長期股權(quán)投資分析講義課件

第五章長期股權(quán)投資

主講：陳云玲2011.2.第五章長期股權(quán)投資1第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)2

第五章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指以投出各種資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的對(duì)外投資。

第五章長期股權(quán)投資3第五章長期股權(quán)投資投資者廠長企業(yè)第五章長期股權(quán)投資投資者廠長企業(yè)4第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍（一）對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資

1、對(duì)子公司投資當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿足一下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：條件1：兩者之間必須與投資關(guān)系；條件2：兩者之間必須由控制（持股過半）關(guān)系：見下圖所示：第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍5第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：AB70%間接持股過半：ABC70%60%直、間接持股過半：ABC70%40%40%第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：A6第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）

見下圖所示：

AB60%40%

C合營企業(yè)第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）C合營7第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）見下圖所示：ABCD

重大影響E聯(lián)營企業(yè)AE重大影響第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）重大影8第五章長期股權(quán)投資（二）重大影響以下、在活躍市場中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。例如，A中石化

1%無重大影響若A能隨時(shí)在證券交易市場出售獲利：可供出售金融資產(chǎn)，若中石化沒有在市場公開交易，A不能出售股票，職能作為長期股權(quán)投資核算。第五章長期股權(quán)投資（二）重大影響以下、在活躍市9第五章長期股權(quán)投資

例如，下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資第五章長期股權(quán)投資例如，下列投資10

第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并的概念及界定指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主題的交易或事項(xiàng)。（二）企業(yè)合并的方式1、吸收合并ABA兼并B，B的資產(chǎn)負(fù)債納入到A的賬冊體系中核算，B公司注銷。第五章長期股權(quán)投資三、企11第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并ABC3、控股合并AB例如，吉利沃爾沃A和B組成一個(gè)全新的企業(yè)，AB注銷。100%組成一個(gè)更大的新的會(huì)計(jì)主體100%第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并A和B組成一個(gè)全新的企12第五章長期股權(quán)投資合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)債務(wù)解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司不同合并方式比較第五章長期股權(quán)投資合并方式購買方（合并方）被購買方（13第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型1、同一控制下企業(yè)合并見下圖所示：ABCD80%90%100%庫存商品特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允。第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型80%90%114第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并兩公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。特點(diǎn)：（1）非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并；（2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作家相對(duì)公平合理。第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：15

第五章長期股權(quán)投資

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資具體包括：

▲以支付現(xiàn)金取得；

▲以發(fā)行權(quán)益性證券；

▲投資者投入。第五章長期股權(quán)投資16

第五章長期股權(quán)投資

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算一、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量及核算1、以付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并（1）長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值×股權(quán)比例

第五章長期股權(quán)投資第二17第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始成本＞付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)——調(diào)整“資本公積”應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債（資本公積）反之做相反處理，即：第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始18第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資資本公積、盈余公積、未分配利潤貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投19第五章長期股權(quán)投資

例如，2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6000×80％＝4800（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800-（1000＋3200）＝600（萬元）。第五章長期股權(quán)投資例20

應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款1000無形資產(chǎn)3200資本公積600第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投21

第五章長期股權(quán)投資

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的計(jì)量及核算（1）長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值×股權(quán)比例（2）長期股權(quán)投資的初始成本＞“股本”，差額——調(diào)整“資本公積”；應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值×股權(quán)比例貸：股本（=股份數(shù)×股票面值）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)第五章長期股權(quán)投資2、22第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)公司，丙公司持有乙公司60%股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬股普通股，每股面值1元作為對(duì)價(jià)，自丙公司手中取得乙公司60%股權(quán)，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。甲丙乙定向增發(fā)股份600萬股60%同一控制下：借：長期股權(quán)投資—乙780萬元貸：股本600萬元資本公積180萬元第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三23第五章長期股權(quán)投資例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。則：甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％＝1920（萬元）第五章長期股權(quán)投資例如，20024第五章長期股權(quán)投資例如，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。則：甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。第五章長期股權(quán)投資例如，甲公司以定25第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資72000000貸：股本20000000資本公積51500000銀行存款500000

見教材P76例1。

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)26

第五章長期股權(quán)投資二、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算合并方以付出（放棄）資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的則：長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=合并方公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（不含手續(xù)費(fèi)、傭金）非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額——“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。第五章長期股權(quán)投資27

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：相關(guān)資產(chǎn)營業(yè)外收入見教材P77例2。通過多次交換交易，分布取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。見教材P78例3。第五章長期股權(quán)投資28

第五章長期股權(quán)投資

三、企業(yè)合并方式以外形成的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金2、以發(fā)行權(quán)益性證券3、投資者投入見教材P78例4、5、6。第五章長期股權(quán)投資三、29

第五章長期股權(quán)投資四、投資成本中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的核算見教材P80例7。第五章長期股權(quán)投資四、投30

第五章長期股權(quán)投資

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的成本法1、成本法的含義及適用范圍成本法是指長期股權(quán)投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量的方法。適用范圍：（1）控制。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；第五章長期股權(quán)投資31第五章長期股權(quán)投資（2）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。第五章長期股權(quán)投資（2）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y32

第五章長期股權(quán)投資

2、成本法核算（1）初始投資時(shí)：按照初始投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；（2）持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價(jià)值；（3）持有該投資期間被投資方盈利并宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資方應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益第五章長期股權(quán)投資33第五章長期股權(quán)投資收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利若被投資方發(fā)生虧損，投資方不承擔(dān)責(zé)任。見教材P82例8。第五章長期股權(quán)投資收到時(shí)：34

第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、權(quán)益法的含義及其適用范圍權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的不斷對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用于：對(duì)被投資單位共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理（1）初始投資時(shí)：按照初始投資的成本增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；第五章長期股權(quán)投資二、長35

第五章長期股權(quán)投資第一，投資時(shí)若初始投資成本＞投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款第二，投資時(shí)若初始投資成本＜投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入第五章長期股權(quán)投資36

第五章長期股權(quán)投資（2）持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價(jià)值；借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款（3）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理第一，持有該投資期間被投資方盈利。投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益第五章長期股權(quán)投資37

第五章長期股權(quán)投資第二，若被投資方虧損，投資方應(yīng)按持股比例承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第三，投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消無論是逆向或順流銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤均應(yīng)予以抵消。第五章長期股權(quán)投資38第五章長期股權(quán)投資

投資方A被投資方B第三方C借：長期股權(quán)投資100－（10－7）貸：投資收益29.1萬元30%A銷售商品成本7萬元公允價(jià)值10萬元B當(dāng)凈利100萬元×30%=29.1萬元或B銷售商品成本7萬元公允價(jià)值10萬元給A第五章長期股權(quán)投資30%A銷售商品成本7萬元39第五章長期股權(quán)投資（4）被投資企業(yè)分拍現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（5）超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，對(duì)未能承擔(dān)的虧損，應(yīng)暫記在備查簿中。第五章長期股權(quán)投資（4）被投資企業(yè)分拍現(xiàn)金股利時(shí)40

第五章長期股權(quán)投資（6）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或：借：資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)例如，A持有B30%股份，能對(duì)B施加重大影響。當(dāng)期因B可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益9600萬元。則應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投資41第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000

——其他權(quán)益變動(dòng)5400000貸：投資收益28800000資本公積5400000第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整42

第五章長期股權(quán)投資

第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法模式一：

10%+20%成本法核算開始采用權(quán)益法第五章長期股權(quán)投資第43

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：（1）原投資的處理原投資成本與原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較：第一，原投資成本﹥原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于原投資時(shí)形成的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；第二，原投資成本﹤原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行44第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（2）原取得投資后至追加投資交易日之間被投資放盈虧的影響處理借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資45第五章長期股權(quán)投資（3）原投資形成后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——其他資本公積（4）追溯認(rèn)定被投資方分紅處理借：盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資（3）原投資形成后至追加46第五章長期股權(quán)投資（5）追加處理借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款追加投資成本與追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并分別情況處理：

①追加投資成本﹥追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面成本；

第五章長期股權(quán)投資（5）追加處理47第五章長期股權(quán)投資

②追加投資成本﹤追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，分別調(diào)整長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入；具體內(nèi)容見教材例。第五章長期股權(quán)投資②追加投48第五章長期股權(quán)投資模式三：處置原因時(shí)得對(duì)被投資方的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制模式三：

70%-40%成本法核算開始采用權(quán)益法剩余30%第五章長期股權(quán)投資模式三：70%-49第五章長期股權(quán)投資（1）結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本（2）比較剩余長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，若：

①剩余長期股權(quán)投資成本﹥按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；第五章長期股權(quán)投資（1）結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)50第五章長期股權(quán)投資②剩余長期股權(quán)投資成本﹤按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收。第五章長期股權(quán)投資②51第五章長期股權(quán)投資例，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，其賬面余額為30000000元，2009年5月3日，甲將其中的1/3出售，取得價(jià)款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為80000000元。甲取得乙60%股權(quán)時(shí)，乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000000元。自甲取得乙投資至部分處置之間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利25000000元，其中，至2009年初實(shí)現(xiàn)凈利20000000元。假設(shè)乙公司一直未進(jìn)行利潤分配。（甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積）要求：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第五章長期股權(quán)投資例，52第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資收益借：銀行存款18000000貸：長期股權(quán)投資——乙公司10000000投資收益8000000（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值20000000﹣45000000×40%=2000000，為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理53第五章長期股權(quán)投資投資后至部分處理之間實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：

25000000×40%=10000000（元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益，即：借：長期股權(quán)投資10000000貸：盈余公積800000利潤分配7200000投資收益2000000第五章長期股權(quán)投資投資后至部分處理54第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法模式二：30%+40%權(quán)益法核算開始采用成本法第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益55第五章長期股權(quán)投資因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述追溯調(diào)整原理處理。第五章長期股權(quán)投資因追加投資等原因?qū)е略?6第五章長期股權(quán)投資模式四：因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。見教材例18。第五章長期股權(quán)投資模式四：57第五章長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的處置見教材例19。第五章長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的處置58第五章長期股權(quán)投資▲重點(diǎn)提示：▲思考練習(xí)：第五章長期股權(quán)投資▲重點(diǎn)提示：59

第五章長期股權(quán)投資

主講：陳云玲2011.2.第五章長期股權(quán)投資60第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)61

第五章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指以投出各種資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的對(duì)外投資。

第五章長期股權(quán)投資62第五章長期股權(quán)投資投資者廠長企業(yè)第五章長期股權(quán)投資投資者廠長企業(yè)63第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍（一）對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資

1、對(duì)子公司投資當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿足一下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：條件1：兩者之間必須與投資關(guān)系；條件2：兩者之間必須由控制（持股過半）關(guān)系：見下圖所示：第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍64第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：AB70%間接持股過半：ABC70%60%直、間接持股過半：ABC70%40%40%第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：A65第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）

見下圖所示：

AB60%40%

C合營企業(yè)第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）C合營66第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）見下圖所示：ABCD

重大影響E聯(lián)營企業(yè)AE重大影響第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）重大影67第五章長期股權(quán)投資（二）重大影響以下、在活躍市場中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。例如，A中石化

1%無重大影響若A能隨時(shí)在證券交易市場出售獲利：可供出售金融資產(chǎn)，若中石化沒有在市場公開交易，A不能出售股票，職能作為長期股權(quán)投資核算。第五章長期股權(quán)投資（二）重大影響以下、在活躍市68第五章長期股權(quán)投資

例如，下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資第五章長期股權(quán)投資例如，下列投資69

第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并的概念及界定指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主題的交易或事項(xiàng)。（二）企業(yè)合并的方式1、吸收合并ABA兼并B，B的資產(chǎn)負(fù)債納入到A的賬冊體系中核算，B公司注銷。第五章長期股權(quán)投資三、企70第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并ABC3、控股合并AB例如，吉利沃爾沃A和B組成一個(gè)全新的企業(yè)，AB注銷。100%組成一個(gè)更大的新的會(huì)計(jì)主體100%第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并A和B組成一個(gè)全新的企71第五章長期股權(quán)投資合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)債務(wù)解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司不同合并方式比較第五章長期股權(quán)投資合并方式購買方（合并方）被購買方（72第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型1、同一控制下企業(yè)合并見下圖所示：ABCD80%90%100%庫存商品特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允。第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型80%90%173第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并兩公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。特點(diǎn)：（1）非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并；（2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作家相對(duì)公平合理。第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：74

第五章長期股權(quán)投資

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資具體包括：

▲以支付現(xiàn)金取得；

▲以發(fā)行權(quán)益性證券；

▲投資者投入。第五章長期股權(quán)投資75

第五章長期股權(quán)投資

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算一、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量及核算1、以付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并（1）長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值×股權(quán)比例

第五章長期股權(quán)投資第二76第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始成本＞付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)——調(diào)整“資本公積”應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債（資本公積）反之做相反處理，即：第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始77第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資資本公積、盈余公積、未分配利潤貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投78第五章長期股權(quán)投資

例如，2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6000×80％＝4800（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800-（1000＋3200）＝600（萬元）。第五章長期股權(quán)投資例79

應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款1000無形資產(chǎn)3200資本公積600第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投80

第五章長期股權(quán)投資

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的計(jì)量及核算（1）長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值×股權(quán)比例（2）長期股權(quán)投資的初始成本＞“股本”，差額——調(diào)整“資本公積”；應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值×股權(quán)比例貸：股本（=股份數(shù)×股票面值）資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)第五章長期股權(quán)投資2、81第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)公司，丙公司持有乙公司60%股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬股普通股，每股面值1元作為對(duì)價(jià)，自丙公司手中取得乙公司60%股權(quán)，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。甲丙乙定向增發(fā)股份600萬股60%同一控制下：借：長期股權(quán)投資—乙780萬元貸：股本600萬元資本公積180萬元第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三82第五章長期股權(quán)投資例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。則：甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％＝1920（萬元）第五章長期股權(quán)投資例如，20083第五章長期股權(quán)投資例如，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。則：甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。第五章長期股權(quán)投資例如，甲公司以定84第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資72000000貸：股本20000000資本公積51500000銀行存款500000

見教材P76例1。

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)85

第五章長期股權(quán)投資二、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算合并方以付出（放棄）資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的則：長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=合并方公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（不含手續(xù)費(fèi)、傭金）非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額——“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。第五章長期股權(quán)投資86

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：相關(guān)資產(chǎn)營業(yè)外收入見教材P77例2。通過多次交換交易，分布取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。見教材P78例3。第五章長期股權(quán)投資87

第五章長期股權(quán)投資

三、企業(yè)合并方式以外形成的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金2、以發(fā)行權(quán)益性證券3、投資者投入見教材P78例4、5、6。第五章長期股權(quán)投資三、88

第五章長期股權(quán)投資四、投資成本中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的核算見教材P80例7。第五章長期股權(quán)投資四、投89

第五章長期股權(quán)投資

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的成本法1、成本法的含義及適用范圍成本法是指長期股權(quán)投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量的方法。適用范圍：（1）控制。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；第五章長期股權(quán)投資90第五章長期股權(quán)投資（2）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。第五章長期股權(quán)投資（2）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y91

第五章長期股權(quán)投資

2、成本法核算（1）初始投資時(shí)：按照初始投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；（2）持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價(jià)值；（3）持有該投資期間被投資方盈利并宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資方應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益第五章長期股權(quán)投資92第五章長期股權(quán)投資收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利若被投資方發(fā)生虧損，投資方不承擔(dān)責(zé)任。見教材P82例8。第五章長期股權(quán)投資收到時(shí)：93

第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、權(quán)益法的含義及其適用范圍權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的不斷對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用于：對(duì)被投資單位共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理（1）初始投資時(shí)：按照初始投資的成本增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；第五章長期股權(quán)投資二、長94

第五章長期股權(quán)投資第一，投資時(shí)若初始投資成本＞投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款第二，投資時(shí)若初始投資成本＜投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入第五章長期股權(quán)投資95

第五章長期股權(quán)投資（2）持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價(jià)值；借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款（3）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理第一，持有該投資期間被投資方盈利。投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益第五章長期股權(quán)投資96

第五章長期股權(quán)投資第二，若被投資方虧損，投資方應(yīng)按持股比例承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第三，投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消無論是逆向或順流銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤均應(yīng)予以抵消。第五章長期股權(quán)投資97第五章長期股權(quán)投資

投資方A被投資方B第三方C借：長期股權(quán)投資100－（10－7）貸：投資收益29.1萬元30%A銷售商品成本7萬元公允價(jià)值10萬元B當(dāng)凈利100萬元×30%=29.1萬元或B銷售商品成本7萬元公允價(jià)值10萬元給A第五章長期股權(quán)投資30%A銷售商品成本7萬元98第五章長期股權(quán)投資（4）被投資企業(yè)分拍現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（5）超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，對(duì)未能承擔(dān)的虧損，應(yīng)暫記在備查簿中。第五章長期股權(quán)投資（4）被投資企業(yè)分拍現(xiàn)金股利時(shí)99

第五章長期股權(quán)投資（6）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或：借：資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)例如，A持有B30%股份，能對(duì)B施加重大影響。當(dāng)期因B可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益9600萬元。則應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投資100第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000

——其他權(quán)益變動(dòng)5400000貸：投資收益28800000資本公積5400000第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整101

第五章長期股權(quán)投資

第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法模式一：

10%+20%成本法核算開始采用權(quán)益法第五章長期股權(quán)投資第102

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：（1）原投資的處理原投資成本與原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較：第一，原投資成本﹥原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于原投資時(shí)形成的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；第二，原投資成本﹤原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行103第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（2）原取得投資后至追加投資交易日之間被投資放盈虧的影響處理借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資104第五章長期股權(quán)投資（3）原投資形成后至