非流動負債培訓講義課件

非流動負債王暉非流動負債王暉1第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的概念非流動負債,是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括:長期借款、應付債券和長期應付款等。二、特征償還期限長、可以分期償還、債務金額大。第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的概念2第一節(jié)非流動負債概述三、非流動負債的分類（一）非流動負債按借款籌措的方式分類1.長期借款2.應付長期債券3.長期應付款4.專項應付款第一節(jié)非流動負債概述三、非流動負債的分類3第一節(jié)非流動負債概述（二）非流動負債按計息和償還方式分類1.定期償還的非流動負債2.分期償還的非流動負債（三）非流動負債按借款的幣種分類1.人民幣借款2.外幣借款第一節(jié)非流動負債概述（二）非流動負債按計息和償還方式分4第一節(jié)非流動負債概述四、借款費用的賬務處理借款費用：1、利息2、折溢價攤銷3、輔助費用4、匯兌差額第一節(jié)非流動負債概述四、借款費用的賬務處理5第一節(jié)非流動負債概述1、屬于籌建期間，不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入“管理費用”。2、屬于經(jīng)營期間，不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入“財務費用”第一節(jié)非流動負債概述1、屬于籌建期間，不應計入相關資產(chǎn)6第一節(jié)非流動負債概述3、屬于發(fā)生的與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關的借款費用，在資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、”研發(fā)支出”、“制造費用”等科目。4、購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及不能予以資本化的借款費用，計入“財務費用”。第一節(jié)非流動負債概述3、屬于發(fā)生的與購建或生產(chǎn)符合資本7第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的概述（一）定義長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程，以及流動資產(chǎn)的正常需要等各方面。（二）特征借款數(shù)額大、借款期限長。第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的概述8第二節(jié)長期借款的核算（三）分類1、按借款條件分類抵押借款、信用借款和擔保借款2、按借款用途分類基本建設借款、技術改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款3、按借款的幣種分類人民幣借款和外幣借款4、按借款的償還方式分類定期償還借款和分期償還借第二節(jié)長期借款的核算（三）分類9第二節(jié)長期借款的核算二、長期借款的賬務處理（一）賬戶設置應設置“長期借款”賬戶進行核算。該賬戶屬于負債類，貸方登記借入長期借款的本金及其應計利息；借方登記償還長期借款的本息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。一般設“本金”、“應計利息”及“利息調整”三個明細科目第二節(jié)長期借款的核算二、長期借款的賬務處理10第二節(jié)長期借款的核算（二）賬務處理1、企業(yè)借入長期借款借：銀行存款（實收金額）貸：長期借款——本金（合同約定本金）借或貸：長期借款——利息調整（差額）第二節(jié)長期借款的核算（二）賬務處理11第二節(jié)長期借款的核算2、資產(chǎn)負債表日，計息（1）分次付息，一次還本借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“長期借款”的期初攤余成本×實際利率）貸：應付利息（合同約定本金×合同利率）借或貸：長期借款——利息調整（差額）第二節(jié)長期借款的核算2、資產(chǎn)負債表日，計息12第二節(jié)長期借款的核算（2）一次還本付息借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“長期借款”的期初攤余成本×實際利率）貸：長期借款——應計利息

（合同約定本金×合同利率）借或貸：長期借款——利息調整（差額）第二節(jié)長期借款的核算（2）一次還本付息13第二節(jié)長期借款的核算3、企業(yè)歸還長期借款借：長期借款——本金——應計利息貸：銀行存款或：借：長期借款——本金應付利息貸：銀行存款第二節(jié)長期借款的核算3、企業(yè)歸還長期借款14第二節(jié)長期借款的核算注意：如實際利率與合同約定的名義利率相差不大時，可直接用名義利率計算利息費用P203例3第二節(jié)長期借款的核算注意：15第二節(jié)長期借款的核算【例1】（1）2010年1月1日，東方公司從銀行借入期限為兩年，年利率為9%，到期一次還本付息的借款600000元，用于一項固定資產(chǎn)的建造，款項已存入銀行。該工程2010年1月1日開工建設，2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。借：銀行存款600000貸：長期借款600000第二節(jié)長期借款的核算【例1】（1）2010年1月1日，東方16第二節(jié)長期借款的核算（2）2010年12月31日，東方公司計提2010年度該筆長期借款的利息，按照政策本年利息全部計入建造固定資產(chǎn)的成本。借：在建工程54000貸：長期借款54000第二節(jié)長期借款的核算（2）2010年12月31日，東方公司17第二節(jié)長期借款的核算（3）2011年12月31日，東方公司計提2011年度該筆長期借款的利息，前半年的利息計入建造固定資產(chǎn)的成本，后半年的利息計入財務費用。借：在建工程27000財務費用27000貸：長期借款54000第二節(jié)長期借款的核算（3）2011年12月31日，東方公司18第三節(jié)應付債券的核算一、應付債券概述（一）概念債券，是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。它通過憑證上所記載的利率、期限、付息日、到期日等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。第三節(jié)應付債券的核算一、應付債券概述19第三節(jié)應付債券的核算（二）債券的分類1、按是否記名分為記名債券和不記名債券；2、按是否可轉換為股票分為可轉換債券和不可轉換債券，前者按公司章程或合同規(guī)定在一定的條件下可轉換為股票，所以其利率往往較低；3、按是否有擔保分為有抵押債券和信用債券；4、按償還方式分為定期償還的債券和分期償還的債券。第三節(jié)應付債券的核算（二）債券的分類20第三節(jié)應付債券的核算二、公司債券的發(fā)行價格債券的實際發(fā)行價格＝未來應償還面值、利息的現(xiàn)值

債券的發(fā)行價格取決于票面利率與實際利率是否一致：1、前者等于后者，按面值發(fā)行；2、前者大于后者，按溢價發(fā)行；3、前者小于后者，按折價發(fā)行?！獋恼蹆r或溢價是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對名義利息費用的一種調整。第三節(jié)應付債券的核算二、公司債券的發(fā)行價格21第三節(jié)應付債券的核算溢價發(fā)行——實際利息費用小于名義利息費用。溢價發(fā)行對發(fā)行方而言，是對以后多付利息費用提前得到的補償；對購買方而言，是對以后多得利息收益提前付出的代價。第三節(jié)應付債券的核算溢價發(fā)行22第三節(jié)應付債券的核算折價發(fā)行——實際利息費用大于名義利息費用。折價發(fā)行對發(fā)行方而言，是對以后少付利息費用提前付出的代價，對購買方而言，是對以后少得利息收益提前得到的補償。第三節(jié)應付債券的核算折價發(fā)行23第三節(jié)應付債券的核算三、應付債券的賬務處理（一）科目設置應付債券——面值——應計利息——利息調整第三節(jié)應付債券的核算三、應付債券的賬務處理24第三節(jié)應付債券的核算（一）面值發(fā)行債券的賬務處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款貸：應付債券——面值第三節(jié)應付債券的核算（一）面值發(fā)行債券的賬務處理25第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時借：財務費用在建工程研發(fā)支出制造費用等貸：應付債券——應計利息（一次還本付息）應付利息（分次付息，一次還本）第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時26第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應付債券——面值——應計利息（到期一次還本付息債券）

應付利息（分期付息、到期還本債券）貸：銀行存款第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）27第三節(jié)應付債券的核算注意：①在面值發(fā)行的情況下，假定不考慮發(fā)行費用，發(fā)行所得到的款項等于債券的票面價值，所以不存在利息調整的問題。②如存在發(fā)行費用，發(fā)行費用直接從發(fā)行收入中扣減，意味著債券入賬價值的減少，其與面值的差額借記“應付債券——利息調整”。第三節(jié)應付債券的核算注意：28第三節(jié)應付債券的核算（二）溢價發(fā)行債券的賬務處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款[實收＝發(fā)行價格－（發(fā)行費用－發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入）]貸：應付債券——面值（債券面值）

——利息調整（差額）

注意：“應付債券——利息調整”在每次債券計息時應按實際利率法攤銷。第三節(jié)應付債券的核算（二）溢價發(fā)行債券的賬務處理29第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“應付債券”的初攤余成本×實際利率）應付債券——利息調整（差額）貸：應付利息（分期付息、到期還本）（面值×票面利率）應付債券—應計利息（到期一次還本付息）第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時30第三節(jié)應付債券的核算注意：金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認成本經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。（溢價為-，折價為+）（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）第三節(jié)應付債券的核算注意：31第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應付債券——面值——應計利息（到期一次還本付息債券）

應付利息（分期付息、到期還本債券）貸：銀行存款P207例5、P211例11第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）32第三節(jié)應付債券的核算（三）折價發(fā)行債券的賬務處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款[實收＝發(fā)行價格－（發(fā)行費用－發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入）]應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——面值（債券面值）

注意：“應付債券——利息調整”在每次債券計息時應按實際利率法攤銷。第三節(jié)應付債券的核算（三）折價發(fā)行債券的賬務處理33第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“應付債券”的初攤余成本×實際利率）貸：應付債券——利息調整（差額）應付利息（分期付息、到期還本）（面值×票面利率）應付債券—應計利息（到期一次還本付息）第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時34第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應付債券——面值——應計利息（到期一次還本付息債券）

應付利息（分期付息、到期還本債券）貸：銀行存款P207例4、P210例10第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）35第三節(jié)應付債券的核算練習：2007年12月31日,甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，假定債券發(fā)行時的實際利率為5%。甲公司該批債券的實際發(fā)行價格為10432700元（10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295）要求:采用實際利率法和攤余成本計算確定利息費用,并做發(fā)行、計算利息、支付利息及到期還本付息的會計分錄。第三節(jié)應付債券的核算練習：2007年12月31日,甲公司經(jīng)36第三節(jié)應付債券的核算（四）可轉換公司債券的的賬務處理可轉換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的可以轉換為股票的債券。我國發(fā)行可轉換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方來講，既有負債性質，也有股權性質。應當在初始確認時將負債與權益成份分拆。在進行分拆時，按負債部分的公允價值（或按未來現(xiàn)金流量法折現(xiàn)）確定負債的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行對價扣除負債部分價值后的金額確定權益成份的初始入賬價值，記入資本公積。第三節(jié)應付債券的核算（四）可轉換公司債券的的賬務處理37第三節(jié)應付債券的核算“應付債券——可轉換公司債券（…）”負債類1、發(fā)行的可轉換公司債券

借：銀行存款（發(fā)行價）貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）

（可轉換公司債券包含負債成分的面值）資本公積——其他資本公積（權益成份的公允價值＝發(fā)行價－負債成份的初始確認額）借或貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（差額＝負債成份的公允價值－可轉換公司債券面值）

第三節(jié)應付債券的核算“應付債券——可轉換公司債券（…）”38第三節(jié)應付債券的核算注意：（1）可轉換公司債券的發(fā)行價分拆成兩部分：①負債成份的公允價值（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值），按面值計入“應付債券—可…（面值）”，面值與其公允價值的差額計入“應付債券—可…（利息調整）”②權益成份的公允價值（發(fā)行價-負債成份的公允價值）計入“資本公積—其他資本公積”（2）可轉換公司債券的交易費用也分拆成兩部分：負債成份負擔的交易費用，計入“應付債券—可…（利息調整）”；權益成份負擔的交易費用？計入“資本公積——其他資本公積”第三節(jié)應付債券的核算注意：39第三節(jié)應付債券的核算2、可轉換公司債券的負債成份

可轉換公司債券的負債部分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，均按實際利率和攤余成本確認實際利息費用，按面值和票面利率確認名義利息費用，差額作為利息調整。第三節(jié)應付債券的核算2、可轉換公司債券的負債成份40第三節(jié)應付債券的核算3、可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將持有的債券轉換為股票（1）若有未計提的利息，必須補提，方法同上（部分轉換，也全額補提）（2）股份數(shù)以債券面值或賬面價值或債券面值與應計利息之和轉（面值或……不足一股的，以現(xiàn)金償還）第三節(jié)應付債券的核算3、可轉換公司債券持有人行使轉換權利，41第三節(jié)應付債券的核算借：應付債券——可轉換公司債券（面值）——可轉換公司債券（應計利息）應付利息（已計未付的且不付了）應付債券——可轉換公司債券（利息調整）資本公積——其他資本公積（權益成份的金額）貸：股本（股票面值×轉換的股份數(shù)）銀行存款、庫存現(xiàn)金資本公積——股本溢價（差額）（部分轉換，按轉換比例結轉）第三節(jié)應付債券的核算借：應付債券——可轉換公司債券（面值）42第三節(jié)應付債券的核算例：甲公司經(jīng)批準于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分次（每年）付息的可轉換公司債券，共計100000000元，款已存銀行，債券票面利率6%。債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票的面值為每股1元。假定2011年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股票。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。第三節(jié)應付債券的核算例：甲公司經(jīng)批準于2010年1月1日按43第三節(jié)應付債券的核算1、2010年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時：可轉換公司債券的負債部分的公允價值=100000000×（P/S，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+6000000×3.8897=88328200元可轉換公司債券權益部分的公允價值=100000000-88328200=11671800元第三節(jié)應付債券的核算1、2010年1月1日發(fā)行可轉換公司債44第三節(jié)應付債券的核算借:銀行存款100000000應付債券-可轉換公司債券-利息調整11671800貸:應付債券-可轉換公司債券-面值100000000資本公積-其他資本公積11671800第三節(jié)應付債券的核算45第三節(jié)應付債券的核算2、2010年12月31日確認利息費用由于不符合資本化條件，故應計入財務費用的實際利息費用=88328200×9%=7949538元名義利息費用=100000000×6%=6000000元借：財務費用7949538貸：應付債券-可轉換公司債券-利息調整1949538應付利息6000000第三節(jié)應付債券的核算2、2010年12月31日確認利息費用46第三節(jié)應付債券的核算3、2011年1月1日，債券持有人行使轉換權由于持有人在支付利息前行使轉換權，故應按債券面值與應計利息之和確認轉換的股權數(shù)（100000000+6000000）÷100×10=10600000股應沖銷的利息調整為11671800-1949538=9722162元第三節(jié)應付債券的核算3、2011年1月1日，債券持有人行使47第三節(jié)應付債券的核算借：應付債券-可轉換公司債券-面值100000000應付利息6000000資本公積-其他資本公積11671800貸：股本10600000應付債券-可轉換公司債券-利息調整9722262資本公積-股本溢價97349538第三節(jié)應付債券的核算借：應付債券-可轉換公司債券-面值48第三節(jié)應付債券的核算練習:甲公司經(jīng)批準于２００７年１月１日按面值發(fā)行５年期一次還本，按年付息的可轉換公司債券２００００００００元，款已存銀行，票面利率６％。發(fā)行１年后可轉換普通股股票，初始轉股價為每股１０元，股票面值為每股１元。債券持有人若在當期付息前轉換的，應按債券面值和應計利息之和除以轉換價，計算轉換的股份數(shù)。假定２００８年１月１日持有人在利息支付前將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股票，甲發(fā)行該債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為９％。要求：進行甲公司相關債券發(fā)行、計息、轉換的賬處處理。第三節(jié)應付債券的核算練習:甲公司經(jīng)批準于２００７年１月１日49第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算一、長期應付款的核算(一)內(nèi)容長期應付款，是指除了長期借款、長期債券以外的其他各種長期應付款項。主要包括：以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付款項和應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費等內(nèi)容。第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算一、長期應付款的核算50第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算(二)分期付款購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款企業(yè)購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質。1、企業(yè)購入有關資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)研發(fā)支出等（購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（應支付的金額）第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算(二)分期付款購入固定資51第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算2、按期支付價款時借：長期應付款貸：銀行存款同時：借：財務費用在建工程研發(fā)支出（采用實際利率法計算確定當期的利息費用）貸：未確認融資費用第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算2、按期支付價款時52第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算練習：某公司2007年1月1日以分期付款方式購入一臺設備，總價款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分3年于2009年12月31日付清，假設銀行同期貸款利率為10%,不考慮增值稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制公司（1）購入時、（2）按期支付價款及分攤未確認融資費用的會計分錄。三年期，折現(xiàn)率10%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算練習：某公司2007年153第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算二、專項應付款的核算指企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項(與政府補助不同，后者強調無償性)。如屬于工程項目的資本性投入等。1、企業(yè)收到資本性投入時借：銀行存款貸：專項應付款

第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算二、專項應付款的核算54第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算2、將專項或特定用途的撥款用于工程項目借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬等3、工程項目完工（1）形成固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的部分借：專項應付款貸：資本公積——資本溢價第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算2、將專項或特定用途的撥55第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算（2）對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分借：專項應付款貸：在建工程（3）投入結余需要返還的借：專項應付款貸：銀行存款第四節(jié)長期應付款及專項應付款的核算（2）對未形成資產(chǎn)需要核56非流動負債王暉非流動負債王暉57第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的概念非流動負債,是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括:長期借款、應付債券和長期應付款等。二、特征償還期限長、可以分期償還、債務金額大。第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的概念58第一節(jié)非流動負債概述三、非流動負債的分類（一）非流動負債按借款籌措的方式分類1.長期借款2.應付長期債券3.長期應付款4.專項應付款第一節(jié)非流動負債概述三、非流動負債的分類59第一節(jié)非流動負債概述（二）非流動負債按計息和償還方式分類1.定期償還的非流動負債2.分期償還的非流動負債（三）非流動負債按借款的幣種分類1.人民幣借款2.外幣借款第一節(jié)非流動負債概述（二）非流動負債按計息和償還方式分60第一節(jié)非流動負債概述四、借款費用的賬務處理借款費用：1、利息2、折溢價攤銷3、輔助費用4、匯兌差額第一節(jié)非流動負債概述四、借款費用的賬務處理61第一節(jié)非流動負債概述1、屬于籌建期間，不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入“管理費用”。2、屬于經(jīng)營期間，不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入“財務費用”第一節(jié)非流動負債概述1、屬于籌建期間，不應計入相關資產(chǎn)62第一節(jié)非流動負債概述3、屬于發(fā)生的與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關的借款費用，在資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、”研發(fā)支出”、“制造費用”等科目。4、購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及不能予以資本化的借款費用，計入“財務費用”。第一節(jié)非流動負債概述3、屬于發(fā)生的與購建或生產(chǎn)符合資本63第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的概述（一）定義長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程，以及流動資產(chǎn)的正常需要等各方面。（二）特征借款數(shù)額大、借款期限長。第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的概述64第二節(jié)長期借款的核算（三）分類1、按借款條件分類抵押借款、信用借款和擔保借款2、按借款用途分類基本建設借款、技術改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款3、按借款的幣種分類人民幣借款和外幣借款4、按借款的償還方式分類定期償還借款和分期償還借第二節(jié)長期借款的核算（三）分類65第二節(jié)長期借款的核算二、長期借款的賬務處理（一）賬戶設置應設置“長期借款”賬戶進行核算。該賬戶屬于負債類，貸方登記借入長期借款的本金及其應計利息；借方登記償還長期借款的本息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。一般設“本金”、“應計利息”及“利息調整”三個明細科目第二節(jié)長期借款的核算二、長期借款的賬務處理66第二節(jié)長期借款的核算（二）賬務處理1、企業(yè)借入長期借款借：銀行存款（實收金額）貸：長期借款——本金（合同約定本金）借或貸：長期借款——利息調整（差額）第二節(jié)長期借款的核算（二）賬務處理67第二節(jié)長期借款的核算2、資產(chǎn)負債表日，計息（1）分次付息，一次還本借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“長期借款”的期初攤余成本×實際利率）貸：應付利息（合同約定本金×合同利率）借或貸：長期借款——利息調整（差額）第二節(jié)長期借款的核算2、資產(chǎn)負債表日，計息68第二節(jié)長期借款的核算（2）一次還本付息借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“長期借款”的期初攤余成本×實際利率）貸：長期借款——應計利息

（合同約定本金×合同利率）借或貸：長期借款——利息調整（差額）第二節(jié)長期借款的核算（2）一次還本付息69第二節(jié)長期借款的核算3、企業(yè)歸還長期借款借：長期借款——本金——應計利息貸：銀行存款或：借：長期借款——本金應付利息貸：銀行存款第二節(jié)長期借款的核算3、企業(yè)歸還長期借款70第二節(jié)長期借款的核算注意：如實際利率與合同約定的名義利率相差不大時，可直接用名義利率計算利息費用P203例3第二節(jié)長期借款的核算注意：71第二節(jié)長期借款的核算【例1】（1）2010年1月1日，東方公司從銀行借入期限為兩年，年利率為9%，到期一次還本付息的借款600000元，用于一項固定資產(chǎn)的建造，款項已存入銀行。該工程2010年1月1日開工建設，2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。借：銀行存款600000貸：長期借款600000第二節(jié)長期借款的核算【例1】（1）2010年1月1日，東方72第二節(jié)長期借款的核算（2）2010年12月31日，東方公司計提2010年度該筆長期借款的利息，按照政策本年利息全部計入建造固定資產(chǎn)的成本。借：在建工程54000貸：長期借款54000第二節(jié)長期借款的核算（2）2010年12月31日，東方公司73第二節(jié)長期借款的核算（3）2011年12月31日，東方公司計提2011年度該筆長期借款的利息，前半年的利息計入建造固定資產(chǎn)的成本，后半年的利息計入財務費用。借：在建工程27000財務費用27000貸：長期借款54000第二節(jié)長期借款的核算（3）2011年12月31日，東方公司74第三節(jié)應付債券的核算一、應付債券概述（一）概念債券，是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。它通過憑證上所記載的利率、期限、付息日、到期日等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。第三節(jié)應付債券的核算一、應付債券概述75第三節(jié)應付債券的核算（二）債券的分類1、按是否記名分為記名債券和不記名債券；2、按是否可轉換為股票分為可轉換債券和不可轉換債券，前者按公司章程或合同規(guī)定在一定的條件下可轉換為股票，所以其利率往往較低；3、按是否有擔保分為有抵押債券和信用債券；4、按償還方式分為定期償還的債券和分期償還的債券。第三節(jié)應付債券的核算（二）債券的分類76第三節(jié)應付債券的核算二、公司債券的發(fā)行價格債券的實際發(fā)行價格＝未來應償還面值、利息的現(xiàn)值

債券的發(fā)行價格取決于票面利率與實際利率是否一致：1、前者等于后者，按面值發(fā)行；2、前者大于后者，按溢價發(fā)行；3、前者小于后者，按折價發(fā)行?！獋恼蹆r或溢價是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對名義利息費用的一種調整。第三節(jié)應付債券的核算二、公司債券的發(fā)行價格77第三節(jié)應付債券的核算溢價發(fā)行——實際利息費用小于名義利息費用。溢價發(fā)行對發(fā)行方而言，是對以后多付利息費用提前得到的補償；對購買方而言，是對以后多得利息收益提前付出的代價。第三節(jié)應付債券的核算溢價發(fā)行78第三節(jié)應付債券的核算折價發(fā)行——實際利息費用大于名義利息費用。折價發(fā)行對發(fā)行方而言，是對以后少付利息費用提前付出的代價，對購買方而言，是對以后少得利息收益提前得到的補償。第三節(jié)應付債券的核算折價發(fā)行79第三節(jié)應付債券的核算三、應付債券的賬務處理（一）科目設置應付債券——面值——應計利息——利息調整第三節(jié)應付債券的核算三、應付債券的賬務處理80第三節(jié)應付債券的核算（一）面值發(fā)行債券的賬務處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款貸：應付債券——面值第三節(jié)應付債券的核算（一）面值發(fā)行債券的賬務處理81第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時借：財務費用在建工程研發(fā)支出制造費用等貸：應付債券——應計利息（一次還本付息）應付利息（分次付息，一次還本）第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時82第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應付債券——面值——應計利息（到期一次還本付息債券）

應付利息（分期付息、到期還本債券）貸：銀行存款第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）83第三節(jié)應付債券的核算注意：①在面值發(fā)行的情況下，假定不考慮發(fā)行費用，發(fā)行所得到的款項等于債券的票面價值，所以不存在利息調整的問題。②如存在發(fā)行費用，發(fā)行費用直接從發(fā)行收入中扣減，意味著債券入賬價值的減少，其與面值的差額借記“應付債券——利息調整”。第三節(jié)應付債券的核算注意：84第三節(jié)應付債券的核算（二）溢價發(fā)行債券的賬務處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款[實收＝發(fā)行價格－（發(fā)行費用－發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入）]貸：應付債券——面值（債券面值）

——利息調整（差額）

注意：“應付債券——利息調整”在每次債券計息時應按實際利率法攤銷。第三節(jié)應付債券的核算（二）溢價發(fā)行債券的賬務處理85第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“應付債券”的初攤余成本×實際利率）應付債券——利息調整（差額）貸：應付利息（分期付息、到期還本）（面值×票面利率）應付債券—應計利息（到期一次還本付息）第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時86第三節(jié)應付債券的核算注意：金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認成本經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。（溢價為-，折價為+）（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）第三節(jié)應付債券的核算注意：87第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應付債券——面值——應計利息（到期一次還本付息債券）

應付利息（分期付息、到期還本債券）貸：銀行存款P207例5、P211例11第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）88第三節(jié)應付債券的核算（三）折價發(fā)行債券的賬務處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款[實收＝發(fā)行價格－（發(fā)行費用－發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入）]應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——面值（債券面值）

注意：“應付債券——利息調整”在每次債券計息時應按實際利率法攤銷。第三節(jié)應付債券的核算（三）折價發(fā)行債券的賬務處理89第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時借：財務費用制造費用在建工程研發(fā)支出等（“應付債券”的初攤余成本×實際利率）貸：應付債券——利息調整（差額）應付利息（分期付息、到期還本）（面值×票面利率）應付債券—應計利息（到期一次還本付息）第三節(jié)應付債券的核算2、每期計提應計利息時90第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應付債券——面值——應計利息（到期一次還本付息債券）

應付利息（分期付息、到期還本債券）貸：銀行存款P207例4、P210例10第三節(jié)應付債券的核算3、債券的償還（到期）91第三節(jié)應付債券的核算練習：2007年12月31日,甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，假定債券發(fā)行時的實際利率為5%。甲公司該批債券的實際發(fā)行價格為10432700元（10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295）要求:采用實際利率法和攤余成本計算確定利息費用,并做發(fā)行、計算利息、支付利息及到期還本付息的會計分錄。第三節(jié)應付債券的核算練習：2007年12月31日,甲公司經(jīng)92第三節(jié)應付債券的核算（四）可轉換公司債券的的賬務處理可轉換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的可以轉換為股票的債券。我國發(fā)行可轉換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方來講，既有負債性質，也有股權性質。應當在初始確認時將負債與權益成份分拆。在進行分拆時，按負債部分的公允價值（或按未來現(xiàn)金流量法折現(xiàn)）確定負債的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行對價扣除負債部分價值后的金額確定權益成份的初始入賬價值，記入資本公積。第三節(jié)應付債券的核算（四）可轉換公司債券的的賬務處理93第三節(jié)應付債券的核算“應付債券——可轉換公司債券（…）”負債類1、發(fā)行的可轉換公司債券

借：銀行存款（發(fā)行價）貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）

（可轉換公司債券包含負債成分的面值）資本公積——其他資本公積（權益成份的公允價值＝發(fā)行價－負債成份的初始確認額）借或貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（差額＝負債成份的公允價值－可轉換公司債券面值）

第三節(jié)應付債券的核算“應付債券——可轉換公司債券（…）”94第三節(jié)應付債券的核算注意：（1）可轉換公司債券的發(fā)行價分拆成兩部分：①負債成份的公允價值（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值），按面值計入“應付債券—可…（面值）”，面值與其公允價值的差額計入“應付債券—可…（利息調整）”②權益成份的公允價值（發(fā)行價-負債成份的公允價值）計入“資本公積—其他資本公積”（2）可轉換公司債券的交易費用也分拆成兩部分：負債成份負擔的交易費用，計入“應付債券—可…（利息調整）”；權益成份負擔的交易費用？計入“資本公積——其他資本公積”第三節(jié)應付債券的核算注意：95第三節(jié)應付債券的核算2、可轉換公司債券的負債成份

可轉換公司債券的負債部分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，均按實際利率和攤余成本確認實際利息費用，按面值和票面利率確認名義利息費用，差額作為利息調整。第三節(jié)應付債券的核算2、可轉換公司債券的負債成份96第三節(jié)應付債券的核算3、可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將持有的債券轉換為股票（1）若有未計提的利息，必須補提，方法同上（部分轉換，也全額補提）（2）股份數(shù)以債券面值或賬面價值或債券面值與應計利息之和轉（面值或……不足一股的，以現(xiàn)金償還）第三節(jié)應付債券的核算3、可轉換公司債券持有人行使轉換權利，97第三節(jié)應付債券的核算借：應付債券——可轉換公司債券（面值）——可轉換公司債券（應計利息）應付利息（已計未付的且不付了）應付債券——可轉換公司債券（利息調整）資本公積——其他資本公積（權益成份的金額）貸：股本（股票面值×轉換的股份數(shù)）銀行存款、庫存現(xiàn)金資本公積——股本溢價（差額）（部分轉換，按轉換比例結轉）第三節(jié)應付債券的核算借：應付債券——可轉換公司債券（面值）98第三節(jié)應付債券的核算例：甲公司經(jīng)批準于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分次（每年）付息的可轉換公司債券，共計100000000元，款已存銀行，債券票面利率6%。債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票的面值為每股1元。假定2011年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股票。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。第三節(jié)應付債券的核算例：甲公司經(jīng)批準于2010年1月1日按99第三節(jié)應付債券的核算1、2010年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時：可轉換公司債券的負債部分的公允價值=100000000×（P/S，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+6000000×3.8897=88328200元可轉換公司債券權益部分的公允價值=100000000-88328200=11671800元第三節(jié)應付債券的核算1、2010年1月1日發(fā)行可轉換公司債100第三節(jié)應付債券的核算借:銀行存款100000000應付債券-可轉換公司債券-利息調整11671800貸:應付債券-可轉換公司債券-面值100000000資本公積-其他資本公積11671800第三節(jié)應付債券的核算101第三節(jié)應付債券的核算2、2010年12月31日確認利息費用由于不符合資本化條件，故應計入財務費用的實際利息費用=88328200×9%=7949538元名義利息費用=100000000×6%=6000000元借：財務費用7949538貸：應付債券-可轉換公司債券-利息調整1949538應付利息6000000第三節(jié)應付債券的核算2、2010年12月3