管理會(huì)計(jì)學(xué)之全面預(yù)算概述課件

新編

管理會(huì)計(jì)學(xué)新編

管理會(huì)計(jì)學(xué)2全書(shū)內(nèi)容結(jié)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決策會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)概述(第一章)成本性態(tài)與本量利分析(第二章)預(yù)測(cè)分析(第三章)決策分析（上）(第四章)決策分析（下）(第五章)全面預(yù)算(第六章)成本控制(第七章)業(yè)績(jī)考評(píng)(第八章)2全書(shū)內(nèi)容結(jié)構(gòu)管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決策會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)管理

第六章

全面預(yù)算第六章

全面預(yù)算一、學(xué)習(xí)目的與要求（一）學(xué)習(xí)目的

全面預(yù)算就是提高資金利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)更大化目標(biāo)的詳細(xì)計(jì)劃。因此，學(xué)習(xí)本章的目的是：利用預(yù)算編制的方法，編制全面預(yù)算，并進(jìn)行全面預(yù)算管理，以確?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、學(xué)習(xí)目的與要求（一）學(xué)習(xí)目的全面預(yù)算就（二）學(xué)習(xí)要求

了解全面預(yù)算的內(nèi)容、作用、編制起點(diǎn)和編制程序，掌握預(yù)算的編制方法，熟練地進(jìn)行預(yù)算編制，熟悉全面預(yù)算管理。（二）學(xué)習(xí)要求了解全面預(yù)算的內(nèi)容、作用、編制二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)全面預(yù)算管理全面預(yù)算概述（第一節(jié)）全面預(yù)算編制舉例（第二節(jié)）全面預(yù)算管理（第三節(jié)）二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)全面預(yù)算管理全面預(yù)算概述全面預(yù)算編制舉例（第三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）本章重點(diǎn)1.預(yù)算編制的方法。2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算的編制。（二）本章難點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）本章重點(diǎn)1.預(yù)算編制的方法。（二）本第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算及其內(nèi)容全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的編制起點(diǎn)全面預(yù)算的編制程序預(yù)算編制的方法一二三四五第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算及其內(nèi)容一、全面預(yù)算及其內(nèi)容

全面預(yù)算：又稱(chēng)總體預(yù)算，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)）經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的全部計(jì)劃。1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算2.財(cái)務(wù)預(yù)算3.資本支出預(yù)算全面預(yù)算一、全面預(yù)算及其內(nèi)容全面預(yù)算：又稱(chēng)總體預(yù)

1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算：也稱(chēng)業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)，具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算：是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。

1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算：也稱(chēng)業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日

3.資本支出預(yù)算：也稱(chēng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算或長(zhǎng)期投資預(yù)算，是指根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)和長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算，由企業(yè)管理當(dāng)局作出的長(zhǎng)期投資決策項(xiàng)目編制的，列示預(yù)算年度內(nèi)投資項(xiàng)目、時(shí)間、投資額、預(yù)計(jì)使用年限、年折舊額及資本成本等的預(yù)算。3.資本支出預(yù)算：也稱(chēng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算或長(zhǎng)期投二、全面預(yù)算的作用（1）約束作用（2）協(xié)調(diào)作用（3）控制作用（4）杠桿作用二、全面預(yù)算的作用（1）約束作用三、全面預(yù)算的編制起點(diǎn)

全面預(yù)算通常是將成本、費(fèi)用按成本性態(tài)分為變動(dòng)和固定兩部分,在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上,以產(chǎn)能、銷(xiāo)量、利潤(rùn)之一為起點(diǎn)進(jìn)行編制的。也就是說(shuō),全面預(yù)算的編制起點(diǎn)有三種情況:（1）以產(chǎn)能為起點(diǎn)它是以企業(yè)的生產(chǎn)能力為起點(diǎn)，是指以企業(yè)的生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)，以產(chǎn)定銷(xiāo)、以產(chǎn)定利進(jìn)行全面預(yù)算的編制。主要適用壟斷性或供不應(yīng)求的企業(yè)采用。三、全面預(yù)算的編制起點(diǎn)全面預(yù)算通常是將成本、費(fèi)用按成（2）以銷(xiāo)量為起點(diǎn)它是以銷(xiāo)售量為起點(diǎn)，是指以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額為基礎(chǔ)，以銷(xiāo)定產(chǎn)、以銷(xiāo)定利進(jìn)行全面預(yù)算的編制。主要適合非壟斷或非供不應(yīng)求的企業(yè)采用。（3）以利潤(rùn)為起點(diǎn)它是以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)，是指以利潤(rùn)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)在產(chǎn)量、成本、價(jià)格等方面必須達(dá)到的各項(xiàng)指標(biāo)和有關(guān)措施進(jìn)行全面預(yù)算的編制。主要適合公司制企業(yè)采用。（2）以銷(xiāo)量為起點(diǎn)（3）以利潤(rùn)為起點(diǎn)四、全面預(yù)算的編制程序（1）自上而下的模式（2）自下而上的模式（3）自上而下、自下而上，再自上而下的上下結(jié)合模式四、全面預(yù)算的編制程序（1）自上而下的模式

我國(guó)財(cái)政部對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的編制程序，建議按上下結(jié)合的模式進(jìn)行，具體分為五個(gè)步驟：（1）下達(dá)目標(biāo)

企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)和決策基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，確定全面預(yù)算編制的政策，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（2）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)算的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，于10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管

理部門(mén)。我國(guó)財(cái)政部對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的編制程序，建議（1（3）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總、提出綜合平衡建議。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（4）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論，最終提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（3）審查平衡（4）審議批準(zhǔn)（5）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度全面預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。（5）下達(dá)執(zhí)行五、預(yù)算編制的方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算

固定預(yù)算：又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是按照預(yù)算期內(nèi)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

彈性預(yù)算：也稱(chēng)動(dòng)態(tài)預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)本量利之間的關(guān)系，充分考慮到預(yù)算期內(nèi)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的變化，按照多種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。五、預(yù)算編制的方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算

增量預(yù)算：以基期收入、成本及費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及增加收入、降低成本、費(fèi)用的措施，調(diào)整有關(guān)收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目而編制的預(yù)算。

零基預(yù)算：也稱(chēng)零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的必要性、合理性，以確定各預(yù)算項(xiàng)目數(shù)額大小的一種預(yù)算編制方法。（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算

（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

定期預(yù)算：指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。

滾動(dòng)預(yù)算：又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上，每過(guò)去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原來(lái)的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充1個(gè)月，使預(yù)算期始終保持為一年的預(yù)算。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（四）概率預(yù)算

概率預(yù)算：是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。（四）概率預(yù)算（五）直接人工預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（七）產(chǎn)品成本預(yù)算（四）直接材料預(yù)算（一）銷(xiāo)售預(yù)算（六）制造費(fèi)用預(yù)算（三）資本支出預(yù)算（十三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（十四）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（十二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（十）其他收支預(yù)算（九）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（十一）現(xiàn)金預(yù)算（八）期末存貨預(yù)算第二節(jié)全面預(yù)算編制舉例（五）（二）（七）（四）（一）（六）（三）（十三）（十四）（一、銷(xiāo)售預(yù)算

銷(xiāo)售預(yù)算主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入。通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入：1.預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量2.預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＋預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3.預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入＝收回以前季度應(yīng)收款項(xiàng)＋收回本季度應(yīng)收款項(xiàng)一、銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算主要列示分季度和全年

假設(shè)A企業(yè)預(yù)計(jì)2018年每季度的最大銷(xiāo)售量為4000件，最小銷(xiāo)售量為2000件，一、二、三、四季度最有可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量依次為2000件、3000件、4000件、3000件，A企業(yè)年最大生產(chǎn)能力為10000件。單位產(chǎn)品售價(jià)0.8萬(wàn)元，每季度應(yīng)收款項(xiàng)的60%當(dāng)季收到，39%下季收到，1%為壞賬，預(yù)計(jì)第一季度收回上年第四季度應(yīng)收賬款585萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）200030004000300012000預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)（萬(wàn)元）0.80.80.80.80.8預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元）16002400320024009600假設(shè)A企業(yè)預(yù)計(jì)2018年每季度的最大季度一二季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2724085444081632預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)187228083744280811232收回上季度應(yīng)收款項(xiàng)58573010951460——收回本季度應(yīng)收款項(xiàng)1123168522461685——預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入170824153341314510609季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入1600240032002400二、生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的，列示分季度和全年的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

上季度期末產(chǎn)成品存貨一般都按本季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的一定比例確定。二、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的

假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算年度期末產(chǎn)成品存貨為220件。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量200030004000300012000加：期末存貨300400300220220合計(jì)230034004300322012220減：期初存貨200300400300200預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031003900292012020假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度季度一二三四全年預(yù)三、資本支出預(yù)算

資本支出預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，當(dāng)生產(chǎn)能力不能完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)，就要擴(kuò)大生產(chǎn)能力，這時(shí)，就要編制資本支出預(yù)算。

A企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為年12020件，在銷(xiāo)售預(yù)算中已知年生產(chǎn)能力只有10000件，為完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，擬添置400萬(wàn)元的設(shè)備，資本支出預(yù)算如表：項(xiàng)目購(gòu)置時(shí)間投資金額預(yù)計(jì)使用年限期滿(mǎn)凈殘值年折舊額資本成本年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量機(jī)器設(shè)備2018年初4006年166410%140三、資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)四、直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的。主要列示分季度和全年的材料采購(gòu)量和材料采購(gòu)成本。即預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：四、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編（1）預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量

＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預(yù)計(jì)期末材料存貨量－預(yù)計(jì)期初材料存貨量（2）預(yù)計(jì)采購(gòu)成本

＝預(yù)計(jì)單位采購(gòu)成本×預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量（3）預(yù)計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)

＝預(yù)計(jì)采購(gòu)成本＋預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（4）預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出

＝支付以前季度應(yīng)付款項(xiàng)＋支付本季度應(yīng)付款

（1）預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量

假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位產(chǎn)品消耗丁材料定額為20千克，每千克單位成本50元，每季度期末材料存貨為下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存貨預(yù)計(jì)為9200千克，每季度材料采購(gòu)款（包括買(mǎi)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）的40%于當(dāng)季以現(xiàn)金支付，60%于下一季度支付。第一季度應(yīng)支付上年應(yīng)付賬款140萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031003900292012020單位產(chǎn)品材料消耗定額2020202020預(yù)計(jì)材料耗用量42000620007800058400240400加：預(yù)計(jì)期末材料存貨12400156001168092009200減：預(yù)計(jì)期初材料存貨84001240015600116808400預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量46000652007408055920241200單位采購(gòu)成本（元）5050505050預(yù)計(jì)采購(gòu)成本（萬(wàn)元）2303263702801206直接材料預(yù)算(2018年度)季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量21003100390029201季度一二三四全年預(yù)計(jì)采購(gòu)成本2303263702801206預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（17%）39556348205預(yù)計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)2693814333281411支付上季度應(yīng)付款項(xiàng)（60%）140161229260——支付本季度應(yīng)付款項(xiàng)（40%）108152173131——預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出2483134023911354材料采購(gòu)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表(2018年度)單位:萬(wàn)元季度一二三四全年預(yù)計(jì)采購(gòu)成本2303263702801206五、直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算，也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)和直接人工成本。（1）預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)

＝單位產(chǎn)品工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（2）預(yù)計(jì)直接人工總成本

＝預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)×小時(shí)工資率或者

預(yù)計(jì)直接人工總成本＝單位產(chǎn)品工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×小時(shí)工資率五、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，也是根據(jù)生產(chǎn)

假設(shè)A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時(shí)工資率為10元/小時(shí)，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為250小時(shí)，直接人工工資均于當(dāng)期付款。季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）250250250250250預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）52.577.597.573300.5小時(shí)工資率（元/小時(shí)）1010101010預(yù)計(jì)直接人工成本（萬(wàn)元）5257759757303005假設(shè)A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時(shí)工資季度一二三四全年六、制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi),主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用及預(yù)計(jì)用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用。六、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料

變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用＝變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)預(yù)計(jì)用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)－折舊

假設(shè)A企業(yè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為4元/小時(shí)，各季度固定制造費(fèi)用均為400萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)折舊為75萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于當(dāng)季付款。變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線預(yù)計(jì)變動(dòng)制

季度一二三四全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）52.577.597.573300.5變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率44444預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用（萬(wàn)元）2103103902921202預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（萬(wàn)元）4004004004001600制造費(fèi)用合計(jì)（萬(wàn)元）6107107906922802減：折舊（萬(wàn)元）75757575300預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用5356357156172502季度一二三四全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）52.577.5七、產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，主要列示產(chǎn)品單位成本、總成本、銷(xiāo)售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。

產(chǎn)品成本不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。七、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)單位用量20千克250小時(shí)250小時(shí)250小時(shí)——單價(jià)50元/千克10元/小時(shí)4元/小時(shí)5.3245元/小時(shí)——預(yù)計(jì)單位成本（萬(wàn)元）0.10.250.10.13310.5831預(yù)計(jì)總成本（12020件）12023005120216007009加：期初產(chǎn)成品存貨成本（200件）20502027117減：期末產(chǎn)成本存貨成本（220件）22552229128預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（12000件）12003000120015986998項(xiàng)目直接直接變動(dòng)固定合計(jì)單位用量20千克250小時(shí)250小時(shí)八、期末存貨預(yù)算

期末存貨預(yù)算是根據(jù)直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算編制的。列示預(yù)算年度末材料存貨，在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨的數(shù)量與成本。

項(xiàng)目數(shù)量單位成本（元）總成本（萬(wàn)元）材料存貨：丁材料9200千克5046產(chǎn)成品存貨：甲產(chǎn)品220件5831128存貨合計(jì)————174八、期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算是根據(jù)直接材料九、銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，通常按成本性態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類(lèi)。

銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算，主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)變動(dòng)費(fèi)用和預(yù)計(jì)固定費(fèi)用。九、銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用和管理（1）預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用＝單位產(chǎn)品變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

或：

預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用率

預(yù)計(jì)變動(dòng)管理費(fèi)用＝（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＋增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×壞賬損失率

（2）預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用可采用與預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用一樣的方法進(jìn)行預(yù)算。（1）預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用（2）預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用

假設(shè)A企業(yè)每季度發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用均在當(dāng)季以現(xiàn)金支付，變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用率為4%，預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用每季度為80萬(wàn)元。管理費(fèi)用中除壞賬損失和累計(jì)折舊外均以現(xiàn)金支付，壞賬損失率為1%，每季度固定資產(chǎn)折舊12.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)固定管理費(fèi)用每季度152.5萬(wàn)元。假設(shè)A企業(yè)每季度發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用均在當(dāng)季季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入16002400320024009600變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用率4%4%4%4%4%預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用649612896384預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用80808080320銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)144176208176704銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算(2018年度)金額單位:萬(wàn)元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入1600240032002400管理費(fèi)用預(yù)算(2018年度)金額單位:萬(wàn)元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（17%)2724085444081632合計(jì)187228083744280811232壞賬損失率1%1%1%1%1%預(yù)計(jì)變動(dòng)管理費(fèi)用19283728112預(yù)計(jì)固定管理費(fèi)用152.5152.5152.5152.5610其中：折舊12.512.512.512.550管理費(fèi)用合計(jì)171.5180.5189.5180.5722減：壞賬準(zhǔn)備和折舊31.540.549.540.5162預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的管理費(fèi)用140140140140560管理費(fèi)用預(yù)算(2018年度)金額單位:萬(wàn)元季度一二三四全十、其他收支預(yù)算

其他收支預(yù)算是指除了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資本支出的現(xiàn)金收支外所發(fā)生的現(xiàn)金收支，包括出售固定資產(chǎn)收入，清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入，繳納增值稅、所得稅，支付股利等。（1）應(yīng)交增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)交所得稅＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×銷(xiāo)售利潤(rùn)率×所得稅稅率（3）支付股利＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×銷(xiāo)售利潤(rùn)率

×（1－所得稅稅率）×股利支付率

交納所得稅和支付股利也可按其他方法進(jìn)行預(yù)計(jì)。十、其他收支預(yù)算其他收支預(yù)算是指除了生產(chǎn)經(jīng)

假設(shè)A企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%，所得稅稅率為25%，股利支付率為40%。A企業(yè)其他收支預(yù)算如下表所示：季度一二三四全年銷(xiāo)售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)繳納增值稅272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427預(yù)交所得稅40608060240預(yù)計(jì)支付股利——————288288合計(jì)2734135617081955假設(shè)A企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%，所得稅稅率27十一、現(xiàn)金預(yù)算

這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預(yù)算是用來(lái)反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算，是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總。通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足，期末現(xiàn)金余額四個(gè)組成部分。

十一、現(xiàn)金預(yù)算這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預(yù)

在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價(jià)證券調(diào)整現(xiàn)金余缺；（2）各種借款通常按期初借款、期末還款來(lái)確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息；在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（3）期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”

欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運(yùn)用；（4）“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來(lái)源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。（3）期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余

假設(shè)A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低于200萬(wàn)元，假設(shè)年初余額為240萬(wàn)元，短期借款在季初時(shí)借入，還款在季末進(jìn)行，利息還本時(shí)一并支付，借款金額以1萬(wàn)元的倍數(shù)借入，短期借款利率8%。A企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算如下表所示：假設(shè)A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.5240現(xiàn)金收入：收到客戶(hù)現(xiàn)金170824153341314510609收入小計(jì)1948261535413522.510849支出小計(jì)226524523001276210480現(xiàn)金預(yù)算(2018年度)單位:萬(wàn)元接下表季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.524現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5257759757303005制造費(fèi)用5356357156172502銷(xiāo)售費(fèi)用144176208176704管理費(fèi)用140140140140560增值稅2333534813601427預(yù)交所得稅40608060240機(jī)器設(shè)備400股利288288支出小計(jì)226524523001276210480接上表現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5季度一二三四全年收入小計(jì)1948261535413522.510849支出小計(jì)226524523001276210480現(xiàn)金多余（不足）（317）163540760.5369長(zhǎng)期借款400*400短期借款11737154償還短期借款(154)(154)長(zhǎng)期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)購(gòu)入短期有價(jià)證券(450)(450)期末現(xiàn)金余額200200377.5270.5270.5季度一二三四全年收入小計(jì)1948261535413522.5

*注：企業(yè)資本支出預(yù)算中購(gòu)入400萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備的資金來(lái)源是:借入4年期年利率為10%的長(zhǎng)期借款,每年末支付一次利息40萬(wàn)元,到期還本。*注：十二、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。它是在銷(xiāo)售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表相同。十二、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是以貨幣形式綜合項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入9600減：營(yíng)業(yè)成本6998

稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用704管理費(fèi)用722財(cái)務(wù)費(fèi)用48.5二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1127.5加：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額1127.5減：所得稅費(fèi)用281.875四、凈利潤(rùn)845.625

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表2018年12月單位:萬(wàn)元項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入9600

*注：所得稅費(fèi)用為281.875萬(wàn)元(1127.5×25%),與其他收支預(yù)算中預(yù)交所得稅240萬(wàn)元之差41.875萬(wàn)元,計(jì)入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。*注：十三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算、期末存貨預(yù)算、資本支出預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行匯總和調(diào)整編制而成的。十三、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金270.5240短期借款交易性金融資產(chǎn)450應(yīng)付賬款197140應(yīng)收賬款1096585應(yīng)交稅費(fèi)41.875存貨174159流動(dòng)負(fù)債合計(jì)238.875140流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1990.5984非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款400固定資產(chǎn)12501200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)400非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)12501200負(fù)債合計(jì)638.875140所有者權(quán)益：實(shí)收資本10001000未分配利潤(rùn)1601.6251044所有者權(quán)益合計(jì)2601.6252044資產(chǎn)總計(jì)3240.52184負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)3240.52184資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期初余額流動(dòng)資產(chǎn)十四、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表

預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出來(lái)反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。它是以前述所有涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算為基礎(chǔ)，直接或經(jīng)過(guò)調(diào)整計(jì)算而編制的。十四、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的

假設(shè)A企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及繳納的增值稅都在預(yù)算期內(nèi)收到和支付，則：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=預(yù)計(jì)收到的現(xiàn)金—增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金=預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出—預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)A企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及繳納的

支付的增值稅款=預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+預(yù)計(jì)繳納的增值稅支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用+預(yù)計(jì)管理費(fèi)用

其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表相同。如P223-225表6—18。

其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中（一）全面預(yù)算管理的組織制度第三節(jié)全面預(yù)算管理（二）全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)（四）全面預(yù)算管理的否定——超越預(yù)算（三）實(shí)施全面預(yù)算管理的條件（一）第三節(jié)（二）（四）（三）一、全面預(yù)算管理的組織制度

全面預(yù)算管理：是用編制全面預(yù)算的辦法對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和考評(píng)，是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全方位、全過(guò)程的一種整合性管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算管理的組織制度：是與公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制相關(guān)的，致力于明確與規(guī)范包括公司股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、包括母子公司和各職能部門(mén)在內(nèi)的經(jīng)理層在預(yù)算工作組織、指標(biāo)管理上的權(quán)限、責(zé)任、程序的制度。一、全面預(yù)算管理的組織制度全面預(yù)算管理：是用

從目前我國(guó)公司設(shè)立的預(yù)算委員會(huì)的功能與性質(zhì)分析，預(yù)算委員會(huì)大致有兩種形式：（1）單純的智囊議事機(jī)構(gòu)，沒(méi)有預(yù)算決策權(quán)。（2）兼有預(yù)算智囊和一定預(yù)算決策權(quán)限的機(jī)構(gòu)。

二、全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)

它是指全面預(yù)算管理應(yīng)該做哪幾方面的工作，也就是要進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和考評(píng)四個(gè)方面的工作。（一）計(jì)劃它是指全面預(yù)算，它是推行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。全面預(yù)算的編制除了按照責(zé)任清晰的要求實(shí)行分層管理以外，還要推行“歸口分級(jí)”編制原則。二、全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)它是指全面預(yù)算管理應(yīng)該做（二）協(xié)調(diào)

協(xié)調(diào)：對(duì)所有各生產(chǎn)要素、企業(yè)所有部門(mén)及人員業(yè)務(wù)活動(dòng)的適當(dāng)調(diào)配和平衡，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益分配的協(xié)調(diào)與調(diào)整。

協(xié)調(diào)按當(dāng)事者各方的關(guān)系分為：預(yù)算目標(biāo)下達(dá)者與預(yù)算執(zhí)行者之間的協(xié)調(diào)、預(yù)算執(zhí)行者和預(yù)算執(zhí)行者之間的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)按協(xié)調(diào)的過(guò)程分為：編制、執(zhí)行和考評(píng)。（二）協(xié)調(diào)（三）控制控制包括預(yù)算編制過(guò)程的控制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制和預(yù)算考評(píng)過(guò)程的控制?？刂剖穷A(yù)算的實(shí)際執(zhí)行與操作階段，也是全面預(yù)算管理的核心，是為考核和評(píng)價(jià)提供依據(jù)的階段，控制應(yīng)緊緊圍繞收支兩條線，對(duì)人財(cái)物、供產(chǎn)銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)疏而不漏，全部納入預(yù)算控制范圍。（三）控制（四）考評(píng)

考評(píng)：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的過(guò)程。它是預(yù)算的總結(jié)驗(yàn)收階段，是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵階段，考評(píng)工作的好與壞，直接關(guān)系到全面預(yù)算管理的成功與失敗。

考評(píng)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)算的激勵(lì)與約束作用。（四）考評(píng)三、實(shí)施全面預(yù)算管理的條件

實(shí)施全面預(yù)算管理，概括起來(lái)，有以下幾點(diǎn)：

（一）公司高層領(lǐng)導(dǎo)的支持與參與，建立健全全面預(yù)算管理的組織制度

（二）預(yù)算指標(biāo)必須有效（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確和完整，具有先進(jìn)科學(xué)的信息保障系統(tǒng)三、實(shí)施全面預(yù)算管理的條件實(shí)施全面預(yù)算管理，概括起來(lái)四、全面預(yù)算管理的否定

——超越預(yù)算

“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者認(rèn)為：現(xiàn)行預(yù)算理論與方法弊端叢生，甚至認(rèn)為預(yù)算是公司發(fā)展的一大障礙，制定預(yù)算就等于追求低績(jī)效，因?yàn)槊總€(gè)人都在討價(jià)還價(jià)，爭(zhēng)取制定最低指標(biāo)。應(yīng)該肯定的是：“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者所提出的問(wèn)題在各類(lèi)組織都不同程度地存在，但不能因?yàn)榇嬖趩?wèn)題就全面予以否定。四、全面預(yù)算管理的否定“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者認(rèn)本章結(jié)束。謝謝大家！本章結(jié)束。新編

管理會(huì)計(jì)學(xué)新編

管理會(huì)計(jì)學(xué)77全書(shū)內(nèi)容結(jié)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決策會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)概述(第一章)成本性態(tài)與本量利分析(第二章)預(yù)測(cè)分析(第三章)決策分析（上）(第四章)決策分析（下）(第五章)全面預(yù)算(第六章)成本控制(第七章)業(yè)績(jī)考評(píng)(第八章)2全書(shū)內(nèi)容結(jié)構(gòu)管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決策會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)管理

第六章

全面預(yù)算第六章

全面預(yù)算一、學(xué)習(xí)目的與要求（一）學(xué)習(xí)目的

全面預(yù)算就是提高資金利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)更大化目標(biāo)的詳細(xì)計(jì)劃。因此，學(xué)習(xí)本章的目的是：利用預(yù)算編制的方法，編制全面預(yù)算，并進(jìn)行全面預(yù)算管理，以確?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、學(xué)習(xí)目的與要求（一）學(xué)習(xí)目的全面預(yù)算就（二）學(xué)習(xí)要求

了解全面預(yù)算的內(nèi)容、作用、編制起點(diǎn)和編制程序，掌握預(yù)算的編制方法，熟練地進(jìn)行預(yù)算編制，熟悉全面預(yù)算管理。（二）學(xué)習(xí)要求了解全面預(yù)算的內(nèi)容、作用、編制二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)全面預(yù)算管理全面預(yù)算概述（第一節(jié)）全面預(yù)算編制舉例（第二節(jié)）全面預(yù)算管理（第三節(jié)）二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)全面預(yù)算管理全面預(yù)算概述全面預(yù)算編制舉例（第三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）本章重點(diǎn)1.預(yù)算編制的方法。2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算的編制。（二）本章難點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）本章重點(diǎn)1.預(yù)算編制的方法。（二）本第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算及其內(nèi)容全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的編制起點(diǎn)全面預(yù)算的編制程序預(yù)算編制的方法一二三四五第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算及其內(nèi)容一、全面預(yù)算及其內(nèi)容

全面預(yù)算：又稱(chēng)總體預(yù)算，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)）經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的全部計(jì)劃。1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算2.財(cái)務(wù)預(yù)算3.資本支出預(yù)算全面預(yù)算一、全面預(yù)算及其內(nèi)容全面預(yù)算：又稱(chēng)總體預(yù)

1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算：也稱(chēng)業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)，具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算：是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。

1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算：也稱(chēng)業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日

3.資本支出預(yù)算：也稱(chēng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算或長(zhǎng)期投資預(yù)算，是指根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)和長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算，由企業(yè)管理當(dāng)局作出的長(zhǎng)期投資決策項(xiàng)目編制的，列示預(yù)算年度內(nèi)投資項(xiàng)目、時(shí)間、投資額、預(yù)計(jì)使用年限、年折舊額及資本成本等的預(yù)算。3.資本支出預(yù)算：也稱(chēng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算或長(zhǎng)期投二、全面預(yù)算的作用（1）約束作用（2）協(xié)調(diào)作用（3）控制作用（4）杠桿作用二、全面預(yù)算的作用（1）約束作用三、全面預(yù)算的編制起點(diǎn)

全面預(yù)算通常是將成本、費(fèi)用按成本性態(tài)分為變動(dòng)和固定兩部分,在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上,以產(chǎn)能、銷(xiāo)量、利潤(rùn)之一為起點(diǎn)進(jìn)行編制的。也就是說(shuō),全面預(yù)算的編制起點(diǎn)有三種情況:（1）以產(chǎn)能為起點(diǎn)它是以企業(yè)的生產(chǎn)能力為起點(diǎn)，是指以企業(yè)的生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)，以產(chǎn)定銷(xiāo)、以產(chǎn)定利進(jìn)行全面預(yù)算的編制。主要適用壟斷性或供不應(yīng)求的企業(yè)采用。三、全面預(yù)算的編制起點(diǎn)全面預(yù)算通常是將成本、費(fèi)用按成（2）以銷(xiāo)量為起點(diǎn)它是以銷(xiāo)售量為起點(diǎn)，是指以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額為基礎(chǔ)，以銷(xiāo)定產(chǎn)、以銷(xiāo)定利進(jìn)行全面預(yù)算的編制。主要適合非壟斷或非供不應(yīng)求的企業(yè)采用。（3）以利潤(rùn)為起點(diǎn)它是以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)，是指以利潤(rùn)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)在產(chǎn)量、成本、價(jià)格等方面必須達(dá)到的各項(xiàng)指標(biāo)和有關(guān)措施進(jìn)行全面預(yù)算的編制。主要適合公司制企業(yè)采用。（2）以銷(xiāo)量為起點(diǎn)（3）以利潤(rùn)為起點(diǎn)四、全面預(yù)算的編制程序（1）自上而下的模式（2）自下而上的模式（3）自上而下、自下而上，再自上而下的上下結(jié)合模式四、全面預(yù)算的編制程序（1）自上而下的模式

我國(guó)財(cái)政部對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的編制程序，建議按上下結(jié)合的模式進(jìn)行，具體分為五個(gè)步驟：（1）下達(dá)目標(biāo)

企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)和決策基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，確定全面預(yù)算編制的政策，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（2）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)算的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，于10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管

理部門(mén)。我國(guó)財(cái)政部對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的編制程序，建議（1（3）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總、提出綜合平衡建議。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（4）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論，最終提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（3）審查平衡（4）審議批準(zhǔn)（5）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度全面預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。（5）下達(dá)執(zhí)行五、預(yù)算編制的方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算

固定預(yù)算：又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是按照預(yù)算期內(nèi)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

彈性預(yù)算：也稱(chēng)動(dòng)態(tài)預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)本量利之間的關(guān)系，充分考慮到預(yù)算期內(nèi)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的變化，按照多種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。五、預(yù)算編制的方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算

增量預(yù)算：以基期收入、成本及費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及增加收入、降低成本、費(fèi)用的措施，調(diào)整有關(guān)收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目而編制的預(yù)算。

零基預(yù)算：也稱(chēng)零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的必要性、合理性，以確定各預(yù)算項(xiàng)目數(shù)額大小的一種預(yù)算編制方法。（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算

（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

定期預(yù)算：指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。

滾動(dòng)預(yù)算：又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上，每過(guò)去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原來(lái)的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充1個(gè)月，使預(yù)算期始終保持為一年的預(yù)算。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（四）概率預(yù)算

概率預(yù)算：是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。（四）概率預(yù)算（五）直接人工預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（七）產(chǎn)品成本預(yù)算（四）直接材料預(yù)算（一）銷(xiāo)售預(yù)算（六）制造費(fèi)用預(yù)算（三）資本支出預(yù)算（十三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（十四）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（十二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（十）其他收支預(yù)算（九）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（十一）現(xiàn)金預(yù)算（八）期末存貨預(yù)算第二節(jié)全面預(yù)算編制舉例（五）（二）（七）（四）（一）（六）（三）（十三）（十四）（一、銷(xiāo)售預(yù)算

銷(xiāo)售預(yù)算主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入。通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入：1.預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量2.預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＋預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3.預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入＝收回以前季度應(yīng)收款項(xiàng)＋收回本季度應(yīng)收款項(xiàng)一、銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算主要列示分季度和全年

假設(shè)A企業(yè)預(yù)計(jì)2018年每季度的最大銷(xiāo)售量為4000件，最小銷(xiāo)售量為2000件，一、二、三、四季度最有可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量依次為2000件、3000件、4000件、3000件，A企業(yè)年最大生產(chǎn)能力為10000件。單位產(chǎn)品售價(jià)0.8萬(wàn)元，每季度應(yīng)收款項(xiàng)的60%當(dāng)季收到，39%下季收到，1%為壞賬，預(yù)計(jì)第一季度收回上年第四季度應(yīng)收賬款585萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）200030004000300012000預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)（萬(wàn)元）0.80.80.80.80.8預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元）16002400320024009600假設(shè)A企業(yè)預(yù)計(jì)2018年每季度的最大季度一二季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2724085444081632預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)187228083744280811232收回上季度應(yīng)收款項(xiàng)58573010951460——收回本季度應(yīng)收款項(xiàng)1123168522461685——預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入170824153341314510609季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入1600240032002400二、生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的，列示分季度和全年的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

上季度期末產(chǎn)成品存貨一般都按本季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的一定比例確定。二、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的

假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算年度期末產(chǎn)成品存貨為220件。季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量200030004000300012000加：期末存貨300400300220220合計(jì)230034004300322012220減：期初存貨200300400300200預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031003900292012020假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度季度一二三四全年預(yù)三、資本支出預(yù)算

資本支出預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，當(dāng)生產(chǎn)能力不能完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)，就要擴(kuò)大生產(chǎn)能力，這時(shí)，就要編制資本支出預(yù)算。

A企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為年12020件，在銷(xiāo)售預(yù)算中已知年生產(chǎn)能力只有10000件，為完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，擬添置400萬(wàn)元的設(shè)備，資本支出預(yù)算如表：項(xiàng)目購(gòu)置時(shí)間投資金額預(yù)計(jì)使用年限期滿(mǎn)凈殘值年折舊額資本成本年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量機(jī)器設(shè)備2018年初4006年166410%140三、資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)四、直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的。主要列示分季度和全年的材料采購(gòu)量和材料采購(gòu)成本。即預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：四、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編（1）預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量

＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預(yù)計(jì)期末材料存貨量－預(yù)計(jì)期初材料存貨量（2）預(yù)計(jì)采購(gòu)成本

＝預(yù)計(jì)單位采購(gòu)成本×預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量（3）預(yù)計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)

＝預(yù)計(jì)采購(gòu)成本＋預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（4）預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出

＝支付以前季度應(yīng)付款項(xiàng)＋支付本季度應(yīng)付款

（1）預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量

假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位產(chǎn)品消耗丁材料定額為20千克，每千克單位成本50元，每季度期末材料存貨為下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存貨預(yù)計(jì)為9200千克，每季度材料采購(gòu)款（包括買(mǎi)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）的40%于當(dāng)季以現(xiàn)金支付，60%于下一季度支付。第一季度應(yīng)支付上年應(yīng)付賬款140萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031003900292012020單位產(chǎn)品材料消耗定額2020202020預(yù)計(jì)材料耗用量42000620007800058400240400加：預(yù)計(jì)期末材料存貨12400156001168092009200減：預(yù)計(jì)期初材料存貨84001240015600116808400預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量46000652007408055920241200單位采購(gòu)成本（元）5050505050預(yù)計(jì)采購(gòu)成本（萬(wàn)元）2303263702801206直接材料預(yù)算(2018年度)季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量21003100390029201季度一二三四全年預(yù)計(jì)采購(gòu)成本2303263702801206預(yù)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（17%）39556348205預(yù)計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)2693814333281411支付上季度應(yīng)付款項(xiàng)（60%）140161229260——支付本季度應(yīng)付款項(xiàng)（40%）108152173131——預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出2483134023911354材料采購(gòu)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表(2018年度)單位:萬(wàn)元季度一二三四全年預(yù)計(jì)采購(gòu)成本2303263702801206五、直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算，也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)和直接人工成本。（1）預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)

＝單位產(chǎn)品工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（2）預(yù)計(jì)直接人工總成本

＝預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)×小時(shí)工資率或者

預(yù)計(jì)直接人工總成本＝單位產(chǎn)品工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×小時(shí)工資率五、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，也是根據(jù)生產(chǎn)

假設(shè)A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時(shí)工資率為10元/小時(shí)，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為250小時(shí)，直接人工工資均于當(dāng)期付款。季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）250250250250250預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）52.577.597.573300.5小時(shí)工資率（元/小時(shí)）1010101010預(yù)計(jì)直接人工成本（萬(wàn)元）5257759757303005假設(shè)A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時(shí)工資季度一二三四全年六、制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi),主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用及預(yù)計(jì)用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用。六、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料

變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用＝變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)預(yù)計(jì)用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)－折舊

假設(shè)A企業(yè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為4元/小時(shí)，各季度固定制造費(fèi)用均為400萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)折舊為75萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于當(dāng)季付款。變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線預(yù)計(jì)變動(dòng)制

季度一二三四全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）52.577.597.573300.5變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率44444預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用（萬(wàn)元）2103103902921202預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（萬(wàn)元）4004004004001600制造費(fèi)用合計(jì)（萬(wàn)元）6107107906922802減：折舊（萬(wàn)元）75757575300預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用5356357156172502季度一二三四全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）52.577.5七、產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，主要列示產(chǎn)品單位成本、總成本、銷(xiāo)售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。

產(chǎn)品成本不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。七、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)單位用量20千克250小時(shí)250小時(shí)250小時(shí)——單價(jià)50元/千克10元/小時(shí)4元/小時(shí)5.3245元/小時(shí)——預(yù)計(jì)單位成本（萬(wàn)元）0.10.250.10.13310.5831預(yù)計(jì)總成本（12020件）12023005120216007009加：期初產(chǎn)成品存貨成本（200件）20502027117減：期末產(chǎn)成本存貨成本（220件）22552229128預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（12000件）12003000120015986998項(xiàng)目直接直接變動(dòng)固定合計(jì)單位用量20千克250小時(shí)250小時(shí)八、期末存貨預(yù)算

期末存貨預(yù)算是根據(jù)直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算編制的。列示預(yù)算年度末材料存貨，在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨的數(shù)量與成本。

項(xiàng)目數(shù)量單位成本（元）總成本（萬(wàn)元）材料存貨：丁材料9200千克5046產(chǎn)成品存貨：甲產(chǎn)品220件5831128存貨合計(jì)————174八、期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算是根據(jù)直接材料九、銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，通常按成本性態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類(lèi)。

銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算，主要列示分季度和全年的預(yù)計(jì)變動(dòng)費(fèi)用和預(yù)計(jì)固定費(fèi)用。九、銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用和管理（1）預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用＝單位產(chǎn)品變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

或：

預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用率

預(yù)計(jì)變動(dòng)管理費(fèi)用＝（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＋增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×壞賬損失率

（2）預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用可采用與預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用一樣的方法進(jìn)行預(yù)算。（1）預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用（2）預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用

假設(shè)A企業(yè)每季度發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用均在當(dāng)季以現(xiàn)金支付，變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用率為4%，預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用每季度為80萬(wàn)元。管理費(fèi)用中除壞賬損失和累計(jì)折舊外均以現(xiàn)金支付，壞賬損失率為1%，每季度固定資產(chǎn)折舊12.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)固定管理費(fèi)用每季度152.5萬(wàn)元。假設(shè)A企業(yè)每季度發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用均在當(dāng)季季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入16002400320024009600變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用率4%4%4%4%4%預(yù)計(jì)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用649612896384預(yù)計(jì)固定銷(xiāo)售費(fèi)用80808080320銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)144176208176704銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算(2018年度)金額單位:萬(wàn)元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入1600240032002400管理費(fèi)用預(yù)算(2018年度)金額單位:萬(wàn)元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（17%)2724085444081632合計(jì)187228083744280811232壞賬損失率1%1%1%1%1%預(yù)計(jì)變動(dòng)管理費(fèi)用19283728112預(yù)計(jì)固定管理費(fèi)用152.5152.5152.5152.5610其中：折舊12.512.512.512.550管理費(fèi)用合計(jì)171.5180.5189.5180.5722減：壞賬準(zhǔn)備和折舊31.540.549.540.5162預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付的管理費(fèi)用140140140140560管理費(fèi)用預(yù)算(2018年度)金額單位:萬(wàn)元季度一二三四全十、其他收支預(yù)算

其他收支預(yù)算是指除了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資本支出的現(xiàn)金收支外所發(fā)生的現(xiàn)金收支，包括出售固定資產(chǎn)收入，清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入，繳納增值稅、所得稅，支付股利等。（1）應(yīng)交增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)交所得稅＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×銷(xiāo)售利潤(rùn)率×所得稅稅率（3）支付股利＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×銷(xiāo)售利潤(rùn)率

×（1－所得稅稅率）×股利支付率

交納所得稅和支付股利也可按其他方法進(jìn)行預(yù)計(jì)。十、其他收支預(yù)算其他收支預(yù)算是指除了生產(chǎn)經(jīng)

假設(shè)A企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%，所得稅稅率為25%，股利支付率為40%。A企業(yè)其他收支預(yù)算如下表所示：季度一二三四全年銷(xiāo)售收入16002400320024009600預(yù)計(jì)繳納增值稅272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427預(yù)交所得稅40608060240預(yù)計(jì)支付股利——————288288合計(jì)2734135617081955假設(shè)A企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%，所得稅稅率27十一、現(xiàn)金預(yù)算

這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預(yù)算是用來(lái)反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算，是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總。通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足，期末現(xiàn)金余額四個(gè)組成部分。

十一、現(xiàn)金預(yù)算這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預(yù)

在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價(jià)證券調(diào)整現(xiàn)金余缺；（2）各種借款通常按期初借款、期末還款來(lái)確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息；在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（3）期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”

欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運(yùn)用；（4）“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來(lái)源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。（3）期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余

假設(shè)A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低于200萬(wàn)元，假設(shè)年初余額為240萬(wàn)元，短期借款在季初時(shí)借入，還款在季末進(jìn)行，利息還本時(shí)一并支付，借款金額以1萬(wàn)元的倍數(shù)借入，短期借款利率8%。A企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算如下表所示：假設(shè)A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.5240現(xiàn)金收入：收到客戶(hù)現(xiàn)金170824153341314510609收入小計(jì)1948261535413522.510849支出小計(jì)226524523001276210480現(xiàn)金預(yù)算(2018年度)單位:萬(wàn)元接下表季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.524現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5257759757303005制造費(fèi)用5356357156172502銷(xiāo)售費(fèi)用144176208176704管理費(fèi)用140140140140560增值稅2333534813601427預(yù)交所得稅40608060240機(jī)器設(shè)備400股利288288支出小計(jì)226524523001276210480接上表現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5季度一二三四全年收入小計(jì)1948261535413522.510849支出小計(jì)226524523001276210480現(xiàn)金多余（不足）（317）163540760.5369長(zhǎng)期借款400*400短期借款11737154償還短期借款(154)(154)長(zhǎng)期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)購(gòu)入短期有價(jià)證券(450)(450)期末現(xiàn)金余額200200377.5270.5270.5季度一二三四全年收入小計(jì)1948261535413522.5

*注：企業(yè)資本支出預(yù)算中購(gòu)入400萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備的資金來(lái)源是:借入4年期年利率為10%的長(zhǎng)期借款,每年末支付一次利息40萬(wàn)元,到期還本。*注：十二、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。它是在銷(xiāo)售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表相同。十二、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是以貨幣形式綜合項(xiàng)目金額