增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義課件

最新稅收政策主要內(nèi)容介紹周顯houxianwen1969@126.ccom增值稅周顯值稅稅制改革的日程表出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型3消費(fèi)稅調(diào)整4個(gè)人所得稅改革5燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅6環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅10稅制改革的日程表出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值內(nèi)容介紹

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則主要修訂內(nèi)容

三、增值稅主要稅收策劃內(nèi)容介紹一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義內(nèi)容介紹

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義內(nèi)容介紹一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念

增值稅，是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念增值稅，是以商品和勞務(wù)（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）2、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]117號(hào)）5、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）6、《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)（二）增值稅改革背景增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自2004年7月1日起，首先在東北三省一市選擇8個(gè)行業(yè)；自2007年7月1日起在中部六省26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè)；自2008年7月1日起，在內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市、四川地震嚴(yán)重的51個(gè)災(zāi)區(qū)先后開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自2009年1月1日起，在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。（二）增值稅改革背景增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自20（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅措施。在目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢(shì)下，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅政策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消10四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)?！耙晦D(zhuǎn)”，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型；“一降”，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為3%；

“一升”，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%；“一延長(zhǎng)”，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由10日延長(zhǎng)至15日。（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點(diǎn)10四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則

主要修訂內(nèi)容二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則

主要修訂內(nèi)容二、增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的抵扣

1.總體精神：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的抵扣2.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)專指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的抵扣2.固定資產(chǎn)的概念：（一）固定資產(chǎn)的抵扣（一）固定資產(chǎn)的抵扣3準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍：（1）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。（4）納稅人自2009年1月1日起購(gòu)進(jìn)，并取得2009年1月1日以后通過(guò)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。（乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)）（一）固定資產(chǎn)的抵扣3準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍：準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表項(xiàng)目增值稅轉(zhuǎn)型準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間2009年1月1日起準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形（1）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用；（4）不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。固定資產(chǎn)的界定新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定：是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。固定資產(chǎn)抵扣憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)+機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控）

準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表項(xiàng)目增值稅轉(zhuǎn)型準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)CASE1某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料800萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)200萬(wàn)（折舊期限5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額40萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬(wàn)固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬(wàn)固定資產(chǎn)允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0CASE1某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負(fù)情況一覽表結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的變化固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（1）對(duì)時(shí)間界限的確定納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。納稅人在2008年12月31日前已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在2009年1月1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所講的“已購(gòu)進(jìn)”是指按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理。（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求1、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；2、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣；3、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣；4、對(duì)購(gòu)進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車所取得的通過(guò)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求1、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn)可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：

（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定

①、既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

③、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定◆④、非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣?！簪?、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣?！簪?、房屋、建筑物不得抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定（一）固定資產(chǎn)的抵扣（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。例如小轎車、越野車、面包車、23座以下的中巴等（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

改變用途：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（特別提醒：混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。非正常損失：非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條將“自然災(zāi)害”從非正常損失中剔除。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。明確了“非正常損失”的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則第二十二條納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購(gòu)進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則第二（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理（一）固定資產(chǎn)的（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅◆取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅?！粽{(diào)整《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》。調(diào)整后《目錄》自2008年12月15日起執(zhí)行，即2008年12月15日及以后新批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《目錄》執(zhí)行。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅◆對(duì)老項(xiàng)目有一定的過(guò)渡期。為保證《目錄》調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對(duì)2008年12月15日以前批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前《目錄》執(zhí)行。但對(duì)于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《目錄》符合免稅條件的，自2008年12月15日起，可以按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。自2009年7月1日起，國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。

（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策◆外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。◆已獲準(zhǔn)項(xiàng)目的過(guò)渡措施。外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策（一）固定資（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策◆外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策（一）固定資(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(1)直接收款方式目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(1)直接收款方式(2)賒銷和分期收款發(fā)出商品方式修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對(duì)于沒(méi)有合同的，無(wú)法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(2)賒銷和分期收款發(fā)出商品方式修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(3)預(yù)收貨款(3)納稅人生產(chǎn)工期超過(guò)十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。為保證稅款均衡入庫(kù)，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(3)預(yù)收貨款(3)納稅人生產(chǎn)工期超過(guò)十二個(gè)月的大型機(jī)械(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(4)代銷對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當(dāng)天。對(duì)未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(4)代銷[案例]百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：A商品7折銷售；B購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元，均為含稅價(jià))；C購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧[案例]促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下(暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)A方案-7折銷售商品，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元：應(yīng)繳增值稅額＝70÷(1＋17％)×17％－60／(1＋17％)×17％＝1.45元利潤(rùn)額＝70÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)＝8.55元促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82元稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.82＝5.73元B方案-購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品：銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷(1＋17％)×17％－60÷(1＋17％)×17％＝5.81(元)贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝30÷(1＋17％)×17％－18÷(1＋17％)×17％＝1.74(元)合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55(元)促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷(1＋20％)×20％＝7.5(元)利潤(rùn)額＝100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)－18÷(1＋17％)－7.5＝11.3(元)稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此：促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)]×33％＝11.28(元)稅后利潤(rùn)＝11.30－11.28＝0.02(元)促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷(13、購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元：應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)]×17％＝5.81元應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5(同上)利潤(rùn)額＝100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)－30－7.5＝－3.31元應(yīng)納所得稅額11.28元(同上)稅后利潤(rùn)＝－3.31－11.28＝－14.59元.

促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧3、購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元：促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益.促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧上述三方案中，◆資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。

◆資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。有11類（項(xiàng)）產(chǎn)品新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍；縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。

（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過(guò)程中對(duì)◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

●實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。

●實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

●實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。

●實(shí)行增值稅先征后退政策。以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。◆執(zhí)行時(shí)間。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。

（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)◆再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。

◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容

●自2009年1日1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”。

●取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自2009年4月1日起一律不得抵扣。

（四）調(diào)整再生資源增值稅政策

◆再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會(huì)生◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容●在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。

●對(duì)適用退稅政策的納稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。

●退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。（四）調(diào)整再生資源增值稅政策

◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容（四）調(diào)整再生資源增值稅政策（五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問(wèn)題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。（五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題。（五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題。繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。（五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題。（五）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條）原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國(guó)家稅務(wù)局確定。在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國(guó)家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。（五）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條）混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧[案例]喜臨門有限責(zé)任公司(增值稅一般納稅人)，下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的?；旌箱N售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧[案例]喜臨門有限責(zé)任公混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)?；旌箱N售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧現(xiàn)假設(shè)公司2004年度取得包工包料安裝收入203萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元。施工隊(duì)獨(dú)立前：應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝203÷(1＋17％)×17％＝29.50(萬(wàn)元)，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅＝29.50－17＝12.50(萬(wàn)元)，稅負(fù)率為：12.50÷203×100％＝6.16％混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧現(xiàn)假設(shè)公司2004年度取得包工包混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧施工隊(duì)獨(dú)立后：施工隊(duì)不負(fù)責(zé)設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題，只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元單獨(dú)開票收款，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝132÷(1＋17％)×17％－17＝2.18(萬(wàn)元)；而工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝71×3％＝2.13(萬(wàn)元)混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧施工隊(duì)獨(dú)立后：施工隊(duì)不負(fù)責(zé)設(shè)備和混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧結(jié)果：“兩稅”相加，公司總的應(yīng)納稅額＝2.18＋2.13＝4.31(萬(wàn)元)，稅負(fù)率為：4.31÷203×100％＝2.12％?？梢?，這家公司籌劃后，總體稅負(fù)能合理合法地由原6.16％降至2.12％，從而稅收支出降低了4.04％，企業(yè)效益由此而增加?；旌箱N售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧結(jié)果：“兩稅”相加，公司總的適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這

現(xiàn)行政策是1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行政策是1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。（《實(shí)施細(xì)則》第28條）（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行小◆年應(yīng)稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（其他個(gè)人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅?！?008年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)◆年應(yīng)稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（其他個(gè)人）按小規(guī)◆

2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！艏{稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)◆2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅（1）出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征稅使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過(guò)原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過(guò)原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理（1）出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征稅（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理涉及文件有兩個(gè)：一是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）二是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理涉及文件有兩個(gè)：（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆一般納稅人銷售固定資產(chǎn)：凡是已抵扣了進(jìn)項(xiàng)的，按適用稅率征收增值稅。凡是沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆一般納稅人銷售固定資（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)：減按2%征收率征收增值稅。銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額×2%◆納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆小規(guī)模納稅人銷售固定◆對(duì)于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，征收增值稅，其它物品免征。考慮到對(duì)自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，只要是自然人銷售自己的物品，全部給予免稅。（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆對(duì)于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過(guò)的（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆一般納稅人：應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。◆小規(guī)模納稅人：應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（八）使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理◆一般納稅人：應(yīng)當(dāng)按照（九）調(diào)整了納稅期限修訂后條例第二十三條將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限。出發(fā)點(diǎn)：為減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間，提高納稅服務(wù)水平，具體規(guī)定為：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（九）調(diào)整了納稅期限修訂后條例第二十三條（九）調(diào)整了納稅期限以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。新條例第二十四條則明確：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！背龑⒃鲋刀惖募{稅期限延長(zhǎng)一檔為1個(gè)季度，將納稅申報(bào)期限從7日或10日統(tǒng)一延長(zhǎng)至15日。既體現(xiàn)了稅務(wù)管理上的人性化，又進(jìn)一步向納稅人讓渡了稅金所占款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。（九）調(diào)整了納稅期限以1日、3日、5日、10日（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應(yīng)該向購(gòu)買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購(gòu)貨方索取專用發(fā)票時(shí)，才開具專用發(fā)票?，F(xiàn)行政策（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，在細(xì)則中加以明確。在新細(xì)則條十一條中，明確一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅中扣減，這是舊細(xì)則中所沒(méi)有的。（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化一、簡(jiǎn)并調(diào)整納稅申報(bào)資料的內(nèi)容二、減少紙質(zhì)申報(bào)資料的報(bào)送三、除農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票外的增值稅扣稅憑證不需當(dāng)期報(bào)送，由納稅人留存?zhèn)洳?。四、?cái)務(wù)報(bào)表不需在申報(bào)增值稅時(shí)按月報(bào)送，改為按季報(bào)送。（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化一、簡(jiǎn)并調(diào)整納稅申報(bào)資料的（十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。強(qiáng)調(diào)：自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算（十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，常見問(wèn)題：承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，逃避納稅義務(wù)。常見癥狀：出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)賬簿中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等賬戶，體現(xiàn)承包費(fèi)和租金收入，進(jìn)而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人。另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實(shí)的證據(jù)。（十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化常見問(wèn)題：承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)（十二）八大視同銷售行為1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物。3、貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（設(shè)在同一縣市的除外）。4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外用于投資7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或者投資者8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（十二）八大視同銷售行為1、將貨物交付他人代銷委托代銷期限規(guī)定：財(cái)稅【2005】165號(hào)特別規(guī)定：1、納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。2、對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。（十二）八大視同銷售行為委托代銷期限規(guī)定：財(cái)稅【2005】165號(hào)特別規(guī)定：（十二）國(guó)稅發(fā)【1998】137號(hào)文規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：①向購(gòu)貨方開具發(fā)票；②向購(gòu)貨方收取貨款注意：以外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的是不得抵扣，發(fā)生上述行為的已經(jīng)抵扣的應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（十二）八大視同銷售行為國(guó)稅發(fā)【1998】137號(hào)文規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨常見涉稅問(wèn)題（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。（2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅。（3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅。（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。（5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人，未視同銷售申報(bào)納稅。（十二）八大視同銷售行為常見涉稅問(wèn)題（十二）八大視同銷售行為某服飾專賣店為一般納稅人，為紀(jì)念店慶5周年，6月份舉辦大型紀(jì)念月活動(dòng)，規(guī)定買一套套裝送一件襯衫。套裝零售價(jià)格1000元每套，成本價(jià)500元；襯衫的成本為70元每件，零售價(jià)200元每件。當(dāng)月實(shí)際售出套裝400套，送出襯衫400件。視同銷售案例1某服飾專賣店為一般納稅人，為紀(jì)念店慶5周年，6月份會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金（銀行存款）40萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.188萬(wàn)元應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)）5.812萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22.8萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品——套裝20萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品——襯衫2.8萬(wàn)元稅務(wù)處理？視同銷售案例1會(huì)計(jì)處理：借：現(xiàn)金（銀行存款）40萬(wàn)元視同銷售案例1視同銷售案例2某增值稅一般納稅人，需購(gòu)置一臺(tái)專用設(shè)備，經(jīng)與廠家咨詢需設(shè)備購(gòu)置、安裝等費(fèi)用共計(jì)60萬(wàn)元。該企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，認(rèn)為企業(yè)有技術(shù)進(jìn)行自己生產(chǎn)制造，于是購(gòu)進(jìn)各種設(shè)備所需材料，由輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行加工制造。

視同銷售案例2某增值稅一般納稅人，需購(gòu)置視同銷售案例2借：在建工程－工程物資468000貸：銀行存款等468000借：在建工程－自建工程528000貸：在建工程－工程物資468000生產(chǎn)成本－輔助（工資、福利等）60000借：固定資產(chǎn)528000貸：在建工程528000

問(wèn)題：企業(yè)的處理有沒(méi)有涉稅問(wèn)題？視同銷售案例2借：在建工程－工程物資468000相應(yīng)配套政策一、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）二、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕117號(hào)）四、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)五、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號(hào)六、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕1079號(hào)相應(yīng)配套政策一、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策謝謝，敬請(qǐng)批評(píng)指正周顯文

博士、碩士生導(dǎo)師

中國(guó)律師注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)評(píng)估師大連海事大學(xué)交通運(yùn)輸管理學(xué)院謝謝，敬請(qǐng)批評(píng)指正周顯文

博士、碩士生導(dǎo)師

13309879最新稅收政策主要內(nèi)容介紹周顯houxianwen1969@126.ccom增值稅周顯值稅稅制改革的日程表出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型3消費(fèi)稅調(diào)整4個(gè)人所得稅改革5燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅6環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅10稅制改革的日程表出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值內(nèi)容介紹

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則主要修訂內(nèi)容

三、增值稅主要稅收策劃內(nèi)容介紹一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義內(nèi)容介紹

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義內(nèi)容介紹一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念

增值稅，是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念增值稅，是以商品和勞務(wù)（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）2、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]117號(hào)）5、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）6、《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)（二）增值稅改革背景增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自2004年7月1日起，首先在東北三省一市選擇8個(gè)行業(yè)；自2007年7月1日起在中部六省26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè)；自2008年7月1日起，在內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市、四川地震嚴(yán)重的51個(gè)災(zāi)區(qū)先后開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自2009年1月1日起，在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。（二）增值稅改革背景增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自20（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅措施。在目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢(shì)下，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅政策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消92四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)?！耙晦D(zhuǎn)”，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型；“一降”，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為3%；

“一升”，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%；“一延長(zhǎng)”，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由10日延長(zhǎng)至15日。（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點(diǎn)10四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則

主要修訂內(nèi)容二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則

主要修訂內(nèi)容二、增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的抵扣

1.總體精神：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的抵扣2.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)專指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的抵扣2.固定資產(chǎn)的概念：（一）固定資產(chǎn)的抵扣（一）固定資產(chǎn)的抵扣3準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍：（1）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。（4）納稅人自2009年1月1日起購(gòu)進(jìn)，并取得2009年1月1日以后通過(guò)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。（乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)）（一）固定資產(chǎn)的抵扣3準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍：準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表項(xiàng)目增值稅轉(zhuǎn)型準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間2009年1月1日起準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的情形（1）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用；（4）不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。固定資產(chǎn)的界定新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定：是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。固定資產(chǎn)抵扣憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)+機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控）

準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表項(xiàng)目增值稅轉(zhuǎn)型準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)CASE1某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料800萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)200萬(wàn)（折舊期限5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額40萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬(wàn)固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬(wàn)固定資產(chǎn)允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0CASE1某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負(fù)情況一覽表結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的變化固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（1）對(duì)時(shí)間界限的確定納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。納稅人在2008年12月31日前已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在2009年1月1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所講的“已購(gòu)進(jìn)”是指按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理。（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求1、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；2、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣；3、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣；4、對(duì)購(gòu)進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車所取得的通過(guò)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求1、對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn)可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：

（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定

①、既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

③、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定◆④、非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。◆⑤、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。◆⑥、房屋、建筑物不得抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定（一）固定資產(chǎn)的抵扣（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。例如小轎車、越野車、面包車、23座以下的中巴等（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)：（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

改變用途：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（特別提醒：混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。非正常損失：非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條將“自然災(zāi)害”從非正常損失中剔除。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。明確了“非正常損失”的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則第二十二條納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購(gòu)進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則第二（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理（一）固定資產(chǎn)的（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅◆取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅?！粽{(diào)整《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》。調(diào)整后《目錄》自2008年12月15日起執(zhí)行，即2008年12月15日及以后新批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《目錄》執(zhí)行。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅◆對(duì)老項(xiàng)目有一定的過(guò)渡期。為保證《目錄》調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對(duì)2008年12月15日以前批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前《目錄》執(zhí)行。但對(duì)于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《目錄》符合免稅條件的，自2008年12月15日起，可以按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。自2009年7月1日起，國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后《目錄》執(zhí)行。

（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策◆外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行?！粢勋@準(zhǔn)項(xiàng)目的過(guò)渡措施。外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策（一）固定資（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策◆外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策（一）固定資(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(1)直接收款方式目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(1)直接收款方式(2)賒銷和分期收款發(fā)出商品方式修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對(duì)于沒(méi)有合同的，無(wú)法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(2)賒銷和分期收款發(fā)出商品方式修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(3)預(yù)收貨款(3)納稅人生產(chǎn)工期超過(guò)十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。為保證稅款均衡入庫(kù)，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(3)預(yù)收貨款(3)納稅人生產(chǎn)工期超過(guò)十二個(gè)月的大型機(jī)械(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(4)代銷對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當(dāng)天。對(duì)未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù)(4)代銷[案例]百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：A商品7折銷售；B購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元，均為含稅價(jià))；C購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧[案例]促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下(暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)A方案-7折銷售商品，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元：應(yīng)繳增值稅額＝70÷(1＋17％)×17％－60／(1＋17％)×17％＝1.45元利潤(rùn)額＝70÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)＝8.55元促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82元稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.82＝5.73元B方案-購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品：銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷(1＋17％)×17％－60÷(1＋17％)×17％＝5.81(元)贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝30÷(1＋17％)×17％－18÷(1＋17％)×17％＝1.74(元)合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55(元)促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷(1＋20％)×20％＝7.5(元)利潤(rùn)額＝100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)－18÷(1＋17％)－7.5＝11.3(元)稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此：促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)]×33％＝11.28(元)稅后利潤(rùn)＝11.30－11.28＝0.02(元)促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷(13、購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元：應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)]×17％＝5.81元應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5(同上)利潤(rùn)額＝100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)－30－7.5＝－3.31元應(yīng)納所得稅額11.28元(同上)稅后利潤(rùn)＝－3.31－11.28＝－14.59元.

促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧3、購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元：促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益.促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧上述三方案中，◆資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。

◆資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。有11類（項(xiàng)）產(chǎn)品新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍；縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。

（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過(guò)程中對(duì)◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

●實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。

●實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

●實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。

●實(shí)行增值稅先征后退政策。以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油?！魣?zhí)行時(shí)間。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。

（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠

◆資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)◆再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。

◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容

●自2009年1日1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”。

●取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自2009年4月1日起一律不得抵扣。

（四）調(diào)整再生資源增值稅政策

◆再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會(huì)生◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容●在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。

●對(duì)適用退稅政策的納稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。

●退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。（四）調(diào)整再生資源增值稅政策

◆再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容（四）調(diào)整再生資源增值稅政策（五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。