合并日后合并財務報表的編制課件

在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報表編制方法。在合并日后，合并方的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。此外，在本章的合并業(yè)務中，我們?nèi)约僭O集團內(nèi)部沒有發(fā)生過內(nèi)部交易事項。第三章合并日后合并財務報表的編制在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資成本法核算要點是一般不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，追加投資或撤資這種情況除外。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資2適用范圍適用范圍3成本法會計處理（1）會計科目設置：長期股權(quán)投資（按被投資方設置明細）、投資收益、應收股利等（2）初始成本確認：長期股權(quán)投資在取得時，應按初始實際投資成本入賬。成本法會計處理（1）會計科目設置：長期股權(quán)投資（按被投資方設4持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計提資產(chǎn)減值：在成本法下，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

（1）確認投資收益（按持股比例分享）根據(jù)財政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應一律確認為當期投資收益。

（不論該筆股利、利潤屬于投資前后）借：應收股利貸：投資收益

注意：1）被投資方盈利，但未宣告分配股利（利潤），如何處理？2）對于分配的股票股利的處理？1）不做賬務處理；2）不做核算，只做備查登記；持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計5（2）期末計提減值按規(guī)定方法，判斷、計算長期股權(quán)投資減值，計提減值的賬務處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備注意：長期股權(quán)投資減值準備只計提，價值恢復不能轉(zhuǎn)回減值；（2）期末計提減值按規(guī)定方法，判斷、計算長期股權(quán)投資6處置時的核算處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益（投資收益）。處置時的賬務處理分錄：借：銀行存款（收到的價款）長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資貸或借：投資收益處置時的核算處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損7【例題】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：（1）2009年1月1日甲公司支付銀行存款800萬元，受讓C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬元。（3）2009年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。（5）2010年C公司發(fā)生巨額虧損，2010年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元。（6）2011年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬元?！纠}】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：8甲公司賬務處理如下（1）2009年1月1日借：長期股權(quán)投資——C公司800

貸：銀行存款800（2）2009年4月1日借：應收股利（100×15%）15

貸：投資收益15借：銀行存款15

貸：應收股利15（3）2009年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司不作賬務處理。（4）2010年3月12日借：應收股利（80×15%）12借：銀行存款12

貸：投資收益12貸：應收股利12

甲公司賬務處理如下（1）2009年1月1日借：長期股權(quán)投資—9（5）2010年末計提減值長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備：借：資產(chǎn)減值損失50

貸：長期股權(quán)投資減值準備50（6）2011年1月20日轉(zhuǎn)讓借：銀行存款900

長期股權(quán)投資減值準備50

貸：長期股權(quán)投資——C公司800

投資收益150

（5）2010年末計提減值長期投資的賬面價值為800萬元，需10權(quán)益法會計處理一、特點股權(quán)投資的賬面價值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)×持股比例“份額”形成凈利潤發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利適用條件——具有共同控制（合營企業(yè)）------具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)）權(quán)益法會計處理一、特點股權(quán)投資的賬面價值=受資企業(yè)凈資11二、賬戶設置

“長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）——……(損益調(diào)整）——……(其他權(quán)益變動）”

影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面價值的含義亦不同三、取得的核算（1）初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整已確認的初始投資成本借：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）50000000貸：銀行存款50000000（2）初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額計入“營業(yè)外收入”借：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）60000000貸：銀行存款50000000營業(yè)外收入10000000二、賬戶設置12四、持有期間的核算1、損益調(diào)整——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化——投資人按投資比例調(diào)整投資的額度A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按享有的份額：借：長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）1000000貸：投資收益1000000B、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應收股利250000貸：長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）250000C、被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實現(xiàn)凈利潤的相反分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限四、持有期間的核算——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化A、13例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購入B公司股票400萬股,每股購入價為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費20萬元,占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。2007年1月20日收到現(xiàn)金股利,2007年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,

2008年2月4日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬，2月23日收到B公司現(xiàn)金股利存入銀行。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務的會計分錄(金額以萬元表示)例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購入B公司14

(1)2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）3620應收股利400

貸：銀行存款4020

長期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬元,小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3900(13000×30%)萬元,應調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）280

貸：營業(yè)外收入280(1)2007年1月1日投資時：15

(2)借：銀行存款400貸:應收股利400

(3)調(diào)整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元A公司應確認的投資收益=1000×30%=300萬元借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益300(2)借：銀行存款40016（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應收股利100

貸：長期股權(quán)投資100（5）收到現(xiàn)金股利存入銀行：借：銀行存款100

貸：應收股利100（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：17在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報表編制方法。在合并日后，合并方的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并合并所有者權(quán)益變動表。此外，在本節(jié)的合并業(yè)務中，我們?nèi)约僭O集團內(nèi)部沒有發(fā)生過內(nèi)部交易事項。第一節(jié)同一控制下合并日后合并財務報表的編制在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報【例3—1】沿用【例2—2】，假設2010年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為l00萬元。A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。A公司與B公司個別財務報表分別見表3—1、表3—2和表3—3。【例3—1】沿用【例2—2】，假設2010年度，B公司實現(xiàn)凈因A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。所以在20×7年末編制合并財務報表時，A公司應在合并工作底稿中對B公司股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。根據(jù)該例資料，合并調(diào)整的內(nèi)容有以下三項：（1）確認A公司在2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，所享有的份額800（1000×80％）萬元：借：長期股權(quán)投資——B公司8000000貸：投資收益——B公司8000000因A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。所以在20×（2）確認A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元：借：投資收益—B公司4800000貸：長期股權(quán)投資—B4800000（3）確認A公司在2010年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額l00×80％）：借：長期股權(quán)投資—B公司800000貸：資本公積—其他資本公積—B公司800000（2）確認A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷在連續(xù)編制合并財務報表的情況下（即2010年末以后期間的合并財務報表中），對上述三項內(nèi)容應編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—B公司

4000000（800－480＋80）貸：未分配利潤—年初3200000資本公積—其他資本公積—B公司800000在連續(xù)編制合并財務報表的情況下（即2010年末以后期間的合并（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東權(quán)益：借：股本20000000資本公積11000000盈余公積4000000未分配利潤—年末5000000貸：長期股權(quán)投資32000000少數(shù)股東權(quán)益8000000（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益：借：投資收益8000000少數(shù)股東損益2000000未分配利潤—年初2000000貸：提取盈余公積1000000對所有者的分配6000000未分配利潤—年末5000000（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初（6）將B公司在合并日前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積4000000貸：盈余公積—年初2400000未分配利潤—年初1600000（6）將B公司在合并日前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，二、同一控制下合并日后合并財務報表的編制要點通過前面的例子，現(xiàn)將同一控制下合并日后合并財務報表的編制要點總結(jié)如下：1．

在合并底稿中對母公司長期股權(quán)投資及投資收益按權(quán)益法進行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容主要包括：確認子公司凈損益份額、現(xiàn)金股利和其他引起子公司凈資產(chǎn)變動的事項；但是調(diào)整以子公司賬面價值為基礎(chǔ)。2．將經(jīng)調(diào)整后的母公司長期股權(quán)投資項目和投資收益項目分別與子公司的股東權(quán)益和利潤分配等項目進行抵銷。子公司的資產(chǎn)、負債、損益以及少數(shù)股東權(quán)益均按原賬面價值并入。

二、同一控制下合并日后合并財務報表的編制要點抵銷時利用以下等式關(guān)系：（1）應抵銷的長期股權(quán)投資項目（調(diào)整后）＋應在合并股東權(quán)益中轉(zhuǎn)確認的少數(shù)股東權(quán)益項目金額（全資時為0）=應抵銷的子公司股東權(quán)益賬面金額；（2）應抵銷的投資收益項目（調(diào)整后）＋應在合并利潤表中確認的少數(shù)股東收益項目金額（全資時為0）=應抵銷的子公司的現(xiàn)金股利＋提取盈余＋年末未分配利潤－年初未分配利潤。抵銷時利用以下等式關(guān)系：第一類抵銷分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點：第一類抵銷分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。注意合并所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動表應當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。

合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]第二類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當年借：投資收益16

少數(shù)股東損益4

貸：提取盈余公積2

應付普通股股利5

未分配利潤——期末13借：股本100

盈余公積2

未分配利潤——期末13

貸：長期股權(quán)投資92

少數(shù)股東權(quán)益23借：長期股權(quán)投資12

貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2013年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬元的母公司2013年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設未發(fā)生其他業(yè)務。例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當年借：投資收[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24

少數(shù)股東損益6

未分配利潤——期初13

貸：提取盈余公積3

應付普通股股利8

未分配利潤——期末32借：股本100

盈余公積5

未分配利潤——期末32

貸：長期股權(quán)投資109.6

少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長期股權(quán)投資29.6

貸：投資收益17.6

未分配利潤——期初12成本法調(diào)整到權(quán)益法2014年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬元的母公司2013年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2014年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務略。[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投小結(jié)調(diào)整分錄投資當年：（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資小結(jié)調(diào)整分錄小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：小結(jié)合并抵消處理：1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤——年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）小結(jié)合并抵消處理：小結(jié)合并抵消處理：2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末小結(jié)合并抵消處理：練習題練習題第二節(jié)非同一控制下購買日后合并財務報表的編制在購買日后，購買方應編制的合并財務報表包括:合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。第二節(jié)非同一控制下購買日后合并財務報表的編制在購買日后，購編制流程對子公司個別財務報表進行調(diào)整長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法抵消分錄編制流程對子公司個別財務報表進行調(diào)整第一類調(diào)整分錄子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。1.投資當年借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計折舊2.連續(xù)編制合并財務報表借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積—年初借：未分配利潤—年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計折舊借：管理費用（當年補提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計折舊第一類調(diào)整分錄子公司的個別財務報表反映為在購買日1.投資當年例題2013年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預計使用年限為20年，無殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負債的所得稅影響。要求：（1）在合并財務報表中編制2013年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。（2）在合并財務報表中編制2014年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。例題2013年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S參考答案（1）2013年12月31日借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5（2）2014年12月31日借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：未分配利潤——年初5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5借：管理費用5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5參考答案（1）2013年12月31日第二類調(diào)整分錄長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同調(diào)整分錄略第二類調(diào)整分錄長期股權(quán)投資成本法核算調(diào)整分錄略區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點：第一類抵銷分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下將子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽

確認少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨等商譽貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價值]

少數(shù)股東權(quán)益盈余公積、未分配利潤——年初（貸方差額，母公司）

[子公司股東權(quán)益期末賬面價值][長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價值×少數(shù)股權(quán)比例]將子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。合并所有者權(quán)益變動表應當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。

合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]第二類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈一、綜合舉例【例3—2】沿用【例2—4】，假設2×10年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向A公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為l00萬元。A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。A公司與B公司個別財務報表分別見表3—8、表3—9和表3—10。一、綜合舉例在本例中，2×10年12月31日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為2900萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報表準則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對B公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下（1）、（2）、（3）所示：（1）確認A公司在2×10年B公司實現(xiàn)凈利潤995萬元（按調(diào)整后公允價值基礎(chǔ)凈利潤），所享有的份額796（995×80％）萬元：借：長期股權(quán)投資—B公司7960000貸：投資收益—B公司7960000在本例中，2×10年12月31日，A公司對B公司的長期股權(quán)投按【例2—4】的資料，B公司的固定資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的唯一原因是某一辦公樓的公允價值高于其賬面價值100萬元，該樓的采用平均年限法折舊，剩余折舊年限為20年。按年限平均法每年應補計提的折舊額為5萬元（100萬元÷20年）。所以，以B公司20×6年12月31日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的B公司2×10年的凈利潤為995（1000－5）萬元。A公司在合并底稿中先對B公司的損益調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)的過程見抵銷調(diào)整分錄（4）和（5）。按【例2—4】的資料，B公司的固定資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值（2）確認A公司收到B公司2×10年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元：借：投資收益—B公司4800000貸：長期股權(quán)投資—B公司4800000（3）確認A公司在2×10年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額l00×80％）：借：長期股權(quán)投資—B公司800000貸：資本公積—其他資本公積—B公司800000（2）確認A公司收到B公司2×10年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷在連續(xù)編制合并財務報表的情況下（即2×10年末以后期間的合并財務報表中），對上述三項內(nèi)容應編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—B公司396（796－480＋80）貸：未分配利潤—年初3160000資本公積—其他資本公積—B公司800000在連續(xù)編制合并財務報表的情況下（即2×10年末以后期間的合并（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東權(quán)益：借：股本20000000資本公積11000000盈余公積4000000未分配利潤——年末5000000固定資產(chǎn)950000商譽200000貸：長期股權(quán)投資32960000少數(shù)股東權(quán)益8190000（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益：借：投資收益7960000管理費用50000少數(shù)股東損益1990000未分配利潤——年初2000000貸：提取盈余公積1000000對所有者（或股東）的分配6000000

未分配利潤——年末5000000

（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初該分錄利用了權(quán)益法下這樣的等式關(guān)系：B公司的（現(xiàn)金股利＋提取盈余＋年末未分配利潤－年初未分配利潤）=B公司當年的賬面凈利潤（1000萬元）；B公司當年的賬面凈利潤（1000萬元）－公允價值基礎(chǔ)折舊費用調(diào)整5萬元=B公司2×10年的經(jīng)公允價值調(diào)整后的凈利潤（995萬元）。B公司2×10年的經(jīng)公允價值調(diào)整后的凈利潤（995萬元）=A公司按權(quán)益法調(diào)整后投資收益＋少數(shù)股東損益。該分錄利用了權(quán)益法下這樣的等式關(guān)系：通過該底稿的調(diào)整過程可以發(fā)現(xiàn)，在購買日后的合并中，與同一控制下合并日后的合并具有以下主要差別：1．要按公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整為權(quán)益法。2．按公允價值為基礎(chǔ)合并子公司的資產(chǎn)、負債和損益，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益也按公允價值確認，還要確認已購得部分的合并商譽（如果有的話）。3．對于購買日前子公司的留存收益，不需要從資本公積中調(diào)整到留存收益。通過該底稿的調(diào)整過程可以發(fā)現(xiàn)，在購買日后的合并中，與同一控制練習題練習題二、非同一控制下購買日后合并財務報表的編制要點（一）對子公司可辨認資產(chǎn)與負債和損益項目按公允價值100%調(diào)整后并入，如果有商譽只確認母公司已購得部分，少數(shù)股東權(quán)益按子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值乘少數(shù)股權(quán)比例計算，少數(shù)股東損益按子公司經(jīng)可辨認資產(chǎn)和負債調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)的凈利潤乘少數(shù)股東股權(quán)比例計算確定。二、非同一控制下購買日后合并財務報表的編制要點（一）對子公司（二）長期股權(quán)投資小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，仍需按母公司擁有的股權(quán)比例確認為盈余公積和未分配利潤。（三）購買日前子公司的盈余公積和未分配利潤不用從資本公積中轉(zhuǎn)出。（四）如同第三章第三節(jié)指出的一樣，在非同一控制下，也可以把抵銷調(diào)整分錄（4）和（5）合起來編制，同時，也可以在不調(diào)整權(quán)益法的情況下編制。但為了更好地利用平衡關(guān)系和便于掌握和操作，還是按調(diào)整后的分段抵銷法更受歡迎些。（二）長期股權(quán)投資小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制兩種方法：（一）以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表為基礎(chǔ)（二）以母公司和子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制兩種方法：第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制需要抵消的內(nèi)容：母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制需要抵消的內(nèi)容：在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報表編制方法。在合并日后，合并方的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。此外，在本章的合并業(yè)務中，我們?nèi)约僭O集團內(nèi)部沒有發(fā)生過內(nèi)部交易事項。第三章合并日后合并財務報表的編制在本章中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資成本法核算要點是一般不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，追加投資或撤資這種情況除外。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。成本法&權(quán)益法成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資67適用范圍適用范圍68成本法會計處理（1）會計科目設置：長期股權(quán)投資（按被投資方設置明細）、投資收益、應收股利等（2）初始成本確認：長期股權(quán)投資在取得時，應按初始實際投資成本入賬。成本法會計處理（1）會計科目設置：長期股權(quán)投資（按被投資方設69持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計提資產(chǎn)減值：在成本法下，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

（1）確認投資收益（按持股比例分享）根據(jù)財政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應一律確認為當期投資收益。

（不論該筆股利、利潤屬于投資前后）借：應收股利貸：投資收益

注意：1）被投資方盈利，但未宣告分配股利（利潤），如何處理？2）對于分配的股票股利的處理？1）不做賬務處理；2）不做核算，只做備查登記；持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計70（2）期末計提減值按規(guī)定方法，判斷、計算長期股權(quán)投資減值，計提減值的賬務處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備注意：長期股權(quán)投資減值準備只計提，價值恢復不能轉(zhuǎn)回減值；（2）期末計提減值按規(guī)定方法，判斷、計算長期股權(quán)投資71處置時的核算處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益（投資收益）。處置時的賬務處理分錄：借：銀行存款（收到的價款）長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資貸或借：投資收益處置時的核算處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損72【例題】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：（1）2009年1月1日甲公司支付銀行存款800萬元，受讓C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬元。（3）2009年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。（5）2010年C公司發(fā)生巨額虧損，2010年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元。（6）2011年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬元?！纠}】有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：73甲公司賬務處理如下（1）2009年1月1日借：長期股權(quán)投資——C公司800

貸：銀行存款800（2）2009年4月1日借：應收股利（100×15%）15

貸：投資收益15借：銀行存款15

貸：應收股利15（3）2009年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司不作賬務處理。（4）2010年3月12日借：應收股利（80×15%）12借：銀行存款12

貸：投資收益12貸：應收股利12

甲公司賬務處理如下（1）2009年1月1日借：長期股權(quán)投資—74（5）2010年末計提減值長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備：借：資產(chǎn)減值損失50

貸：長期股權(quán)投資減值準備50（6）2011年1月20日轉(zhuǎn)讓借：銀行存款900

長期股權(quán)投資減值準備50

貸：長期股權(quán)投資——C公司800

投資收益150

（5）2010年末計提減值長期投資的賬面價值為800萬元，需75權(quán)益法會計處理一、特點股權(quán)投資的賬面價值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)×持股比例“份額”形成凈利潤發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利適用條件——具有共同控制（合營企業(yè)）------具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)）權(quán)益法會計處理一、特點股權(quán)投資的賬面價值=受資企業(yè)凈資76二、賬戶設置

“長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）——……(損益調(diào)整）——……(其他權(quán)益變動）”

影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面價值的含義亦不同三、取得的核算（1）初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整已確認的初始投資成本借：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）50000000貸：銀行存款50000000（2）初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額計入“營業(yè)外收入”借：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）60000000貸：銀行存款50000000營業(yè)外收入10000000二、賬戶設置77四、持有期間的核算1、損益調(diào)整——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化——投資人按投資比例調(diào)整投資的額度A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按享有的份額：借：長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）1000000貸：投資收益1000000B、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應收股利250000貸：長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）250000C、被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實現(xiàn)凈利潤的相反分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限四、持有期間的核算——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化A、78例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購入B公司股票400萬股,每股購入價為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費20萬元,占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。2007年1月20日收到現(xiàn)金股利,2007年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,

2008年2月4日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬，2月23日收到B公司現(xiàn)金股利存入銀行。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務的會計分錄(金額以萬元表示)例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購入B公司79

(1)2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）3620應收股利400

貸：銀行存款4020

長期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬元,小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3900(13000×30%)萬元,應調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）280

貸：營業(yè)外收入280(1)2007年1月1日投資時：80

(2)借：銀行存款400貸:應收股利400

(3)調(diào)整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元A公司應確認的投資收益=1000×30%=300萬元借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益300(2)借：銀行存款40081（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應收股利100

貸：長期股權(quán)投資100（5）收到現(xiàn)金股利存入銀行：借：銀行存款100

貸：應收股利100（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：82在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報表編制方法。在合并日后，合并方的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并合并所有者權(quán)益變動表。此外，在本節(jié)的合并業(yè)務中，我們?nèi)约僭O集團內(nèi)部沒有發(fā)生過內(nèi)部交易事項。第一節(jié)同一控制下合并日后合并財務報表的編制在本節(jié)中我們討論同一控制下企業(yè)控股合并在合并日后的合并財務報【例3—1】沿用【例2—2】，假設2010年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為l00萬元。A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。A公司與B公司個別財務報表分別見表3—1、表3—2和表3—3?！纠?—1】沿用【例2—2】，假設2010年度，B公司實現(xiàn)凈因A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。所以在20×7年末編制合并財務報表時，A公司應在合并工作底稿中對B公司股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。根據(jù)該例資料，合并調(diào)整的內(nèi)容有以下三項：（1）確認A公司在2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，所享有的份額800（1000×80％）萬元：借：長期股權(quán)投資——B公司8000000貸：投資收益——B公司8000000因A公司個別報表中對B公司的投資采用成本法核算。所以在20×（2）確認A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元：借：投資收益—B公司4800000貸：長期股權(quán)投資—B4800000（3）確認A公司在2010年B公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額l00×80％）：借：長期股權(quán)投資—B公司800000貸：資本公積—其他資本公積—B公司800000（2）確認A公司收到B公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷在連續(xù)編制合并財務報表的情況下（即2010年末以后期間的合并財務報表中），對上述三項內(nèi)容應編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—B公司

4000000（800－480＋80）貸：未分配利潤—年初3200000資本公積—其他資本公積—B公司800000在連續(xù)編制合并財務報表的情況下（即2010年末以后期間的合并（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東權(quán)益：借：股本20000000資本公積11000000盈余公積4000000未分配利潤—年末5000000貸：長期股權(quán)投資32000000少數(shù)股東權(quán)益8000000（4）抵銷B公司股東權(quán)益和A公司長期股權(quán)投資，并確認少數(shù)股東（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初未分配利潤，確認少數(shù)股東損益：借：投資收益8000000少數(shù)股東損益2000000未分配利潤—年初2000000貸：提取盈余公積1000000對所有者的分配6000000未分配利潤—年末5000000（5）抵銷A公司投資收益和B公司利潤分配項目，抵銷B公司期初（6）將B公司在合并日前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積4000000貸：盈余公積—年初2400000未分配利潤—年初1600000（6）將B公司在合并日前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，二、同一控制下合并日后合并財務報表的編制要點通過前面的例子，現(xiàn)將同一控制下合并日后合并財務報表的編制要點總結(jié)如下：1．

在合并底稿中對母公司長期股權(quán)投資及投資收益按權(quán)益法進行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容主要包括：確認子公司凈損益份額、現(xiàn)金股利和其他引起子公司凈資產(chǎn)變動的事項；但是調(diào)整以子公司賬面價值為基礎(chǔ)。2．將經(jīng)調(diào)整后的母公司長期股權(quán)投資項目和投資收益項目分別與子公司的股東權(quán)益和利潤分配等項目進行抵銷。子公司的資產(chǎn)、負債、損益以及少數(shù)股東權(quán)益均按原賬面價值并入。

二、同一控制下合并日后合并財務報表的編制要點抵銷時利用以下等式關(guān)系：（1）應抵銷的長期股權(quán)投資項目（調(diào)整后）＋應在合并股東權(quán)益中轉(zhuǎn)確認的少數(shù)股東權(quán)益項目金額（全資時為0）=應抵銷的子公司股東權(quán)益賬面金額；（2）應抵銷的投資收益項目（調(diào)整后）＋應在合并利潤表中確認的少數(shù)股東收益項目金額（全資時為0）=應抵銷的子公司的現(xiàn)金股利＋提取盈余＋年末未分配利潤－年初未分配利潤。抵銷時利用以下等式關(guān)系：第一類抵銷分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點：第一類抵銷分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。注意合并所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動表應當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。

合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]第二類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當年借：投資收益16

少數(shù)股東損益4

貸：提取盈余公積2

應付普通股股利5

未分配利潤——期末13借：股本100

盈余公積2

未分配利潤——期末13

貸：長期股權(quán)投資92

少數(shù)股東權(quán)益23借：長期股權(quán)投資12

貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2013年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬元的母公司2013年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設未發(fā)生其他業(yè)務。例[]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并當年借：投資收[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24

少數(shù)股東損益6

未分配利潤——期初13

貸：提取盈余公積3

應付普通股股利8

未分配利潤——期末32借：股本100

盈余公積5

未分配利潤——期末32

貸：長期股權(quán)投資109.6

少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長期股權(quán)投資29.6

貸：投資收益17.6

未分配利潤——期初12成本法調(diào)整到權(quán)益法2014年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第二類抵消分錄資料：股本為200萬元的母公司2013年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2014年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務略。[例]第一類、第二類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投小結(jié)調(diào)整分錄投資當年：（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資小結(jié)調(diào)整分錄小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（7）調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年小結(jié)連續(xù)編制合并財務報表：小結(jié)合并抵消處理：1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤——年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）小結(jié)合并抵消處理：小結(jié)合并抵消處理：2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末小結(jié)合并抵消處理：練習題練習題第二節(jié)非同一控制下購買日后合并財務報表的編制在購買日后，購買方應編制的合并財務報表包括:合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。第二節(jié)非同一控制下購買日后合并財務報表的編制在購買日后，購編制流程對子公司個別財務報表進行調(diào)整長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法抵消分錄編制流程對子公司個別財務報表進行調(diào)整第一類調(diào)整分錄子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。1.投資當年借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計折舊2.連續(xù)編制合并財務報表借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積—年初借：未分配利潤—年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計折舊借：管理費用（當年補提折舊）貸：固定資產(chǎn)—累計折舊第一類調(diào)整分錄子公司的個別財務報表反映為在購買日1.投資當年例題2013年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預