轉嫁性——納稅人不是負稅人——稅收由消費者負擔12/6/202293、征收范圍具有普遍性12/5/20229六、增值稅的優(yōu)點

1、能夠平衡稅負，促進公平競爭——外購貨物比重、經營環(huán)節(jié)多少不影響稅負2、便于出口退稅，又避免進口商品征稅不足——出口價格即增值額，可準確計算退稅額——進口貨物與國內同類貨物稅負相同3、具有收入的穩(wěn)定性、及時性4、憑發(fā)票扣稅，形成扣稅鏈條，可相互制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅七、增值稅的不足——管理難度大、征收成本高12/6/202210六、增值稅的優(yōu)點12/5/202210八、增值稅與其他流轉稅的配合1、交叉征收模式2、平行征收模式3、平行加交叉征收模式增值稅營業(yè)稅消費稅12/6/202211八、增值稅與其他流轉稅的配合營業(yè)稅消費稅12/5/20221增值稅實務一般納稅人和小規(guī)模納稅人

一般納稅人——不得抵扣和使用發(fā)票超過標準銷售免稅貨物企業(yè)企業(yè)及企不包括

業(yè)性單位不經常發(fā)生應稅行為（?。?/p>

貨物生產（勞務）——會計核算健全，可認定一般納稅人（30萬元以上）未超過標準

商業(yè)企業(yè)——小規(guī)模納稅人（180萬元以下）12/6/202212增值稅實務一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅實務

小規(guī)模納稅人非企業(yè)性單位若經常發(fā)生應稅行為，且符合一般納稅人條件，可認定為一般納稅人個體經營者——小規(guī)模納稅人，若符合條件，個人經省局批準，可認定一般納稅人其他個人——小規(guī)模納稅人

12/6/202213增值稅實務小規(guī)模納稅人12/5/2004年8月防偽稅控系統(tǒng)普遍使用以后——對已使用防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般納稅人資格（千元版發(fā)票）1、虛開專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為2、連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月申報異常3、不按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票、稅控裝置——新辦的大中型商貿企業(yè)在第一年作為一般納稅人管理，若第二年未達到銷售額標準，只要已使用防偽稅控系統(tǒng)且沒有上述3種情況的，如會計核算健全可繼續(xù)作為一般納稅人（小型商貿企業(yè)——小規(guī)模、輔導期、一般納稅人）12/6/2022142004年8月防偽稅控系統(tǒng)普遍使用以后12/5/202214增值稅實務主要區(qū)別1、專用發(fā)票使用權2、進項稅額抵扣權3、稅款計算方法12/6/202215增值稅實務主要區(qū)別12/5/202215增值稅實務銷售貨物受托方加工費（銷）

受托方

征稅

委托方加工費（進）

范圍提供加工修理修配勞務不包括聘用員工為本單位提供的勞務

經銷企業(yè)從生產企業(yè)取得的進口貨物售后服務費

12/6/202216增值稅實務12/5/202216視同銷售應納稅額委托方受托方銷售額（買斷、支付手續(xù)費）時間委托代銷委托方支付，不得沖減銷售額代銷手續(xù)費受托方收取，計征營業(yè)稅代購三個條件委托方可抵扣貨物符合條件受托方手續(xù)費計營業(yè)稅不符合條件，視同銷售征增值稅12/6/202217視同銷售機構間移送貨物（1）用于銷售—受貨機構向購買方開票或收取貨款例：A省酒廠駐B省S市銷售辦事處①S市直接銷售，收取現(xiàn)金上繳酒廠（S市就地納稅）②辦事處聯(lián)系業(yè)務，由酒廠發(fā)貨并開票（2）統(tǒng)一核算①

非獨立核算直銷網點（資金回籠，費用報銷），具備兩條件之一的，視同銷售；②

以資金結算網絡方式收取貨款（分支機構實現(xiàn)銷售，由總機構開票，貨款由購貨方在分支機構所在地存入總機構的網上銀行帳戶），不具備兩條件之一，應在總機構納稅（3）在同一縣（市）的除外

12/6/202218機構間移送貨物12/5/202218非應稅項目自產、集體福利或個人消費委托加工的貨物均對外投資視同銷售購買的貨物（對內、外）分配給股東或投資者視同銷售（對外）無償贈送他人

12/6/20221912/5/202219自產的貨物對外出租外購禮品贈送客戶、發(fā)給職工買一贈一或買A贈B自產鋼材用于裝修辦公樓委托加工白酒用于集體福利外購設備對外投資委托加工收回的貨物用于分配股利委托加工的白酒用于連續(xù)生產藥酒12/6/20222012/5/202220混合銷售行為同一項銷售行為中，既包括貨物銷售又包括提供非應稅勞務。——從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務（年貨物銷售額超過年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額合計數(shù)的50%），征增值稅——其他單位和個人，征營業(yè)稅——從事非應稅勞務為主并兼營貨物銷售的單位和個人，不征增值稅，但其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該機構混合銷售行為，征增值稅——從事運輸業(yè)務的單位和個人，銷售貨物并負責運輸?shù)模髟鲋刀?2/6/202221混合銷售行為同一項銷售行為中，既包括某造紙廠是一般納稅人，2005年5月外購貨物的進項稅額是8000元，本月銷售各種紙張的銷售額為100000元，（不含稅），該廠設有一個非獨立核算的汽車隊，負責給購貨方送貨，本月隨同銷售各種紙張取得運輸收入35100元。應納增值稅=17000+5100－8000=1410012/6/202222某造紙廠是一般納稅人，2005年5月外購貨物的進項稅額是80兼營非應稅勞務

納稅人經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務——應分別核算銷售額——分別核算的，分別征稅——不分別核算或不能準確核算的，一并征收增值稅（其中非應稅勞務耗用貨物進項稅可抵扣）12/6/202223兼營非應稅勞務12/5/202223某裝飾材料銷售公司2005年4月購進裝飾材料200萬元，銷售裝飾材料400萬元；另完成一裝飾工程，取得收入50萬元，裝修中有購進五金材料3萬元、輔助材料4萬元、電焊機一臺3萬元、切割機一臺2萬元。該公司銷售業(yè)務與裝修業(yè)務未能分別核算。（以上均為不含稅價）應納增值稅=400×17%+50÷（1+17%）×17－200×17%－（3+4）×17%

12/6/202224某裝飾材料銷售公司2005年4月購進裝飾材料200萬元，銷售有關特殊規(guī)定應稅范圍——貨物期貨、銀行銷售金銀、典當、寄售、電力公司收取的過網費、縫紉非應稅范圍——著作權（受托軟件開發(fā)）、天然水、證照工本費、體育彩票發(fā)行易混淆的征稅項目

——集郵商品的生產（調撥）、銷售——發(fā)行報刊——水泥預制構件、其他構件或建筑材料——罰沒收入（拍賣、變賣、收兌）——融資租賃——銷售舊貨12/6/202225有關特殊規(guī)定應稅范圍——貨物期貨、銀行銷售金銀、典當、12三種情況稅收政策1.銷售舊貨（單位和個體經營者）2.舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇按4%減半征稅1.銷售自己使用過的應稅固定資產2.銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車售價低于原值，免稅售價高于原值，按4%減半征稅個人銷售自己使用過的物品（不包括摩托車、游艇、應征消費稅的汽車）免稅12/6/202226三種情況稅收政策1.銷售舊貨（單位和個體經營者）1某生產企業(yè)（一般納稅人）2005年3月把資產盤點中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，取得收入9200元（原值9000元）；銷售自己使用過的應交消費稅的機動車2輛，分別取得收入11000元（原值40000元）和64000元（原值56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元。9200÷（1+4%）×4%÷2=176.9264000÷（1+4%）×4%÷2=1230.7735000÷（1+17%）×17%=5085.47

12/6/202227某生產企業(yè)（一般納稅人）2005年3月把資產盤點中不需用的部增值稅稅率稅率體現(xiàn)整體稅負基本稅率、低稅率、零稅率適用原則——不同稅率貨物、一并征稅勞務征收率一般納稅人選擇計稅6%工業(yè)小規(guī)模納稅人（包括應稅勞務）商品混凝土固定業(yè)戶到外地經營12/6/202228增值稅稅率12/5/202228

商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人寄售業(yè)、典當業(yè)4%拍賣、委托拍賣的貨物衛(wèi)生防疫站調撥生物制品和藥械

銷售舊貨（應稅固定資產）12/6/202229商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人12/銷項稅額（銷售額的確認）全部價款（不含稅）——價稅合并收取——開具普通發(fā)票——向消費者銷售取得收入——向小規(guī)模納稅人銷售貨物——小規(guī)模納稅人銷售貨物——加工費一般視為不含稅12/6/202230銷項稅額（銷售額的確認）12/5/202230

銷項稅額

不包括代收代繳的消費稅

符合條件的代墊運費價外手續(xù)費費用具體包裝費、包裝物租金項目返還利潤（向購貨方收取）違約金（延期付款利息）代墊運費（不符合條件的）代收款項（農村電網維護費、城市污水處理費等免稅換算的除外）

12/6/202231

特殊情形的規(guī)定1、混合銷售（勞務一般視為含稅）2、兼營非應稅勞務3、售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額

（1）當月同類貨物平均銷售價格（2）最近時期同類貨物平均銷售價格（3）組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）

1—消費稅稅率——實際生產成本、采購成本、委托加工材料成本及加工費

——復合計征消費稅的，不考慮定額征收的消費稅

12/6/202232特殊情形的規(guī)定12/5/202232特殊銷售方式一、銷售折扣、折讓1、商業(yè)折扣（1）同一張發(fā)票注明借：應收賬款1053貸：主營業(yè)務收入900應交稅金-----增153例：某農用汽車廠按銷售代理商的年銷售額確定銷售折扣率，平時按出廠價開票，不計算折扣率和折扣額第二年年初開具紅字發(fā)票沖減銷售額12/6/202233特殊銷售方式一、銷售折扣、折讓12/5/202233（2）不在同一張發(fā)票注明借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅金—增170借：主營業(yè)務收入100貸：應收賬款117應交稅金—增（17）借:營業(yè)費用17貸：應交稅金—增1712/6/202234（2）不在同一張發(fā)票注明12/5/2022342、現(xiàn)金折扣借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅金---增170借：銀行存款1150財務費用20貸：應收賬款117012/6/20223512/5/2022353、銷售折讓借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅金—增170借：主營業(yè)務收入100貸：應收賬款117應交稅金—增（17）12/6/20223612/5/202236采取折扣率20%的折扣銷售方式銷售產品，取得不含稅收入120萬元，發(fā)票上未注明折扣額。汽車制造廠向汽貿公司銷售汽車80輛，汽貿公司當月付清貨款，并享受8%的銷售折扣，開具紅字專用發(fā)票入帳。銷售產品開具普通發(fā)票注明銷售額100萬元，折扣率10%，折扣額10萬元。某商貿公司銷售貨物，因購貨方提前付款給予3%的折扣，公司將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。12/6/202237采取折扣率20%的折扣銷售方式銷售產品，取得不含稅收入120二、以舊換新

新電冰箱含稅售價3510元/臺，舊冰箱作價1000元，差價2510

金銀首飾借：銀行存款25102510材料物資10001000貸：主營業(yè)務收入30003145應交稅金—增510365三、還本銷售——不得扣除還本支出12/6/202238二、以舊換新12/5/202238四、售后回購——銷售商品并同意日后全部買回例：甲公司2003年7月銷售一批商品（售價100萬，成本80萬）給乙，協(xié)議甲公司一年后以150萬元價格購回借：銀行存款100貸：庫存商品80應交稅金—增17借：庫存商品80待轉庫存商品差價20應交稅金—進25.5待轉庫存商品差價70貸：銀行存款175.5借：財務費用25+25貸：待轉庫存商品差價5012/6/202239四、售后回購——銷售商品并同意日后全部買回12/5/2022五、銷貨退回

——不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般應沖減退回當月的銷售收入，扣減當月銷項稅額，同時沖減當月銷售成本（1）本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的收入、成本、稅金（2）以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的收入、成本、稅金（3）本年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前退回，沖減報告年度收入、成本、稅金

12/6/202240五、銷貨退回12/5/202240某公司4月銷售的產品因質量問題在5月全部退回，已收到對方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，注明價款100000元，稅款17000元，并交來退貨運費1000元的結算單據(jù)。借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—增17000借：營業(yè)費用930應交稅金—增（進）70貸：其他應付款100012/6/202241某公司4月銷售的產品因質量問題在5月全部退回，已收到對方退回六、包裝物押金1、沒收逾期押金借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入（出租）營業(yè)費用（出借）營業(yè)外收入（隨同出售加收押金）應交稅金—增

12/6/202242六、包裝物押金12/5/2022422、酒類產品收取押金

借：應收賬款1170銀行存款117營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務支出（單獨計價）17包裝物-出租出借貸：主營業(yè)務收入1000其他應付款117應交稅金—增170+1712/6/2022432、酒類產品收取押金12/5/202243在期限內收回包裝物，退還押金借：其他應付款117貸：銀行存款117沒收押金不再征稅借：其他應付款117貸：營業(yè)外收入100營業(yè)費用其他業(yè)務支出17包裝物—出租出借12/6/202244在期限內收回包裝物，退還押金12/5/2022443、黃酒、啤酒押金

收取押金借：銀行存款117貸：其他應付款117逾期沒收押金借：其他應付款117貸：營業(yè)外收入100應交稅金-增1712/6/2022453、黃酒、啤酒押金12/5/202245納稅義務發(fā)生時間

（1）收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天（2）貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當天（3）貨物發(fā)出的當天（4）合同約定收款日當天（5）收到代銷清單的當天（6）貨物移送的當天——憑據(jù)、合同、結算手續(xù)、物的移動——與專用發(fā)票開具時限比較——分期收款全額開票12/6/202246納稅義務發(fā)生時間12/5/202246某酒廠銷售一批黃酒，不含稅銷售額30萬元，合同約定本月應收10萬元，實際受到8萬元；月初委托代銷一批啤酒，價款總額210600元，月末收到酒店代銷清單注明已銷售30%的啤酒，并按協(xié)議扣除5%的手續(xù)費，銷售額尚未轉入該廠帳戶。某企業(yè)7月20日采取預收貨款方式銷售貨物一批，當日收到預收款20萬元，按合同規(guī)定，貨物在8、9月份分兩次發(fā)出。某摩托車廠銷售給特約經銷商50輛摩托車，出廠價每輛15000元，該經銷商當月只付清了其中30輛的購車款，其余20輛承諾為廠家代銷（尚未提供代銷清單），廠家在收到上述貨款后為經銷商開具了50輛摩托車的專用發(fā)票。12/6/202247某酒廠銷售一批黃酒，不含稅銷售額30萬元，合同約定本月應收1與消費稅計稅銷售額的比較

——基本一致

（1）特殊銷售（2）門市部銷售

——均有規(guī)定從其規(guī)定

（1）以物易物、以貨抵債、以物投資（2）核定計稅價格

——應計消費稅不計增值稅12/6/202248與消費稅計稅銷售額的比較12/5/202248視同銷售的會計處理——將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的，應按對外銷售貨物作銷售收入核算，計算增值稅、消費稅，并按配比原則進行成本及損益的結轉。例：甲企業(yè)以自產產品分配利潤，該批產品成本150萬元，按市價計算的銷售額為200萬元，產品適用稅率17%。

12/6/202249視同銷售的會計處理——將自產、委托加工

借：應付股利2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅金—增340000借：利潤分配—應付股利2340000貸：應付股利2340000借：主營業(yè)務成本1500000貸：庫存商品150000012/6/202250借：應付股利——將自產、委托加工或購買的貨物對外投資，視同銷售計算增值稅、消費稅，并按規(guī)定確認資產轉讓所得（損失）。例：糧食白酒對外投資成本40000，平均售價80000，最高售價100000，協(xié)議投資額7000012/6/202251——將自產、委托加工或購買的貨物對視同銷售的會計處理借：長期股權投資----投資成本78600貸：產成品40000應交稅金---增13600應交稅金---消25000借：長期股權投資-----股權投資差額8600貸：長期股權投資-----投資成本8600按公允價值和賬面價值的差額調整所得額40000元12/6/202252視同銷售的會計處理借：長期股權投資----投資成本7視同銷售的會計處理

——將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費，應視同銷售計算增值稅、消費稅，并計算應獲得的利潤計入應稅所得額。

例：自產自用空調成本200000，不含稅售價300000借：在建工程251000貸：產成品200000應交稅金—增51000按公允價值和賬面價值的差額調增所得10000元

12/6/202253視同銷售的會計處理——將自產、——將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算增值稅、消費稅，并按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。

例：某企業(yè)將自產計算機20臺直接捐贈給某希望小學，每臺賬面成本2000元，每臺不含稅市價5000元。12/6/202254——將自產、委托加工或購買的貨物無借：營業(yè)外支出57000貸：庫存商品40000應交稅金—增17000按計稅收入和計稅成本的差額調增所得60000元，直接捐贈不允許稅前扣除，調增所得57000元，共調增所得117000元。12/6/202255借：營業(yè)外支出570001計稅銷售額與會計收入差異一、項目性差異

1、視同銷售（買斷方式代銷、分配給投資者除外）2、價外費用（包裝物租金除外）

借：有關科目

貸：其他應付款（代收款項）補貼收入（補貼）財務費用（延期付款利息）營業(yè)費用（包裝費、裝卸費）其他應付款（不符合條件的代墊運費）應交稅金---增12/6/202256計稅銷售額與會計收入差異一、項目性差異12/5/202256計稅銷售額與會計收入差異3、售價明顯偏低，計稅價格與會計收入的差額借：利潤分配—未分配利潤170貸：應交稅金—增1704、未取得《證明單》而開具紅字發(fā)票沖減的銷售收入5、單獨開具發(fā)票的商業(yè)折扣或銷售回扣6、銷售回購7、銷售自己使用過的固定資產12/6/202257計稅銷售額與會計收入差異3、售價明顯偏低，計稅價格與會計收入計稅銷售額與會計收入差異例：出售舊機床，原值44000，折舊2400，清理費用1200，轉讓價格47840

借：固定資產清理41600累計折舊2400貸：固定資產44000借：固定資產清理1200貸：銀行存款1200借：銀行存款47840貸：固定資產清理46920應交稅金—增92012/6/202258計稅銷售額與會計收入差異例：出售舊機床，原值44000，折舊計稅銷售額與會計收入差異8、非貨幣性交易

會計稅法

不涉及補價不確認收入視同銷售和損益確認資產轉讓的全部所得或損失涉及補價只將補價中包含的并作納稅調整收益確認為收入12/6/202259計稅銷售額與會計收入差異8、非貨幣性交易12/5/20225計稅銷售額與會計收入差異例一：

賬面已提存貨計稅價值跌價準備價格甲企業(yè)庫存商品—A151.513.5乙企業(yè)庫存商品—B14.511312/6/202260計稅銷售額與會計收入差異例一：賬面計稅銷售額與會計收入差異甲：

借：庫存商品--B13.585應交稅金--（進）2.21存貨跌價準備1.5貸：庫存商品--A15應交稅金--（銷）2.29512/6/202261計稅銷售額與會計收入差異甲：12/5/202261計稅銷售額與會計收入差異例二：

賬面價值計稅價格甲企業(yè)產成品1000011500乙企業(yè)原材料1000011000乙企業(yè)另支付差價款585元

確認非貨幣性=補價--1—換出資產賬面價值交易收益換出資產公允價值=585--（1—10000/115000）=76.312/6/202262計稅銷售額與會計收入差異例二：賬計稅銷售額與會計收入差異甲：

借：原材料9576.3應交稅金--（進）1870銀行存款585貸：產成品10000應交稅金--（銷）1955營業(yè)外收入—非貨幣76.3

12/6/202263計稅銷售額與會計收入差異甲：12/5/202263計稅銷售額與會計收入差異9、債務重組

用以抵償債務的非現(xiàn)金資產的賬面價會計值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作資本公或作損失直接計入當期損益

稅法貨物發(fā)出的當天視同銷售計征增值稅并確認資產轉讓所得和債務重組所得12/6/202264計稅銷售額與會計收入差異9、債務重組12/5/202264計稅銷售額與會計收入差異例：甲欠乙貨款80000，用A產品清償—成本44000，不含稅售價60000.乙已提壞賬準備400甲：乙:

借：應付賬款80000借:庫存商品69400貸:庫存商品44000應交稅金-（進）10200應交稅金–(銷)10200壞賬準備400資本公積25800貸:應收賬款80000調增所得=（60000－44000）+（80000－60000－10200）=16000+9800=2580010、銷售免稅貨物(屬會計收入,不屬計稅銷售額)12/6/202265計稅銷售額與會計收入差異例：甲欠乙貨款80000，用A產品清計稅銷售額與會計收入差異二、時間性差異1、商品所有權轉移,但主要風險和報酬未轉移(1)不符合合同要求,尚未彌補而仍負有責任(2)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作(3)合同中有退貨條款,不能確定退貨的可能性2、主要風險和報酬轉移但仍保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權或仍對售出商品實施控制（售后回購）3、因各種原因估計價款收回的可能性不大（財務危機）三、兩種差異的轉換----包裝物押金12/6/202266計稅銷售額與會計收入差異二、時間性差異12/5/202266計稅銷售額與會計收入差異四、會計處理1、無賬外調整計稅問題，全面反映計稅過程2、增值稅會計核算資料與納稅申報資料的時間、內容、數(shù)據(jù)完全一致3、項目性差異產生的增值稅，業(yè)務發(fā)生時計入相應科目即可4、時間性差異產生的增值稅，可設“遞延稅款”集中反映12/6/202267計稅銷售額與會計收入差異四、會計處理12/5/202267計稅銷售額與會計收入差異例：A公司3月5日向B公司推銷一項新產品，價款20000，成本12000，價款未收，合同試用期一個月，試用期內不滿意可退貨。

借：遞延稅款3400貸：應交稅金--（銷）3400（未退貨）借：應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000遞延稅款340012/6/202268計稅銷售額與會計收入差異例：A公司3月5日向B公司推銷一項新進項稅額準予抵扣的進項稅額購進免稅農產品1、農業(yè)生產者、小規(guī)模納稅人、國有糧食購銷企業(yè)2、進項稅額=（收購憑證或普通發(fā)票注明價款+代收代繳農業(yè)特產稅）×13%=國有糧食購銷企業(yè)開具的專用發(fā)票注明稅額3、購進免稅農產品運費可抵扣4、抵扣時限5、不得抵扣的情形12/6/202269進項稅額準予抵扣的進項稅額12/5/202269購進廢舊物資1、生產企業(yè)一般納稅人2、廢舊物資回收經營單位（不包括自行收購）

——經工商部門批準經營廢舊物資回收業(yè)務單位——有固定經營場所及倉儲場地——財務健全，能準確提供稅務資料——不包括個人和個體經營者3、進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%4、在開具之日起90后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣12/6/202270購進廢舊物資12/5/202270運輸費用

不包括免稅貨物、固定資產

1、外購或銷售貨物不包括符合條件的代墊運費2、抵扣憑證——經主管地稅局認定的納稅人自行開具的運輸發(fā)票——主管地稅局及省局委托的中介機構代開的發(fā)票——不包括定額發(fā)票和郵寄發(fā)票3、運費金額包括運費和建設基金，不包括裝卸費等4、扣除率7%5、自開票之日起90后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣12/6/202271運輸費用12/5/202271準予抵扣的特殊規(guī)定

1、防偽稅控系統(tǒng)專用設備、通用設備2、混合銷售、經營業(yè)務中非應稅勞務進項稅3、以物易物、以貨抵債、以物投資的，憑書面合同與之相符的專用發(fā)票和運費普通發(fā)票，報經批準予以抵扣4、購進獨立核算水廠的自來水取得專用發(fā)票（6%）5、委托代購視同購進12/6/202272準予抵扣的特殊規(guī)定12/5/202272不得抵扣的進項稅額以含稅價確認1.固定計入改良支出的設備修理用零配件資產包括支付的運費用于非應稅項目2.改變用于免稅項目

用途集體福利和個人消費（勞保用品、辦公用品）購進貨物及在產品、產成品非正常損失不包括資產評估減值（價格因素）其他非正常損失（盤虧？）——應還原計算不得抵扣的運費進項稅12/6/202273不得抵扣的進項稅額12/5/2022733、免抵退稅貨物不予抵退稅額4、免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間購進貨物5、選擇簡易計稅辦法的，其購進貨物進項稅6、商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的費用

（1）與商品銷售無必然聯(lián)系且提供一定勞務的，征收營業(yè)稅（2）與商品銷售掛鉤的各種返還收入，沖減進項稅進項稅額=（返還收入/1+稅率）×稅率7、進貨退出或折讓，沖減進項稅額12/6/20227412/5/202274

出口貨物免抵退稅

①應納=內銷貨物--進項–不得免稅額銷項稅額稅額抵稅額②免抵退稅額=出口貨物銷售額×退稅率不得免抵稅=免稅購進原×征退稅率差額抵減額材料價格

免抵退稅=免稅購進原×退稅率抵減額材料價格12/6/202275

出口貨物免抵退稅

①應納=內銷貨物--進項出口貨物免抵退稅

1、免抵退稅=免抵稅額+應退稅額借：應收補貼款—增值稅（應退稅額）應交稅金—應交增值稅（抵減內銷稅額）貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）2、當期不得免抵稅額=出口銷售額×征退稅率差——出口銷售額按征退稅率差征稅——不能計銷項稅，只能作進項稅轉出處理12/6/202276出口貨物免抵退稅

1、免抵退稅=免抵稅額+應退稅額1出口貨物免抵退稅

3、為什么要比較——若當期無出口，則不應退稅4、留抵稅額不包括免抵稅額——免抵退稅額≥免抵稅額5、不得免抵稅額抵減額是虛擬進項——以保證和使用國內原材料企業(yè)一樣計算退稅6、不得免抵稅額抵減額已計入成本，依《免稅證明》紅字沖銷；免抵退稅抵減額不涉及賬務處理12/6/202277出口貨物免抵退稅

3、為什么要比較12/5/202277存在的問題及完善構想

現(xiàn)行增值稅已經實行十多年了，應該說是成功的，但與市場經濟體制的需要相比，與WTO成員國增值稅制相比，還存在許多缺陷，需要大力改革。12/6/202278存在的問題及完善構想12/5/202存在的問題及完善構想范圍的完整性

增值稅征扣稅機制口徑的統(tǒng)一性

環(huán)節(jié)的連貫性12/6/202279存在的問題及完善構想12/5/202279存在的問題及完善構想●存在的問題一、征稅范圍偏窄1、鏈條中斷，削弱了增值稅內在制約機制---理論范圍（一、二、三產業(yè)）---既征又扣，只征不扣---不需抵扣的不索取發(fā)票,需要抵扣的不能取得發(fā)票2、影響稅務行政效率---爭搶稅源、稅收真空、納稅爭議、避稅漏洞---混合銷售和兼營12/6/202280存在的問題及完善構想●存在的問題12/5/202280存在的問題及完善構想---混合銷售和兼營例：某裝潢材料批發(fā)公司，下屬一獨立核算裝潢隊（1）批發(fā)銷售裝潢材料500萬元（2）裝潢隊包工包料裝潢收入100萬元（3）客戶自己購買材料裝修收入80萬元例：裝潢公司設立的單獨核算的裝潢材料銷售部銷售材料并負責安裝例：商家銷售空調并安裝，廠家開票收取安裝費

12/6/202281存在的問題及完善構想---混合銷售和兼營12/5/20228存在的問題及完善構想3、存在重復征稅1、固定資產（只征不扣，同征增、營）2、增值稅貨物營業(yè)稅勞務3、小規(guī)模納稅人含稅成本再按征收率計稅4、流轉環(huán)節(jié)稅負不公平

100×35%×14.5%=5100×10%×14.5%=1.45100×3%=35、累退性更加嚴重12/6/202282存在的問題及完善構想3、存在重復征稅12/5/202282存在的問題及完善構想二、稅率偏高且征收不足1、生產型17%=消費型23%2、征收不足①征收率=實際收入/潛在稅收規(guī)?！獙嶋H稅基×稅率——0~100%；56%；64%——2004年我省工業(yè)增值稅/工業(yè)增加值=9%（全國11.7%）②行業(yè)稅負：稅負=實交增值稅/銷售額抵扣率=實扣增值稅/銷售額稅負+抵扣率=稅率12/6/202283存在的問題及完善構想二、稅率偏高且征收不足12/5/2022存在的問題及完善構想[調查資料]稅負抵扣率水力發(fā)電11.92%3.07%化工材料批發(fā)0.66%16.2%汽車批發(fā)0.4%16.37%在調查216個行業(yè)中，稅負和抵扣率之和接近17%的有19個行業(yè)，占8.8%；不足13%的有8個行業(yè)?！嚓P性不強的主要原因是征收不足。12/6/202284存在的問題及完善構想[調查資料]存在的問題及完善構想

隨著信息化系統(tǒng)的運行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出現(xiàn)之前，持續(xù)大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越來越小，加強征管對維持收入規(guī)模意義重大，而對當年收入增收的影響會越來越小。但隨著市場化、法制化水平的逐步提高，未來數(shù)年乃至十數(shù)年內加強征管力度的空間依然存在，強化征管仍然是實現(xiàn)稅收收入增長的強有力手段。（《當代稅源管理新論》）12/6/202285存在的問題及完善構想隨著信息化系統(tǒng)的存在的問題及完善構想3、征收率偏高

100×x×14.5%=100/1+4%×4%x=26.54%100×x×14.5%=100/1+6%×6%x=38.95%若按國際公認20%計算，征收率=2.9%12/6/202286存在的問題及完善構想3、征收率偏高存在的問題及完善構想三、稅款抵扣問題1、抵扣范圍不徹底----削弱國內產品國際市場競爭力----資本有機構成不同的企業(yè)稅負不公

----征管難度加大2、扣稅憑證不規(guī)范---四小票3、稅款抵扣不實----生產型增值稅抵扣不足----多檔稅率、征收率、抵扣率并存12/6/202287存在的問題及完善構想三、稅款抵扣問題12/5/202287存在的問題及完善構想四、兩類納稅人劃分的標準線偏高

1、小規(guī)模納稅人征管中存在的問題----隊伍過于龐大----名義稅負和實際稅負差異較大（重復征稅）----稅源監(jiān)控難度大2、征管制度失當?shù)呢撔?---影響增值稅制的規(guī)范運轉及優(yōu)越性的發(fā)揮----代開發(fā)票問題（真實性、異地開票）----不利于下崗失業(yè)者安置就業(yè)12/6/202288存在的問題及完善構想四、兩類納稅人劃分的標準線偏高12/5/存在的問題及完善構想五、減免稅過多過亂1、現(xiàn)行免稅項目大大突破了《條例》規(guī)定

——免稅（貨物、勞務、環(huán)節(jié)免稅）——減稅（煤矸石電力、舊貨減半征收）——起征點（只限于個人）——先征后返（民族貿易、國家儲備物資）——先征后退（出版物、福利企業(yè)）——即征即退（軟件和集成電路產品、資源綜合利用產品、數(shù)控機床產品）12/6/202289存在的問題及完善構想五、減免稅過多過亂12/5/2022892、兩點認識--不同于零稅率，享有免稅權的同時也喪失了稅款抵扣權（農業(yè)生產者并非免稅的真正收益者）--免稅項目應盡可能少，應避免中間環(huán)節(jié)免稅

①影響抵扣機制形成及其功能的發(fā)揮②會產生重復征稅，提高整體稅負，加重消費者負擔12/6/2022902、兩點認識12/5/202290存在的問題及完善構想●完善構想一、擴大征稅范圍

----金融、保險業(yè)大多數(shù)國家不征增值稅---建筑安裝、交通、電信業(yè)、無形資產、廣告

二、降低稅率、征收率

---

適當調低稅率15%；征收率調至2%--4%三、規(guī)范稅款抵扣---

擴大扣稅范圍---調整扣稅時間---規(guī)范扣稅憑證12/6/202291存在的問題及完善構想●完善構想12/5/202291存在的問題及完善構想四、加強小規(guī)模納稅人管理1、降低標準----年銷售額不低于30萬----從事成品油銷售的加油站----工業(yè)企業(yè)不規(guī)定銷售額標準

2、健全制度，加強管理----免一批，定一批，提升一批----按基本稅率開票，按征收率征稅----允許選擇規(guī)范計稅方法，逐步取消代開發(fā)票----簡易課稅制度（假設進貨比例）12/6/202292存在的問題及完善構想四、加強小規(guī)模納稅人管理12/5/202存在的問題及完善構想五、增值稅轉型

一、消費型增值稅選擇

1、有利因素---徹底消除重復征稅---鼓勵投資、促進固定資產更新改造和技術進步、促進出口---便于發(fā)票扣稅，征收簡便12/6/202293存在的問題及完善構想五、增值稅轉型12/5/202293存在的問題及完善構想2、不利因素---財政收入壓力大（存量固定資產處置、新舊企業(yè)稅負不公）---刺激投資總量，不利于投資結構優(yōu)化---收入不均衡（購置及以后年份之間、經濟增長與稅收收入不同步）---對經濟波動調節(jié)力較小，穩(wěn)定功能較弱12/6/202294存在的問題及完善構想2、不利因素12/5/202294存在的問題及完善構想二、轉型實踐

1、借鑒國外經驗2、局部領域實踐---外商投資企業(yè)進口自用設備、采購國產設備---東北（環(huán)比增量抵扣、政策效應）三、時機選擇

增值稅轉型是理論問題，也是實踐問題。長期來看，對經濟發(fā)展意義重大，短期內財政壓力也比較大，需細致測算，權衡利弊，擇機而行。12/6/202295存在的問題及完善構想二、轉型實踐12/5/202295

謝謝大家!謝謝大家！12/6/202296謝謝大家！12/5/202296增值稅理論與實務

省國稅培訓中心宋上利12/6/202297增值稅理論與實務省國稅培訓中心宋上利增值稅基礎理論一、增值稅的產生

多環(huán)節(jié)一次多環(huán)節(jié)課征全額課稅課征道道扣稅100120140150(售價)10121415（稅率10%）10%18%26%34%（整體稅負）12/6/202298增值稅基礎理論一、增值稅的產生12/5/20222二、增值額1、理論增值額（1）=銷售收入額-非增值項目金額增值項目＝工資+獎金+利潤+利息+租金+其他（V+M）非增值項目＝原材料+折舊（C）結論1：稅負不受外購貨物比重的影響——不重復征