關(guān)稅與船舶噸稅法課件

第四章關(guān)稅與船舶噸稅法周一班未講第四章關(guān)稅與船舶噸稅法周一班未講本章內(nèi)容第一節(jié)關(guān)稅的基本要素第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算第三節(jié)關(guān)稅的申報(bào)與繳納第四節(jié)船舶噸稅

本章內(nèi)容第一節(jié)關(guān)稅的基本要素教學(xué)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解關(guān)稅的基本征稅原理，掌握關(guān)稅完稅價(jià)格的審定；會(huì)適用稅率，并能夠計(jì)算關(guān)稅的應(yīng)納稅額。掌握船舶噸稅的概念及其計(jì)算繳納。教學(xué)重點(diǎn)：關(guān)稅的征收管理與保稅制度、關(guān)稅的適用稅率及其應(yīng)納稅額的計(jì)算；船舶噸稅的概念及其計(jì)算繳納。教學(xué)難點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格的確定、關(guān)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。教學(xué)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解關(guān)稅的基本第一節(jié)關(guān)稅的基本要素一、關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)對進(jìn)出口國境（或關(guān)境）的貨物、物品，就其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。關(guān)稅法是調(diào)整關(guān)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

關(guān)境=國境（通常情況下，二者是一致的）關(guān)境＜國境（在國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，如我國香港、澳門）關(guān)境＞國境（當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，如歐洲聯(lián)盟）關(guān)境與國境的關(guān)系：

國境指一個(gè)主權(quán)國家行使行政權(quán)力的領(lǐng)域范圍。關(guān)境指一個(gè)主權(quán)國家行使關(guān)稅權(quán)力的領(lǐng)域范圍。兩者既有聯(lián)系，又不完全相同。

第一節(jié)關(guān)稅的基本要素一、關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類（一）關(guān)（二）關(guān)稅的特點(diǎn)1、納稅上的統(tǒng)一性和一次性

關(guān)稅是按全國統(tǒng)一的稅則征收，一次性征收。按照全國統(tǒng)一的稅則征收關(guān)稅后，貨物就可以在整個(gè)關(guān)境范圍內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。2、征收上的過“關(guān)”性凡進(jìn)出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅，凡未進(jìn)出關(guān)境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對象。關(guān)稅以是否通關(guān)為標(biāo)準(zhǔn)。3、稅率上的復(fù)式性我國關(guān)稅最新稅則采用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。同一進(jìn)口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。優(yōu)惠稅率是一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率適用于同我國沒有簽訂貿(mào)易條約或協(xié)定的國家。這種復(fù)式稅則充分反映了關(guān)稅具有維護(hù)國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來和經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的特點(diǎn)。4、征管上的權(quán)威性關(guān)稅是通過海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機(jī)構(gòu)，代表國家向納稅人征收關(guān)稅，在征管上具有權(quán)威性。（二）關(guān)稅的特點(diǎn)1、納稅上的統(tǒng)一性和一次性關(guān)稅是（三）關(guān)稅的分類分類標(biāo)準(zhǔn)

具體分類

按征收對象劃分（1）進(jìn)口稅；（2）出口稅；（3）過境稅（通過稅）。按征收目的劃分（1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）；（2）保護(hù)關(guān)稅（特別關(guān)稅）（3）混合關(guān)稅（收入于保護(hù)并重）按計(jì)征方式劃分（1）從量關(guān)稅；（2）從價(jià)關(guān)稅；

（3）復(fù)合關(guān)稅；（4）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）。按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）；

（2）協(xié)定關(guān)稅。（雙邊、多邊、片面）按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分（1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）；

（2）差價(jià)稅；（3）特惠稅；（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）二、征稅對象（三）關(guān)稅的分類分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類按征收對象劃分（1）二、征稅對象關(guān)稅的征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅物品兩類。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品。

征稅對象和進(jìn)口方向不同，其適用的稅率也不同。三、納稅人二、征稅對象關(guān)稅的征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨三、納稅人關(guān)稅的納稅人分兩大類：

(1)貿(mào)易性商品的納稅人，即經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人

(2)非貿(mào)易性物品的納稅人具體界定：1、進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人：是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)、并進(jìn)口或出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。2、進(jìn)出境物品的所有人。包括：（1）一般情況下，對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人（2）對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人（3）對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人（4）對以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人.四、稅率三、納稅人關(guān)稅的納稅人分兩大類：(1)貿(mào)易性商四、稅率（一）進(jìn)出口稅則1、進(jìn)出口稅則的概念進(jìn)出口稅則是國家以法律形式對不同種類的進(jìn)出口商品分別制訂稅率而形成的稅目稅率表。

進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，包括商品分類目錄和稅率兩項(xiàng)主要內(nèi)容。

商品分類目錄是把成千上萬種不同商品加以綜合，按照其不同特征分門別類，順序排列而形成的商品名目。除此之外，通常還包括實(shí)施細(xì)則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。四、稅率進(jìn)出口稅則稅率稅率的運(yùn)用原產(chǎn)地規(guī)則四、稅率（一）進(jìn)出口稅則1、進(jìn)出口稅則的概念進(jìn)出2、我國現(xiàn)行稅則包括的內(nèi)容

目前我國進(jìn)出口稅則的商品分類采用了海關(guān)合作理事會(huì)制定的大多數(shù)國家海關(guān)通用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（簡稱HS)。

在此基礎(chǔ)上，根據(jù)國家的關(guān)稅政策依不同商品名目分別制定不同的稅率。海關(guān)對進(jìn)出口貨物必須按所列稅率計(jì)征稅款。因此，進(jìn)出口稅則是我國征收關(guān)稅的一項(xiàng)主要法律依據(jù)。

3、HS及稅則商品分類目錄（1）《商品名稱與編碼協(xié)調(diào)制度》（以下簡稱HS）

HS是《HS公約》的附件，由海關(guān)合作理事會(huì)制定。

《協(xié)調(diào)制度》是國際上多個(gè)商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。它的最大特點(diǎn)就是通過協(xié)調(diào)，適合于與國際貿(mào)易有關(guān)的各個(gè)方面需要，成為國際貿(mào)易商品分類的一種“標(biāo)準(zhǔn)語言”。它是一部完整、系統(tǒng)、通用、準(zhǔn)確的國際貿(mào)易商品分類體系。

我國的海關(guān)稅則是以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的。2、我國現(xiàn)行稅則包括的內(nèi)容目前我國進(jìn)出口稅則的商品分（2）商品分類目錄（分有21類）第一類,活動(dòng)物；動(dòng)物產(chǎn)品

第二類,植物產(chǎn)品

第三類,動(dòng)、植物油、脂及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動(dòng)、植物蠟

第四類,食品；飲料、酒及醋；煙草、煙草及煙草代用品的制品

第五類,礦產(chǎn)品

第六類,化學(xué)工業(yè)及其相關(guān)工業(yè)的產(chǎn)品

第七類,塑料及其制品；像膠及其制品

第八類,生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包及類似容器；動(dòng)物腸線（蠶膠絲除外）制品第九類,木及木制品；木炭；軟木及軟木制品；稻草、秸稈、針茅或其他編結(jié)材料制品；籃筐及柳條編結(jié)品

第十類,木漿及其他纖維狀纖維素漿；回收（廢碎）紙或紙板；紙、紙板及其制品第十一類,紡織原料及紡織制品第十二類,鞋、帽、傘、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造花；人發(fā)制品（2）商品分類目錄（分有21類）第一類,活動(dòng)物；動(dòng)物產(chǎn)品

第十三類,

石料、石膏、水泥、石棉、云母及類似材料的制品；陶瓷產(chǎn)品；玻璃及其制品

第十四類,

天然或養(yǎng)殖珍珠、寶石或半寶石、貴金屬、包裝金屬及其制品；仿首飾；硬幣

第十五類,

賤金屬及其制品

第十六類,

機(jī)器、機(jī)械器具、電氣設(shè)備及其零件；錄音機(jī)及放聲機(jī)、電視圖視、聲音的錄制和重放設(shè)備及其零件、附件

第十七類,

車輛、航空器、船舶及有關(guān)運(yùn)輸設(shè)備

第十八類,

光學(xué)、照相、電影、計(jì)量、檢驗(yàn)、醫(yī)療或外科用儀器及設(shè)備、精密儀器及設(shè)備；鐘表；樂器；上述物品的零件、附件

第十九類,

武器、彈藥及其零件、附件

第二十類,

雜項(xiàng)制品第二十一,

藝術(shù)品、收藏品及古物第十三類,石料、石膏、水泥、石棉、云母及類似材料的制品；陶（二）稅率我國現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩類。1、進(jìn)口關(guān)稅稅率自2002年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率（曼谷協(xié)定）、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等五欄稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。

最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地。原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。具體運(yùn)用如下:（二）稅率我國現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩類。1特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于孟加拉的18個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）。

普通稅率：適應(yīng)原產(chǎn)于上述以外國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物及原產(chǎn)地不明確的進(jìn)口貨物。

關(guān)稅配額稅率：對進(jìn)口貨物實(shí)行配額管理，配額內(nèi)進(jìn)口貨物適用稅率較低的配額內(nèi)稅率；超出配額數(shù)量的進(jìn)口商品適用稅率較高的配額外稅率。如：我國現(xiàn)行稅則對小麥、豆油、食糖等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理。

進(jìn)口貨物暫定稅率:暫定稅率優(yōu)先于最惠國稅率、優(yōu)惠稅率，適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉3個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。出口關(guān)稅稅率周六班未講特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家2、出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半成品征收出口關(guān)稅。

我國對絕大多數(shù)產(chǎn)品不征出口關(guān)稅，僅20種商品出口征稅，稅率在20%～40%左右，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。一般實(shí)行差別比例稅率，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。另外，根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施的特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅等。2、出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。

(1)報(bào)復(fù)性關(guān)稅：是指為報(bào)復(fù)他國對本國出口貨物的關(guān)稅歧視，面對相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。對違反與我國簽訂或共同參加的貿(mào)易協(xié)定或相關(guān)協(xié)定，對中國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國家或地區(qū)，對其原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅制委員會(huì)決定并公布。任何國家或者地區(qū)對其進(jìn)口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅。(1)報(bào)復(fù)性關(guān)稅：是指為報(bào)復(fù)他國對本國出口貨物的關(guān)稅

(2)反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：是指進(jìn)口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時(shí)征收的一種特別關(guān)稅。其目的在于抵消他國補(bǔ)貼。注意需要裁定:根據(jù)《中華人民共和國反傾銷條例》和《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》規(guī)定，經(jīng)初裁確定，由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時(shí)反傾銷或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期限為自決定公告規(guī)定實(shí)施之日起,不超過4個(gè)月。例：捷安特自行車出口到法國，但法國政府認(rèn)為自行車的售價(jià)比他們同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，就說這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關(guān)稅例：按我國有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1美元的出口額，國家就要給這個(gè)出口企業(yè)幾美分的補(bǔ)貼，但進(jìn)口國就認(rèn)為這樣不合理，就要征反補(bǔ)貼關(guān)稅，把這部分由于補(bǔ)貼降下來的成本再提上去，以保護(hù)本國利益。(2)反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：是指進(jìn)口國海關(guān)對外國的傾

(3)保障性關(guān)稅:

當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施。在與有實(shí)質(zhì)利益的國家和地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。（對外貿(mào)易合作部建議和公布，稅則委決定）

第一，進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會(huì)決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第三，特別關(guān)稅的稅率根據(jù)具體情況另行規(guī)定。第四，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。對關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：(3)保障性關(guān)稅:當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)（三）稅率的運(yùn)用

1、進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。

2、進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

3、有下列情形之一，須繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；

（2）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；

（3）暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，以及暫準(zhǔn)出境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)進(jìn)境的；（4）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。

4、補(bǔ)征和退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)按照上述1～3項(xiàng)的規(guī)定確定適用的稅率。

5、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。

（三）稅率的運(yùn)用1、進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該（四）原產(chǎn)地規(guī)則

原產(chǎn)地規(guī)則是確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)和方法，是確定貨物適用關(guān)稅稅率的重要依據(jù)。確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國有利于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際性加工標(biāo)準(zhǔn)兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或者制造”、生產(chǎn)或者制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。

2、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或者兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。（四）原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地規(guī)則是確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)國的所謂實(shí)質(zhì)性加工，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，已不能按稅則中原有的稅目、稅率征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及其以上者。如以本國成本占產(chǎn)品的比值來計(jì)算。其計(jì)算公式為：對機(jī)器、儀器、器材或者車輛所用的零件、部件、配件、備件及工具，如果與主體同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按照主件地原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按照各自的原產(chǎn)地確定。3、其他規(guī)定（五）出口關(guān)稅調(diào)整（略）思考題所謂實(shí)質(zhì)性加工，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，已不能按稅則中原第一節(jié)完例題1：進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)（）明確。

A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門B.海關(guān)總署

C.國務(wù)院D.財(cái)政部例題2：關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱為（）。

A.從價(jià)稅B.從量稅C.復(fù)合稅D.滑準(zhǔn)稅BD例題3：以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的為（）。

A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運(yùn)地而確定的

B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會(huì)決定

C.我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法

D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅AD第一節(jié)完例題1：進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)（第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。關(guān)稅的完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。二、關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格是指進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的價(jià)值，也稱為海關(guān)價(jià)格。完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。對于關(guān)稅完稅價(jià)格的審定，由海關(guān)以該貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。對于實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格又分為：進(jìn)口貨物完稅價(jià)格和出口貨物完稅價(jià)格

1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格2、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格3、出口貨物的完稅價(jià)格4、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算5、完稅價(jià)格的審定周三班未講第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的(一)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（CIF）為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，加上國外已征的出口稅和運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：1、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格其計(jì)算公式為：說明由CIF價(jià)確定由FOB價(jià)確定由海關(guān)估價(jià)(一)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的以成交價(jià)格第一，完稅價(jià)格的調(diào)整

A、進(jìn)口貨物成交價(jià)格中未包括下列費(fèi)用的，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。進(jìn)口人為取得在境內(nèi)制造、使用、出版發(fā)行或播映而向境外賣方支付的與進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等費(fèi)用。完稅價(jià)格進(jìn)口前發(fā)生由買方支付的包裝、容器、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用。貨物成交過程中，由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。（即支付給賣方的傭金）完稅價(jià)格第一，完稅價(jià)格的調(diào)整A、進(jìn)口貨物成交價(jià)格中未包括下列費(fèi)

B、進(jìn)口貨物成交價(jià)格中包括下列費(fèi)用的，且能夠單獨(dú)分列的，可以從完稅價(jià)格中扣除。工業(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、基建、安裝、調(diào)試、技術(shù)指導(dǎo)等費(fèi)用。賣方支付給買方的正常價(jià)格回扣、進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。進(jìn)口人向其境外采購代理人支付的傭金。完稅價(jià)格小結(jié)B、進(jìn)口貨物成交價(jià)格中包括下列費(fèi)用的，且能夠單獨(dú)分列工【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用思考題【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因例題1：某公司從美國進(jìn)口的一批貨物，根據(jù)關(guān)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，在該公司發(fā)生的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入到岸價(jià)格的有（）。

A.支付給賣方的傭金B(yǎng).支付給采購代理人的買方傭金

C.進(jìn)口貨物起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D.支付進(jìn)口貨物的專利費(fèi)ACD例題2：下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。

A.由買方負(fù)擔(dān)的向自己采購代理人支付的購貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)

C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)

D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用BD例題1：某公司從美國進(jìn)口的一批貨物，根據(jù)關(guān)稅法律制度例題3：某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。解：（20000+500+1000+2000）×500=1175（萬元）。說明：記入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金（不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金）、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi)）。

例題3：某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸例題4：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人民支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。進(jìn)口后另發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)300元人民幣，假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。

要求：請分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

解：（1）計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅

關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)+運(yùn)保費(fèi)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金

=1410+35+50+15-10=1500（萬元）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率=150020%=300（萬元）

（2）計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝（1500＋300）÷（1－10％）＝2000（萬元）

（3）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=200010%=200（萬元）

（4）計(jì)算應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬元）增值稅=200017%=340（萬元）

例題4：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批第二，以FOB價(jià)格（即離岸價(jià)格）確定完稅價(jià)格。以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，則其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格CIF＝（FOB價(jià)格＋運(yùn)費(fèi)）／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）其中，保險(xiǎn)費(fèi)按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算。

例題：某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，假定當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB6.50。試計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅。

解：（1）計(jì)算運(yùn)費(fèi)如下：5000×40×6.5＝1300000（元）

（2）將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣如下：

325000×6.5＝2112500（元）

（3）計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格=（2112500＋1300000）／（1－3‰）≈3422768（元）

（4）查找硫酸鎂的稅則號(hào)列為2833.2100，稅率10％，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅額＝3422768×10％＝342276.8（元）第二，以FOB價(jià)格（即離岸價(jià)格）確定完稅價(jià)格。以國外第三，進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定

對于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：

1、相同或類似貨物成交價(jià)格法：指同時(shí)或大約同時(shí)（前后45天以內(nèi)）的貨物價(jià)格），如果有多個(gè)成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低價(jià)為基礎(chǔ)，估計(jì)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

2、倒扣價(jià)格法

完稅價(jià)格＝境內(nèi)售價(jià)－銷售利潤－經(jīng)營費(fèi)用－境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等－進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅

3、計(jì)算價(jià)格法

完稅價(jià)格＝生產(chǎn)成本等＋進(jìn)口前的銷售利潤＋進(jìn)口前的經(jīng)營費(fèi)用＋入境前的運(yùn)費(fèi)

4、其它合理方法使用其他合理方法時(shí)，不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。特殊進(jìn)口貨物的確定第三，進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定對于價(jià)格不符合成交條件2、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格涉及加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時(shí)進(jìn)境的貨物、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨樣、其他特殊方式進(jìn)口貨物等，均有特別的規(guī)定。

特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格注意以下圖表：2、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格涉及具體情況完稅價(jià)格的審定和估定

加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品

料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品

料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品

（視同進(jìn)口）制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品

（視同進(jìn)口）分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價(jià)格）

加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料

申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）

海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境

海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格

運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格

暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨物

租金方式支付海關(guān)審定的租金

留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價(jià)格

承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價(jià)格

予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法具體情況完稅價(jià)格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工案例1：運(yùn)往境外修理的貨物：出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的。其計(jì)算公式：完稅價(jià)格＝境外修理費(fèi)＋境外料件費(fèi)注：（1）被修理的貨物不作為完稅價(jià)格的組成

（2）境內(nèi)以及境外發(fā)生的運(yùn)保傭不作為完稅價(jià)格的組成例題：某公司將一臺(tái)設(shè)備運(yùn)往境外修理，出境時(shí)向海關(guān)報(bào)明價(jià)值8萬美元，當(dāng)期匯率6.49。支付出境運(yùn)費(fèi)2000美元和保險(xiǎn)費(fèi)500美元；支付境外修理費(fèi)3000美元，料件費(fèi)1000美元；支付復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費(fèi)2000美元和保險(xiǎn)費(fèi)500美元，當(dāng)期匯率6.50。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率30％，則該公司應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅為多少元？

解：（3000＋1000）×6.50×30%＝7800（元）案例1：運(yùn)往境外修理的貨物：出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在案例2：運(yùn)往境外加工的貨物：出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的。即：

完稅價(jià)格＝境外修理費(fèi)＋境外料件費(fèi)＋復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)、保費(fèi)注：（1）作為運(yùn)往境外加工的貨物完稅價(jià)格有三部分組成

（2）作為運(yùn)往境外被加工的貨物不納入完稅價(jià)格計(jì)稅

（3）對出境的運(yùn)保費(fèi)不納入完稅價(jià)格計(jì)稅，但復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)保費(fèi)應(yīng)納入完稅價(jià)格例題：某公司將一臺(tái)設(shè)備運(yùn)往境外加工，出境時(shí)向海關(guān)報(bào)明價(jià)值8萬美元，當(dāng)期匯率6.49。支付出境運(yùn)費(fèi)2000美元和保險(xiǎn)費(fèi)500美元；支付境外加工費(fèi)3000美元，料件費(fèi)1000美元；支付復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費(fèi)2000美元和保險(xiǎn)費(fèi)500美元，當(dāng)期匯率6.50。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30％，則該公司應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅為多少元？解：（3000＋1000＋2000＋500）×6.50×30%＝12675（元）案例2：運(yùn)往境外加工的貨物：出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在案例3：暫時(shí)進(jìn)境貨物：經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的估定完稅價(jià)格。

另外，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。例題：某公司經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口施工機(jī)械一臺(tái)海關(guān)估定其完稅價(jià)格為100萬美元，該設(shè)備2011年6月1日進(jìn)入我國，當(dāng)期關(guān)稅稅率為14％，匯率6.49，作為海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口貨物給予免稅，2011年9月該公司申請將該貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口，當(dāng)期該貨物關(guān)稅稅率為7％，匯率6.50，則該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少元？

解：100萬美元×6.5×7%＝45.5（萬元）案例3：暫時(shí)進(jìn)境貨物：經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)案例4：予以補(bǔ)稅的減免稅貨物：

減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值做為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]例題：2006年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2008年8月31日公司將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少？解：（1）以該項(xiàng)貨物原進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價(jià)格。

（2）應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅：完稅價(jià)格=300×［1－（2×12）÷（5×12）］×10%

＝18（萬元）完稅價(jià)格中相關(guān)費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算案例4：予以補(bǔ)稅的減免稅貨物：減稅或免稅進(jìn)口的貨物需3、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（1）實(shí)際發(fā)生的：按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。

（2）無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按如下方法確定：

①以一般海、陸、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)：A、運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）

B、如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算公式如下：

運(yùn)費(fèi)＝貨價(jià)×運(yùn)費(fèi)率

保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰3、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（1

②以其他方式進(jìn)口貨物

A、郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);即：運(yùn)保費(fèi)＝郵費(fèi)

B、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)按照貨價(jià)的1％計(jì)算運(yùn)保費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用等。即：

運(yùn)保費(fèi)＝貨價(jià)×1％作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。（如汽車）

③出口貨物：銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。例題：某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅多少？

解：完稅價(jià)格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（萬元）關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬元）②以其他方式進(jìn)口貨物

A、郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3‰其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)出口貨物最多算至離境口岸出口貨物完稅價(jià)格歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一（二）出口貨物的完稅價(jià)格

1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但不含出口關(guān)稅和支付給境外能單獨(dú)列明的傭金。出口貨物的成交價(jià)格，是指貨物出口銷售到我國境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除?；蛘撸撼隹谕甓悆r(jià)格＝成交價(jià)＋境內(nèi)運(yùn)費(fèi)＋其他費(fèi)用＋保險(xiǎn)費(fèi)例題（二）出口貨物的完稅價(jià)格1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅例題：某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口。摩托車出廠價(jià)每輛5000元，離岸價(jià)每輛720美元（匯率1：6.5）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%，請計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少？解：（1）（2）出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅率=1800000×30%=540000（元）=720×5006.5(1+30%)=1800000（元）成交價(jià)不確定情況例題：某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)

2、出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

(4)按照合理方法估定的價(jià)格。2、出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次三、應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算（一）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法

1、從價(jià)關(guān)稅的計(jì)算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×稅率

2、從量關(guān)稅的計(jì)算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

3、復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

+完稅價(jià)格×稅率

4、滑準(zhǔn)關(guān)稅的計(jì)算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率

滑準(zhǔn)稅率：關(guān)稅稅率超額累退例題1三、應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算（一）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率例題1：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2001年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):(1)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬

元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

（2）月初將上月購進(jìn)的庫存材料價(jià)款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境并銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率8%）

要求：（1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅.（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。例題1：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2001年10月發(fā)生以下解：（1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬元）

②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬元）

③進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應(yīng)繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23（萬元）

⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05（萬元）⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅=800.66×17%=136.11（萬元）解：（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

①加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23（萬元）

②加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬元）

③加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）例題2解：（1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅例題2：某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價(jià)220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元；

要求：分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。（提示：化妝品關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率30%；增值稅稅率17%）解：（1）應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

（注：根據(jù)稅法規(guī)定，由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的所有傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；此題所述的“國外采購代理人傭金6萬元實(shí)質(zhì)上是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格）

（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

（3）應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）例題3例題2：某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品例題3：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年7月上旬:(1)從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價(jià)120萬元、相關(guān)稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)18萬元；(2)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國外的貨價(jià)35萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗(yàn)收入庫。(3)本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

(化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%)。

要求：（1）計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅；

（2）計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格；

（3）計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（4）計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅；

（5）計(jì)算進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅；

（6）計(jì)算進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅；

（7）計(jì)算生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的增值稅；

（8）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)抵的消費(fèi)稅；

（9）計(jì)算生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。例題3：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009解：（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅

=（120+10+2+18）×40%=60

（萬元）（2）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

=（120+10+2+18+60）÷（1-30%）=300（萬元）（3）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×30%=90（萬元）（4）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅

=（120+10+2+18+60+90）×17%=51（萬元）（5）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅=（35+5）×20%=8（萬元）（6）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=（35+5+8）×17%=8.16（萬元）（7）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的增值稅

=［290+51.48÷（1+17%）］×17%-51=5.78（萬元）（8）當(dāng)月應(yīng)抵的消費(fèi)稅=300×30%×80%=72（萬元）或：當(dāng)月應(yīng)抵的消費(fèi)稅=90×80%=72（萬元）（9）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

=［290+51.48÷（1+17%）］×30%-72=28.2（萬元）解：（1）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅（二）應(yīng)納出口關(guān)稅的計(jì)算

我國出口關(guān)稅有從價(jià)和從量征收兩種計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)

1、實(shí)行從價(jià)計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的出口關(guān)稅的計(jì)算方法

（1）計(jì)算公式：

應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

其中：完稅價(jià)格=成交價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）（2）計(jì)算程序：

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；

②根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；

③根據(jù)匯率使用原則和稅率使用原則，將外幣折算成人民幣；

④按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征出口關(guān)稅稅款。

例題1（二）應(yīng)納出口關(guān)稅的計(jì)算我國出口關(guān)稅有從價(jià)和從量征收兩例題1：某外貿(mào)企業(yè)從鋼鐵廠購進(jìn)鋼鐵廢料5000噸，直接報(bào)關(guān)離境出口。鋼鐵廢料出廠價(jià)每噸5000元，離岸價(jià)每噸720美元（匯率1∶7.5），假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%。

要求：計(jì)算該批鋼鐵廢料應(yīng)繳出口關(guān)稅稅額。

解：（1）完稅價(jià)格=5000×720×7.5÷（1+30%）

=20769230.77（元）（2）出口關(guān)稅稅額=20769230.77×30%=6230769.23（元）從量計(jì)征例題1：某外貿(mào)企業(yè)從鋼鐵廠購進(jìn)鋼鐵廢料5000噸，直（1）計(jì)算公式為：

應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨品數(shù)量×單位稅額

（2）計(jì)算程序：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；

②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率使用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；

③確定實(shí)際出口量；

④按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征出口關(guān)稅稅款。2、實(shí)行從量計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的出口關(guān)稅的計(jì)算方法例題：某紡織品進(jìn)出口集團(tuán)公司從青島出口棉質(zhì)女式大衣2000件、毛制男式長褲2250條，成交總價(jià)（FOB）分別為6000美元、7875美元。要求：計(jì)算應(yīng)征出口關(guān)稅（棉質(zhì)女式大衣稅率為4.00元/件；毛制男式長褲稅率為3.00元/條）。解：應(yīng)征從量出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

=2000×4.00+2250×3.00

=14750（元）行旅郵遞物品（1）計(jì)算公式為：2、實(shí)行從量計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的出口關(guān)稅的四、行李和郵遞物品進(jìn)口稅非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”。行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，是進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅的總稱

1、行郵稅的納稅人：

A、攜帶應(yīng)應(yīng)個(gè)人物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員

B、進(jìn)口郵遞物品的收件人

C、其它方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人

注意：個(gè)人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇）四、行李和郵遞物品進(jìn)口稅非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是

2、稅率：四欄比例稅率

50%：包括化妝品、酒類、煙草。

30%：包括高爾夫球及球具、高檔手表；

20%：包括紡織原材料及制成品、攝影攝像設(shè)備及其配件附件、影音家電及其配件附件、計(jì)算機(jī)及其外圍設(shè)備、自行車、三輪車及其配件和附件、電視機(jī)及其配件和附件等；

10%：包括食品、飲料、鞋靴、醫(yī)療、保健及美容器材、廚衛(wèi)用具、家具、樂器、部分體育用品等；

3、計(jì)稅方法——從價(jià)計(jì)征行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。其計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×稅率例題：某出國人員回國帶入境內(nèi)1臺(tái)攝像機(jī)，完稅價(jià)格折合人民幣10000元，進(jìn)口稅適用稅率為20%。要求：計(jì)算其應(yīng)納入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅額。

解：應(yīng)納稅額=10000×20%=2000（元）納稅人應(yīng)于海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前繳清稅款。第二節(jié)完2、稅率：四欄比例稅率3、計(jì)稅方法——從第三節(jié)關(guān)稅的申報(bào)與繳納一、關(guān)稅的減免稅關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。除法定的減免稅外，其他的減免稅均由國務(wù)院決定。（一）法定減免（有12項(xiàng)，P169頁）法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：

1、關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。

2、無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。

3、外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資。

4、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

5、經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。減免政策申報(bào)與納稅期限納稅地點(diǎn)追征與退還第三節(jié)關(guān)稅的申報(bào)與繳納一、關(guān)稅的減免稅關(guān)稅的

6、為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

7、因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

8、因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

9、進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞的；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

10、無代價(jià)抵償貨物。

11、我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。

12、法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。6、為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的（二）特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。（三）臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。

例題1：根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國政府、國際組織、國際友人和港、澳、臺(tái)同胞無償贈(zèng)送的物資，經(jīng)海關(guān)審查無訛，可以免稅。（）

例題2：下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有。（）

A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物

B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物

C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物

D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物錯(cuò)AB（二）特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減二、關(guān)稅申報(bào)與納稅期限

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)。（一）關(guān)稅申報(bào)納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個(gè)工作日。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個(gè)月

。（二）關(guān)稅繳款期案例二、關(guān)稅申報(bào)與納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日例1：假設(shè)某企業(yè)6月5日申報(bào)進(jìn)境，申報(bào)的最后一天是幾月幾日？

答案：應(yīng)該是6月18日。

例2：接上題：假設(shè)繳款書的時(shí)間是6月18日，繳款的最后一天是幾月幾日？

答案：應(yīng)該是7月2日。

例3：接上題：假設(shè)7月5日繳款，滯納期是多少天？

答案：應(yīng)該是從7月2日次日起開始計(jì)算，7月3日至7月5日滯納期為3天。（進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)）（海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，繳納稅款）例1：假設(shè)某企業(yè)6月5日申報(bào)進(jìn)境，申報(bào)的最后一天是幾（進(jìn)（三）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行兩項(xiàng)措施：包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。

1、征收關(guān)稅滯納金。自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止（即算尾不算頭），按滯納稅款一定比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（0.5‰）

×滯納天數(shù)注意：（1）進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計(jì)算滯納金時(shí)，三者的滯納天數(shù)相同。（2）關(guān)稅中滯納時(shí)間的計(jì)算：如1日簽發(fā)的繳款書,15日屆滿,如果15日沒有交款，則從“次日”既16日算作滯納。如果是17日交納的，滯納2天（即16、17日兩天）。做關(guān)稅客觀題時(shí)，也可按此理解。例題（三）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行兩項(xiàng)措施：包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。

【例題1】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)為人民幣600萬元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)30萬元，該貨物關(guān)稅稅率10％，海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日期為2009年1月10日，該貨物于當(dāng)年1月25日繳納稅款。則該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金多少元？解：關(guān)稅完稅價(jià)格＝600－30＝570（萬元）

應(yīng)納關(guān)稅＝570×10%＝57（萬元）

應(yīng)納滯納金＝57萬元×0.5‰×1＝285（元）

【例題2】某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價(jià)格為人民幣1000萬元,（進(jìn)口關(guān)稅率為10%），海關(guān)于2000年8月1日填發(fā)稅款繳納證，公司于2000年8月18日才繳納稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？解：（1）

8月1日至8月15日免滯納金（2）8月16日至8月18日，3天應(yīng)繳滯納金（3）應(yīng)繳滯納金=1000×10%×0.5‰×3=0.15(萬元)納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)完稅，該公司應(yīng)于1月24日前納稅，該公司25日納稅滯納1天?！纠}1】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)為人民幣60三、納稅地點(diǎn)三、納稅地點(diǎn)四、追征與退還（一）關(guān)稅的補(bǔ)征關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。（二）關(guān)稅的追征關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)。走私的物品不受3年的限制。（三）關(guān)稅的退稅關(guān)稅退還指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理：四、追征與退還（一）關(guān)稅的補(bǔ)征關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人①因海關(guān)誤征，多納稅款的。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受退稅申請之日起30日內(nèi)作出書面答復(fù)并通知退稅申請人。情況關(guān)稅規(guī)定征管法規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)補(bǔ)征追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征。按日加收萬分之五的滯納金稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征；特殊情況追征期延長至5年；偷、抗、騙稅的無追征期限制。按日加收萬分之五的滯納金第三節(jié)完①因海關(guān)誤征，多納稅款的。情況關(guān)稅規(guī)定征管法規(guī)定溢征第四節(jié)船舶噸稅船舶噸稅的概念船舶噸稅的基本制度船舶噸稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、船舶噸稅概述船舶噸稅，簡稱“噸稅”，是對在我國港口行駛的外國籍船舶、外商租用的中國籍船舶以及中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶，按照船舶注冊的凈噸位征收的一種稅。船舶噸稅屬于行為稅類，有些國家稱之為燈塔稅。（一）船舶噸稅的概念（二）船舶噸稅的征收目的和法律船舶噸稅的政策目標(biāo)在于：一方面可限制外國船舶隨意進(jìn)入我國港口，保護(hù)我國的海洋運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，另一方面可為我國港口和海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)籌集一定的資金。

我國現(xiàn)行規(guī)范船舶噸稅征納關(guān)系的法規(guī)，主要是1952年9月海關(guān)總署公布實(shí)施、以后經(jīng)過了1987年、1991年和1994年多次修訂和調(diào)整，形成現(xiàn)今的《中華人民共和國海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》（以下簡稱《船舶噸稅暫行辦法》）。第四節(jié)船舶噸稅船舶噸稅的概念一、船舶噸稅概述船舶二、船舶噸稅的征收范圍根據(jù)我國《船舶噸稅暫行辦法》的規(guī)定，船舶噸稅的征稅范圍包括：①在我國港口航行的外國籍船舶；②外商租用的中國籍船舶；③中外合營的海運(yùn)企業(yè)使用的中國和外國籍船舶以及租用的外國籍船舶；④我國租用的（包括國外華商所有的和租用的）航行于國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶。注意車船稅與船舶稅征收范圍的區(qū)別：從征稅對象來看，首先，船舶噸稅僅是針對船舶的，車船稅不僅包括船舶還有車輛；其次，船舶噸稅針對的是外國籍船舶或是行使在境外的船舶，車船稅的征收對象是中國籍車船和行使在境內(nèi)的車船。這兩者的征稅范圍有著明顯的不同。二、船舶噸稅的征收范圍根據(jù)我國《船舶噸稅暫行辦法》三、船舶噸稅的納稅人船舶噸稅的納稅人是在中國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶的各類企業(yè)、單位和個(gè)人?；蛘哒f是應(yīng)稅船舶的使用人（船長）或其委托的外輪代理公司。

四、船舶噸稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)船舶噸稅的稅率分為優(yōu)惠稅率和一般稅率兩種。凡與我國簽有貿(mào)易互惠條約，并對船舶稅費(fèi)相互給予最惠國待遇的國家,其船舶噸稅按優(yōu)惠稅率計(jì)征；凡未與我國簽有對船舶稅費(fèi)相互給予最惠國待遇協(xié)定的國家，其船舶噸稅按一般稅率計(jì)征。如果船舶的所有權(quán)和使用權(quán)屬于國家不一致時(shí)，應(yīng)以使用權(quán)屬國家為準(zhǔn)確定稅率。三、船舶噸稅的納稅人船舶噸稅的納稅人是在中國港口行船舶噸稅的稅額表船舶噸稅的稅額表五、船舶噸稅的計(jì)算我國的船舶噸稅實(shí)行定額稅率，分為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船兩類。兩類船舶都按凈噸位分成若干等級(jí)，并按90天和30天的不同納稅期限分別規(guī)定一般噸稅與優(yōu)惠噸稅的單位稅額。船舶的凈噸位越大，定額稅率越高。

船舶噸稅以船舶的注冊凈噸位（即船舶能夠裝載旅客或貨物的船艙容量）為計(jì)稅依據(jù)，按適用定額稅率計(jì)征。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用單位稅額例題1：某外商投資企業(yè)租用與我國簽有船舶稅費(fèi)相互給予最惠國待遇條約的甲國1000噸級(jí)輪船一艘，納稅期限為90天（3個(gè)月）。假定90日繳納期的