第16周-五章個(gè)人所得稅的核算與稅務(wù)籌劃課件

第六章

個(gè)人所得稅核算與籌劃主講人：宋銀鳳Tel六章

個(gè)人所得稅核算與籌劃主講人：個(gè)人所得稅核算與籌劃一、個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅計(jì)算三、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)與核算四、個(gè)人所得稅籌劃個(gè)人所得稅核算與籌劃一、個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅概述個(gè)稅的主要功能是對(duì)個(gè)人收入分配實(shí)施再調(diào)節(jié).中國社會(huì)目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2013年全國居民收入基尼系數(shù)為0.473，而基尼系數(shù)合理限度0.4?？s短貧富差距，建立和諧社會(huì)，必須把實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平作為終極目標(biāo)。個(gè)稅雖然不能承載人們對(duì)社會(huì)公平的全部期待,但個(gè)稅制度必須擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)貧富差距的功能。（家庭征稅，美國個(gè)稅）一、個(gè)人所得稅概述個(gè)稅的主要功能是對(duì)個(gè)人收入分配實(shí)施再調(diào)節(jié).（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。（二）納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅概念一、個(gè)人所得稅概述(一)納稅義務(wù)人1、居民納稅人：（1）在中國境內(nèi)有住所（2）在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿1年。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。如果臨時(shí)離境，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。(一)納稅義務(wù)人1、居民納稅人：例：某外籍人員2011年3月來華工作。2012年8月回國述職25天，10月回國度假20天后返回。2013年4月份工作結(jié)束，離境回國。解析：2012年納稅年度，1月1日起至12月31日，由于臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)，在中國境內(nèi)居住滿1年，所以該外籍人員2012年度屬于居民納稅人。該外籍人員2011年度和2013年度屬于非居民納稅人。(一)納稅義務(wù)人例：某外籍人員2011年3月來華工作。2012年8月回國述職2、非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居?。?）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

在華居住天數(shù)：用于判斷外籍個(gè)人的納稅義務(wù)；實(shí)際工作天數(shù)：用于具體計(jì)算個(gè)人所得稅；外籍個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)入“境內(nèi)居住天數(shù)”，但按半天計(jì)入“境內(nèi)工作天數(shù)”。(一)納稅義務(wù)人2、非居民納稅人(一)納稅義務(wù)人例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職務(wù)，2013年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)（實(shí)際工作天數(shù)）為（）天。A282B283C284D285(一)納稅義務(wù)人例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職務(wù)，2013年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)（實(shí)際工作天數(shù)）為（）天。A282B283C284D285參考答案：D(B)實(shí)際居住天數(shù)=365-31-28-5-11-5=285（天）其中1月31天，2月28天，3月5天，12月11天，6月5天(一)納稅義務(wù)人例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動(dòng)的所在地、提供個(gè)人勞務(wù)的所在地、財(cái)產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定。判斷下列所得是否來源于中國境內(nèi)：(1)中國公民在中國銀行柏林分行工作取得的工薪(2)將財(cái)產(chǎn)出租給中國公民在日本使用取得的租金(3)法國公民在中國境內(nèi)合資企業(yè)取得的工資(4)中國專家將專利權(quán)提供給印度公司在印度使用取得的所得注：1、2、4為境外所得，3為境內(nèi)所得。（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或(5)中國公民轉(zhuǎn)讓其在荷蘭的房產(chǎn)而取得的所得(6)因持有中國企業(yè)債券而從中國境內(nèi)公司取得的利息收入(7)在中國境內(nèi)參加各種活動(dòng)取得的獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)、中彩所得注：5為境外所得，6、7為境內(nèi)所得（二）所得來源地的確定(5)中國公民轉(zhuǎn)讓其在荷蘭的房產(chǎn)而取得的所得（二）所得來源地（三）個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目P2285min1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者)3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4.勞務(wù)報(bào)酬所得：會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、審稿5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)）10.偶然所得。得獎(jiǎng),中獎(jiǎng),中彩及其他偶然性所得（三）個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目P2285min分類征收的弊端個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類征收模式，存在不公平的地方。如一次性勞務(wù)與連續(xù)性勞務(wù)之間的不公平P233例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓(xùn)授課3次，每次收入20000元，這個(gè)月收入60000元；乙教授本月被3個(gè)企業(yè)請去講課各一次，各得20000元。甲、乙納稅情況如下：甲納稅=60000×(1-20%)×30%-2000

=48000×30％-2000=12400(元)乙納稅=20000×(1-20％)×20%×3=9600(元)分類征收的弊端個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類征收模式，存在不公平的地（1）征稅范圍：P227與任職和受雇有關(guān)的全部所得。不包括以下五個(gè)內(nèi)容：①獨(dú)生子女費(fèi)②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼⑤基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金再按月扣除3500元。工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)完全由企業(yè)承擔(dān)，不需要在個(gè)人所得稅中扣除。1.工資、薪金所得（1）征稅范圍：1.工資、薪金所得下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A年終加薪B先進(jìn)獎(jiǎng)金C托兒補(bǔ)助費(fèi)D退休人員再任職的收入E員工取得的可公開交易的股票期權(quán)F差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助G從國企取得的勞動(dòng)分紅H提前退休取得的一次性補(bǔ)貼參考答案：ABDEGH1.工資、薪金所得下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（（2）一般計(jì)算（P230)應(yīng)納稅額=(月收入－3500或4800)×稅率－速算扣除數(shù)工薪所得適用稅率表見P230附加扣除的范圍（4800）：（3個(gè)）①在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工薪所得的外籍人員；②在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工薪所得的中國公民；③華僑1.工資、薪金所得（2）一般計(jì)算1.工資、薪金所得例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，其中含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金共2500元，則李某當(dāng)月工資應(yīng)交個(gè)人所得稅？1.工資、薪金所得例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，其中含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金共2500元，則李某當(dāng)月工資應(yīng)交個(gè)人所得稅？解析：應(yīng)納稅所得額=20000-2500-3500=14000(元)應(yīng)納稅額=（20000-2500-3500）*25%-1005=2495（元）1.工資、薪金所得例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，（3）特殊工薪計(jì)算①年終獎(jiǎng)：征稅范圍：P231包括年終加薪、實(shí)行年薪制和實(shí)行績效工資辦法的單位根據(jù)績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資。單位將自建住房以低于成本價(jià)銷售給職工，按照全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算個(gè)稅。1.工資、薪金所得（3）特殊工薪計(jì)算1.工資、薪金所得例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅的有（）A年終加薪B與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償C實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪D實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資E單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差價(jià)部分①年終獎(jiǎng)例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅的有（）A年終加薪B與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償C實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪D實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資E單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差價(jià)部分參考答案：ACDE①年終獎(jiǎng)例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅一般計(jì)算：單獨(dú)作為一個(gè)月，平均到各月，確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)*適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅額=（年終獎(jiǎng)-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)例：年終獎(jiǎng)24000元,平均到全年,每月2000元，適用稅率10％，速算扣除數(shù)105，假設(shè)這里當(dāng)月的扣除限額已用完。則應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295元，稅后實(shí)得21705元。①年終獎(jiǎng)一般計(jì)算：單獨(dú)作為一個(gè)月，平均到各月，確定稅率，年終一次納稅多1元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅差異很大例：若年終獎(jiǎng)18000元,適用稅率3％,扣除數(shù)0,應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，實(shí)得17460元。如果年終獎(jiǎng)18001元，適用稅率10％,扣除數(shù)105，應(yīng)納稅額=18001*10%-105=1695.1元，實(shí)得16304.9元。比年終獎(jiǎng)18000元要多交1155.1元。①年終獎(jiǎng)多1元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅差異很大①年終獎(jiǎng)A員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定（如可公開交易股票期權(quán)），一般不征稅；B行權(quán)時(shí)，取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于當(dāng)日市場價(jià)的差額，按工薪所得征稅；如行權(quán)前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收益按按工薪所得征稅；C將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，獲得高于購買日市場價(jià)的差額，為二級(jí)市場股票轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免規(guī)定計(jì)稅，暫時(shí)免征。D員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，按股息、紅利計(jì)稅。②個(gè)人股票期權(quán)所得②個(gè)人股票期權(quán)所得②個(gè)人股票期權(quán)所得計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)每股股價(jià)-員工支付每股價(jià)格）*行權(quán)股票數(shù)量應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份注：一年多次行權(quán)，規(guī)定月份可以按應(yīng)納稅所得額加權(quán)。②個(gè)人股票期權(quán)所得計(jì)算：例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作滿3年可以4元/股購買本公司股票10萬股（假設(shè)為不可公開交易股票期權(quán)），當(dāng)時(shí)市價(jià)10元/股，2015年10月18日王某全部行權(quán)時(shí)，股票市價(jià)為12元/股，則王某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：②個(gè)人股票期權(quán)所得例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作滿3年可以4元/股購買本公司股票10萬股（假設(shè)為不可公開交易股票期權(quán)），當(dāng)時(shí)市價(jià)10元/股，2015年10月18日王某全部行權(quán)時(shí)，股票市價(jià)為12元/股，則王某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：解析：應(yīng)納稅額=[100000*(12-4)/12*35%-5505]*12=213940(元)2015年12月王某轉(zhuǎn)讓該公司10萬股，免個(gè)人所得稅。②個(gè)人股票期權(quán)所得例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得的所得：行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際買價(jià)低于購買日市場價(jià)的差額，按工薪所得征稅；在股票認(rèn)購權(quán)行使前轉(zhuǎn)讓認(rèn)購權(quán)的所得，并入當(dāng)月工薪所得征稅；在行使股票認(rèn)購權(quán)后，轉(zhuǎn)讓已認(rèn)購的股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免個(gè)人所得稅。③企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得的所得：③企業(yè)高管人員行使股票④個(gè)人兼職取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅；退休人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工薪所得征稅。⑤企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，按股息、紅利征稅，該車折舊不能在企業(yè)稅前扣除。④個(gè)人兼職取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅；退休人員再任職取得超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分，除以在本企業(yè)工作的年份（不超過12年），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。注：與全年一次性獎(jiǎng)金處理不同，與股票期權(quán)處理也不同。⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入：

⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入：

⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2013年1月，公司與任職8年的李某解除了勞動(dòng)合同，李某取得一次性補(bǔ)償100000元，該公司當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為20000元，則李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2013年1月，公司與任職8年的李某解除了勞動(dòng)合同，李某取得一次性補(bǔ)償100000元，該公司當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為20000元，則李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅解析：應(yīng)納稅額=[(100000-20000*3）/8-3500]*3%*8=1500*3%*8=360(元)⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2按“工資、薪金”繳納個(gè)人所得稅（與達(dá)到法定年齡正式退休不同）計(jì)算：將一次性補(bǔ)貼收入按辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份平均分?jǐn)偤螅垂ば接?jì)算個(gè)稅。應(yīng)納稅額=[(一次性補(bǔ)貼收入/辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))*適用稅率-速算扣除數(shù)]*辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份⑦提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金”繳納個(gè)人所得稅（與達(dá)到法定年齡正式退休不同）⑦提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入

例：我國公民王某距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月，由于身體原因當(dāng)月辦理了提前退休手續(xù)，取得一次性補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入400000元，則王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：解析：應(yīng)納稅額=[(400000/40-3500)*20%-555]*40=29800(元)⑦提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入

例：我國公民王某距離法定退休來源于境內(nèi)的工資薪金所得為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪，而不論是在境內(nèi)支付還是境外支付；來源于境外的工資薪金所得為個(gè)人實(shí)際在境外工作期間取得的工薪，而不論是在境內(nèi)支付還是境外支付。具體見如下表格：⑧外籍人員P240

來源于境內(nèi)的工資薪金所得為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得其他境外支付且非境內(nèi)負(fù)擔(dān)境內(nèi)支付境外支付T≤90（183）天征免征不征不征90（183）天﹤T﹤1年征征不征不征1年≤T﹤5年征征征免征T≧5年征征征征⑧境內(nèi)無住所的個(gè)人（非高管）居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得其他境外支付且非境內(nèi)個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各個(gè)年度：凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就其來源于境內(nèi)境外所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，應(yīng)僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)所得申報(bào)納稅；從第六年起以后某一年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿90天的，從再次居住滿1年起重新計(jì)算5年期限。⑧境內(nèi)無住所的個(gè)人個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各個(gè)年度：凡在境居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付T≤90（183）天征免征征不征90（183）天﹤T﹤1年征征征不征1年≤T﹤5年征征征免征T≧5年征征征征⑧境內(nèi)無住所的個(gè)人（高管）居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)2.勞務(wù)報(bào)酬所得(2)一般計(jì)算勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次。(1)每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額＝(每次收入－800)×20%；(2)每次收入在4000元元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－收入×20%2.勞務(wù)報(bào)酬所得(2)一般計(jì)算對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，要實(shí)行加成征收辦法。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－扣除數(shù)；

20000以下20％020000－5000030％200050000以上40％70002.勞務(wù)報(bào)酬所得對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，要實(shí)行加成征收辦法。2.勞務(wù)報(bào)酬2.勞務(wù)報(bào)酬所得案例：在企業(yè)無任職的獨(dú)立董事，每季度取得董事費(fèi)50000元，解析：應(yīng)納稅所得額＝50000×(1－20％)＝40000元應(yīng)納稅額＝40000×30％－2000＝12000－2000＝10000元2.勞務(wù)報(bào)酬所得案例：在企業(yè)無任職的獨(dú)立董事，每季度取得董事3.稿酬所得（1）征稅范圍P228（2）計(jì)算按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20％。按應(yīng)納稅額減征30％。①每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20％×(1-30％)②每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)3.稿酬所得（1）征稅范圍[案例]趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元，趙分得8000元，王分得12000元。3.稿酬計(jì)稅[案例]趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000[案例]趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元，趙分得8000元，王分得12000元。解析：稅法規(guī)定，幾個(gè)人共同取得一項(xiàng)收入的，實(shí)行“先分后稅”的辦法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅趙應(yīng)納個(gè)稅=8000×(1-20％)×20%×(1-30%)=6400×14%=896(元)王應(yīng)納個(gè)稅=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=9600×14%=1344(元)3.稿酬計(jì)稅[案例]趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000（1）征稅范圍P228按此納稅，以一項(xiàng)特許權(quán)一次許可使用所取得的收入為一次，使用稅率為20%，沒有加征和減征的規(guī)定（1）每次收入不足4000元的應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*20%=（每次收入-800）*20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*20%=（每次收入*（1-20%）*20%4.特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)稅（1）征稅范圍P2284.特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)稅例：宋某經(jīng)專利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項(xiàng)專利授予某工廠使用，取得使用費(fèi)240000元，同時(shí)按協(xié)議規(guī)定向?qū)＠聞?wù)所支付中介費(fèi)36000元，并能夠提供有效合法憑證。計(jì)算宋某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。4.特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)稅例：宋某經(jīng)專利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項(xiàng)專利授予某工廠使用，例：宋某經(jīng)專利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項(xiàng)專利授予某工廠使用，取得使用費(fèi)240000元，同時(shí)按協(xié)議規(guī)定向?qū)＠聞?wù)所支付中介費(fèi)36000元，并能夠提供有效合法憑證。計(jì)算宋某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其應(yīng)納稅所得中扣除。應(yīng)納稅額=[240000*（1-20%）-36000]*20%=31200（元）4.特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)稅例：宋某經(jīng)專利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項(xiàng)專利授予某工廠使用，5.財(cái)產(chǎn)租賃所得(1)征稅范圍：P229(2)計(jì)算按次納稅，以一個(gè)月為一次。稅率20％①扣除后月租金收入不超過4000元的，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用-800]×20％②扣除后月租金收入超過4000元的，應(yīng)納稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用]×(1-20％)×20％5.財(cái)產(chǎn)租賃所得(1)征稅范圍：注：①修繕費(fèi)用800元為限②準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)：營業(yè)稅=租金收入×5％(個(gè)人出租住房3%減半)城建稅=營業(yè)稅×7％(縣5％、、鎮(zhèn)1％)教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×3％房產(chǎn)稅=租金收入×12％(個(gè)人出租住房4%)各種手續(xù)費(fèi)也準(zhǔn)予扣除③自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房取得的所得，按10％的稅率征稅。個(gè)人出租經(jīng)營性房屋，仍適用20％稅率。5.財(cái)產(chǎn)租賃所得注：①修繕費(fèi)用800元為限5.財(cái)產(chǎn)租賃所得例：中國公民張某將位于某市的房屋按市場價(jià)格出租給他人居住，月租金4200元，則計(jì)算張某每月租金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。5.財(cái)產(chǎn)租賃所得例：中國公民張某將位于某市的房屋按市場價(jià)格出租給他人居住，月例：中國公民張某將位于某市的房屋按市場價(jià)格出租給他人居住，月租金4200元，則計(jì)算張某每月租金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。解析：應(yīng)交個(gè)人所得稅=[4200-4200*3%*50%*(1+7%+3%)-4200*4%-800]*10%=316.27(元)5.財(cái)產(chǎn)租賃所得例：中國公民張某將位于某市的房屋按市場價(jià)格出租給他人居住，月6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）征稅范圍：P229(2)計(jì)算以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個(gè)人所得稅=(每次收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi))×20%合理費(fèi)用指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）征稅范圍：①財(cái)產(chǎn)原值：(1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;(2)建筑物，為建造費(fèi)或購進(jìn)價(jià)格以及其它有關(guān)費(fèi)用;(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的費(fèi)用以及其它有關(guān)費(fèi)用;(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其它有關(guān)費(fèi)用;(5)其它財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。(6)納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得①財(cái)產(chǎn)原值：6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得②合理稅費(fèi)：（1）支付的住房裝修費(fèi)。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，在規(guī)定比例內(nèi)：已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。（2）支付的住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實(shí)扣除。（3）納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。（4）支付的稅金：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得②合理稅費(fèi)：6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得舉例：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納稅額①房屋原值具體為:P236②合理費(fèi)用：住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。納稅人不能提供房屋原值相應(yīng)憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收征管、房屋登記等信息系統(tǒng)也未能核實(shí)房屋原值的，個(gè)人所得稅稅款以本次房屋交易價(jià)格按核定征收率1%計(jì)算。6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得舉例：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納稅額6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得③特殊規(guī)定：P2376.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得③特殊規(guī)定：P2376.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例：居民王某2013年委托拍賣行拍賣其2008年以210000元從民間購入的一件瓷器，最終拍賣取得收入601000元，王某無法提供購買瓷器的原始憑證。計(jì)算王某應(yīng)交的個(gè)人所得稅。解析：個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%或2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)交個(gè)人所得稅=601000*3%=18030元6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例：居民王某2013年委托拍賣行拍賣其2008年以21000（1）征稅范圍：P229(2)計(jì)算以每次所得為一次，不作任何扣除稅率20％應(yīng)納稅＝收入×20％7.利息、股息、紅利（1）征稅范圍：7.利息、股息、紅利儲(chǔ)蓄存款利息納稅政策如下：1999/10/31前的利息所得，不征個(gè)人所得稅；1999/11/1－2007/8/14的利息，按20%征稅;2007/8/15－2008/10/8的利息，按5%征稅；2008/10/9后的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。7.利息、股息、紅利儲(chǔ)蓄存款利息納稅政策如下：7.利息、股息、紅利財(cái)稅[2012]85號(hào)：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票①持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；②持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；③持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。7.利息、股息、紅利財(cái)稅[2012]85號(hào)：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公例：王某2012年3月購入某上市公司股票10000股，2013年5月該上市公司利潤分配方案為10股送3股，于6月1日實(shí)施，該股票的面值為1元。2013年6月王某從另一非上市公司取得股息7000元。計(jì)算王某合計(jì)應(yīng)交的個(gè)人所得稅。解析：取得上市公司股息=10000/10*3*25%*20%=150（元）取得非上市公司股息=7000*20%=1400（元）合計(jì)個(gè)人所得稅=150+1400=1550（元）7.利息、股息、紅利例：王某2012年3月購入某上市公司股票10000股，2018.個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營所得個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－成本、費(fèi)用及損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)P239表①上述計(jì)稅辦法適用于查賬征收的個(gè)體工商戶，不適用于核定征收的個(gè)體工商戶②投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，合并征收8.個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營所得個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合9.個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理一般規(guī)定：個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。9.個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理一般規(guī)定：9.個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理例：某演員取得出場費(fèi)20萬元，拿出其中的10萬元通過希望工程基金會(huì)捐給某希望小學(xué)。計(jì)算該演員應(yīng)納個(gè)人所得稅？9.個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理例：某演員取得出場費(fèi)20萬元，拿出其中的9.個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理例：某演員取得出場費(fèi)20萬元，拿出其中的10萬元通過希望工程基金會(huì)捐給某希望小學(xué)。計(jì)算該演員應(yīng)納個(gè)人所得稅？解析：⑴應(yīng)納稅所得額=20×(1-20％)=16萬元⑵捐贈(zèng)允許稅前扣除30％，即16×30％=4.8萬元實(shí)際捐贈(zèng)10萬元，只能扣除4.8萬元，其余納稅⑶實(shí)際應(yīng)納稅所得額=16-4.8=11.2萬元大于5萬元，適用稅率40％，扣除數(shù)0.7萬元⑷納稅=11.2×40％-0.7=3.78萬元9.個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理例：某演員取得出場費(fèi)20萬元，拿出其中的

10.稅收抵免制度

外國稅收抵免法:即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。我國實(shí)行分國不分項(xiàng)原則。在境外實(shí)際納稅低于限額的，補(bǔ)繳差額；P242，例6-12.實(shí)際納稅高于限額的，5年內(nèi)在扣除限額的余額中補(bǔ)扣。10.稅收抵免制度外國稅收抵免法:即一國政府在對(duì)本國居民11.個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)稅申報(bào)方式分為：扣繳義務(wù)人代扣代繳申報(bào)和納稅人自行納稅申報(bào)。P243有下列情形之一的，自行納稅申報(bào)：1．年所得12萬元以上的；2．從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3．從中國境外取得所得的；4．取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5．國務(wù)院規(guī)定的其他情形。11.個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)稅申報(bào)方式分為：扣繳義務(wù)人代扣代1.代扣工薪所得的個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅2.代扣勞務(wù)報(bào)酬所得稅，利息、股息、紅利所得的個(gè)人所得稅借：管理費(fèi)用（勞務(wù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）應(yīng)付股利（股息）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅現(xiàn)金

三、個(gè)稅的納稅申報(bào)與核算1.代扣工薪所得的個(gè)人所得稅三、個(gè)稅的納稅申報(bào)與核算例：優(yōu)力公司聘請外單位工程師李季進(jìn)行設(shè)計(jì)，支付設(shè)計(jì)費(fèi)8000元，并代扣個(gè)人所得稅。請計(jì)算代扣個(gè)人所得稅并寫出會(huì)計(jì)分錄。三、個(gè)稅的納稅申報(bào)與核算例：優(yōu)力公司聘請外單位工程師李季進(jìn)行設(shè)計(jì)，支付設(shè)計(jì)費(fèi)800例：優(yōu)力公司聘請外單位工程師李季進(jìn)行設(shè)計(jì)，支付設(shè)計(jì)費(fèi)8000元，并代扣個(gè)人所得稅。請計(jì)算代扣個(gè)人所得稅并寫出會(huì)計(jì)分錄。解析：支付設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅：8000*（1-20%）*20%=1280（元）借：管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅1280

庫存現(xiàn)金6720三、個(gè)稅的納稅申報(bào)與核算例：優(yōu)力公司聘請外單位工程師李季進(jìn)行設(shè)計(jì)，支付設(shè)計(jì)費(fèi)8003.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

計(jì)提稅款時(shí)：借：留存收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款三、個(gè)稅的納稅申報(bào)與核算3.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理三基本思路如下:①個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃。②個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅務(wù)籌劃。③個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃。

四、個(gè)人所得稅的籌劃基本思路如下:四、個(gè)人所得稅的籌劃1.個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)：居民納稅人與非居民納稅人①在收入來源國的居住天數(shù)。注意：居住天數(shù)分納稅年度計(jì)算，即按每年計(jì)算而不是跨年度計(jì)算；利用天數(shù)計(jì)算的一些具體規(guī)定，如臨時(shí)離境的不扣減天數(shù)。②收入來源地的認(rèn)定。③對(duì)年度收入作合理的安排。個(gè)人所得稅的邊際稅率因不同收入額檔次適用高低不同的稅率。

四、個(gè)人所得稅的籌劃1.個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人所得稅的籌劃例：納稅人身份的轉(zhuǎn)換一位美國工程師受雇于一家美國公司（總公司），2011-2012年到中國境內(nèi)分公司幫助籌建某工程，預(yù)計(jì)總共需要5個(gè)月。怎么安排可以減少在中國繳稅？解析：2011年10月20日到中國境內(nèi)，2012年3月20日離開，工資由美國總公司支付，中國境內(nèi)分公司不負(fù)擔(dān)。由于2011年、2012年度這名工程師在中國境內(nèi)居住未超過90天，這名工程師為非居民納稅人，且工資由美國總公司支付，境內(nèi)分公司不負(fù)擔(dān)，不征個(gè)人所得稅。1.個(gè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

例：納稅人身份的轉(zhuǎn)換1.個(gè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

例：范女士承包經(jīng)營一集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給范女士使用，范女士每年上繳承包費(fèi)5萬元，每年計(jì)提折舊10000元，承包后的經(jīng)營成果全部歸范女士個(gè)人所有。2013年范女士生產(chǎn)經(jīng)營所得為20萬元（不含折舊費(fèi)），不考慮其他調(diào)整因素。試比較范女士仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照和將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅的影響？1.個(gè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃例：范女士承包經(jīng)營一集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給范女士使如果使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按股利分配所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝(200000-10000)×25%＝47500元范女士的承包經(jīng)營所得＝200000－10000－47500－50000（承包）＝92500元范女士應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝92500*20%＝18500元范女士實(shí)際獲得的稅后利潤＝92500元－18500元＝74000元。1.個(gè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃如果使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。范女士應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝（200000-10000-50000）×35%-14750＝34250元范女士獲得的稅后利潤＝200000-10000-50000-34250＝105750元。通過比較，范女士的納稅身份由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利31750(105750-74000)元。1.個(gè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)2.個(gè)稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換、利用分次申報(bào)納稅、利用捐贈(zèng)抵減、利用扣除境外所得等籌劃。

四、個(gè)人所得稅的籌劃2.個(gè)稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃四、個(gè)人所得稅的籌劃不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃[案例]李某是長江機(jī)器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計(jì)劃對(duì)其給予50萬元的年收入。那么，這50萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？第一種方式：月工資3500元，剩余458000元以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放。第二種方式：年薪50萬元全年平均發(fā)放，每月41667元。第三種方式：作股息、紅利分配。月工資3500元，將458000元做股息、紅利的形式發(fā)放。不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃[案例]李某是長江機(jī)器制造有限公第四種方式：月工資10000元，年終以7.6元/股獲股票5萬股,股票市價(jià)10元/股，5年后預(yù)計(jì)股票市價(jià)40元/股，且以后年度市價(jià)減少，經(jīng)營者將在40元/股時(shí)轉(zhuǎn)讓股票。(不負(fù)擔(dān)其他福利,持股期間不分利潤)不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃第四種方式：月工資10000元，年終以7.6元/股獲股票5萬第一種方式：每月3500元，免稅。年終獎(jiǎng)平均到各月:458000÷12=38166.67(元),適用稅率30％，扣除數(shù)2755元應(yīng)納個(gè)人所得稅=458000×30％-2755=134645元第二種方式：應(yīng)納個(gè)稅=12×[(41667-3500)×30％－2755]=12×8695.1=104341.2(元)不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃第一種方式：不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃第三種方式：每月3500元，免稅。股息紅利屬稅后利潤分配，按企業(yè)所得稅稅率25％，計(jì)算出已納企業(yè)所得稅為：458000÷(1-25％)×25％=152666.67元應(yīng)納個(gè)稅=458000×20％=91600（元）企業(yè)和個(gè)人納稅合計(jì)為244266.67元。第四種方式：每月納稅=[(10000-3500)×20％-555]×12不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃第三種方式：不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃=8940(元)年終獲得股票的應(yīng)納稅所得額為：(10-7.6)×50000=120000(元)股票納稅=120000×45％-13505=40495(元)納稅合計(jì)=

8940+40495=49435(元)股票期權(quán)的預(yù)期收入=40×50000×0.6806（折現(xiàn)系數(shù)）-50000×7.6(購買成本)=1361200-380000=981200(元)二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，免交個(gè)人所得稅。不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃=8940(元)不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃2.工薪所得的稅收籌劃工薪所得的稅務(wù)籌劃就是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于企業(yè)而言，就是要在遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。2.工薪所得的稅收籌劃工薪所得的稅務(wù)籌劃就是在保證消費(fèi)水平提2.工薪所得的稅收籌劃

[案例]為了招聘高新技術(shù)人才，某高新技術(shù)開發(fā)公司欲以24萬元人民幣的年薪招聘一名稅收籌劃部經(jīng)理，對(duì)其報(bào)酬的支付方法，公司確定了兩種薪金支付辦法。第一種方法是月薪1萬元，其余12萬元在年度終了以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放；第二種方法是月薪2萬元，年終沒有獎(jiǎng)金。注冊稅務(wù)師小王在應(yīng)聘這個(gè)崗位時(shí)，對(duì)公司的方案提出了自己的看法。他首先與公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)一起對(duì)公司現(xiàn)行的工資發(fā)放方法進(jìn)行了分析。2.工薪所得的稅收籌劃[案例]為了招聘高新技術(shù)人才，某高新第一種方法：月納稅額=(10000-3500)×20％-555=745（元）年終獎(jiǎng)平均到各月：120000÷12=10000元，適用稅率25％，扣除數(shù)1005，繳稅額=120000×25％-1005=28995元全年稅后凈收入=240000-745×12-28995=202065元第二種方法：月納稅=(20000-3500)×25％-555=3120元全年稅后凈收入=240000-3120×12=202560元第一種方法：工薪所得的稅收籌劃工資激勵(lì)制度在稅收影響下打了近1／6的折扣。哪些非貨幣性支出可以有效抵減個(gè)人所得稅呢？(l)公司為員工提供住房。(2)公司給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。非貨幣性支付可以節(jié)稅，是因?yàn)槲覈べY薪金所得在征稅時(shí)，按固定費(fèi)用扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。有些支出如住房、交通、培訓(xùn)支出是必須的，個(gè)人用稅后工資支出不能抵稅，如果企業(yè)替員工支付，既減少了個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，也可以減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。工薪所得的稅收籌劃工資激勵(lì)制度在稅收影響下打了近1／6的折扣3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

一般思路：(l)分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(2)支付次數(shù)籌劃法。(3)費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃一般思路：例1分項(xiàng)計(jì)算籌劃：小王8月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天翻譯，獲得1.5萬元的翻譯費(fèi)；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司支付的3萬元技術(shù)服務(wù)費(fèi)。

3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

例1分項(xiàng)計(jì)算籌劃：3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃解析：上訴各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=20000*（1-20%）*20%=3200元翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15000*（1-20%）*20%=2400元技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200元合計(jì)納稅=3200+2400+5200=10800元如果小王合計(jì)納稅，則應(yīng)納稅金額=65000*（1-20%）*40%-7000=13800元

3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

解析：上訴各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅3.勞務(wù)報(bào)酬例2支付次數(shù)籌劃：何某為一設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問。設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。何某要求建筑單位利用其擔(dān)任工程顧問的期限，將該項(xiàng)報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元。下面我們來分析何某稅負(fù)的變化。若一次性支付30000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。

3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

例2支付次數(shù)籌劃：3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃①如果一次支付，何某應(yīng)交所得稅為:

30000×(1－20%)×30%-2000＝5200元②若分月支付，每次應(yīng)納稅額為:(3000－800)×20%＝440元

10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款＝440×10＝4400元

何某可少納稅為:5200－4400＝800元3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

①如果一次支付，何某應(yīng)交所得稅為:

30000×(1－20%例3費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃：提供勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)。3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

例3費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃：3.勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃4.股息紅利所得的籌劃[案例]永發(fā)公司是由5名投資者設(shè)立的私營有限責(zé)任公司，某年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤400萬元。股東都在本公司任職，董事會(huì)把每位股東的年薪定為42000元（每月收入3500元），該公司的稅后利潤不提取盈余公積，全額平均分配給5位股東。其目的在于：投資者們平時(shí)少拿一點(diǎn)工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補(bǔ)償，以充分獲得節(jié)稅利益。這一工資標(biāo)準(zhǔn)真的可以起到節(jié)稅作用嗎？P261頁4.股息紅利所得的籌劃[案例]永發(fā)公司是由5名投資者設(shè)立的①當(dāng)股東的月工資為3500元時(shí)，永發(fā)公司當(dāng)年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：400×25％=100(萬元)稅后凈利潤額為：400-100=300萬元股東們就紅利所得每人應(yīng)納的個(gè)人所得稅：300÷5×20％=12(萬元)股東人均全年稅后凈收入總額為：0.35×12+60-12=52.2(萬元)4.股息紅利所得的籌劃①當(dāng)股東的月工資為3500元時(shí)，永發(fā)公司當(dāng)年度應(yīng)繳納企業(yè)所得②當(dāng)股東的月工資為10000元時(shí)，成本增加39萬，公司會(huì)計(jì)利潤額降為361萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅90.25萬元。永發(fā)公司的稅后凈利潤額為：361-90.25=270.75(萬元)股東們就紅利所得每人應(yīng)納的個(gè)人所得稅：270.75÷5×20％=10.83(萬元)全年工資納個(gè)稅：[(10000-3500)×20％-555]×12=8940元股東人均全年稅后凈收入總額為：12-0.894+54.15-10.83=54.33(萬元)每人凈收入增加2.13萬元

(54.33-52.2).可見，增加股東的工資可以節(jié)稅。②當(dāng)股東的月工資為10000元時(shí)，成本增加39萬，公司會(huì)計(jì)③當(dāng)股東的月工資為50000元時(shí)，成本增加240萬，公司會(huì)計(jì)利潤額降為121萬元。股東人均全年稅后凈收入總額為61.09萬元每人凈收入增加6.76萬元

(61.09-54.33).是否是工資增加得越高越好呢？提高股東稅后收益的實(shí)質(zhì)在于將股東分紅所得轉(zhuǎn)換成為工資、薪金所得，兩者適用的個(gè)人所得稅稅率不同，差額部分就是股東獲得的節(jié)稅利益。4.股息紅利所得的籌劃③當(dāng)股東的月工資為50000元時(shí)，成本增加240萬，公司會(huì)工薪稅率3％～45％，紅利稅率20％，當(dāng)增加工資的納稅額等于稅后分紅的納稅額時(shí)：工資增量×工資稅率=利潤減量×25%+利潤增量×(1-25%)×20%（注：工資增量=利潤增量，利潤增量實(shí)際為應(yīng)納稅所得額減少額）工資稅率=25%+(1-25%)×20%=40%4.股息紅利所得的籌劃工薪稅率3％～45％，紅利稅率20％，當(dāng)增加工資的納稅額等于3.個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃P262

四、個(gè)人所得稅的籌劃3.個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人所得稅的籌劃

第六章

個(gè)人所得稅核算與籌劃主講人：宋銀鳳Tel六章

個(gè)人所得稅核算與籌劃主講人：個(gè)人所得稅核算與籌劃一、個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅計(jì)算三、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)與核算四、個(gè)人所得稅籌劃個(gè)人所得稅核算與籌劃一、個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅概述個(gè)稅的主要功能是對(duì)個(gè)人收入分配實(shí)施再調(diào)節(jié).中國社會(huì)目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2013年全國居民收入基尼系數(shù)為0.473，而基尼系數(shù)合理限度0.4?？s短貧富差距，建立和諧社會(huì)，必須把實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平作為終極目標(biāo)。個(gè)稅雖然不能承載人們對(duì)社會(huì)公平的全部期待,但個(gè)稅制度必須擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)貧富差距的功能。（家庭征稅，美國個(gè)稅）一、個(gè)人所得稅概述個(gè)稅的主要功能是對(duì)個(gè)人收入分配實(shí)施再調(diào)節(jié).（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。（二）納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅概念一、個(gè)人所得稅概述(一)納稅義務(wù)人1、居民納稅人：（1）在中國境內(nèi)有住所（2）在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿1年。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。如果臨時(shí)離境，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。(一)納稅義務(wù)人1、居民納稅人：例：某外籍人員2011年3月來華工作。2012年8月回國述職25天，10月回國度假20天后返回。2013年4月份工作結(jié)束，離境回國。解析：2012年納稅年度，1月1日起至12月31日，由于臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)，在中國境內(nèi)居住滿1年，所以該外籍人員2012年度屬于居民納稅人。該外籍人員2011年度和2013年度屬于非居民納稅人。(一)納稅義務(wù)人例：某外籍人員2011年3月來華工作。2012年8月回國述職2、非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居?。?）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

在華居住天數(shù)：用于判斷外籍個(gè)人的納稅義務(wù)；實(shí)際工作天數(shù)：用于具體計(jì)算個(gè)人所得稅；外籍個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)入“境內(nèi)居住天數(shù)”，但按半天計(jì)入“境內(nèi)工作天數(shù)”。(一)納稅義務(wù)人2、非居民納稅人(一)納稅義務(wù)人例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職務(wù)，2013年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)（實(shí)際工作天數(shù)）為（）天。A282B283C284D285(一)納稅義務(wù)人例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職務(wù)，2013年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)（實(shí)際工作天數(shù)）為（）天。A282B283C284D285參考答案：D(B)實(shí)際居住天數(shù)=365-31-28-5-11-5=285（天）其中1月31天，2月28天，3月5天，12月11天，6月5天(一)納稅義務(wù)人例：瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)外擔(dān)任職（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動(dòng)的所在地、提供個(gè)人勞務(wù)的所在地、財(cái)產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定。判斷下列所得是否來源于中國境內(nèi)：(1)中國公民在中國銀行柏林分行工作取得的工薪(2)將財(cái)產(chǎn)出租給中國公民在日本使用取得的租金(3)法國公民在中國境內(nèi)合資企業(yè)取得的工資(4)中國專家將專利權(quán)提供給印度公司在印度使用取得的所得注：1、2、4為境外所得，3為境內(nèi)所得。（二）所得來源地的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或(5)中國公民轉(zhuǎn)讓其在荷蘭的房產(chǎn)而取得的所得(6)因持有中國企業(yè)債券而從中國境內(nèi)公司取得的利息收入(7)在中國境內(nèi)參加各種活動(dòng)取得的獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)、中彩所得注：5為境外所得，6、7為境內(nèi)所得（二）所得來源地的確定(5)中國公民轉(zhuǎn)讓其在荷蘭的房產(chǎn)而取得的所得（二）所得來源地（三）個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目P2285min1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者)3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4.勞務(wù)報(bào)酬所得：會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、審稿5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)）10.偶然所得。得獎(jiǎng),中獎(jiǎng),中彩及其他偶然性所得（三）個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目P2285min分類征收的弊端個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類征收模式，存在不公平的地方。如一次性勞務(wù)與連續(xù)性勞務(wù)之間的不公平P233例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓(xùn)授課3次，每次收入20000元，這個(gè)月收入60000元；乙教授本月被3個(gè)企業(yè)請去講課各一次，各得20000元。甲、乙納稅情況如下：甲納稅=60000×(1-20%)×30%-2000

=48000×30％-2000=12400(元)乙納稅=20000×(1-20％)×20%×3=9600(元)分類征收的弊端個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類征收模式，存在不公平的地（1）征稅范圍：P227與任職和受雇有關(guān)的全部所得。不包括以下五個(gè)內(nèi)容：①獨(dú)生子女費(fèi)②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼⑤基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金再按月扣除3500元。工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)完全由企業(yè)承擔(dān)，不需要在個(gè)人所得稅中扣除。1.工資、薪金所得（1）征稅范圍：1.工資、薪金所得下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A年終加薪B先進(jìn)獎(jiǎng)金C托兒補(bǔ)助費(fèi)D退休人員再任職的收入E員工取得的可公開交易的股票期權(quán)F差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助G從國企取得的勞動(dòng)分紅H提前退休取得的一次性補(bǔ)貼參考答案：ABDEGH1.工資、薪金所得下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（（2）一般計(jì)算（P230)應(yīng)納稅額=(月收入－3500或4800)×稅率－速算扣除數(shù)工薪所得適用稅率表見P230附加扣除的范圍（4800）：（3個(gè)）①在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工薪所得的外籍人員；②在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工薪所得的中國公民；③華僑1.工資、薪金所得（2）一般計(jì)算1.工資、薪金所得例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，其中含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金共2500元，則李某當(dāng)月工資應(yīng)交個(gè)人所得稅？1.工資、薪金所得例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，其中含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金共2500元，則李某當(dāng)月工資應(yīng)交個(gè)人所得稅？解析：應(yīng)納稅所得額=20000-2500-3500=14000(元)應(yīng)納稅額=（20000-2500-3500）*25%-1005=2495（元）1.工資、薪金所得例：中國公民李某2013年10月份取得稅前工資20000元，（3）特殊工薪計(jì)算①年終獎(jiǎng)：征稅范圍：P231包括年終加薪、實(shí)行年薪制和實(shí)行績效工資辦法的單位根據(jù)績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資。單位將自建住房以低于成本價(jià)銷售給職工，按照全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算個(gè)稅。1.工資、薪金所得（3）特殊工薪計(jì)算1.工資、薪金所得例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅的有（）A年終加薪B與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償C實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪D實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資E單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差價(jià)部分①年終獎(jiǎng)例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅的有（）A年終加薪B與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償C實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪D實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資E單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差價(jià)部分參考答案：ACDE①年終獎(jiǎng)例：下列收入中，可以按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算個(gè)人所得稅一般計(jì)算：單獨(dú)作為一個(gè)月，平均到各月，確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)*適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅額=（年終獎(jiǎng)-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)例：年終獎(jiǎng)24000元,平均到全年,每月2000元，適用稅率10％，速算扣除數(shù)105，假設(shè)這里當(dāng)月的扣除限額已用完。則應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295元，稅后實(shí)得21705元。①年終獎(jiǎng)一般計(jì)算：單獨(dú)作為一個(gè)月，平均到各月，確定稅率，年終一次納稅多1元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅差異很大例：若年終獎(jiǎng)18000元,適用稅率3％,扣除數(shù)0,應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，實(shí)得17460元。如果年終獎(jiǎng)18001元，適用稅率10％,扣除數(shù)105，應(yīng)納稅額=18001*10%-105=1695.1元，實(shí)得16304.9元。比年終獎(jiǎng)18000元要多交1155.1元。①年終獎(jiǎng)多1元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅差異很大①年終獎(jiǎng)A員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定（如可公開交易股票期權(quán)），一般不征稅；B行權(quán)時(shí)，取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于當(dāng)日市場價(jià)的差額，按工薪所得征稅；如行權(quán)前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收益按按工薪所得征稅；C將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，獲得高于購買日市場價(jià)的差額，為二級(jí)市場股票轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免規(guī)定計(jì)稅，暫時(shí)免征。D員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，按股息、紅利計(jì)稅。②個(gè)人股票期權(quán)所得②個(gè)人股票期權(quán)所得②個(gè)人股票期權(quán)所得計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)每股股價(jià)-員工支付每股價(jià)格）*行權(quán)股票數(shù)量應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份注：一年多次行權(quán)，規(guī)定月份可以按應(yīng)納稅所得額加權(quán)。②個(gè)人股票期權(quán)所得計(jì)算：例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作滿3年可以4元/股購買本公司股票10萬股（假設(shè)為不可公開交易股票期權(quán)），當(dāng)時(shí)市價(jià)10元/股，2015年10月18日王某全部行權(quán)時(shí)，股票市價(jià)為12元/股，則王某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：②個(gè)人股票期權(quán)所得例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作滿3年可以4元/股購買本公司股票10萬股（假設(shè)為不可公開交易股票期權(quán)），當(dāng)時(shí)市價(jià)10元/股，2015年10月18日王某全部行權(quán)時(shí)，股票市價(jià)為12元/股，則王某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：解析：應(yīng)納稅額=[100000*(12-4)/12*35%-5505]*12=213940(元)2015年12月王某轉(zhuǎn)讓該公司10萬股，免個(gè)人所得稅。②個(gè)人股票期權(quán)所得例：境內(nèi)某上市公司在2012年10月18日授權(quán)員工王某，工作企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得的所得：行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際買價(jià)低于購買日市場價(jià)的差額，按工薪所得征稅；在股票認(rèn)購權(quán)行使前轉(zhuǎn)讓認(rèn)購權(quán)的所得，并入當(dāng)月工薪所得征稅；在行使股票認(rèn)購權(quán)后，轉(zhuǎn)讓已認(rèn)購的股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免個(gè)人所得稅。③企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得的所得：③企業(yè)高管人員行使股票④個(gè)人兼職取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅；退休人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工薪所得征稅。⑤企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，按股息、紅利征稅，該車折舊不能在企業(yè)稅前扣除。④個(gè)人兼職取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅；退休人員再任職取得超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分，除以在本企業(yè)工作的年份（不超過12年），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。注：與全年一次性獎(jiǎng)金處理不同，與股票期權(quán)處理也不同。⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入：

⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入：

⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2013年1月，公司與任職8年的李某解除了勞動(dòng)合同，李某取得一次性補(bǔ)償100000元，該公司當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為20000元，則李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2013年1月，公司與任職8年的李某解除了勞動(dòng)合同，李某取得一次性補(bǔ)償100000元，該公司當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為20000元，則李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅解析：應(yīng)納稅額=[(100000-20000*3）/8-3500]*3%*8=1500*3%*8=360(元)⑥解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償收入例：我國公民李某受聘一家公司，2按“工資、薪金”繳納個(gè)人所得稅（與達(dá)到法定年齡正式退休不同）計(jì)算：將一次性補(bǔ)貼收入按辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份平均分?jǐn)偤?，按工薪?jì)算個(gè)稅。應(yīng)納稅額=[(一次性補(bǔ)貼收入/辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))*適用稅率-速算扣除數(shù)]*辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份⑦提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金”繳納個(gè)人所得稅（與達(dá)到法定年齡正式退休不同）⑦提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入

例：我國公民王某距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月，由于身體原因當(dāng)月辦理了提前退休手續(xù)，取得一次性補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入400000元，則王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：解析：應(yīng)納稅額=[(400000/40-3500)*20%-555]*40=29800(元)⑦提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入

例：我國公民王某距離法定退休來源于境內(nèi)的工資薪金所得為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪，而不論是在境內(nèi)支付還是境外支付；來源于境外的工資薪金所得為個(gè)人實(shí)際在境外工作期間取得的工薪，而不論是在境內(nèi)支付還是境外支付。具體見如下表格：⑧外籍人員P240

來源于境內(nèi)的工資薪金所得為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得其他境外支付且非境內(nèi)負(fù)擔(dān)境內(nèi)支付境外支付T≤90（183）天征免征不征不征90（183）天﹤T﹤1年征征不征不征1年≤T﹤5年征征征免征T≧5年征征征征⑧境內(nèi)無住所的個(gè)人（非高管）居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得其他境外支付且非境內(nèi)個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各個(gè)年度：凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就其來源于境內(nèi)境外所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，應(yīng)僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)所得申報(bào)納稅；從第六年起以后某一年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿90天的，從再次居住滿1年起重新計(jì)算5年期限。⑧境內(nèi)無住所的個(gè)人個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各個(gè)年度：凡在境居住時(shí)間境內(nèi)工資薪金所得境外工資薪金所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付T≤90（183）天征免征征不征90（183）天﹤T﹤1年征征征不征1年≤T﹤5年征征征免征T