第十二章收入與利得-南昌市科學(xué)技術(shù)協(xié)會-首頁課件

第十二章收入與利得主講人谷衛(wèi)

1第十二章收入與利得主講人谷衛(wèi)1本章的主要內(nèi)容收入與利得的概述收入的確認(rèn)收入的計量銷售商品收入的核算方法提供勞務(wù)收入的核算方法2本章的主要內(nèi)容收入與利得的概述2第一節(jié)收入與利得概述收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動和與之相關(guān)的其他活動.主要包括主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。3第一節(jié)收入與利得概述收入的概念日?；顒邮侵钙髽I(yè)為第一節(jié)收入與利得概述利得的概念利得，是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品屬于主要的日?；顒印９I(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等屬于其他的日常活動。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等就不是日?；顒恿?。4第一節(jié)收入與利得概述利得的概念工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品屬于第一節(jié)收入與利得概述收益、收入與利得的關(guān)系

收益

收入

利得

營業(yè)收入

投資收益

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

5第一節(jié)收入與利得概述收益、收入與利得的關(guān)系收益收入利第一節(jié)收入與利得概述收入與利得的區(qū)別

收入來源于日常正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利得來源于非正常的、偶然的事項。收入有與之相關(guān)的成本費用，利得只有經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入具有可控性，而利得往往不可預(yù)計。收入確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而利得一般按收付實現(xiàn)制加以確認(rèn)。

6第一節(jié)收入與利得概述收入與利得的區(qū)別收入來源于日常正常的第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——提供了劃分收入歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)，即以收款的權(quán)利與付款的責(zé)任發(fā)生為收入確認(rèn)的標(biāo)志。穩(wěn)健性原則——規(guī)定了收入確認(rèn)必須可靠，即有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)。

實現(xiàn)原則！7第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——提供了劃第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——商品銷售收入

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

8第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——商品銷售收入企業(yè)已第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

商品所有權(quán)上的風(fēng)險——是指商品所有者承擔(dān)商品價值發(fā)生損失（商品發(fā)生減值或毀損）的可能性.

商品所有權(quán)上的報酬——是指商品所有者預(yù)期可獲得的包括在商品中未來的經(jīng)濟(jì)利益（包括商品價值的增加）。9第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的重要標(biāo)志——所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。但有時商品所有權(quán)憑證已轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镆呀桓?，所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬卻不一定隨之轉(zhuǎn)移。10第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】某企業(yè)A于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開出一張商品承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方在收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方未能達(dá)成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補措施。

11第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】某企業(yè)A于5第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已支付部分貨款。但根據(jù)合同規(guī)定，賣方必須負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，且在安裝調(diào)試并經(jīng)檢驗合格后，由買方支付余款。【例】某企業(yè)推出一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，可在試用期內(nèi)退貨。12第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】某電梯生產(chǎn)企第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)。B企業(yè)已根據(jù)A企業(yè)開出的發(fā)票賬單付清貨款，并取得了提貨單，但A企業(yè)尚未將商品移交給B企業(yè)?！纠磕臣译娊?jīng)銷商銷售一批電視機給某賓館，根據(jù)合同要求，A企業(yè)應(yīng)將該批電視機送抵賓館，并負(fù)責(zé)調(diào)試A企業(yè)已將電視機發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移應(yīng)關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式！商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移關(guān)注的是其主要風(fēng)險和報酬而不是次要的風(fēng)險！

13第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】A企業(yè)銷售一第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制與商品所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與商品所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)對已售出商品實施控制14第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】A房地產(chǎn)開發(fā)商將一處住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售其商品房和管理小區(qū)物業(yè)?！纠磕耻浖句N售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托，對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。15第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】A房地產(chǎn)開發(fā)商第二節(jié)收入的確認(rèn)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)銷售商品價款能夠收回是收入確認(rèn)的一個重要條件。銷售商品的價款能否收回受多種因素的影響（包括：買方企業(yè)的信譽、買方企業(yè)偶然發(fā)生的重大財務(wù)危機、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等）。銷售已發(fā)生并且買方企業(yè)也承諾付款，即表明貨款能夠收回。如果企業(yè)判斷價款收回的可能性不大，則應(yīng)明確指出判斷的依據(jù)。

16第二節(jié)收入的確認(rèn)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)銷售商品第二節(jié)收入的確認(rèn)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量商品售價不能確定時，尚不能確認(rèn)收入。與該收入相關(guān)的成本尚不能準(zhǔn)確計量時，收入也不能確認(rèn)。收入無法確認(rèn)以前，收到了貨款，則所收款項應(yīng)先作為一項負(fù)債處理。以上四項標(biāo)準(zhǔn)同時滿足時方可確認(rèn)收入！17第二節(jié)收入的確認(rèn)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量商品售價不第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——勞務(wù)收入

收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。18第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——勞務(wù)收入收入的金額第二節(jié)收入的確認(rèn)收入的金額能夠可靠地計量勞務(wù)開始和完成分別處于不同會計年度，但在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易結(jié)果做出合理估計的，應(yīng)按不同情況處理：已發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償?shù)?，按已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入，當(dāng)期不確認(rèn)利潤；已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模吹玫窖a償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，確認(rèn)的收入小于發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)當(dāng)期損失；已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模荒艽_認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額；在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，完成時確認(rèn)收入；勞務(wù)開始和完成分別處于不同會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日可以對交易結(jié)果做出合理估計的，應(yīng)按提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前年度累計已確認(rèn)收入的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入。19第二節(jié)收入的確認(rèn)收入的金額能夠可靠地計量勞務(wù)開始和完成分第二節(jié)收入的確認(rèn)交易的完工程度能夠可靠地確定已完工作的測量已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例完工進(jìn)度可靠確定是是采用完工百比例法確認(rèn)勞務(wù)收入的關(guān)鍵！20第二節(jié)收入的確認(rèn)交易的完工程度能夠可靠地確定已完工作的測第二節(jié)收入的確認(rèn)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量按已經(jīng)實際發(fā)生的成本計量；按確定的勞務(wù)完工進(jìn)度×提供勞務(wù)估計總量－以前會計期累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。21第二節(jié)收入的確認(rèn)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和金額確定。22第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)利息收入金額，按照他人第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入核算——收入的確認(rèn)符合銷售商品收入確認(rèn)的具體條件時，應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)。不符合銷售收入確認(rèn)條件，但商品已發(fā)出時，應(yīng)通過“發(fā)出商品”賬戶核算，待符合收入確認(rèn)條件后，再確認(rèn)收入，并將“發(fā)出商品”結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。23第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入核算——收入的確認(rèn)符合銷第三節(jié)收入的核算方法

【例題】A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅34000元，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為160000元。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付款項，但為了減少庫存，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將產(chǎn)品銷售給了B企業(yè)。商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：發(fā)出商品160000貸：庫存商品160000借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額34000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）3400024第三節(jié)收入的核算方法【例題】A企業(yè)向B企業(yè)銷售一第三節(jié)收入的核算方法

假定A企業(yè)后得知B企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，則A企業(yè)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：發(fā)出商品160000借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)200000——應(yīng)收銷項稅額3400025第三節(jié)收入的核算方法假定A企業(yè)后得知B企業(yè)經(jīng)營情第三節(jié)收入的核算方法

【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。某年4月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件。代銷協(xié)議約定，B企業(yè)取得商品后，不論是否能夠賣出，是否盈利，都與A企業(yè)無關(guān)。借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）1700主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品600026第三節(jié)收入的核算方法【例題】A企業(yè)為增值稅一般第三節(jié)收入的核算方法上例，如果代銷協(xié)議約定，B企業(yè)售不出可退回，或發(fā)生代銷損失可要求A企業(yè)補償。8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價10000元，增值稅1700元。（B企業(yè)實際售價為12000元）。借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸；委托代銷商品600027第三節(jié)收入的核算方法上例，如果代銷協(xié)議約定，B企業(yè)售第三節(jié)收入的核算方法上例，如果A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元價格對外出售，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費；8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票。借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000（8月1日收到代銷清單，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本同上）借：銷售費用1000貸；應(yīng)收賬款100028第三節(jié)收入的核算方法上例，如果A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代第三節(jié)收入的核算方法委托代銷商品視同買斷方式收手續(xù)費方式委托方不承擔(dān)銷售結(jié)果委托方承擔(dān)銷售結(jié)果直接確認(rèn)收入收到代銷清單時確認(rèn)收入29第三節(jié)收入的核算方法委托代銷商品視同買斷方式收手續(xù)費方式第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入的核算——計量的原則應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。合同或協(xié)議價款與其公允價值（現(xiàn)值）相差較大的，收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值計量。不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。30第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入的核算——計量的原則應(yīng)根第三節(jié)收入的核算方法按公允價值計量——合同或協(xié)議規(guī)定銷售商品延期收款，超過一般信用期，實質(zhì)上具有了融資性質(zhì)，合同價款與其現(xiàn)值相差較大，形成未確認(rèn)融資收益，并要按實際利率法在協(xié)議期間攤銷，計入各期損益。

借：長期應(yīng)收款（名義價款）貨：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）未確認(rèn)融資收益（差額）（增值稅略）31第三節(jié)收入的核算方法按公允價值計量——合同或協(xié)議規(guī)定銷售第三節(jié)收入的核算方法

【例題】A與B企業(yè)簽訂商品銷售合。合同約定A企業(yè)于當(dāng)年8月1日向B企業(yè)發(fā)貨；B企業(yè)將貨款600萬元分別在當(dāng)年、次年和后年的8月1日分三次等額支付。當(dāng)年8月1日市場匯率為8%，有關(guān)的會計處理如下：（1）當(dāng)年8月1日，借：銀行存款2000000長期應(yīng)收款4000000貸：主營業(yè)務(wù)收入5566536未確認(rèn)融資收益43346432第三節(jié)收入的核算方法【例題】A與B企業(yè)簽訂商品銷第三節(jié)收入的核算方法（2）次年8月1日，借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款2000000借：未確認(rèn)融資收益285323貸：財務(wù)費用285323其中：285323＝〔（4000000－433464）×8%〕33第三節(jié)收入的核算方法（2）次年8月1日，33第三節(jié)收入的核算方法（3）后年8月1日，借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款2000000借：未確認(rèn)融資收益148141貸：財務(wù)費用148141其中：148141＝433464－28532334第三節(jié)收入的核算方法（3）后年8月1日，34第三節(jié)收入的核算方法現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。銷售退回如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前，只需將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”；如果發(fā)生在收入確認(rèn)之后，則不管是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，都沖減退回商品當(dāng)月的銷售收入，已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還要沖減當(dāng)月的銷售成本。35第三節(jié)收入的核算方法現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用第三節(jié)收入的核算方法提供勞務(wù)收入的核算對于不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法核算，即在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，金額的確定參照銷售商品收入核算。對于跨年度的勞務(wù)，其收入分別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能可靠估計來加以確認(rèn)：能夠可靠估計的，按完工百分比法確認(rèn)收入；不能可靠估計的，不能采用完工百分比法。其處理應(yīng)先預(yù)計發(fā)生的成本能否得到補償。36第三節(jié)收入的核算方法提供勞務(wù)收入的核算對于不跨年度的勞務(wù)第三節(jié)收入的核算方法提供勞務(wù)收入的核算預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額同時確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。預(yù)計不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。即采用成本回收法。（見教材P297例12—6）37第三節(jié)收入的核算方法提供勞務(wù)收入的核算預(yù)計能夠得到補償?shù)牡谌?jié)收入的核算方法

【例題】A企業(yè)于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生120000元。假定A企業(yè)按實際發(fā)生成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。有關(guān)的會計處理如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日計算：完工進(jìn)度＝280000÷（280000+120000）＝70%確認(rèn)勞務(wù)收入＝600000×70%－0＝420000元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本＝（280000+120000）×70%－0＝280000元

38第三節(jié)收入的核算方法【例題】A企業(yè)于2007年1第三節(jié)收入的核算方法（2）資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理：1）實際發(fā)生勞務(wù)成本、預(yù)收安裝費時，借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000

39第三節(jié)收入的核算方法（2）資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理：39第三節(jié)收入的核算方法（2）資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理：2）確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借：預(yù)收賬款420000貸：主營業(yè)務(wù)收入420000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000

40第三節(jié)收入的核算方法（2）資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理：40THEEND41THEEND41第十二章收入與利得主講人谷衛(wèi)

42第十二章收入與利得主講人谷衛(wèi)1本章的主要內(nèi)容收入與利得的概述收入的確認(rèn)收入的計量銷售商品收入的核算方法提供勞務(wù)收入的核算方法43本章的主要內(nèi)容收入與利得的概述2第一節(jié)收入與利得概述收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動和與之相關(guān)的其他活動.主要包括主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。44第一節(jié)收入與利得概述收入的概念日?；顒邮侵钙髽I(yè)為第一節(jié)收入與利得概述利得的概念利得，是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品屬于主要的日?；顒?。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等屬于其他的日?；顒?。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等就不是日?；顒恿恕?5第一節(jié)收入與利得概述利得的概念工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品屬于第一節(jié)收入與利得概述收益、收入與利得的關(guān)系

收益

收入

利得

營業(yè)收入

投資收益

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

46第一節(jié)收入與利得概述收益、收入與利得的關(guān)系收益收入利第一節(jié)收入與利得概述收入與利得的區(qū)別

收入來源于日常正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利得來源于非正常的、偶然的事項。收入有與之相關(guān)的成本費用，利得只有經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入具有可控性，而利得往往不可預(yù)計。收入確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而利得一般按收付實現(xiàn)制加以確認(rèn)。

47第一節(jié)收入與利得概述收入與利得的區(qū)別收入來源于日常正常的第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——提供了劃分收入歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)，即以收款的權(quán)利與付款的責(zé)任發(fā)生為收入確認(rèn)的標(biāo)志。穩(wěn)健性原則——規(guī)定了收入確認(rèn)必須可靠，即有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)。

實現(xiàn)原則！48第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——提供了劃第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——商品銷售收入

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

49第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——商品銷售收入企業(yè)已第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

商品所有權(quán)上的風(fēng)險——是指商品所有者承擔(dān)商品價值發(fā)生損失（商品發(fā)生減值或毀損）的可能性.

商品所有權(quán)上的報酬——是指商品所有者預(yù)期可獲得的包括在商品中未來的經(jīng)濟(jì)利益（包括商品價值的增加）。50第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的重要標(biāo)志——所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。但有時商品所有權(quán)憑證已轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镆呀桓?，所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬卻不一定隨之轉(zhuǎn)移。51第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】某企業(yè)A于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開出一張商品承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方在收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方未能達(dá)成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補措施。

52第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】某企業(yè)A于5第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已支付部分貨款。但根據(jù)合同規(guī)定，賣方必須負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，且在安裝調(diào)試并經(jīng)檢驗合格后，由買方支付余款?！纠磕称髽I(yè)推出一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，可在試用期內(nèi)退貨。53第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】某電梯生產(chǎn)企第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)。B企業(yè)已根據(jù)A企業(yè)開出的發(fā)票賬單付清貨款，并取得了提貨單，但A企業(yè)尚未將商品移交給B企業(yè)?！纠磕臣译娊?jīng)銷商銷售一批電視機給某賓館，根據(jù)合同要求，A企業(yè)應(yīng)將該批電視機送抵賓館，并負(fù)責(zé)調(diào)試A企業(yè)已將電視機發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移應(yīng)關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式！商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移關(guān)注的是其主要風(fēng)險和報酬而不是次要的風(fēng)險！

54第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】A企業(yè)銷售一第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制與商品所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與商品所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)對已售出商品實施控制55第二節(jié)收入的確認(rèn)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)

【例】A房地產(chǎn)開發(fā)商將一處住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售其商品房和管理小區(qū)物業(yè)。【例】某軟件公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托，對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。56第二節(jié)收入的確認(rèn)對下列情景進(jìn)行確認(rèn)【例】A房地產(chǎn)開發(fā)商第二節(jié)收入的確認(rèn)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)銷售商品價款能夠收回是收入確認(rèn)的一個重要條件。銷售商品的價款能否收回受多種因素的影響（包括：買方企業(yè)的信譽、買方企業(yè)偶然發(fā)生的重大財務(wù)危機、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等）。銷售已發(fā)生并且買方企業(yè)也承諾付款，即表明貨款能夠收回。如果企業(yè)判斷價款收回的可能性不大，則應(yīng)明確指出判斷的依據(jù)。

57第二節(jié)收入的確認(rèn)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)銷售商品第二節(jié)收入的確認(rèn)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量商品售價不能確定時，尚不能確認(rèn)收入。與該收入相關(guān)的成本尚不能準(zhǔn)確計量時，收入也不能確認(rèn)。收入無法確認(rèn)以前，收到了貨款，則所收款項應(yīng)先作為一項負(fù)債處理。以上四項標(biāo)準(zhǔn)同時滿足時方可確認(rèn)收入！58第二節(jié)收入的確認(rèn)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量商品售價不第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——勞務(wù)收入

收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。59第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——勞務(wù)收入收入的金額第二節(jié)收入的確認(rèn)收入的金額能夠可靠地計量勞務(wù)開始和完成分別處于不同會計年度，但在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易結(jié)果做出合理估計的，應(yīng)按不同情況處理：已發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償?shù)模匆寻l(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入，當(dāng)期不確認(rèn)利潤；已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，按得到補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，確認(rèn)的收入小于發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)當(dāng)期損失；已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模荒艽_認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額；在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，完成時確認(rèn)收入；勞務(wù)開始和完成分別處于不同會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日可以對交易結(jié)果做出合理估計的，應(yīng)按提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前年度累計已確認(rèn)收入的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入。60第二節(jié)收入的確認(rèn)收入的金額能夠可靠地計量勞務(wù)開始和完成分第二節(jié)收入的確認(rèn)交易的完工程度能夠可靠地確定已完工作的測量已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例完工進(jìn)度可靠確定是是采用完工百比例法確認(rèn)勞務(wù)收入的關(guān)鍵！61第二節(jié)收入的確認(rèn)交易的完工程度能夠可靠地確定已完工作的測第二節(jié)收入的確認(rèn)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量按已經(jīng)實際發(fā)生的成本計量；按確定的勞務(wù)完工進(jìn)度×提供勞務(wù)估計總量－以前會計期累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。62第二節(jié)收入的確認(rèn)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和金額確定。63第二節(jié)收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)利息收入金額，按照他人第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入核算——收入的確認(rèn)符合銷售商品收入確認(rèn)的具體條件時，應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)。不符合銷售收入確認(rèn)條件，但商品已發(fā)出時，應(yīng)通過“發(fā)出商品”賬戶核算，待符合收入確認(rèn)條件后，再確認(rèn)收入，并將“發(fā)出商品”結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。64第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入核算——收入的確認(rèn)符合銷第三節(jié)收入的核算方法

【例題】A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅34000元，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為160000元。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付款項，但為了減少庫存，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將產(chǎn)品銷售給了B企業(yè)。商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：發(fā)出商品160000貸：庫存商品160000借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額34000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）3400065第三節(jié)收入的核算方法【例題】A企業(yè)向B企業(yè)銷售一第三節(jié)收入的核算方法

假定A企業(yè)后得知B企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，則A企業(yè)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：發(fā)出商品160000借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)200000——應(yīng)收銷項稅額3400066第三節(jié)收入的核算方法假定A企業(yè)后得知B企業(yè)經(jīng)營情第三節(jié)收入的核算方法

【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。某年4月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件。代銷協(xié)議約定，B企業(yè)取得商品后，不論是否能夠賣出，是否盈利，都與A企業(yè)無關(guān)。借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）1700主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品600067第三節(jié)收入的核算方法【例題】A企業(yè)為增值稅一般第三節(jié)收入的核算方法上例，如果代銷協(xié)議約定，B企業(yè)售不出可退回，或發(fā)生代銷損失可要求A企業(yè)補償。8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價10000元，增值稅1700元。（B企業(yè)實際售價為12000元）。借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸；委托代銷商品600068第三節(jié)收入的核算方法上例，如果代銷協(xié)議約定，B企業(yè)售第三節(jié)收入的核算方法上例，如果A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元價格對外出售，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費；8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票。借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000（8月1日收到代銷清單，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本同上）借：銷售費用1000貸；應(yīng)收賬款100069第三節(jié)收入的核算方法上例，如果A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代第三節(jié)收入的核算方法委托代銷商品視同買斷方式收手續(xù)費方式委托方不承擔(dān)銷售結(jié)果委托方承擔(dān)銷售結(jié)果直接確認(rèn)收入收到代銷清單時確認(rèn)收入70第三節(jié)收入的核算方法委托代銷商品視同買斷方式收手續(xù)費方式第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入的核算——計量的原則應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。合同或協(xié)議價款與其公允價值（現(xiàn)值）相差較大的，收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值計量。不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。71第三節(jié)收入的核算方法銷售商品收入的核算——計量的原則應(yīng)根第三節(jié)收入的核算方法按公允價值計量——合同或協(xié)議規(guī)定銷售商品延期收款，超過一般信用期，實質(zhì)上具有了融資性質(zhì)，合同價款與其現(xiàn)值相差較大，形成未確認(rèn)融資收益，并要按實際利率法在協(xié)議期間攤銷，計入各期損益。

借：長期應(yīng)收款（名義價款）貨：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）未確認(rèn)融資收益（差額）（增值稅略）72第三節(jié)收入的核算方法按公允價值計量——合同或協(xié)議規(guī)定銷售第三節(jié)收入的核算方法

【例題】A與B企業(yè)簽訂商品銷售合。合同約定A企業(yè)于當(dāng)年8月1日向B企業(yè)發(fā)貨；B企業(yè)將貨款600萬元分別在當(dāng)年、次年和后年的8月1日分三次等額支付。當(dāng)年8月1日市場匯率為8%，有關(guān)的會計處理如下：（1）當(dāng)年8月1日，借：銀行存款2000000長期應(yīng)收款4000000貸：主營業(yè)務(wù)收入5566536未確認(rèn)融資收益43346473第三節(jié)收入的核算方法【例題】A與B企業(yè)簽訂商品銷第三節(jié)收入的核算方法（2）次年8月1日，借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款2000000借：未確認(rèn)融資收益285323貸：財務(wù)費