國際稅收基礎(chǔ)之涉外稅制課件

第2章涉外稅收制度

Chapter2Taxsystemconcerningforeignenterprises

第2章涉外稅收制度

Chapter2Taxsys1主要內(nèi)容：2.1稅收國民待遇原則2.2涉外稅收負(fù)擔(dān)原則2.3國際稅收慣例2.4我國涉外稅收制度主要內(nèi)容：2.1稅收國民待遇原則學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收國民待遇原則的實(shí)質(zhì)及內(nèi)容，把握稅收負(fù)擔(dān)原則的三項(xiàng)內(nèi)容，了解國際稅收管理在國際稅收中的體現(xiàn)，熟悉我國涉外稅收制度的變革及現(xiàn)存的體系及內(nèi)容。學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收國民待遇原則的2.1稅收國民待遇原則2.1.1國民待遇原則2.1.2稅收國民待遇原則2.1稅收國民待遇原則2.1.1國民待遇原則2.1.1國民待遇原則一、含義：是指在貿(mào)易條約或協(xié)議中，締約國之間相互保證給與對(duì)方自然人（公民）、法人（企業(yè)）和商船在本國境內(nèi)享有與本國自然人、法人和商船同等的待遇，即把外國的商品當(dāng)做本國商品對(duì)待，把外國企業(yè)當(dāng)做本國企業(yè)對(duì)待。二、法律特征：主權(quán)國家給與本國境內(nèi)的外國人一種與本國人相同的待遇，通常是有一定限度的，不得損害當(dāng)?shù)貒业莫?dú)立、阿安全和主權(quán)，原則上根據(jù)互惠原則相互給與，既反對(duì)給與低于本國人的待遇，也反對(duì)外國人在本國境內(nèi)享有特權(quán)地位一般體現(xiàn)于國內(nèi)法、多邊或雙邊協(xié)定、公約之中。2.1.1國民待遇原則一、含義：三、與相關(guān)概念的比較1、差別待遇原則廣義上包括優(yōu)惠待遇與歧視待遇原則，狹義上就是歧視待遇原則，采用狹義概念。2、無差別待遇原則國民待遇原則、最惠國待遇原則3、最惠國待遇原則締約國之間相互把給與第三國公民的最優(yōu)惠的權(quán)利給與對(duì)方公民，以第三國公民所享有的最優(yōu)惠的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)給與對(duì)方公民民事權(quán)利。三、與相關(guān)概念的比較2.1.2稅收國民待遇原則一、含義在同等條件下，外國居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民或產(chǎn)品，同時(shí)外國居民也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。一是以“產(chǎn)品（含勞務(wù)）”為對(duì)象的稅收國民待遇，主要涉及對(duì)從外國進(jìn)口商品征收的國內(nèi)稅，而不包括對(duì)外國直接投資征稅和進(jìn)口商品的關(guān)稅，目的在于給予進(jìn)口產(chǎn)品以國民待遇，另一種是以“人”為對(duì)象的稅收國民待遇，對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅，同時(shí)也包括對(duì)外國直接投資所得課征的流轉(zhuǎn)稅。2.1.2稅收國民待遇原則一、含義二、內(nèi)容1、國民無差別2、貨物、服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面無差別3、常設(shè)機(jī)構(gòu)無償別4、成本費(fèi)用扣除無差別和企業(yè)資本無差別二、內(nèi)容三、范圍第一，是通過雙邊或多邊國際稅收協(xié)議來規(guī)定和約束的，并且各締約國的法律地位是對(duì)等的；第二，條款的實(shí)施取決于簽訂條約雙方和多方談判后的結(jié)果；第三，只在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)容適用切存在例外固定；第四，條款本身對(duì)適用范圍的界定也存在條款適用的某些限制。三、范圍四、應(yīng)注意的問題第一，實(shí)行稅收國民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠政策；第二，國民待遇原則的內(nèi)涵并不排斥差別的稅收政策。四、應(yīng)注意的問題2.2涉外稅收負(fù)擔(dān)原則涉外稅收負(fù)擔(dān)原則是指一國政府對(duì)于同一稅種或同一課稅對(duì)象，按照與本國納稅人相同或不同的稅率及課征方法向外國納稅人征稅的原則。內(nèi)容：2.2.1優(yōu)惠原則2.2.2最大負(fù)擔(dān)原則2.2.3平等原則2.2涉外稅收負(fù)擔(dān)原則涉外稅收負(fù)擔(dān)原則是指一國政府對(duì)于同一2.2.1優(yōu)惠原則一、含義優(yōu)惠原則是指一國在稅收上要對(duì)在本國的外國投資者實(shí)行輕稅政策，使外商或外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)在同等情況下適當(dāng)?shù)氐陀趦?nèi)資企業(yè)等本國納稅人。2.2.1優(yōu)惠原則一、含義二、內(nèi)容

1、全面優(yōu)惠原則，兩套稅制2、特定優(yōu)惠原則，一套稅制特定項(xiàng)目優(yōu)惠：利息所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)所得、外資企業(yè)的營業(yè)利潤所得、國家急需發(fā)展的部門和行業(yè)等。特定地區(qū)優(yōu)惠：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等。二、內(nèi)容對(duì)外國投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例根據(jù)韓國1984年頒布的《引進(jìn)外商投資法》，并非所有的外商投資企業(yè)在韓國都可以享受稅收優(yōu)惠，只有符合特定條件的外商投資企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，如在高科技項(xiàng)目的外商投資企業(yè)以及設(shè)在自由出口地區(qū)的外商投資企業(yè)可以享受免征所得稅或?qū)潭ㄙY產(chǎn)提取額外折舊額。越南1988年頒布、1993年重新修訂的《外商投資法》也規(guī)定，對(duì)在基本建設(shè)、重工業(yè)、自然資源(不含石油)開采等方面進(jìn)行投資，或技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)，可享受15％或20％優(yōu)惠稅率(一般稅率為25％)。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，也規(guī)定有一些特定項(xiàng)目的優(yōu)惠。例如，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)在一般創(chuàng)業(yè)期減免稅優(yōu)惠期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)再享受一定的所得稅減讓優(yōu)惠，等等。對(duì)外國投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例2.2.2最大負(fù)擔(dān)原則一、含義最大負(fù)擔(dān)原則是指對(duì)外國企業(yè)或外商投資企業(yè)從重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)高于本國企業(yè)或內(nèi)資企業(yè)。最大負(fù)擔(dān)原則又稱從重原則。2.2.2最大負(fù)擔(dān)原則一、含義最大負(fù)擔(dān)原則舉例:印度曾規(guī)定，外國公司的分支機(jī)構(gòu)或外資股權(quán)比重超過40％的印度居民公司，如果沒有印度儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)，不能在印度從事任何經(jīng)營活動(dòng)。越南從2001年起，將外國分公司適用的企業(yè)所得稅稅率從25%提高到32%，而外商投資企業(yè)的稅率仍為25%秘魯從2002年起對(duì)居民公司課征27%的公司所得稅，但對(duì)外國公司課征30%的所得稅。

最大負(fù)擔(dān)原則舉例:二、類別限制外商投資的國家，一般在稅收上都采取一些歧視性的措施，以加大外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)。這方面的措施主要有兩類：(1)外國公司的稅率高于本國企業(yè)。(2)對(duì)本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。

二、類別（1）外國公司的稅率高于本國企業(yè)舉例印度過去規(guī)定，對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)以外的其他所得征稅，本國公司的稅率為23％，外國公司的稅率高達(dá)73．5％。從2002年起，居民公司的所得稅稅率為36.75%（含附加稅），而外國公司的稅率為42%?？仆貙?duì)本國公司不征收公司所得稅，但對(duì)外國公司過去要課征55%的公司所得稅，從2001年起該稅率才降低到25%。

（1）外國公司的稅率高于本國企業(yè)舉例（2）對(duì)本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。例如，泰國政府規(guī)定，外國企業(yè)在泰國的全資子公司不能享受稅收優(yōu)惠。沙特阿拉伯規(guī)定，合資企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠，本國資本的比重至少要達(dá)到25％以上。菲律賓則規(guī)定，公司股本至少由本國公民持有60％以上才能享受稅收優(yōu)惠。墨西哥也有類似規(guī)定。

（2）對(duì)本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定2.2.3平等原則一、含義平等原則是指外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在同等條件下承擔(dān)的稅負(fù)要相同。具體做法是，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)按相同的稅法納稅，既不給外國投資者特殊的稅收優(yōu)惠，也不在稅收上加重其負(fù)擔(dān)，不實(shí)行歧視性的差別待遇。

2.2.3平等原則一、含義二、原因?qū)嵭衅降仍瓌t的發(fā)展中國家為了吸引外資，也在稅收制度中規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但這些措施并不是僅僅適用于外國投資者或外資企業(yè)，對(duì)本國的投資者或內(nèi)資企業(yè)也同樣適用。巴西政府為了吸引外資支援落后地區(qū)的發(fā)展，在稅收政策上規(guī)定，凡參與亞馬遜、興古和帕奈巴河流域地區(qū)的農(nóng)牧業(yè)、林業(yè)、基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)等優(yōu)先工程項(xiàng)目的公司，可享受10年的所得稅免稅。埃及為鼓勵(lì)向特定地區(qū)和特定項(xiàng)目進(jìn)行投資，其稅收制度規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目投資可免稅5年。尤其是從20世紀(jì)70年代開始，許多發(fā)展中國家對(duì)出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，而這些地區(qū)都是專為或主要是為外國投資者設(shè)立的，所以對(duì)這些特別地區(qū)的企業(yè)實(shí)施平等的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一種鼓勵(lì)外來投資的措施。二、原因2.3國際稅收慣例一、行使稅收管轄權(quán)的慣例1、同時(shí)堅(jiān)持兩種或以上稅收管轄權(quán)，2、來源地管轄權(quán)中來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，3、居民管轄權(quán)中居民身份的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，4、二者的優(yōu)先與尊重。2.3國際稅收慣例一、行使稅收管轄權(quán)的慣例二、避免國際雙重征稅的慣例1、協(xié)調(diào)各種稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵，防止稅收管轄權(quán)內(nèi)涵的人為夸大。2、提出各國同時(shí)實(shí)行兩種不同稅收管轄權(quán)的條件下消除雙重征稅的方法。3、稅收饒讓的應(yīng)用。二、避免國際雙重征稅的慣例三、防范國際避稅的慣例完善國內(nèi)稅制國際避稅地監(jiān)控轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整其他措施等三、防范國際避稅的慣例四、應(yīng)用國際稅收協(xié)定的慣例稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法。四、應(yīng)用國際稅收協(xié)定的慣例五、實(shí)施外交稅收豁免的慣例《維也納外交管轄公約》《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》六、利用仲裁方式的國際慣例五、實(shí)施外交稅收豁免的慣例2.4我國涉外稅制制度一、我國涉外稅收制度改革的原則1、維護(hù)國家權(quán)益的原則2、平等互利原則3、尊重國際慣例的原則2.4我國涉外稅制制度一、我國涉外稅收制度改革的原則二、我國涉外稅收制度改革的進(jìn)程1、起步階段1949-19782、建立階段1978-19893、改革與調(diào)整階段1990-20074、完善階段2007至今二、我國涉外稅收制度改革的進(jìn)程三、2008年以來我國的涉外稅制內(nèi)容1、納稅人2、納稅義務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)3、稅率4、稅收優(yōu)惠5、反避稅6、適用范圍三、2008年以來我國的涉外稅制內(nèi)容2009年4月，國稅總局下發(fā)《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》，規(guī)定同事符合下列條件的境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等和人事決策如任命、解聘和薪酬等，由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)企業(yè)1/2及以上的有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)我國判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的四條標(biāo)準(zhǔn)，要求在判定企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否位于中國境內(nèi)時(shí)，必須考察企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)和人員（董事會(huì)和有投票權(quán)的董事）以及日常管理機(jī)構(gòu)和人員（總經(jīng)理部和高層管理人員）是否同事在中國境內(nèi)。2009年4月，國稅總局下發(fā)《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)四、稅收優(yōu)惠的形式加速折舊投資稅收抵免費(fèi)用加倍扣除

再投資退稅免稅期規(guī)定特定收入免稅低稅率優(yōu)惠承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變中華人民共和國海關(guān)分布圖四、稅收優(yōu)惠的形式中華人民共和國海關(guān)分布圖1、加速折舊韓國規(guī)定投資于高科技項(xiàng)目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對(duì)固定資產(chǎn)提取額外折舊；新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項(xiàng)目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初始折舊；在這種情況下，加速折舊是一種定向的稅收優(yōu)惠措施。1、加速折舊2、投資稅收抵免即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖減當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。投資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同，有的國家較低，有的國家較高，如馬來西亞為25％，墨西哥為30％。2、投資稅收抵免3、費(fèi)用加倍扣除贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可按150％扣除；新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出可按200％扣除；莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按300％扣除。3、費(fèi)用加倍扣除4、再投資退稅再投資退稅即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規(guī)定。我國對(duì)外商投資企業(yè)的外國投資者也有再投資退稅的規(guī)定。4、再投資退稅5、免稅期規(guī)定免稅期的長短受許多因素的影響，如在馬來西亞，企業(yè)的免稅期長短要受投資額、投資地點(diǎn)、雇工人數(shù)等因素的影響。免稅期短的為2年，長的一般為5年至10年，有的甚至更長。如象牙海岸規(guī)定的免稅期可長達(dá)25年；突尼斯規(guī)定為20年，以后還可再享受10年的部分免稅。泰國、韓國等國還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過后，還可再享受一定時(shí)期的減稅待遇，泰國和韓國規(guī)定減稅比例為50％。我國對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也有免稅期的規(guī)定(免稅期為2年)，而且也采取泰國、韓國等國家的做法，在免稅期后規(guī)定一定的減稅期(免稅期結(jié)束后的3年中減半征收)，但我國規(guī)定，外商投資企業(yè)的免稅期是從企業(yè)開始獲利的年度算起，這一點(diǎn)與其他國家不同。5、免稅期規(guī)定6、特定收入免稅如在20世紀(jì)80年代，許多發(fā)展中國家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對(duì)境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。6、特定收入免稅7、低稅率優(yōu)惠越南對(duì)在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投資的外資企業(yè)實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率，對(duì)從事重工業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率(外資企業(yè)的一般稅率為25％)。新加坡過去對(duì)一般公司實(shí)行31％的公司稅稅率，但對(duì)1986年4月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率。我國對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，這種低稅率優(yōu)惠主要與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放政策相關(guān)聯(lián)。例如，對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，等等。7、低稅率優(yōu)惠8、承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變有的國家為了鼓勵(lì)外國投資者來本國投資，還與外商簽訂協(xié)議，承諾在某一時(shí)期內(nèi)，保證對(duì)外國投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變，穩(wěn)定期最長可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加蓬、中非共和國等就采取這種做法。8、承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變五、享受稅收優(yōu)惠的條件

發(fā)展中國家制定的享受稅收優(yōu)惠的條件主要從以下幾方面政策來考慮

產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策地區(qū)政策出口政策技術(shù)政策五、享受稅收優(yōu)惠的條件產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受6％—25％不等的投資稅收抵免。新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，可享受5年—10年的免稅期。我國對(duì)外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策地區(qū)政策鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。西班牙政府規(guī)定，對(duì)在巴斯克地區(qū)的固定資產(chǎn)投資如果超過了一定規(guī)模，則給予稅收減免優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規(guī)定。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期滿以后，可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅。地區(qū)政策地區(qū)政策發(fā)展中國家地區(qū)政策的另一項(xiàng)內(nèi)容，是在本國境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對(duì)外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。如我們前面已提到的印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅。埃及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。我國對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)等對(duì)外開放地區(qū)也規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。地區(qū)政策出口政策印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)以及出口加工區(qū)以外產(chǎn)品100％出口的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。越南對(duì)產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，并給予1年免征、1年減征所得稅的優(yōu)惠。我國則規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期結(jié)束后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；已按15％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅的出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。我國還規(guī)定，外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。出口政策技術(shù)政策韓國規(guī)定，投資引進(jìn)國內(nèi)不易發(fā)展的高科技項(xiàng)目，可享受5年的免稅，對(duì)根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目所支付的特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提稅。新加坡《經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)法》也規(guī)定，對(duì)從國外引進(jìn)先進(jìn)的專有技術(shù)而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，可免征預(yù)提稅。技術(shù)政策我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外國投資者為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。該法《實(shí)施細(xì)則》中還規(guī)定，外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；外國投資者在我國直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可享受100％的再投資退稅我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外國投資者為科學(xué)六、發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題1、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體投資環(huán)境來考慮2、發(fā)展中國家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭3、稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象六、發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題1、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體投資環(huán)境來考慮在美國，除了聯(lián)邦政府課征所得稅以外，州政府也可以征收公司所得稅。目前美國有45個(gè)州課征公司所得稅，稅率低的為3％，高的為12％。人們發(fā)現(xiàn)，高稅州并不一定都伴隨低水平的外商投資。例如，加利福尼亞州和紐約州的公司稅稅率都很高，但這兩個(gè)州的外商投資水平并不低，這主要是由于這兩個(gè)州分別擁有著名的硅谷和曼哈頓。這說明非稅因素對(duì)吸引外資起著十分重要的作用。我國對(duì)外商提供稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀和存在的問題。1、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體投資環(huán)境來考慮2、發(fā)展中國家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭在東南亞國家中，泰國企業(yè)所得稅的名義稅率為35％，但由于有大量的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率只有28.5％；馬來西亞公司稅的名義稅率為32％，但實(shí)際稅率只有18.3％。我國對(duì)外商投資企業(yè)的名義稅率為33％(包括地方稅)，但實(shí)際稅率只有12.9％。這種稅收優(yōu)惠競爭使一些發(fā)展中國家提供的稅收優(yōu)惠超過了合理的程度，從而給這些國家造成了巨大的財(cái)政收入損失。目前，印度尼西亞、摩洛哥、拉脫維亞等國已逐步取消了對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。2、發(fā)展中國家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭3、稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象韓國的經(jīng)驗(yàn)表明，隨著國家經(jīng)濟(jì)狀況的變化，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，不能搞原則不明確或一成不變的稅收優(yōu)惠。3、稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象復(fù)習(xí)思考題1．各國在涉外稅收方面有哪些基本原則?2．發(fā)展中國家主要有哪些稅收優(yōu)惠措施?3．發(fā)展中國家一般有哪些政策性稅收優(yōu)惠?4．發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意哪些問題?

復(fù)習(xí)思考題

第2章涉外稅收制度

Chapter2Taxsystemconcerningforeignenterprises

第2章涉外稅收制度

Chapter2Taxsys52主要內(nèi)容：2.1稅收國民待遇原則2.2涉外稅收負(fù)擔(dān)原則2.3國際稅收慣例2.4我國涉外稅收制度主要內(nèi)容：2.1稅收國民待遇原則學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收國民待遇原則的實(shí)質(zhì)及內(nèi)容，把握稅收負(fù)擔(dān)原則的三項(xiàng)內(nèi)容，了解國際稅收管理在國際稅收中的體現(xiàn)，熟悉我國涉外稅收制度的變革及現(xiàn)存的體系及內(nèi)容。學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收國民待遇原則的2.1稅收國民待遇原則2.1.1國民待遇原則2.1.2稅收國民待遇原則2.1稅收國民待遇原則2.1.1國民待遇原則2.1.1國民待遇原則一、含義：是指在貿(mào)易條約或協(xié)議中，締約國之間相互保證給與對(duì)方自然人（公民）、法人（企業(yè)）和商船在本國境內(nèi)享有與本國自然人、法人和商船同等的待遇，即把外國的商品當(dāng)做本國商品對(duì)待，把外國企業(yè)當(dāng)做本國企業(yè)對(duì)待。二、法律特征：主權(quán)國家給與本國境內(nèi)的外國人一種與本國人相同的待遇，通常是有一定限度的，不得損害當(dāng)?shù)貒业莫?dú)立、阿安全和主權(quán)，原則上根據(jù)互惠原則相互給與，既反對(duì)給與低于本國人的待遇，也反對(duì)外國人在本國境內(nèi)享有特權(quán)地位一般體現(xiàn)于國內(nèi)法、多邊或雙邊協(xié)定、公約之中。2.1.1國民待遇原則一、含義：三、與相關(guān)概念的比較1、差別待遇原則廣義上包括優(yōu)惠待遇與歧視待遇原則，狹義上就是歧視待遇原則，采用狹義概念。2、無差別待遇原則國民待遇原則、最惠國待遇原則3、最惠國待遇原則締約國之間相互把給與第三國公民的最優(yōu)惠的權(quán)利給與對(duì)方公民，以第三國公民所享有的最優(yōu)惠的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)給與對(duì)方公民民事權(quán)利。三、與相關(guān)概念的比較2.1.2稅收國民待遇原則一、含義在同等條件下，外國居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民或產(chǎn)品，同時(shí)外國居民也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。一是以“產(chǎn)品（含勞務(wù)）”為對(duì)象的稅收國民待遇，主要涉及對(duì)從外國進(jìn)口商品征收的國內(nèi)稅，而不包括對(duì)外國直接投資征稅和進(jìn)口商品的關(guān)稅，目的在于給予進(jìn)口產(chǎn)品以國民待遇，另一種是以“人”為對(duì)象的稅收國民待遇，對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅，同時(shí)也包括對(duì)外國直接投資所得課征的流轉(zhuǎn)稅。2.1.2稅收國民待遇原則一、含義二、內(nèi)容1、國民無差別2、貨物、服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面無差別3、常設(shè)機(jī)構(gòu)無償別4、成本費(fèi)用扣除無差別和企業(yè)資本無差別二、內(nèi)容三、范圍第一，是通過雙邊或多邊國際稅收協(xié)議來規(guī)定和約束的，并且各締約國的法律地位是對(duì)等的；第二，條款的實(shí)施取決于簽訂條約雙方和多方談判后的結(jié)果；第三，只在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)容適用切存在例外固定；第四，條款本身對(duì)適用范圍的界定也存在條款適用的某些限制。三、范圍四、應(yīng)注意的問題第一，實(shí)行稅收國民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠政策；第二，國民待遇原則的內(nèi)涵并不排斥差別的稅收政策。四、應(yīng)注意的問題2.2涉外稅收負(fù)擔(dān)原則涉外稅收負(fù)擔(dān)原則是指一國政府對(duì)于同一稅種或同一課稅對(duì)象，按照與本國納稅人相同或不同的稅率及課征方法向外國納稅人征稅的原則。內(nèi)容：2.2.1優(yōu)惠原則2.2.2最大負(fù)擔(dān)原則2.2.3平等原則2.2涉外稅收負(fù)擔(dān)原則涉外稅收負(fù)擔(dān)原則是指一國政府對(duì)于同一2.2.1優(yōu)惠原則一、含義優(yōu)惠原則是指一國在稅收上要對(duì)在本國的外國投資者實(shí)行輕稅政策，使外商或外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)在同等情況下適當(dāng)?shù)氐陀趦?nèi)資企業(yè)等本國納稅人。2.2.1優(yōu)惠原則一、含義二、內(nèi)容

1、全面優(yōu)惠原則，兩套稅制2、特定優(yōu)惠原則，一套稅制特定項(xiàng)目優(yōu)惠：利息所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)所得、外資企業(yè)的營業(yè)利潤所得、國家急需發(fā)展的部門和行業(yè)等。特定地區(qū)優(yōu)惠：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等。二、內(nèi)容對(duì)外國投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例根據(jù)韓國1984年頒布的《引進(jìn)外商投資法》，并非所有的外商投資企業(yè)在韓國都可以享受稅收優(yōu)惠，只有符合特定條件的外商投資企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，如在高科技項(xiàng)目的外商投資企業(yè)以及設(shè)在自由出口地區(qū)的外商投資企業(yè)可以享受免征所得稅或?qū)潭ㄙY產(chǎn)提取額外折舊額。越南1988年頒布、1993年重新修訂的《外商投資法》也規(guī)定，對(duì)在基本建設(shè)、重工業(yè)、自然資源(不含石油)開采等方面進(jìn)行投資，或技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)，可享受15％或20％優(yōu)惠稅率(一般稅率為25％)。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，也規(guī)定有一些特定項(xiàng)目的優(yōu)惠。例如，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)在一般創(chuàng)業(yè)期減免稅優(yōu)惠期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)再享受一定的所得稅減讓優(yōu)惠，等等。對(duì)外國投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例2.2.2最大負(fù)擔(dān)原則一、含義最大負(fù)擔(dān)原則是指對(duì)外國企業(yè)或外商投資企業(yè)從重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)高于本國企業(yè)或內(nèi)資企業(yè)。最大負(fù)擔(dān)原則又稱從重原則。2.2.2最大負(fù)擔(dān)原則一、含義最大負(fù)擔(dān)原則舉例:印度曾規(guī)定，外國公司的分支機(jī)構(gòu)或外資股權(quán)比重超過40％的印度居民公司，如果沒有印度儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)，不能在印度從事任何經(jīng)營活動(dòng)。越南從2001年起，將外國分公司適用的企業(yè)所得稅稅率從25%提高到32%，而外商投資企業(yè)的稅率仍為25%秘魯從2002年起對(duì)居民公司課征27%的公司所得稅，但對(duì)外國公司課征30%的所得稅。

最大負(fù)擔(dān)原則舉例:二、類別限制外商投資的國家，一般在稅收上都采取一些歧視性的措施，以加大外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)。這方面的措施主要有兩類：(1)外國公司的稅率高于本國企業(yè)。(2)對(duì)本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。

二、類別（1）外國公司的稅率高于本國企業(yè)舉例印度過去規(guī)定，對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)以外的其他所得征稅，本國公司的稅率為23％，外國公司的稅率高達(dá)73．5％。從2002年起，居民公司的所得稅稅率為36.75%（含附加稅），而外國公司的稅率為42%?？仆貙?duì)本國公司不征收公司所得稅，但對(duì)外國公司過去要課征55%的公司所得稅，從2001年起該稅率才降低到25%。

（1）外國公司的稅率高于本國企業(yè)舉例（2）對(duì)本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。例如，泰國政府規(guī)定，外國企業(yè)在泰國的全資子公司不能享受稅收優(yōu)惠。沙特阿拉伯規(guī)定，合資企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠，本國資本的比重至少要達(dá)到25％以上。菲律賓則規(guī)定，公司股本至少由本國公民持有60％以上才能享受稅收優(yōu)惠。墨西哥也有類似規(guī)定。

（2）對(duì)本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定2.2.3平等原則一、含義平等原則是指外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在同等條件下承擔(dān)的稅負(fù)要相同。具體做法是，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)按相同的稅法納稅，既不給外國投資者特殊的稅收優(yōu)惠，也不在稅收上加重其負(fù)擔(dān)，不實(shí)行歧視性的差別待遇。

2.2.3平等原則一、含義二、原因?qū)嵭衅降仍瓌t的發(fā)展中國家為了吸引外資，也在稅收制度中規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但這些措施并不是僅僅適用于外國投資者或外資企業(yè)，對(duì)本國的投資者或內(nèi)資企業(yè)也同樣適用。巴西政府為了吸引外資支援落后地區(qū)的發(fā)展，在稅收政策上規(guī)定，凡參與亞馬遜、興古和帕奈巴河流域地區(qū)的農(nóng)牧業(yè)、林業(yè)、基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)等優(yōu)先工程項(xiàng)目的公司，可享受10年的所得稅免稅。埃及為鼓勵(lì)向特定地區(qū)和特定項(xiàng)目進(jìn)行投資，其稅收制度規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目投資可免稅5年。尤其是從20世紀(jì)70年代開始，許多發(fā)展中國家對(duì)出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，而這些地區(qū)都是專為或主要是為外國投資者設(shè)立的，所以對(duì)這些特別地區(qū)的企業(yè)實(shí)施平等的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一種鼓勵(lì)外來投資的措施。二、原因2.3國際稅收慣例一、行使稅收管轄權(quán)的慣例1、同時(shí)堅(jiān)持兩種或以上稅收管轄權(quán)，2、來源地管轄權(quán)中來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，3、居民管轄權(quán)中居民身份的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，4、二者的優(yōu)先與尊重。2.3國際稅收慣例一、行使稅收管轄權(quán)的慣例二、避免國際雙重征稅的慣例1、協(xié)調(diào)各種稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵，防止稅收管轄權(quán)內(nèi)涵的人為夸大。2、提出各國同時(shí)實(shí)行兩種不同稅收管轄權(quán)的條件下消除雙重征稅的方法。3、稅收饒讓的應(yīng)用。二、避免國際雙重征稅的慣例三、防范國際避稅的慣例完善國內(nèi)稅制國際避稅地監(jiān)控轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整其他措施等三、防范國際避稅的慣例四、應(yīng)用國際稅收協(xié)定的慣例稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法。四、應(yīng)用國際稅收協(xié)定的慣例五、實(shí)施外交稅收豁免的慣例《維也納外交管轄公約》《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》六、利用仲裁方式的國際慣例五、實(shí)施外交稅收豁免的慣例2.4我國涉外稅制制度一、我國涉外稅收制度改革的原則1、維護(hù)國家權(quán)益的原則2、平等互利原則3、尊重國際慣例的原則2.4我國涉外稅制制度一、我國涉外稅收制度改革的原則二、我國涉外稅收制度改革的進(jìn)程1、起步階段1949-19782、建立階段1978-19893、改革與調(diào)整階段1990-20074、完善階段2007至今二、我國涉外稅收制度改革的進(jìn)程三、2008年以來我國的涉外稅制內(nèi)容1、納稅人2、納稅義務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)3、稅率4、稅收優(yōu)惠5、反避稅6、適用范圍三、2008年以來我國的涉外稅制內(nèi)容2009年4月，國稅總局下發(fā)《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》，規(guī)定同事符合下列條件的境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等和人事決策如任命、解聘和薪酬等，由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)企業(yè)1/2及以上的有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)我國判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的四條標(biāo)準(zhǔn)，要求在判定企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否位于中國境內(nèi)時(shí)，必須考察企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)和人員（董事會(huì)和有投票權(quán)的董事）以及日常管理機(jī)構(gòu)和人員（總經(jīng)理部和高層管理人員）是否同事在中國境內(nèi)。2009年4月，國稅總局下發(fā)《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)四、稅收優(yōu)惠的形式加速折舊投資稅收抵免費(fèi)用加倍扣除

再投資退稅免稅期規(guī)定特定收入免稅低稅率優(yōu)惠承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變中華人民共和國海關(guān)分布圖四、稅收優(yōu)惠的形式中華人民共和國海關(guān)分布圖1、加速折舊韓國規(guī)定投資于高科技項(xiàng)目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對(duì)固定資產(chǎn)提取額外折舊；新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項(xiàng)目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初始折舊；在這種情況下，加速折舊是一種定向的稅收優(yōu)惠措施。1、加速折舊2、投資稅收抵免即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖減當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。投資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同，有的國家較低，有的國家較高，如馬來西亞為25％，墨西哥為30％。2、投資稅收抵免3、費(fèi)用加倍扣除贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可按150％扣除；新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出可按200％扣除；莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按300％扣除。3、費(fèi)用加倍扣除4、再投資退稅再投資退稅即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規(guī)定。我國對(duì)外商投資企業(yè)的外國投資者也有再投資退稅的規(guī)定。4、再投資退稅5、免稅期規(guī)定免稅期的長短受許多因素的影響，如在馬來西亞，企業(yè)的免稅期長短要受投資額、投資地點(diǎn)、雇工人數(shù)等因素的影響。免稅期短的為2年，長的一般為5年至10年，有的甚至更長。如象牙海岸規(guī)定的免稅期可長達(dá)25年；突尼斯規(guī)定為20年，以后還可再享受10年的部分免稅。泰國、韓國等國還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過后，還可再享受一定時(shí)期的減稅待遇，泰國和韓國規(guī)定減稅比例為50％。我國對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也有免稅期的規(guī)定(免稅期為2年)，而且也采取泰國、韓國等國家的做法，在免稅期后規(guī)定一定的減稅期(免稅期結(jié)束后的3年中減半征收)，但我國規(guī)定，外商投資企業(yè)的免稅期是從企業(yè)開始獲利的年度算起，這一點(diǎn)與其他國家不同。5、免稅期規(guī)定6、特定收入免稅如在20世紀(jì)80年代，許多發(fā)展中國家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對(duì)境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。6、特定收入免稅7、低稅率優(yōu)惠越南對(duì)在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投資的外資企業(yè)實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率，對(duì)從事重工業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率(外資企業(yè)的一般稅率為25％)。新加坡過去對(duì)一般公司實(shí)行31％的公司稅稅率，但對(duì)1986年4月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率。我國對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，這種低稅率優(yōu)惠主要與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放政策相關(guān)聯(lián)。例如，對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，等等。7、低稅率優(yōu)惠8、承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變有的國家為了鼓勵(lì)外國投資者來本國投資，還與外商簽訂協(xié)議，承諾在某一時(shí)期內(nèi)，保證對(duì)外國投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變，穩(wěn)定期最長可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加蓬、中非共和國等就采取這種做法。8、承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變五、享受稅收優(yōu)惠的條件

發(fā)展中國家制定的享受稅收優(yōu)惠的條件主要從以下幾方面政策來考慮

產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策地區(qū)政策出口政策技術(shù)政策五、享受稅收優(yōu)惠的條件產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受6％—25％不等的投資稅收抵免。新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，可享受5年—10年的免稅期。我國對(duì)外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策地區(qū)政策鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。西班牙政府規(guī)定，對(duì)在巴斯克地區(qū)的固定資產(chǎn)投資如果超過了一定規(guī)模，則給予稅收減免優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規(guī)定。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期滿以后，可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅。地區(qū)政策地區(qū)政策發(fā)展中國家地區(qū)政策的另一項(xiàng)內(nèi)容，是在本國境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對(duì)外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。如我們前面已提到的印