合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件

第五章合伙企業(yè)會計(jì)主要問題：1．合伙企業(yè)的概念及其特征；2．合伙企業(yè)的設(shè)立與日常經(jīng)營會計(jì)處理實(shí)務(wù)；3．合伙權(quán)益變動的會計(jì)核算；4．合伙企業(yè)解散與清算的具體程序。第五章合伙企業(yè)會計(jì)主要問題：1第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征一、合伙企業(yè)的概念我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)大多是以個人服務(wù)為主的行業(yè)，如律師事務(wù)所、醫(yī)師診所、會計(jì)師事務(wù)所等，也有少數(shù)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)采用合伙組織的形式。普華、安永、德勤、畢馬威會計(jì)師事務(wù)所？第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征一、合伙企業(yè)的概念2二、合伙企業(yè)的特征（一）合伙企業(yè)不是法人我國《合伙企業(yè)法》沒有賦予合伙企業(yè)以法人資格。合伙企業(yè)依附于合伙人的存在而存在，在法律上不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，企業(yè)責(zé)任與合伙人個人責(zé)任緊密相聯(lián)。（二）合伙企業(yè)的成立要有書面合伙協(xié)議合伙企業(yè)是根據(jù)契約而成立的，合伙契約又稱為合伙協(xié)議，它的性質(zhì)與公司章程類似，用來明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。這可以更有效地避免合伙人之間產(chǎn)生糾紛。雖然合伙協(xié)議對所有合伙人都具有法律效力，但它對合伙人的約束是基于合伙人的自愿協(xié)商，非法律強(qiáng)制性。交什么稅？個所稅？企業(yè)所得稅？二、合伙企業(yè)的特征交什么稅？個所稅？企業(yè)所得稅？3（三）有限經(jīng)營期，無限經(jīng)營責(zé)任合伙的法定經(jīng)營期隨著新合伙人的入伙，或原合伙人的退伙或死亡，或合伙人同意解散，或破產(chǎn)清算等原因產(chǎn)生的非自愿解散而終止。但是，合伙的法定組織解散，并不意味著作為一個獨(dú)立企業(yè)主體或會計(jì)主體的解散，由新合伙企業(yè)取代原來的合伙企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去。合伙企業(yè)作為一個整體對企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。而且，每個合伙人對合伙期間合伙企業(yè)所發(fā)生的債務(wù)都要單獨(dú)負(fù)責(zé)，并對它入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。如果合伙企業(yè)無力償債時(shí)，合伙人還可能動用個人財(cái)產(chǎn)來償還任何合伙人所承諾的合伙債務(wù)，這種情況下該合伙人對其他合伙人有追索權(quán)。（三）有限經(jīng)營期，無限經(jīng)營責(zé)任4（四）合伙人互為代理或指定代理合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為所有合伙人共同享有，不經(jīng)全體合伙人同意，任何一個合伙人均無權(quán)處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。合伙企業(yè)中的每一個合伙人均可以作為企業(yè)代理人，在正常經(jīng)營范圍內(nèi)，代表合伙企業(yè)對外承擔(dān)法律責(zé)任。每個合伙人代表合伙企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為對所有合伙人均具有約束力。然而，合伙企業(yè)可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，對外代表合伙企業(yè)，這就是指定代理，其他合伙人不再執(zhí)行合伙事務(wù)，但合伙企業(yè)的經(jīng)營活動由全體合伙人承擔(dān)民事責(zé)任。（四）合伙人互為代理或指定代理5（五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)各合伙人投入企業(yè)的資產(chǎn)歸全體合伙人共同所有，由全體合伙人共同管理和使用。合伙企業(yè)經(jīng)營取得的凈收益，歸全體合伙人共享，并按合伙協(xié)議規(guī)定的損益分配方法按比例進(jìn)行分配。如果協(xié)議沒有具體規(guī)定分配比例，可按合伙人數(shù)平均分配，反之，合伙企業(yè)發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔(dān)。在合伙企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變賣損益是合伙企業(yè)的，而不是某個或某些合伙人的損益。與合伙企業(yè)日常經(jīng)營所獲得的損益相同，清算損益也歸全體合伙人共享。（五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)6（六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人依法轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，其他合伙人有優(yōu)先受讓權(quán)利，財(cái)產(chǎn)份額在合伙人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，須經(jīng)其他合伙人一致同意。這是由于合伙企業(yè)具有很強(qiáng)的人身信任關(guān)系，出于對其他合伙人權(quán)益的保護(hù)而定的。合伙企業(yè)一般有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)(2-50人)2006年《合伙企業(yè)法》（六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制7三、合伙企業(yè)的組織形式普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種（一）普通合伙企業(yè)是指依照全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并由全體合伙人對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙組織。2006年8月在普通合伙企業(yè)組織基礎(chǔ)上增加了特殊的普通合伙企業(yè)組織形式。特殊的普通合伙企業(yè)，合伙人因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，承當(dāng)無限責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)名稱注明“特殊普通合伙”字樣三、合伙企業(yè)的組織形式8（二）有限合伙企業(yè)有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所組成的合伙企業(yè)。其中普通合伙人負(fù)無形連帶責(zé)任，有限合伙人以其出資額為限對合伙企業(yè)負(fù)有限責(zé)任。有限合伙人，通常不負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，不得對外代表有限合伙企業(yè)，僅以其出資額對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限合伙企業(yè)合伙人的出資方式幾乎沒有限制，但不得以勞務(wù)出資。有限合伙企業(yè)2-50人。企業(yè)名稱中必須注明“有限合伙”字樣。（二）有限合伙企業(yè)9四、合伙企業(yè)賬戶的設(shè)立1、“合伙人資本”賬戶。貸方：初始投資額、追加投資額、合伙企業(yè)收益額；借方：合伙人減資額。合伙人的投資可以是貨幣資金，可以是實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、設(shè)備、房屋、建筑物，也可以是無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。不得以勞務(wù)出資。若合伙人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，應(yīng)按投資時(shí)的公允價(jià)值入賬。四、合伙企業(yè)賬戶的設(shè)立102、“合伙人提款”賬戶借方：合伙人從合伙企業(yè)提款、提取商品自用、合伙企業(yè)為合伙人代付款項(xiàng)、合伙人向合伙企業(yè)借款、應(yīng)分擔(dān)的虧損等。貸方：合伙人本年應(yīng)分得利潤、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)。3、“本年利潤”賬戶借方：成本、費(fèi)用、稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)及其利潤分配數(shù)。貸方：收入轉(zhuǎn)入數(shù)及其虧損彌補(bǔ)數(shù)。期末：該賬戶轉(zhuǎn)入“合伙人資本”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2、“合伙人提款”賬戶11問題：是否設(shè)置“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”賬戶？（不用。合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)全部分給合伙人，或由合伙人追加投資，因而不需要“資本公積”和“盈余公積”賬戶。）合伙人的薪酬作為費(fèi)用嗎？（合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎金屬于利潤分配的內(nèi)容，不計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過“本年利潤”賬戶）合伙人從企業(yè)提走款項(xiàng)？（通過“合伙人提款”賬戶）合伙企業(yè)是否繳納所得稅？（不交，法人企業(yè)才交企業(yè)所得稅）合伙企業(yè)要編制財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？需要對外公布嗎？（要，滿足合伙人、銀行、稅務(wù)的需要。不用對外公布報(bào)表）問題：12

第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營一、合伙的初始投資

通過“合伙人資本”賬戶

案例：P150,5-1二、增資與減資

通過“合伙人資本”賬戶第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營一、合伙的初13【例2】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資30000元借：銀行存款30000貸：合伙人資本——甲30000當(dāng)某合伙人要求巨額而不正常的減資，經(jīng)同意時(shí)，應(yīng)直接借記其資本賬戶?！纠?】假定合伙人乙決定從合伙企業(yè)中抽出自己所投入的資金20000元。借：合伙人資本——乙20000貸：銀行存款20000【例2】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資30000元14三、合伙人提款合伙人通常按月從預(yù)計(jì)可分得的合伙利潤中提取適當(dāng)?shù)慕痤~，這種提取稱為提款，現(xiàn)實(shí)中通常應(yīng)借記“合伙人提款”賬戶，不是直接借記“合伙人資本”賬戶【例4】假定甲每月從合伙企業(yè)中提款10000元。借：合伙人提款——甲10000貸：庫存現(xiàn)金10000在會計(jì)期末，應(yīng)將“合伙人提款”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。案例：P150,5-2：

三、合伙人提款15案例：P150,5-2：第一筆，借：合伙人提款——安先生3000貸：庫存現(xiàn)金3000這筆是按約定，合伙企業(yè)實(shí)際預(yù)付的工資額，而不是按利潤額的多少計(jì)算的應(yīng)付工資額。合伙人按利潤額計(jì)算應(yīng)從合伙企業(yè)分得薪酬，屬利潤分配，合伙企業(yè)通過“本年利潤”賬戶：借：本年利潤貸：合伙人資本合伙人從合伙企業(yè)提取工資時(shí)借：合伙人提款貸：庫存現(xiàn)金案例：P150,5-2：16四、合伙經(jīng)營合伙經(jīng)營，經(jīng)常遇到“合伙人提款”賬戶。期末，“合伙人提款”不能結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。期末，“合伙人提款”結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件17五、合伙損益分配合伙企業(yè)的損益分配應(yīng)當(dāng)按照合伙契約約定進(jìn)行?！昂匣锶颂峥睢苯Y(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶？(不能)一般常用的方法有：資本比例分配法；先分配薪酬，余額按約定比例分配法；先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法；

案例：P151,5-3五、合伙損益分配18（一）資本比例分配法合同應(yīng)約定：按期初資本比例期末資本比例加權(quán)平均資本比例由于：增資、減資和提款等原因，合伙人的資本經(jīng)常變動。所以：按加權(quán)平均資本比例比較合理。利潤分配：通過“本年利潤”，不設(shè)置“利潤分配”賬戶。評價(jià)：按資分配，簡單易理解；但忽視非資本因素（如服務(wù)）的影響。案例：P151,5-31530000÷12，注意：這里的12不是一年12個月，而是除以加權(quán)平均權(quán)數(shù)，即∑f，此處正好是12個月。按哪種比例分配好？為什么？（一）資本比例分配法按哪種比例分配好？為什么？19（二）先分配薪酬，余額按約定比例分配法

這種方法，考慮到合伙人對企業(yè)的服務(wù)。合伙企業(yè)在確定合伙凈利潤時(shí)，支付給合伙人的薪酬并不是費(fèi)用，而是分配合伙利潤的一種方法。它不設(shè)置“利潤分配”，而是直接沖減“本年利潤”。案例：P153，5-4.08年：08年：唐先生+林先生，先分4+2=6萬元08年：合伙企業(yè)利潤15萬元-先分的6萬元=剩余9萬元這9萬元，再按合同約定平均分配9÷3=3萬元故：唐先生4+3=7萬元；林先生2+3=5；陳女士=3萬元（二）先分配薪酬，余額按約定比例分配法2009年：先分薪酬：09年：唐先生+林先生，先分4+2=6萬元09年：合伙企業(yè)利潤一共3萬元09年利潤3萬元-先分的6萬元=剩余為-3萬元這-3萬元，再按合同約定平均分?jǐn)偯咳?3÷3=-1萬元故：唐先生4-1=3萬元；林先生2-1=1；陳女士=-1萬元評價(jià)：先按勞分配，再按資分配，克服了上一種方法的缺點(diǎn)。09年：21（三）先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法

這種方法，考慮到合伙人對企業(yè)的服務(wù)和投資的資本收益，起到鼓勵投資的作用。案例：P154，5-5評價(jià)：這種方法，通過薪酬考慮勞動因素，通過利息考慮資本因素，通過分配比例考慮合伙人的貢獻(xiàn)因素。是比較合理的利潤分配方法。合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件22第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙人入伙或退伙，就會涉及合伙企業(yè)權(quán)益變化合伙人入伙或退伙都面臨對合伙或退伙前的合伙資產(chǎn)是否需要重估的問題。進(jìn)行重估的方法——稱為商譽(yù)法不進(jìn)行重估的方法——稱為紅利法第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙人入伙或退伙，就會涉及合伙企23一、入伙（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙合伙企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益未增減變化只是權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)化案例：P156，5-6一、入伙（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙24（二）通過對合伙企業(yè)投資入伙需要對入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估重估后重新確認(rèn)合伙人的資本額方法有：賬面價(jià)值法、商譽(yù)法、紅利法。具體見教材156-158（二）通過對合伙企業(yè)投資入伙需要對入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估25（一）賬面法合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值=公允價(jià)值案例：P156,5-7（一）賬面法26（二）商譽(yù)法案例：P157，5-8.1.對原合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評估，評估增值調(diào)整原合伙人的“合伙人資本”賬戶2.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（10+5+5）+5.6=25.63.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值（5.6÷20%=28）4.公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差，確認(rèn)為“商譽(yù)”并調(diào)整原合伙人的“合伙人資本”賬戶。（28-25.6=2.4）（二）商譽(yù)法27（三）紅利法案例P158,5-9第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+6=20）第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益總額*持股比例（20*20%=4）第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額,按比例分給原合伙人（6-4=2）張先生分得2*50%=1李女士分得2*50%=1（三）紅利法28（1）借：銀行存款6貸：合伙人資本——段先生6（2）借：合伙人資本——段先生2貸：合伙人資本——李女士1——張先生1（1）借：銀行存款29第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+2=16）第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益總額*持股比例（16*20%=3.2）第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額,按比例分給原合伙人（2-3.2=-1.2）張先生分得-1.2*50%=-0.6李女士分得-1.2*50%=-0.6第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+2=16）30（1）借：銀行存款2貸：合伙人資本——段先生2（2）借：合伙人資本——李女士0.6——張先生0.6貸：合伙人資本——段先生1.2（1）借：銀行存款31二、合伙人的退伙與死亡無論是合伙人退伙還是死亡，都造成原合伙關(guān)系的解散，因而需要解決退伙的合伙人或已故合伙人的財(cái)產(chǎn)處理問題。退伙：自愿退伙、法定退伙、除名（一）合伙人退伙如果退伙人從合伙企業(yè)抽回資本，它不僅會引起合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本發(fā)生相應(yīng)地減少，而且，實(shí)際抽回的資本額可能會高于或低于其賬面資本額。二、合伙人的退伙與死亡32合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下，退伙人的實(shí)際權(quán)益會與其賬面資本余額不等，為了對退伙人權(quán)益作出公平衡量，在其資本賬戶余額能代表公平清算價(jià)款前，必須經(jīng)過各項(xiàng)調(diào)整。這些調(diào)整事項(xiàng)可能包括：①會計(jì)數(shù)字的更正；②資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的承認(rèn)；③合伙契約中可能包含有關(guān)計(jì)算應(yīng)支付退伙人權(quán)益數(shù)額的特別約定事項(xiàng)，（如資產(chǎn)的重估，計(jì)算商譽(yù)的公式的預(yù)先訂定等。）合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下，退伙人33合伙人退伙時(shí)，會計(jì)上應(yīng)將其資本賬戶結(jié)清。1、等額退伙其會計(jì)處理比較簡單，即只需借記“合伙人資本”賬戶，貸記“銀行存款”即可。借：合伙人資本——**合伙人貸：銀行存款合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件342、超額付款給退伙人所謂超額付款給退伙人，指合伙企業(yè)付給退伙人的財(cái)產(chǎn)數(shù)額高于退伙人在原合伙企業(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額。發(fā)生這種情況一般出于三種考慮：一是某些合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被低估了，或有些資產(chǎn)未能在賬面上反映；二是合伙企業(yè)中的其他合伙人急于讓某位退伙人快速離開合伙企業(yè)；三是正要離開合伙企業(yè)的退伙人具有特殊的才能和聲望而為該合伙企業(yè)贏得了較好的信譽(yù)，使該企業(yè)的利潤水平超過了同行業(yè)其他企業(yè)。2、超額付款給退伙人35（1）紅利法【例5】假定甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，損益分配比例為50%、30%、20%，現(xiàn)丙決定退伙，其余合伙人也同意。在丙退伙日，各合伙人資本賬戶最后余額為60000元、70000元和50000元。并且假設(shè)無會計(jì)誤差，合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均近似于現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值。合伙企業(yè)支付丙70000元。借：合伙人資本——甲12500合伙人資本——乙7500合伙人資本——丙50000貸：銀行存款70000在紅利法下，支付超過丙的資本賬面價(jià)值20000元，是作為給丙的紅利，同時(shí)，甲、乙以5：3的相對損益分配比例，借記其資本賬戶。12500=20000*[5÷（5+3）]（1）紅利法36（2）商譽(yù)法在剩余的合伙人不想減少他們的賬面資本余額，或合伙人同意確認(rèn)一筆商譽(yù)，或者合伙契約已規(guī)定退伙采用商譽(yù)法進(jìn)行會計(jì)處理等情況下，可采用商譽(yù)法。如果企業(yè)經(jīng)營狀況一直良好，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值就會高于其賬面價(jià)值?！纠?】資料同上【例5】，如果采用商譽(yù)法借：合伙人資本——丙50000商譽(yù)20000貸：銀行存款70000（2）商譽(yù)法372.付款額低于退伙人資本余額如果某合伙人急于離開合伙企業(yè)，或預(yù)計(jì)該企業(yè)以后前景呈下降趨勢，或因個人原因急需經(jīng)營資金，或認(rèn)為現(xiàn)存合伙企業(yè)的資產(chǎn)高估等，這時(shí)，會計(jì)處理采用給剩余合伙人紅利的方法較為合理?！纠?】資料同【例5】假定丙同意合伙企業(yè)支付30000元來續(xù)清他在合伙企業(yè)的權(quán)益，其資本余額50000元與30000元的差額，便作為給甲、乙的紅利，按損益分配比例5：3轉(zhuǎn)入甲和乙的資本賬戶，在紅利法下，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：合伙人資本——丙50000貸：合伙人資本——甲12500合伙人資本——乙7500銀行存款300002.付款額低于退伙人資本余額38（二）合伙人死亡一個合伙人死亡，即為自然退伙，現(xiàn)存的合伙即告解散。盡管其余的合伙人還照常經(jīng)營下去，但已被認(rèn)為是在新的合伙關(guān)系基礎(chǔ)上的經(jīng)營。死亡合伙人的繼承人有權(quán)收到其在合伙企業(yè)的全部權(quán)益，有權(quán)參加自上次結(jié)算日至其死亡日止的損益分配，其會計(jì)處理參照上述合伙人退伙的方法處理；若合伙契約訂明死亡合伙人權(quán)益由生存合伙人承購的，則應(yīng)根據(jù)約定的價(jià)款，按本章前述新合伙人向原合伙人直接付款購入權(quán)益的方法處理；若合伙契約訂明，合伙人死亡時(shí)，企業(yè)即予清算結(jié)束的，則生存合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)將合伙企業(yè)結(jié)束。（二）合伙人死亡39第四節(jié)合伙企業(yè)的解散與清算一、合伙企業(yè)的清算步驟合伙人關(guān)系的變更將引起合伙企業(yè)解散。合伙企業(yè)解散后可以訂立新的合伙協(xié)議繼續(xù)經(jīng)營，也可以就此終止合伙關(guān)系并解散企業(yè)主體。具體來說，合伙企業(yè)的清算一般包括以下幾個步驟：出售企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)；收回債權(quán)、清償債務(wù)；計(jì)算并分配清算損益；分配剩余現(xiàn)金。第四節(jié)合伙企業(yè)的解散與清算一、合伙企業(yè)的清算步驟40需要說明的是，合伙企業(yè)在清償企業(yè)債務(wù)時(shí)：通常應(yīng)首先償付欠合伙人以外的債務(wù)，然后再償付欠合伙人的債務(wù)；合伙企業(yè)的清算損益應(yīng)按損益分配比例，在各合伙人之間進(jìn)行分配；如果合伙企業(yè)的資產(chǎn)不足以抵償企業(yè)債務(wù)，應(yīng)由合伙人用個人財(cái)產(chǎn)抵償。如果某個合伙人的個人財(cái)產(chǎn)不足抵償債務(wù)，應(yīng)按損益分配比例由其他合伙人負(fù)責(zé)抵償。需要說明的是，合伙企業(yè)在清償企業(yè)債務(wù)時(shí)：41在支付清算費(fèi)后，我國《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的清償順序是：1.先支付清算費(fèi)用2．合伙企業(yè)所欠職工工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)用；3．合伙企業(yè)所欠稅款；4．合伙企業(yè)的債務(wù)；5．剩余財(cái)產(chǎn)在合伙人之間進(jìn)行分配。在支付清算費(fèi)后，我國《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的清償順序是：42二、合伙企業(yè)清算會計(jì)處理：設(shè)置“清算損益”賬戶（一）一次分配清算法：P163，5-16（1）變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)：庫存商品成本17，出售收益3（收益即利潤3萬元）不考慮其他因素，售價(jià)=20。變現(xiàn)的盈虧計(jì)入“清算損益”賬戶。（2）支付清算費(fèi)用（3）支付職工的工資（4）支付稅款（5）返還股本二、合伙企業(yè)清算會計(jì)處理：設(shè)置“清算損益”賬戶43（二）分次分配清算法P167（二）分次分配清算法44分次分配清算法具體運(yùn)用如果損益分配比例與資本余額比例是一致的，清算損益按損益分配比例進(jìn)行分配；如果損益分配比例與資本余額比例是一致的，就需要編制一種安全清算的現(xiàn)金分配計(jì)劃。分次分配清算法具體運(yùn)用如果損益分配比例與資本余額比例是一致的45現(xiàn)金分配計(jì)劃的編制步驟：1、合伙人易受傷程度的排序：①易受傷程度：是每一個合伙人所能吸收而又不至使其權(quán)益小于零的最大損失②最大損失=每個合伙人的資本余額÷?lián)p益分配比率③受傷程度的排列：是最大損失由低到高的排列案例P167,5-19現(xiàn)金分配計(jì)劃的編制步驟：462、編制假定損失吸收表P1683、編制現(xiàn)金分配計(jì)劃表按照編制假定損失吸收表的相反順序進(jìn)行；即：根據(jù)易受傷程度由強(qiáng)到弱的順序分配；分配的金額等于假定損失吸收表內(nèi)每步各個合伙人承擔(dān)的損失額。案例：P1692、編制假定損失吸收表47第五章合伙企業(yè)會計(jì)主要問題：1．合伙企業(yè)的概念及其特征；2．合伙企業(yè)的設(shè)立與日常經(jīng)營會計(jì)處理實(shí)務(wù)；3．合伙權(quán)益變動的會計(jì)核算；4．合伙企業(yè)解散與清算的具體程序。第五章合伙企業(yè)會計(jì)主要問題：48第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征一、合伙企業(yè)的概念我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)大多是以個人服務(wù)為主的行業(yè)，如律師事務(wù)所、醫(yī)師診所、會計(jì)師事務(wù)所等，也有少數(shù)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)采用合伙組織的形式。普華、安永、德勤、畢馬威會計(jì)師事務(wù)所？第一節(jié)合伙企業(yè)及其特征一、合伙企業(yè)的概念49二、合伙企業(yè)的特征（一）合伙企業(yè)不是法人我國《合伙企業(yè)法》沒有賦予合伙企業(yè)以法人資格。合伙企業(yè)依附于合伙人的存在而存在，在法律上不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，企業(yè)責(zé)任與合伙人個人責(zé)任緊密相聯(lián)。（二）合伙企業(yè)的成立要有書面合伙協(xié)議合伙企業(yè)是根據(jù)契約而成立的，合伙契約又稱為合伙協(xié)議，它的性質(zhì)與公司章程類似，用來明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。這可以更有效地避免合伙人之間產(chǎn)生糾紛。雖然合伙協(xié)議對所有合伙人都具有法律效力，但它對合伙人的約束是基于合伙人的自愿協(xié)商，非法律強(qiáng)制性。交什么稅？個所稅？企業(yè)所得稅？二、合伙企業(yè)的特征交什么稅？個所稅？企業(yè)所得稅？50（三）有限經(jīng)營期，無限經(jīng)營責(zé)任合伙的法定經(jīng)營期隨著新合伙人的入伙，或原合伙人的退伙或死亡，或合伙人同意解散，或破產(chǎn)清算等原因產(chǎn)生的非自愿解散而終止。但是，合伙的法定組織解散，并不意味著作為一個獨(dú)立企業(yè)主體或會計(jì)主體的解散，由新合伙企業(yè)取代原來的合伙企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去。合伙企業(yè)作為一個整體對企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。而且，每個合伙人對合伙期間合伙企業(yè)所發(fā)生的債務(wù)都要單獨(dú)負(fù)責(zé)，并對它入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。如果合伙企業(yè)無力償債時(shí)，合伙人還可能動用個人財(cái)產(chǎn)來償還任何合伙人所承諾的合伙債務(wù)，這種情況下該合伙人對其他合伙人有追索權(quán)。（三）有限經(jīng)營期，無限經(jīng)營責(zé)任51（四）合伙人互為代理或指定代理合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為所有合伙人共同享有，不經(jīng)全體合伙人同意，任何一個合伙人均無權(quán)處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。合伙企業(yè)中的每一個合伙人均可以作為企業(yè)代理人，在正常經(jīng)營范圍內(nèi)，代表合伙企業(yè)對外承擔(dān)法律責(zé)任。每個合伙人代表合伙企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為對所有合伙人均具有約束力。然而，合伙企業(yè)可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，對外代表合伙企業(yè)，這就是指定代理，其他合伙人不再執(zhí)行合伙事務(wù)，但合伙企業(yè)的經(jīng)營活動由全體合伙人承擔(dān)民事責(zé)任。（四）合伙人互為代理或指定代理52（五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)各合伙人投入企業(yè)的資產(chǎn)歸全體合伙人共同所有，由全體合伙人共同管理和使用。合伙企業(yè)經(jīng)營取得的凈收益，歸全體合伙人共享，并按合伙協(xié)議規(guī)定的損益分配方法按比例進(jìn)行分配。如果協(xié)議沒有具體規(guī)定分配比例，可按合伙人數(shù)平均分配，反之，合伙企業(yè)發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔(dān)。在合伙企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變賣損益是合伙企業(yè)的，而不是某個或某些合伙人的損益。與合伙企業(yè)日常經(jīng)營所獲得的損益相同，清算損益也歸全體合伙人共享。（五）合伙人利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)53（六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人依法轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，其他合伙人有優(yōu)先受讓權(quán)利，財(cái)產(chǎn)份額在合伙人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓時(shí)，須經(jīng)其他合伙人一致同意。這是由于合伙企業(yè)具有很強(qiáng)的人身信任關(guān)系，出于對其他合伙人權(quán)益的保護(hù)而定的。合伙企業(yè)一般有普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)(2-50人)2006年《合伙企業(yè)法》（六）合伙人權(quán)益轉(zhuǎn)讓受到限制54三、合伙企業(yè)的組織形式普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種（一）普通合伙企業(yè)是指依照全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并由全體合伙人對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙組織。2006年8月在普通合伙企業(yè)組織基礎(chǔ)上增加了特殊的普通合伙企業(yè)組織形式。特殊的普通合伙企業(yè)，合伙人因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，承當(dāng)無限責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)名稱注明“特殊普通合伙”字樣三、合伙企業(yè)的組織形式55（二）有限合伙企業(yè)有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所組成的合伙企業(yè)。其中普通合伙人負(fù)無形連帶責(zé)任，有限合伙人以其出資額為限對合伙企業(yè)負(fù)有限責(zé)任。有限合伙人，通常不負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，不得對外代表有限合伙企業(yè)，僅以其出資額對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限合伙企業(yè)合伙人的出資方式幾乎沒有限制，但不得以勞務(wù)出資。有限合伙企業(yè)2-50人。企業(yè)名稱中必須注明“有限合伙”字樣。（二）有限合伙企業(yè)56四、合伙企業(yè)賬戶的設(shè)立1、“合伙人資本”賬戶。貸方：初始投資額、追加投資額、合伙企業(yè)收益額；借方：合伙人減資額。合伙人的投資可以是貨幣資金，可以是實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、設(shè)備、房屋、建筑物，也可以是無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。不得以勞務(wù)出資。若合伙人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，應(yīng)按投資時(shí)的公允價(jià)值入賬。四、合伙企業(yè)賬戶的設(shè)立572、“合伙人提款”賬戶借方：合伙人從合伙企業(yè)提款、提取商品自用、合伙企業(yè)為合伙人代付款項(xiàng)、合伙人向合伙企業(yè)借款、應(yīng)分擔(dān)的虧損等。貸方：合伙人本年應(yīng)分得利潤、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)。3、“本年利潤”賬戶借方：成本、費(fèi)用、稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)及其利潤分配數(shù)。貸方：收入轉(zhuǎn)入數(shù)及其虧損彌補(bǔ)數(shù)。期末：該賬戶轉(zhuǎn)入“合伙人資本”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2、“合伙人提款”賬戶58問題：是否設(shè)置“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”賬戶？（不用。合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)全部分給合伙人，或由合伙人追加投資，因而不需要“資本公積”和“盈余公積”賬戶。）合伙人的薪酬作為費(fèi)用嗎？（合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎金屬于利潤分配的內(nèi)容，不計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過“本年利潤”賬戶）合伙人從企業(yè)提走款項(xiàng)？（通過“合伙人提款”賬戶）合伙企業(yè)是否繳納所得稅？（不交，法人企業(yè)才交企業(yè)所得稅）合伙企業(yè)要編制財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？需要對外公布嗎？（要，滿足合伙人、銀行、稅務(wù)的需要。不用對外公布報(bào)表）問題：59

第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營一、合伙的初始投資

通過“合伙人資本”賬戶

案例：P150,5-1二、增資與減資

通過“合伙人資本”賬戶第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營一、合伙的初60【例2】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資30000元借：銀行存款30000貸：合伙人資本——甲30000當(dāng)某合伙人要求巨額而不正常的減資，經(jīng)同意時(shí)，應(yīng)直接借記其資本賬戶?！纠?】假定合伙人乙決定從合伙企業(yè)中抽出自己所投入的資金20000元。借：合伙人資本——乙20000貸：銀行存款20000【例2】假定合伙人甲決定向合伙企業(yè)增資30000元61三、合伙人提款合伙人通常按月從預(yù)計(jì)可分得的合伙利潤中提取適當(dāng)?shù)慕痤~，這種提取稱為提款，現(xiàn)實(shí)中通常應(yīng)借記“合伙人提款”賬戶，不是直接借記“合伙人資本”賬戶【例4】假定甲每月從合伙企業(yè)中提款10000元。借：合伙人提款——甲10000貸：庫存現(xiàn)金10000在會計(jì)期末，應(yīng)將“合伙人提款”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。案例：P150,5-2：

三、合伙人提款62案例：P150,5-2：第一筆，借：合伙人提款——安先生3000貸：庫存現(xiàn)金3000這筆是按約定，合伙企業(yè)實(shí)際預(yù)付的工資額，而不是按利潤額的多少計(jì)算的應(yīng)付工資額。合伙人按利潤額計(jì)算應(yīng)從合伙企業(yè)分得薪酬，屬利潤分配，合伙企業(yè)通過“本年利潤”賬戶：借：本年利潤貸：合伙人資本合伙人從合伙企業(yè)提取工資時(shí)借：合伙人提款貸：庫存現(xiàn)金案例：P150,5-2：63四、合伙經(jīng)營合伙經(jīng)營，經(jīng)常遇到“合伙人提款”賬戶。期末，“合伙人提款”不能結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。期末，“合伙人提款”結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件64五、合伙損益分配合伙企業(yè)的損益分配應(yīng)當(dāng)按照合伙契約約定進(jìn)行。“合伙人提款”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶？(不能)一般常用的方法有：資本比例分配法；先分配薪酬，余額按約定比例分配法；先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法；

案例：P151,5-3五、合伙損益分配65（一）資本比例分配法合同應(yīng)約定：按期初資本比例期末資本比例加權(quán)平均資本比例由于：增資、減資和提款等原因，合伙人的資本經(jīng)常變動。所以：按加權(quán)平均資本比例比較合理。利潤分配：通過“本年利潤”，不設(shè)置“利潤分配”賬戶。評價(jià)：按資分配，簡單易理解；但忽視非資本因素（如服務(wù)）的影響。案例：P151,5-31530000÷12，注意：這里的12不是一年12個月，而是除以加權(quán)平均權(quán)數(shù)，即∑f，此處正好是12個月。按哪種比例分配好？為什么？（一）資本比例分配法按哪種比例分配好？為什么？66（二）先分配薪酬，余額按約定比例分配法

這種方法，考慮到合伙人對企業(yè)的服務(wù)。合伙企業(yè)在確定合伙凈利潤時(shí)，支付給合伙人的薪酬并不是費(fèi)用，而是分配合伙利潤的一種方法。它不設(shè)置“利潤分配”，而是直接沖減“本年利潤”。案例：P153，5-4.08年：08年：唐先生+林先生，先分4+2=6萬元08年：合伙企業(yè)利潤15萬元-先分的6萬元=剩余9萬元這9萬元，再按合同約定平均分配9÷3=3萬元故：唐先生4+3=7萬元；林先生2+3=5；陳女士=3萬元（二）先分配薪酬，余額按約定比例分配法6709年：先分薪酬：09年：唐先生+林先生，先分4+2=6萬元09年：合伙企業(yè)利潤一共3萬元09年利潤3萬元-先分的6萬元=剩余為-3萬元這-3萬元，再按合同約定平均分?jǐn)偯咳?3÷3=-1萬元故：唐先生4-1=3萬元；林先生2-1=1；陳女士=-1萬元評價(jià)：先按勞分配，再按資分配，克服了上一種方法的缺點(diǎn)。09年：68（三）先分配薪酬和利息，余額按約定比例分配法

這種方法，考慮到合伙人對企業(yè)的服務(wù)和投資的資本收益，起到鼓勵投資的作用。案例：P154，5-5評價(jià)：這種方法，通過薪酬考慮勞動因素，通過利息考慮資本因素，通過分配比例考慮合伙人的貢獻(xiàn)因素。是比較合理的利潤分配方法。合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件69第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙人入伙或退伙，就會涉及合伙企業(yè)權(quán)益變化合伙人入伙或退伙都面臨對合伙或退伙前的合伙資產(chǎn)是否需要重估的問題。進(jìn)行重估的方法——稱為商譽(yù)法不進(jìn)行重估的方法——稱為紅利法第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙人入伙或退伙，就會涉及合伙企70一、入伙（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙合伙企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益未增減變化只是權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)化案例：P156，5-6一、入伙（一）通過購買合伙人的權(quán)益入伙71（二）通過對合伙企業(yè)投資入伙需要對入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估重估后重新確認(rèn)合伙人的資本額方法有：賬面價(jià)值法、商譽(yù)法、紅利法。具體見教材156-158（二）通過對合伙企業(yè)投資入伙需要對入伙前的合伙資產(chǎn)進(jìn)行重估72（一）賬面法合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值=公允價(jià)值案例：P156,5-7（一）賬面法73（二）商譽(yù)法案例：P157，5-8.1.對原合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評估，評估增值調(diào)整原合伙人的“合伙人資本”賬戶2.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（10+5+5）+5.6=25.63.計(jì)算新合伙人投入后，合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值（5.6÷20%=28）4.公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差，確認(rèn)為“商譽(yù)”并調(diào)整原合伙人的“合伙人資本”賬戶。（28-25.6=2.4）（二）商譽(yù)法74（三）紅利法案例P158,5-9第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+6=20）第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益總額*持股比例（20*20%=4）第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額,按比例分給原合伙人（6-4=2）張先生分得2*50%=1李女士分得2*50%=1（三）紅利法75（1）借：銀行存款6貸：合伙人資本——段先生6（2）借：合伙人資本——段先生2貸：合伙人資本——李女士1——張先生1（1）借：銀行存款76第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+2=16）第二，計(jì)算新合伙人在合伙企業(yè)權(quán)益中占有的份額=新合伙企業(yè)權(quán)益總額*持股比例（16*20%=3.2）第三，新合伙人的投資額-新合伙人在合伙企業(yè)中占有的權(quán)益份額的差額,按比例分給原合伙人（2-3.2=-1.2）張先生分得-1.2*50%=-0.6李女士分得-1.2*50%=-0.6第一，計(jì)算新合伙人入伙后的權(quán)益總額（8+6+2=16）77（1）借：銀行存款2貸：合伙人資本——段先生2（2）借：合伙人資本——李女士0.6——張先生0.6貸：合伙人資本——段先生1.2（1）借：銀行存款78二、合伙人的退伙與死亡無論是合伙人退伙還是死亡，都造成原合伙關(guān)系的解散，因而需要解決退伙的合伙人或已故合伙人的財(cái)產(chǎn)處理問題。退伙：自愿退伙、法定退伙、除名（一）合伙人退伙如果退伙人從合伙企業(yè)抽回資本，它不僅會引起合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本發(fā)生相應(yīng)地減少，而且，實(shí)際抽回的資本額可能會高于或低于其賬面資本額。二、合伙人的退伙與死亡79合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下，退伙人的實(shí)際權(quán)益會與其賬面資本余額不等，為了對退伙人權(quán)益作出公平衡量，在其資本賬戶余額能代表公平清算價(jià)款前，必須經(jīng)過各項(xiàng)調(diào)整。這些調(diào)整事項(xiàng)可能包括：①會計(jì)數(shù)字的更正；②資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的承認(rèn)；③合伙契約中可能包含有關(guān)計(jì)算應(yīng)支付退伙人權(quán)益數(shù)額的特別約定事項(xiàng)，（如資產(chǎn)的重估，計(jì)算商譽(yù)的公式的預(yù)先訂定等。）合伙人退伙時(shí)，應(yīng)由合伙企業(yè)將其權(quán)益退還，而許多情況下，退伙人80合伙人退伙時(shí)，會計(jì)上應(yīng)將其資本賬戶結(jié)清。1、等額退伙其會計(jì)處理比較簡單，即只需借記“合伙人資本”賬戶，貸記“銀行存款”即可。借：合伙人資本——**合伙人貸：銀行存款合伙企業(yè)會計(jì)(高財(cái))課件812、超額付款給退伙人所謂超額付款給退伙人，指合伙企業(yè)付給退伙人的財(cái)產(chǎn)數(shù)額高于退伙人在原合伙企業(yè)資本權(quán)益的賬面數(shù)額。發(fā)生這種情況一般出于三種考慮：一是某些合伙企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被低估了，或有些資產(chǎn)未能在賬面上反映；二是合伙企業(yè)中的其他合伙人急于讓某位退伙人快速離開合伙企業(yè)；三是正要離開合伙企業(yè)的退伙人具有特殊的才能和聲望而為該合伙企業(yè)贏得了較好的信譽(yù)，使該企業(yè)的利潤水平超過了同行業(yè)其他企業(yè)。2、超額付款給退伙人82（1）紅利法【例5】假定甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，損益分配比例為50%、30%、20%，現(xiàn)丙決定退伙，其余合伙人也同意。在丙退伙日，各合伙人資本賬戶最后余額為60000元、70000元和50000元。并且假設(shè)無會計(jì)誤差，合伙企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均近似于現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值。合伙企業(yè)支付丙70000元。借：合伙人資本——甲12500合伙人資本——乙7500合伙人資本——丙50000貸：銀行存款70000在紅利法下，支付超過丙的資本賬面價(jià)值20000元，是作為給丙的紅利，同時(shí)，甲、乙以5：3的相對損益分配比例，借記其資本賬戶。12500=20000*[5÷（5+3）]（1）紅利法83（2）商譽(yù)法在剩余的合伙人不想減少他們的賬面資本余額，或合伙人同意確認(rèn)一筆商譽(yù)，或者合伙契約已規(guī)定退伙采用商譽(yù)法進(jìn)行會計(jì)處理等情況下，可采用商譽(yù)法。如果企業(yè)經(jīng)營狀況一直良好，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值就會高于其賬面價(jià)值。【例6】資料同上【例5】，如果采用商譽(yù)法借：合伙人資本——丙5000