醫(yī)院財務會計制度 課件

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第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景

財政部、衛(wèi)生部2010年底，聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》,國家選擇16城市試點（河南省洛陽市），2011年7月1日執(zhí)行，其他醫(yī)院2012年1月1日實施

第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景

財政部第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景

（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體醫(yī)改意見

完善財務、會計制度嚴格預算管理加強財務監(jiān)督加強運行監(jiān)督5醫(yī)改完善財務、嚴格預算加強財務加強運行5（二）財政預算管理體制改革提出的要求。

事業(yè)單位財務規(guī)則醫(yī)院財務、會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務、會計制度（二）財政預算管理體制改革提出的要求。第二部分《醫(yī)院財務會計制度》主要亮點第二部分（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。8醫(yī)院財務、會計制度各級各類獨立核算的公立醫(yī)院執(zhí)行參照執(zhí)行社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。8醫(yī)院財務、會計制度各醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》醫(yī)保經(jīng)辦機構社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構參照政府舉辦醫(yī)療機構相應制度執(zhí)行公共衛(wèi)生機構

醫(yī)保基金9《社?；鹭攧罩贫取泛汀渡绫；饡嬛贫取贰痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》營利性醫(yī)療機構《企業(yè)財務制度》和《企業(yè)會計制度》醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療

★三級醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。明確了國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。★地方對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。主管部門應會同財政部門制定績效考核辦法，進行綜合考核、實行獎懲的重要依據(jù)

10（二）落實醫(yī)改意見，強化預算約束?！锶夅t(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。

★

★實行全面預算管理，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核制度其中1）醫(yī)院預算由收入預算和支出預算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預算管理（2）事業(yè)有較大變化或根據(jù)政策需要，可調整預算，收入調整后，相應增減支出預算

11（三）完善財務管理體制，規(guī)范財務行為?！?1（三）完善財務管理體制，規(guī)范財務行為?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務收入績效考核后的經(jīng)常性收支差額補助側重預算管理側重成本管理業(yè)務內容比較簡單業(yè)務內容相對復雜重要收入來源沒有這兩項收入12側重不同基層醫(yī)療衛(wèi)生機構公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務收入績效考核后的經(jīng)常修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度

初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機構提出預算管理要求加強成本管理強化預算約束規(guī)范適用范圍13

新舊制度的主要區(qū)別修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機構提基建帳與業(yè)務帳分開基建帳與業(yè)務帳合并固定基金和修購基金固定資產折舊制度藥品并入醫(yī)療收支醫(yī)藥分開核算14

新舊制度的主要區(qū)別基建帳與業(yè)務帳分開基建帳與業(yè)務帳合并固定基金和修購基金固定資收支結余科教不單獨核算不計提醫(yī)療基金財政補助、科教項目結轉余本期結余計提醫(yī)療基金科教單獨核算15

新舊制度的主要區(qū)別收支結余科教不單獨核算不計提醫(yī)療基金財政補助、科計提醫(yī)療基金無審計制度收付實現(xiàn)制基礎無現(xiàn)金流量表審計制度現(xiàn)金流量表權責發(fā)生制基礎16

新舊制度的主要區(qū)別無審計制度收付實現(xiàn)制基礎無現(xiàn)金流量表審計制度現(xiàn)金流量表權責發(fā)17第三部分《醫(yī)院財務會計制度》主要變化17第三部分一、資產類科目主要變化共23個（舊制度18個）新增5個：（零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）、預付賬款、累計折舊、固定資產清理、累計攤銷、長期待攤費用取消3個：藥品、藥品進銷差價、開辦費變更4個：現(xiàn)金變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金科目；對外投資變更為短期投資與長期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應收在院病人醫(yī)藥費變更為應收在院病人醫(yī)療費科目18一、資產類科目主要變化18（一）資產的分類流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等（二）應收在院病人醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。應當按住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算

增加有關同醫(yī)療保險機構結算處理規(guī)定管理：定期分析、及時清理（一）資產的分類【例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日報表”，醫(yī)療收入為600000元，其中床位收入20000元等。借：應收在院病人醫(yī)療款600000貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000等合計60萬（三）應收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。

【例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日

住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，借記本科目，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細科目增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定（四）其他應收款增加應收長期投資利息或利潤的核算內容住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部（五）壞賬準備

1.核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬（老制度以年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額為基數(shù)）

2.醫(yī)院應當于每年年度終了計提，采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備3.對于賬齡超過3年、確認無法收回的應收款，應當根據(jù)醫(yī)院內部管理權限報經(jīng)批準后直接核銷，借記“管理費用”科目，貸記本科目（五）壞賬準備4壞賬準備金額的計算公式當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）【例】第一年年末，應收醫(yī)療款余額80萬元，其他應收款余額20萬元；第二年末，應收醫(yī)療款余額100萬元，其他應收款余額20萬元，采用應收賬款余額百分比法計提，提取率3%。（無3年以上賬齡業(yè)務）4壞賬準備金額的計算公式第一年末：借:管理費用3貸：壞賬準備3萬第二年末：借：管理費用0.6萬貸：壞賬準備（100+200)*3%—3=0.6萬注意：醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準備”，貸記“應收醫(yī)療款”科目或“應收住院病人醫(yī)療款科目。第一年末：借:管理費用3（六）預付賬款預付賬款”科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項基建工程發(fā)生的預付款項，在“在建工程”科目核算

出現(xiàn)壞賬跡象先轉入“其他應收款”科目，然后再按規(guī)定處理（六）預付賬款（七）庫存物資1.“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2.取消“藥品”、“藥品進銷差價”科目，售價核算→進價核算3.取得庫存物資以成本入賬；單獨發(fā)生運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用（七）庫存物資委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定成本4.發(fā)出：個別計價法、先進先出法或加權平均法5.盤盈：比照同類或類似物資的市場價格，批準后計入“其他收入”科目委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費【例】某月13日，醫(yī)院購買藥品500000元，醫(yī)院使用業(yè)務資金支付，該藥品已驗收入庫。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄借：庫存物資—藥品—藥庫50

貸：銀行存款50注意：藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）。【例】某月13日，醫(yī)院購買藥品500000元，醫(yī)院使用業(yè)務

確認藥品收入結轉藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目（藥品——藥房）存貨管理：計劃管理、定額定量供應，建立管理制度（八）在加工物資1.對明細科目設置提出新要求—自制物資和委托加工物資，按照物資類別或品種設置明細賬。確認藥品收入結轉藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構成：直接材料+直接人工+其他直接費用+間接費用要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配，歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在成品和完工產品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別3.強化成本管理（1）成本類型可分為科室成本、醫(yī)療服務項目成本、病種成本、床日和診次成本（2）科室類別：臨床服務類指直接為病人提供醫(yī)療服務，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術類指為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等3.強化成本管理輔助服務的科室；行政后勤類指除臨床服務、醫(yī)療技術和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內外行政后勤業(yè)務工作的科室。（3）成本按計入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。輔助服務的科室；行政后勤類指除臨床服務、醫(yī)療技術和醫(yī)療輔助4.科室成本的分攤。各類科室成本應本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例、內部服務量、工作量等。再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例、內部服務量、工作量等。4.科室成本的分攤。最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數(shù)可采用工作量、業(yè)務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。5.醫(yī)院應建立健全成本定額管理制度、費用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費用支出差異，控制成本費用支出最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數(shù)可（九）對外投資1.區(qū)分長短期分設科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權投資和債權投資2.賬務處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應3.管理醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)主管部門或財政部門批準，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務相關的領域。不得使用財政撥款對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資（九）對外投資4.短期投資核算取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。持有期間收到利息等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”出售短期投資或到期收回短期債券本息，按出售或收回成本與售價的差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目4.短期投資核算【例】2012年1月1日，醫(yī)院購買6個月到期債券。該債券面值100000元，手續(xù)費、稅費200元，該債券年利率3%，到期一次還本付息。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。借：短期投資100200貸：銀行存款100200到期時：借：銀行存款101500

貸：短期投資100200

其他收入—投資收益1300

【例】2012年1月1日，醫(yī)院購買6個月到期債券。該債券面值5.長期投資應當設置“股權投資”、“債權投資”兩個一級明細科目到期一次還本付息的長期債權投資，還應在“債權投資”一級明細科目下設置“成本”、“應收利息”兩個明細科目，進行明細核算?！纠?012年1月1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債2000張，每張面值100元，期限5年,利率3%，到期還本付息。準備持有至到期投資。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄5.長期投資

（1）借：長期投資—債權投資—成本200000

貸：銀行存款（2）借：長期投資—應收利息6000

貸：其他收入—投資收益（3）借：銀行存款230000貸：長期投資—債權成本200000—應收利息30000（1）借：長期投資—債權投資—成本200000（十）固定資產核算及管理1.固定資產價值標準提高（500/800→1000/1500）（1）軟件：老制度不明確，新制度明確，是固定設備不可缺少的部分，歸入固定資產，和固定設備可以分離，例如財務軟件，視為無形資產（2）醫(yī)院的圖書應當作為固定資產進行管理，但不計提折舊。醫(yī)院應當在固定資產明細賬中，詳細登記每項固定資產原價中財政補助資金、非財政科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。（十）固定資產核算及管理2.計價應當按取得時的實際成本作為入賬成本。（1）在原有基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的，其成本按照原賬面價值加上新發(fā)生的支出，減去變價收入，再扣除拆除部分賬面價值后金額確定（2）自有資金購入購入時，借記本科目或在建工程，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程2.計價【例】某醫(yī)院業(yè)務活動資金購入一臺不需要安裝的醫(yī)療設備，價款850000元，醫(yī)院留質量保證金50000元借：固定資產850000

貸：銀行存款800000

其他應付款50000（3）使用財政補助、科教項目資金購入，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等

【例】某醫(yī)院業(yè)務活動資金購入一臺不需要安裝的醫(yī)療設備，價款8其中，待沖基金科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金?！纠酷t(yī)院承擔省教育委員會教學項目開始啟動，2012年6月20日，該項目課題組購買教學設備一臺，價值20000元，通過銀行付款。其中，待沖基金科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定

借：科教項目支出—教學項目支出2

貸：銀行存款

借：固定資產2

貸：待沖基金—待沖科教項目基金3.計提折舊（取消修購基金、增設累計折舊科目）折舊資產范圍（不含圖書）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值借：科教項目支出—教學項目支出2

折舊政策當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額【例】某醫(yī)院2012年12月末提取固定資產折舊總額61000元其中：醫(yī)院自籌資金形成的醫(yī)療類固定資產折舊為25000元，行政管理部門形成的固定資產折舊為10000元。經(jīng)營性固定資產形成的折舊為16000元，使用財政資金購置的呼吸機應計提折舊10000元折舊政策

借：醫(yī)療業(yè)務成本25000

管理費用10000

其他支出16000

待沖基金10000

貸：累計折舊610004.后續(xù)支出資本化還是費用化借：醫(yī)療業(yè)務成本25000固定資產清理科目本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。本科目應當按照“處置資產凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產項目設置明細賬

固定資產清理科目借：固定資產清理——處置資產凈額累計折舊待沖基金貸：固定資產借：固定資產清理——處置凈收入貸：應交稅費等借：銀行存款、其他應收款貸：固定資產清理——處置凈收入借：固定資產清理——處置凈收入貸：其他收入或應繳款項[按規(guī)定上繳時]

借：固定資產清理——處置資產凈額或借：其他支出貸：固定資產清理——處置資產凈額【例】2012年1月，某醫(yī)院有一項固定資產，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該項固定資產原價為180000元，其中其中財政性撥款支付90000萬元，累計已計提折舊175000元。

借：固定資產清理——處置資產凈額5000

待沖基金87500

累計折舊87500

貸：固定資產180000或借：其他支出在建工程賬戶新舊主要變化：核算范圍擴大關于基建并賬在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理在建工程賬戶在大賬中核算在建工程的主要賬務處理建筑工程將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，借：在建工程—建筑工程累計折舊貸：固定資產與施工企業(yè)結算工程價款時，借：在建工程—建筑工程貸：銀行存款在大賬中核算在建工程的主要賬務處理使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，借：財政項目補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—建筑工程貸：待沖基金——待沖財政基金改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，借：銀行存款貸：在建工程—建筑工程使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本借：在建工程—建筑工程貸：長期借款工程完工交付使用時，借：固定資產貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入【例】2012年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設備，價款為304200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付。安裝設備時，支付有關材料費28340元，支付外單位安裝人員報酬為4800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調試可正常運行。假定不考慮相關稅費。支付設備價款和運輸費借：在建工程307200貸：銀行存款307200【例】2012年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設備，價款發(fā)生安裝設備用材料和人工費借：在建工程33140

貸：銀行存款331402月底，設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產340340

貸：在建工程340340發(fā)生安裝設備用材料和人工費基建并賬主要賬務處理1.日常業(yè)務支付時（非財政撥款）

(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2）醫(yī)院財務賬套

借：在建工程—基建工程——具體項目名稱貸：銀行存款基建并賬主要賬務處理2.日常業(yè)務支付時（當年財政撥款）(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設備投資／待攤投資貸：銀行存款—國撥

(2）醫(yī)院財務賬套

借：財政項目補助支出貸：財政補助收入—財政直接支付

借：在建工程—具體項目名稱

貸：待沖基金

2.日常業(yè)務支付時（當年財政撥款）3.固定資產交付使用時(1）基建賬套

借：交付使用資產

貸：建筑安裝工程投資/設備投資/待攤投資

借：銀行存款—國撥/自籌

貸：交付使用資產(2）醫(yī)院財務賬套

借：固定資產

貸：在建工程—具體項目名稱

3.固定資產交付使用時（十一）無形資產核算及管理核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等應當在無形資產明細賬中登記每項無形資產入賬成本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。（十一）無形資產核算及管理1.取得（1）業(yè)務資金購入，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）使用財政補助、科教項目資金購入無形資產，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”等科目。1.取得（3）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.攤銷——增設累計攤銷科目按月計提無形資產攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的攤銷額，貸記“累計攤銷”科目。（3）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)（1）攤銷方法——年限平均法（2）攤銷政策自取得當月起，按月攤銷合同規(guī)定了受益年限但法律無規(guī)定的，攤銷期不應超過合同年限；合同無受益年限但法律有年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定年限；合同和法律規(guī)定了年限，攤銷期兩者之中較短者（1）攤銷方法——年限平均法

如合同和法律沒有規(guī)定年限，不應超過10年3后續(xù)支出——資本化或費用化4.處置——參見固定資產借：銀行存款貸：應交稅費等其他收入或應繳款項[按規(guī)定上繳時]

借：其他支出累計攤銷待沖基金貸:無形資產

如合同和法律沒有規(guī)定年限，不應超過10年（十二）長期待攤費用本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等(十三）待處理財產損溢核算各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值

（十二）長期待攤費用設置待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢明細科目，進行明細核算(1)盤盈物資或固定資產，按比照同類或類似物資市場價格確定，借記“庫存物資”或固定資產科目，貸記本科目（待處理流動資產損溢等）報經(jīng)批準處理時，借記本科目，貸記“其他收入”科目(2)盤虧、變質、毀損的庫存物資或固定資產，按其賬面余額減去對應的待沖基金數(shù)額后的金額，。設置待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢明細科目，進行明

借記本科目（待處理流動資產損溢），按相關待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，貸記“庫存物資”。盤虧固定資產，按其賬面價值減去對應的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產損溢），按已提折舊，借記“累計折舊”，按相關待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產”。報經(jīng)批準處理時，凈損失金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記本科目。

二、負債類科目核算變化新增3個：應付票據(jù)、應付福利費、應繳稅費變更了2個：應繳超收款變?yōu)閼U款項科目；應付工資、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入合并為應付職工薪酬科目；（一）應繳款項本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項。應按應繳款項類別進行明細核算二、負債類科目核算變化（二）應付票據(jù)核算購買庫存物資、醫(yī)療設備，接受服務等而開出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票（1）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）以商業(yè)承兌匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。（二）應付票據(jù)（4）應付票據(jù)到期時：票據(jù)到期時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

【例】某醫(yī)院業(yè)務資金從甲醫(yī)藥公司購入藥品一批,價款300000元，開出3個月的銀行承兌不帶息的匯票一張，并以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費150元。應編制會計分錄：

借：庫存物資——藥品---藥庫300000

貸：應付票據(jù)300000

借：管理費用150

貸：銀行存款150（4）應付票據(jù)到期時：（三）應付職工薪酬本科目核算醫(yī)院按有關規(guī)定應付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等本科目應當按國家有關規(guī)定設置明細科目1.配應付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。2.代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應付社會保障費”、“應交稅費”等（三）應付職工薪酬【例】某醫(yī)院發(fā)放工資2600000元，其中醫(yī)療部門2000000元，行政及后勤450000元，制劑部門10000元，離退休人員（醫(yī)療專業(yè)人員）工資140000元；按規(guī)定代扣代交個人所得稅40000元，代扣代交個人住房公積金34000元。離退休人員工資由財政授權支付，其余由銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄：【例】某醫(yī)院發(fā)放工資2600000元，其中醫(yī)療部門20（1）借：醫(yī)療業(yè)務成本2000000

管理費用590000

在加工物資10000

貸：應付職工薪酬—應付工資2600000（2）代扣個人所得稅、住房公積金：借：應付職工薪酬—應付工資74000

貸：應付社會保障費34000

應交稅費40000（1）借：醫(yī)療業(yè)務成本2000000（3）發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬2526000

貸：庫存現(xiàn)金2386000

零余額賬戶用款額度140000

（4）交付代扣代交款時：借：應付社會保障費34000

應交稅費40000

貸：銀行存款74000（3）發(fā)放工資時：（四）應付福利費核算按國家有關規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費提取時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。按規(guī)定開支范圍支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目（五）應交稅費按照國家有關稅法規(guī)定應當交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產稅等。（四）應付福利費應繳印花稅直接通過“管理費用”科目核算按應交的稅費種類設置明細賬【例】某醫(yī)院2012年7月進修收入應交營業(yè)稅1000元，應交城市建設稅70元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。借：其他支出1070

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅1000—應交城建稅70

應繳印花稅直接通過“管理費用”科目核算三、收入的主要變化新增：科教項目收入科目；醫(yī)療收入、藥品收入合并為醫(yī)療收入；取消上級補助收入科目（一）醫(yī)療收入開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。應設置“門診收入”、“住院收入”兩個一級明細科目（1）“門診收入”一級明細科目應當設置“掛號收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“其他門診收入”、“結算差額”等二級明細科目三、收入的主要變化其中，“藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目?！敖Y算差額”二級明細科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際支付金額不同，而產生的醫(yī)療收入的差額（2）“住院收入”一級明細科目應當設置“床位收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術收入”、“護理收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“其他住院收入”、“結算差額”等二級明細科目，進行明細核算。其中：其中，“藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥

“藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目?！敖Y算差額”二級明細科目的核算內容同“門診收入”一級明細科目所屬的“結算差額”二級明細科目（3）收入確認醫(yī)療收入應在提供醫(yī)療服務（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入?！八幤肥杖搿倍壝骷毧颇肯?，應設置“西藥”、“中成藥”【例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日報表”，醫(yī)療收入為570000元，其中床位收入20000元、藥品收入240000元（西藥230000元、中成藥10000元）、診察收入5000元、檢查收入80000元、化驗收入41000元、治療收入80000元、手術收入50000元、護理收入4000元、衛(wèi)材收入50000,財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄【例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日借：應收在院病人醫(yī)療款570000

貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000—檢查收入80000—化驗收入41000—治療收入80000—手術收入50000—診察收入5000—護理收入4000—衛(wèi)材收入50000—藥品收入—西藥230000—藥品收入—中成藥10000借：應收在院病人醫(yī)療款570000參見上例，收到醫(yī)療保險機構銀行轉賬90%在院醫(yī)療款，借：銀行存款57*90%醫(yī)療收入——住院收入——結算差額5.7貸：應收住院病人醫(yī)療款57參見上例，按比例調整收入借：醫(yī)療收入——住院收入——床位收入等5.7

貸：醫(yī)療收入——住院收入——結算差額5.7參見上例，收到醫(yī)療保險機構銀行轉賬90%在院醫(yī)療款，（二）財政補助收入應設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目其中，“基本支出”核算由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、政策性虧損補貼等經(jīng)常性補助；“項目支出”核算醫(yī)院由財政部門撥入的主要用于基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、承擔政府指定公共衛(wèi)生任務等的專項補助“基本支出”下應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。（二）財政補助收入“項目支出”一級明細科目下應按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目進行明細核算。（三）科教項目收入核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。設置“科研項目收入”、“教學項目收入”明細科目按照實際收到的金額予以確認?！绊椖恐С觥币患壝骷毧颇肯聭础墩罩Х诸惪颇俊分小爸С鋈〉贸斦a助收入以外的科研、教學項目資金時，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末，將本科目余額轉入科教項目結轉（余），借記本科目，貸記“科教項目結轉（余）”科目。期末結轉后，本科目應無余額。

取得除財政補助收入以外的科研、教學項目資金時，按收到的金【例】醫(yī)院承擔國家自然科學基金一項，課題經(jīng)費150000元。2012年6月28日，該課題首批經(jīng)費100000元，通過銀行撥付醫(yī)院。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。借：銀行存款100000

貸：科教項目收入—科研項目收入100000借：科教項目收入—科研項目收入100000

貸：科教項目結轉—科研項目結轉100000【例】醫(yī)院承擔國家自然科學基金一項，課題經(jīng)費150000元（四）其他收入除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付應付款項等。對外投資實現(xiàn)凈損益，應單設“投資收益”明細科目(五）收入管理

1.醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據(jù)政府的付費方式和付費標準確認（四）其他收入，2.使用財政部門統(tǒng)一印制的收費票據(jù)3.嚴禁隱瞞、截留、擠占和挪用四、費用新增：科教項目支出科目；醫(yī)療支出和藥品支出合并為醫(yī)療業(yè)務成本科目；財政專項支出變?yōu)樨斦椖垦a助支出費用管理：醫(yī)院從政府取得的有指定用途的資金應定期報送資金使用情況，完成后需報送決算和使用效果書面報告，接受財政、主管部門的驗收嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標準，無標準的，由醫(yī)院統(tǒng)一規(guī)定，2.使用財政部門統(tǒng)一印制的收費票據(jù)（一）醫(yī)療業(yè)務成本1.核算范圍醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生費用，合并原藥品支出，2.明確成本項目成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用注意：“人員經(jīng)費”、“其他費用”明細科目下還應參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的相關科目進行明細核算88（一）醫(yī)療業(yè)務成本88

醫(yī)院應在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經(jīng)濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的財政基本補助支出進行登記。計提的醫(yī)療風險基金，借記本科目（提取醫(yī)療風險基金），貸記“專用基金——醫(yī)療風險基金”科目?！纠磕翅t(yī)院為醫(yī)療部門發(fā)放工資2000000元，其中內科系統(tǒng)科室600000元外科系統(tǒng)科室800000元，放射、檢驗、病理等醫(yī)療技術輔助科室600000元，按規(guī)定代扣代交個人所得稅30000元，代扣代交個人住房公積金24000元。醫(yī)院應在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《借：醫(yī)療業(yè)務成本—臨床服務科室成本—內科科室—人員經(jīng)費60—外科科室—人員經(jīng)費80—醫(yī)療技術輔助科室成本—有關科室—人員經(jīng)費60貸：應付職工薪酬—應付工資200借：應付職工薪酬—應付工資5.4貸：應付社會保障費2.4應交稅費3

醫(yī)院財務會計制度課件【例】本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風險基金，共計10000元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄：借：醫(yī)療業(yè)務成本—有關科室—提取醫(yī)療風險基金1

貸：專用基金—醫(yī)療風險基金

（二）財政項目補助支出(原財政專項支出）包括當年取得的財政補助和以前年度結轉或結余的財政補助發(fā)生的支出；按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目進行明細核算。

【例】本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風險基金，共計10000元。財【例】某月15日，醫(yī)院購買一項非專利技術，價值100000元，支付手續(xù)費及稅費2000元，政府財政給予專項補助80000元，由財政授權支付，醫(yī)院以自有資金支付22000元。醫(yī)院收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》，通知書中注明的授權支付額度為80000元。該項非專利技術已辦理完相關轉讓手續(xù)?！纠磕吃?5日，醫(yī)院購買一項非專利技術，價值100000

借：零余額賬戶用款額度8

貸：財政補助收入—項目支出—醫(yī)療衛(wèi)生

借：財政項目補助支出—項目支出—醫(yī)療衛(wèi)生8

貸：零余額賬戶用款額度

同時：借：無形資產8

貸：待沖基金—待沖財政基金

借：無形資產2.2

貸：銀行存款

借：零余額賬戶用款額度（三）科教項目支出核算使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發(fā)生的各項支出。設置“科研項目支出”、“教學項目支出”兩個明細科目設置相應的輔助賬，登記開展各科研、教學項目所使用資金的情況

發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成固定資產、無形資產、庫存物資的，還應同時借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。（三）科教項目支出期末，將本科目余額轉入科教項目結轉（余），借記“科教項目結轉（余）”科目，貸記本科目。【例】醫(yī)院承擔國家自然科學基金一項，課題經(jīng)費100000元。2012年6月1日，該課題經(jīng)費100000元，通過銀行撥付醫(yī)院。醫(yī)院按照1：2匹配資金200000元。借：銀行存款10

貸：科教項目收入—科研項目收入

期末，將本科目余額轉入科教項目結轉（余），借記“科教項目結轉（四）管理費用核算行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產折舊（攤銷）費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。為購建固定資產取得的專門借款，在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。

（四）管理費用

注意1）使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出，在本科目核算；使用財政項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算（2）期末不再進行分攤（3）設置“財政基本補助支出”備查簿（4）一級明細要和“醫(yī)療業(yè)務成本”相對應，否則編制報表比較麻煩（五）其他支出培訓支出，食堂支出，出租固定資產折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等注意1）使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出，在五、凈資產的主要變化新增：待沖基金科目；取消固定基金科目；收支結余變?yōu)樨斦a助結轉（余）、科教項目結轉（余）、本期結余（一）待沖基金核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。應設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目五、凈資產的主要變化

相關資產計提折舊、攤銷時應沖減的待沖基金金額=相關資產應計提的折舊、攤銷額×相關資產入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例【例】醫(yī)院購買一臺CT設備,價值21000000元，政府財政給予專項補助15000000元，其余6000000元由醫(yī)院以自有資金承擔，已通過銀行存款支付，財政補助部分由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證。該設備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄。

相關資產計提折舊、攤銷時應沖減的待沖基金金額=相關資產（1）由財政支付部分：借：財政項目補助支出15000000

貸：財政補助收入

同時：借：固定資產15000000

貸：待沖基金—待沖財政基金

（2）由醫(yī)院自有資金支付部分：借：固定資產6000000

貸：銀行存款

（1）由財政支付部分：（二）科教項目結轉（余）核算醫(yī)院尚未結項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結轉資金。“項目”，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送有關項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應的項目。應設置“科研項目結轉”、“教學項目結轉”兩個一級明細科目，并按具體項目設置明細賬（二）科教項目結轉（余）

期末，結轉本期非財政科教項目收入，借記“科教項目收入”科目，貸記本科目。期末，結轉本期非財政科教項目支出，借記本科目，貸記“非財政科教項目支出”科目?？平添椖拷Y項后如有結余資金并按規(guī)定留歸本單位使用的，應當將其結轉入事業(yè)基金，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財政科研、教學項目結轉資金數(shù)額。期末，結轉本期非財政科教項目收入，借記“科教項目收入”【例】醫(yī)院承擔省自然科學基金一項，課題經(jīng)費20000元。2012年1月4日，該課題經(jīng)費通過銀行撥付醫(yī)院。2012年1月15日，課題組用于購買試劑15000元；2012年4月支付課題勞務費、調研費、印刷費等4000元。2009年6月，該課題結題，剩余1000元留歸醫(yī)院使用。借：銀行存款20000

貸：科教項目收入

借：科教項目支出19000

貸：銀行存款

【例】醫(yī)院承擔省自然科學基金一項，課題經(jīng)費20000元。2借：庫存物資—試劑15000

貸：待沖基金—待沖科教項目基金

月末結轉：借：科教項目收入20000貸：科教項目結轉—科研項目結轉借：科教項目結轉—科研項目結轉貸：科教項目支出19000

借：庫存物資—試劑15000（三）本期結余本期結余是指醫(yī)院本期除財政項目補助收支、非財政科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結余。本期結余包括醫(yī)療結余、其他結余。本期結余通過分配形成了醫(yī)院的凈資產。用公式表示：醫(yī)療收支結余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入-醫(yī)療業(yè)務成本-管理費用業(yè)務收支結余=醫(yī)療結余+其他收入-其他支出可用于分配結余=業(yè)務收支結余-財政基本補助結轉（三）本期結余（1）期末結轉相關收入費用借：醫(yī)療收入財政補助收入—基本支出其他收入貸：本期結余借：本期結余貸：醫(yī)療業(yè)務成本管理費用其他支出（1）期末結轉相關收入費用（2）年末①結轉財政基本補助結轉借：本期結余貸：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（基本支出結轉）②結轉入結余分配借：本期結余貸：結余分配或：相反分錄

（2）年末（四）財政補助結轉（余）核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余。應當設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個一級明細科目?！柏斦a助結轉”—”基本支出結轉”、”項目支出結轉”（四）財政補助結轉（余）（1）期末結轉財政項目補助收支借：財政補助收入—項目支出貸：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（項目支出結轉）借：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（項目支出結轉）貸：財政項目補助支出（2）年末從本期結余轉入財政基本補助結轉（1）期末結轉財政項目補助收支（3）年末，完成（1）（2）結轉后，從“項目支出結轉”分析轉入“財政補助結余”借：財政補助結轉（余）—財政補助結轉（項目支出結轉—×項目）貸：財政補助結轉（余）—財政補助結余（4）按規(guī)定上繳財政補助結轉和結余借：財政補助結轉（余）貸：財政應返還額度、銀行存款等（3）年末，完成（1）（2）結轉后，從“項目支出結轉”分析轉

[例}年末，查閱“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計為195000元，本年“財政補助結余（轉）—財政補助結轉—基本支出結轉”的發(fā)生額為200000元，剩余5000元，應轉入本期結余。

借：本期結余5000

貸：財政補助結余（轉）—基本支出結轉

結余管理1）正確計算結余和分配（2）結余納入預算管理

[例}年末，查閱“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“

（五）結余分配（1）年末結轉入本年業(yè)務結余/虧損（2）經(jīng)過（1）結轉后①為貸方余額的借：結余分配—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金借：結余分配—轉入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結余分配—事業(yè)基金彌補虧損2、年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損112（五）結余分配112（六）事業(yè)基金1.不再劃分一般基金和投資基金2.不再核算財政補助基本支出結轉重點關注：1、核算內容非限定用途凈資產2、以前年度結余調整本科目核算并在報表附注中說明（六）事業(yè)基金（七）專用基金

原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風險基金從成本費用中提取的職工福利費：專用基金→應付福利費（七）專用基金凈資產的管理1.事業(yè)基金管理（1）按規(guī)定彌補虧損的最高限額，事業(yè)基金扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值（2）編制年度預算時，應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金2.專用基金管理—按規(guī)定的比例計提，?？顚Ｓ脙糍Y產的管理六、醫(yī)院會計報表（一）醫(yī)院財務報告的作用（二）醫(yī)院財務報告的構成（三）資產負債表（四）收入費用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財政補助收支情況表（七）會計報表附注（八）財務情況說明書六、醫(yī)院會計報表六、醫(yī)院會計報表醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內容：（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；（三）重要資產轉讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動的說明；（五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（六）以前年度結余調整情況的說明；（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。六、醫(yī)院會計報表至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務開展情況；（二）年度預算執(zhí)行情況；（三）資產利用、負債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況；（六）需要說明的其他事項。事項（四）的說明應附有成本報表至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：一、現(xiàn)金流量表編制原理（一）編制基礎現(xiàn)金基礎：是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括：（1）庫存現(xiàn)金（2）可以隨時用于支付的銀行存款（3）零余額賬戶用款額度（4）其他貨幣資金一、現(xiàn)金流量表編制原理2.現(xiàn)金流量的分類（1）業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

3.編制方法采用直接法編制（1）工作底稿法編制（2）分析法（3）T型賬戶法等2.現(xiàn)金流量的分類3.調整分錄是將權責發(fā)生制下涉及現(xiàn)金增減業(yè)務分錄，轉換為收付實現(xiàn)制下的分錄。權責發(fā)生制下不涉及現(xiàn)金增減業(yè)務的分錄，視同調整分錄

4.技巧（1）收入增加，現(xiàn)金增加（2）費用增加，現(xiàn)金減少3.調整分錄（3）債權增加，現(xiàn)金減少；債權減少，現(xiàn)金增加（4）債務增加，現(xiàn)金增加；債務減少，現(xiàn)金減少（5）存貨增加，現(xiàn)金減少；存貨減少，現(xiàn)金增加（3）債權增加，現(xiàn)金減少；債權減少，現(xiàn)金增加案例應用：某醫(yī)院2012年取得醫(yī)療收入1000萬元；應收在院病人醫(yī)療款期初100萬元，期末80萬元；應收醫(yī)療款期初20萬元，期末25萬元；預收醫(yī)療款科目，期初余額10萬元，期末余額15萬元。編制調整分錄：（1）取得收入——查收入費用總表1000萬

借：現(xiàn)金貸：醫(yī)療收入1000案例應用：某醫(yī)院2012年取得醫(yī)療收入1000萬元；應收在院（2）應收在院病人醫(yī)療款期初100萬元，期末80萬元——查資產負債表借：現(xiàn)金貸：應收住院病人醫(yī)療款20（3）應收醫(yī)療款期初20萬元，期末25萬元；借：應收醫(yī)療款5

貸：現(xiàn)金（2）應收在院病人醫(yī)療款期初100萬元，期末80萬元——查資（4）預收醫(yī)療款科目，期初余額10萬元，期末余額15萬元。

借：現(xiàn)金貸：預收醫(yī)療款5分析：開展醫(yī)療服務活動收到的現(xiàn)金項目

=1000+20-5+5=1020萬元（4）預收醫(yī)療款科目，期初余額10萬元，期末余額15萬元。調整分錄合并：借：現(xiàn)金1020

應收醫(yī)療款5

貸：醫(yī)療收入1000

應收在院病人醫(yī)療款20

預收醫(yī)療款5調整分錄合并：謝謝！謝謝！河南工程學院會計學系劉成院財務會計制度講解各位：大家好！河南工程學院會計學系醫(yī)院財務會計制度講解各位：大家好河南工程學院會計學系劉成院財務會計制度講解河南工程學院會計學系醫(yī)院財務會計制度講解

第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景

財政部、衛(wèi)生部2010年底，聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》,國家選擇16城市試點（河南省洛陽市），2011年7月1日執(zhí)行，其他醫(yī)院2012年1月1日實施

第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景

財政部第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景

（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。第一部分醫(yī)療機構財務會計制度改革背景（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體醫(yī)改意見

完善財務、會計制度嚴格預算管理加強財務監(jiān)督加強運行監(jiān)督132醫(yī)改完善財務、嚴格預算加強財務加強運行5（二）財政預算管理體制改革提出的要求。

事業(yè)單位財務規(guī)則醫(yī)院財務、會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務、會計制度（二）財政預算管理體制改革提出的要求。第二部分《醫(yī)院財務會計制度》主要亮點第二部分（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。135醫(yī)院財務、會計制度各級各類獨立核算的公立醫(yī)院執(zhí)行參照執(zhí)行社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。8醫(yī)院財務、會計制度各醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》醫(yī)保經(jīng)辦機構社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構參照政府舉辦醫(yī)療機構相應制度執(zhí)行公共衛(wèi)生機構

醫(yī)?；?36《社?；鹭攧罩贫取泛汀渡绫；饡嬛贫取贰痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》營利性醫(yī)療機構《企業(yè)財務制度》和《企業(yè)會計制度》醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療

★三級醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。明確了國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法?！锏胤綄τ袟l件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。主管部門應會同財政部門制定績效考核辦法，進行綜合考核、實行獎懲的重要依據(jù)

137（二）落實醫(yī)改意見，強化預算約束?！锶夅t(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。

★

★實行全面預算管理，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核制度其中1）醫(yī)院預算由收入預算和支出預算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預算管理（2）事業(yè)有較大變化或根據(jù)政策需要，可調整預算，收入調整后，相應增減支出預算

138（三）完善財務管理體制，規(guī)范財務行為?！?1（三）完善財務管理體制，規(guī)范財務行為?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務收入績效考核后的經(jīng)常性收支差額補助側重預算管理側重成本管理業(yè)務內容比較簡單業(yè)務內容相對復雜重要收入來源沒有這兩項收入139側重不同基層醫(yī)療衛(wèi)生機構公立醫(yī)院基本公共衛(wèi)生服務收入績效考核后的經(jīng)常修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度

初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機構提出預算管理要求加強成本管理強化預算約束規(guī)范適用范圍140

新舊制度的主要區(qū)別修訂前醫(yī)院制度新醫(yī)院制度初步提出成本核算適用公立醫(yī)療機構提基建帳與業(yè)務帳分開基建帳與業(yè)務帳合并固定基金和修購基金固定資產折舊制度藥品并入醫(yī)療收支醫(yī)藥分開核算141

新舊制度的主要區(qū)別基建帳與業(yè)務帳分開基建帳與業(yè)務帳合并固定基金和修購基金固定資收支結余科教不單獨核算不計提醫(yī)療基金財政補助、科教項目結轉余本期結余計提醫(yī)療基金科教單獨核算142

新舊制度的主要區(qū)別收支結余科教不單獨核算不計提醫(yī)療基金財政補助、科計提醫(yī)療基金無審計制度收付實現(xiàn)制基礎無現(xiàn)金流量表審計制度現(xiàn)金流量表權責發(fā)生制基礎143

新舊制度的主要區(qū)別無審計制度收付實現(xiàn)制基礎無現(xiàn)金流量表審計制度現(xiàn)金流量表權責發(fā)144第三部分《醫(yī)院財務會計制度》主要變化17第三部分一、資產類科目主要變化共23個（舊制度18個）新增5個：（零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）、預付賬款、累計折舊、固定資產清理、累計攤銷、長期待攤費用取消3個：藥品、藥品進銷差價、開辦費變更4個：現(xiàn)金變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金科目；對外投資變更為短期投資與長期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應收在院病人醫(yī)藥費變更為應收在院病人醫(yī)療費科目145一、資產類科目主要變化18（一）資產的分類流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等（二）應收在院病人醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。應當按住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算

增加有關同醫(yī)療保險機構結算處理規(guī)定管理：定期分析、及時清理（一）資產的分類【例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日報表”，醫(yī)療收入為600000元，其中床位收入20000元等。借：應收在院病人醫(yī)療款600000貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入20000等合計60萬（三）應收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。

【例】某月4日，住院處向財務部門報來當日“住院病人收入?yún)R總日

住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，借記本科目，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細科目增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定（四）其他應收款增加應收長期投資利息或利潤的核算內容住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部（五）壞賬準備

1.核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬（老制度以年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額為基數(shù)）

2.醫(yī)院應當于每年年度終了計提，采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備3.對于賬齡超過3年、確認無法收回的應收款，應當根據(jù)醫(yī)院內部管理權限報經(jīng)批準后直接核銷，借記“管理費用”科目，貸記本科目（五）壞賬準備4壞賬準備金額的計算公式當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）【例】第一年年末，應收醫(yī)療款余額80萬元，其他應收款余額20萬元；第二年末，應收醫(yī)療款余額100萬元