長期負債管理知識及財務會計分析課件

第十一章長期負債及借款費用1第十一章長期負債及借款費用122第一節(jié)長期負債

按照公允價值進行初始計量，發(fā)生的相關費用應當計入長期負債的初始入賬價值中采用攤余成本進行后續(xù)計量。例：固定資產(chǎn)中的環(huán)保資產(chǎn)3第一節(jié)長期負債按照公允價值進行初始計量，發(fā)生的相關費用應第一節(jié)長期負債

長期借款

借入借：銀行存款【實際收到的金額】長期借款——利息調整【如存在差額、例交易費用】

貸：長期借款——本金資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：在建工程（用于購建固定資產(chǎn)的符合資本化條件的金額）

制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的符合資本化條件的金額）

財務費用（不符合資本化條件的金額）

研發(fā)支出（用于研發(fā)無形資產(chǎn)的符合資本化條件的金額）

貸：應付利息（分期付息的情況）

長期借款——應計利息（到期一次還本付息的情況）

長期借款——利息調整（差額倒擠）4第一節(jié)長期負債長期借款4第一節(jié)長期負債

長期借款

歸還分次付息，一次還本借：長期借款——本金

貸：銀行存款到期一次還本付息借：長期借款——本金——應計利息

貸：銀行存款5第一節(jié)長期負債長期借款5第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

一般應付債券企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：應付債券——面值【債券票面金額】

應付債券——利息調整【差額】（或借方）資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】

應付債券——利息調整（差額倒擠，或貸記）

貸：應付利息【面值×票面利率】對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算6第一節(jié)長期負債應付債券（重點）6第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

一般應付債券到期，支付債券本息

借記“應付債券——面值、應計利息”科目、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。7第一節(jié)長期負債應付債券（重點）7例題【單選題】A公司2008年1月1日發(fā)行3年期面值為7500萬元的債券，票面利率為6%，公司按7916萬元的價格發(fā)行，實際利率為4%，如果公司每年計息一次并按實際利率法攤銷，A公司在2009年12月31日確認利息費用為（）萬元。

A.321.97

B.311.31

C.133.36

D.234答案：B8例題【單選題】A公司2008年1月1日發(fā)行3年期面值為75第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

可轉換公司債券初始計量負債初始確認金額＝合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量*現(xiàn)值系數(shù)權益初始確認金額＝可轉換債券整體公允價值-負債初始確認金額發(fā)生的交易費用應在負債成分和權益成分之間按照各自相對公允價值進行分攤。9第一節(jié)長期負債應付債券（重點）9例題【單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行可轉換公司債券，發(fā)行價格480萬元，假定發(fā)行費用為8萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2009年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）萬元。[（P/S,6%,3）＝0.83962；（P/A,6%,3）＝2.67301]

A.20.09

B.19.76

C.459.91

D.480答案：B10例題【單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行可轉換公司債券，發(fā)第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

可轉換公司債券核算要點：發(fā)行可轉換債券的負債成分在應付債券總賬下設置“可轉換公司債券”明細賬核算；權益成分在資本公積總賬下設置“其他資本公積”明細賬核算

轉換股份前，核算同普通的長期債券相同轉換為股份時，按該債券負債和權益賬面價值結轉，不確認轉換損益（不足轉換1股的，以現(xiàn)金償還）。按股票面值計入“股本”，差額列為“資本公積—股本溢價”11第一節(jié)長期負債應付債券（重點）11第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）融資租賃的判斷（5個標準之一）承租人對融資租賃的處理租賃開始日租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權時：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權時：則

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項12第一節(jié)長期負債長期應付款121313第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）承租人對融資租賃的處理入賬價值確定資產(chǎn)-按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用長期應付款-最低租賃付款額未確認融資費用-資產(chǎn)入賬價值與長期應付款入賬價值的差額14第一節(jié)長期負債長期應付款14第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）承租人對融資租賃的處理未確認融資費用的分攤實際利率法實際利率的選擇15第一節(jié)長期負債長期應付款15第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）承租人對融資租賃的處理履約成本的處理承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益?；蛴凶饨鸬奶幚碓趯嶋H發(fā)生時計入當期損益租賃期屆滿返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購16第一節(jié)長期負債長期應付款16第一節(jié)長期負債

長期應付款超過正常信用期限延期付款購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)詳見固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)章節(jié)17第一節(jié)長期負債長期應付款17期中考試18181919第二節(jié)借款費用

借款費用的范圍

借款利息、折價或者溢價的攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應予資本化或費用化，應按借款費用準則處理。20第二節(jié)借款費用借款費用的范圍20第二節(jié)借款費用

借款費用的確認

可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。借款費用應予資本化的借款范圍專門借款一般借款（強調占用在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)上）21第二節(jié)借款費用借款費用的確認21第二節(jié)借款費用

借款費用的確認

借款費用資本化期間的確定起點（同時滿足三個條件，特別注意資產(chǎn)支出發(fā)生的判斷）暫停（非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月）終點（達到預定使用狀態(tài)）22第二節(jié)借款費用借款費用的確認22例題【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。

A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化

B.專門借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

C.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時間超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本

D.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本答案：ABCD23例題【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借第二節(jié)借款費用

借款費用的計量

借款利息資本化金額的確定專門借款只要滿足資本化的時間、資產(chǎn)條件，費用和閑置借款的收益均可資本化一般借款（與資產(chǎn)支出相掛鉤）一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率

＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）24第二節(jié)借款費用借款費用的計量24例題【單選題】（2007年）2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。

A.1.5B.3

C.4.5D.7.5答案：A25例題【單選題】（2007年）2007年1月1日，甲公司取得專例題【單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。

A.4692.97B.4906.21

C.5452.97D.5600答案：A26例題【單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為100第二節(jié)借款費用

借款費用的計量

輔助費用按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額資本化終點前的，資本化；資本化終點后的，費用化外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費用化。27第二節(jié)借款費用借款費用的計量27考試重點融資租賃的會計處理可轉換公司債券的會計處理28考試重點融資租賃的會計處理28第十一章長期負債及借款費用29第十一章長期負債及借款費用1302第一節(jié)長期負債

按照公允價值進行初始計量，發(fā)生的相關費用應當計入長期負債的初始入賬價值中采用攤余成本進行后續(xù)計量。例：固定資產(chǎn)中的環(huán)保資產(chǎn)31第一節(jié)長期負債按照公允價值進行初始計量，發(fā)生的相關費用應第一節(jié)長期負債

長期借款

借入借：銀行存款【實際收到的金額】長期借款——利息調整【如存在差額、例交易費用】

貸：長期借款——本金資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：在建工程（用于購建固定資產(chǎn)的符合資本化條件的金額）

制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的符合資本化條件的金額）

財務費用（不符合資本化條件的金額）

研發(fā)支出（用于研發(fā)無形資產(chǎn)的符合資本化條件的金額）

貸：應付利息（分期付息的情況）

長期借款——應計利息（到期一次還本付息的情況）

長期借款——利息調整（差額倒擠）32第一節(jié)長期負債長期借款4第一節(jié)長期負債

長期借款

歸還分次付息，一次還本借：長期借款——本金

貸：銀行存款到期一次還本付息借：長期借款——本金——應計利息

貸：銀行存款33第一節(jié)長期負債長期借款5第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

一般應付債券企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：應付債券——面值【債券票面金額】

應付債券——利息調整【差額】（或借方）資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】

應付債券——利息調整（差額倒擠，或貸記）

貸：應付利息【面值×票面利率】對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算34第一節(jié)長期負債應付債券（重點）6第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

一般應付債券到期，支付債券本息

借記“應付債券——面值、應計利息”科目、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。35第一節(jié)長期負債應付債券（重點）7例題【單選題】A公司2008年1月1日發(fā)行3年期面值為7500萬元的債券，票面利率為6%，公司按7916萬元的價格發(fā)行，實際利率為4%，如果公司每年計息一次并按實際利率法攤銷，A公司在2009年12月31日確認利息費用為（）萬元。

A.321.97

B.311.31

C.133.36

D.234答案：B36例題【單選題】A公司2008年1月1日發(fā)行3年期面值為75第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

可轉換公司債券初始計量負債初始確認金額＝合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量*現(xiàn)值系數(shù)權益初始確認金額＝可轉換債券整體公允價值-負債初始確認金額發(fā)生的交易費用應在負債成分和權益成分之間按照各自相對公允價值進行分攤。37第一節(jié)長期負債應付債券（重點）9例題【單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行可轉換公司債券，發(fā)行價格480萬元，假定發(fā)行費用為8萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2009年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）萬元。[（P/S,6%,3）＝0.83962；（P/A,6%,3）＝2.67301]

A.20.09

B.19.76

C.459.91

D.480答案：B38例題【單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行可轉換公司債券，發(fā)第一節(jié)長期負債

應付債券（重點）

可轉換公司債券核算要點：發(fā)行可轉換債券的負債成分在應付債券總賬下設置“可轉換公司債券”明細賬核算；權益成分在資本公積總賬下設置“其他資本公積”明細賬核算

轉換股份前，核算同普通的長期債券相同轉換為股份時，按該債券負債和權益賬面價值結轉，不確認轉換損益（不足轉換1股的，以現(xiàn)金償還）。按股票面值計入“股本”，差額列為“資本公積—股本溢價”39第一節(jié)長期負債應付債券（重點）11第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）融資租賃的判斷（5個標準之一）承租人對融資租賃的處理租賃開始日租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權時：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權時：則

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項40第一節(jié)長期負債長期應付款124113第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）承租人對融資租賃的處理入賬價值確定資產(chǎn)-按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用長期應付款-最低租賃付款額未確認融資費用-資產(chǎn)入賬價值與長期應付款入賬價值的差額42第一節(jié)長期負債長期應付款14第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）承租人對融資租賃的處理未確認融資費用的分攤實際利率法實際利率的選擇43第一節(jié)長期負債長期應付款15第一節(jié)長期負債

長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租人融資租賃的核算）承租人對融資租賃的處理履約成本的處理承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益?；蛴凶饨鸬奶幚碓趯嶋H發(fā)生時計入當期損益租賃期屆滿返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購44第一節(jié)長期負債長期應付款16第一節(jié)長期負債

長期應付款超過正常信用期限延期付款購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)詳見固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)章節(jié)45第一節(jié)長期負債長期應付款17期中考試46184719第二節(jié)借款費用

借款費用的范圍

借款利息、折價或者溢價的攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應予資本化或費用化，應按借款費用準則處理。48第二節(jié)借款費用借款費用的范圍20第二節(jié)借款費用

借款費用的確認

可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。借款費用應予資本化的借款范圍專門借款一般借款（強調占用在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)上）49第二節(jié)借款費用借款費用的確認21第二節(jié)借款費用

借款費用的確認

借款費用資本化期間的確定起點（同時滿足三個條件，特別注意資產(chǎn)支出發(fā)生的判斷）暫停（非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月）終點（達到預定使用狀態(tài)）50第二節(jié)借款費用借款費用的確認22例題【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。

A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化

B.專門借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

C.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時間超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本

D.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本答案：ABCD51例題【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借第二節(jié)借款費用

借款費用的計量

借款利息資本化金額的確定專門借款只要滿足資本化的時間、資產(chǎn)條件，費用和閑置借款的收益均可資本化一般借款（與資產(chǎn)支出相掛鉤）一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率

＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天