行政單位資產(chǎn)課件

行政單位會計概述行政單位會計概述1一、行政單位的概念概念：進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)，維護社會公共秩序的單位。行政單位行政機關(guān)權(quán)力機關(guān)審判機關(guān)檢查機關(guān)司法機關(guān)黨派人民團體一、行政單位的概念行政單位行政機關(guān)權(quán)力機關(guān)黨派2主管會計單位二級會計單位基層會計單位二、行政單位會計組織系統(tǒng)二級會計單位基層會計單位二、行政單位會計組織系統(tǒng)3三、會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性全面性及時性可比性可理解性三、會計信息質(zhì)量要求4四、會計核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制特殊業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責發(fā)生制四、會計核算基礎(chǔ)5行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算6一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容概念：行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

分類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在≤1年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)→庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容7確認：在取得對資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時計量：應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量以支付對價方式取得的資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值非支付對價方式取得的資產(chǎn)價格+稅費、運輸費；評估價格+稅費、運輸費；市場價格+稅費、運輸費；名義金額確認：在取得對資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時8二、資產(chǎn)的科目設(shè)置二、資產(chǎn)的科目設(shè)置9三、資產(chǎn)的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算1.設(shè)置賬戶總賬日記賬（人民幣、外幣）期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金三、資產(chǎn)的核算102.現(xiàn)金盤存發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金追償：借：其他應(yīng)收款經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢退回：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款

其他收入2.現(xiàn)金盤存11（二）銀行存款的核算1.設(shè)置賬戶總賬日記賬（人民幣、外幣）期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。2.賬務(wù)處理存入款項：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、其他收入提取和支出存款：借：庫存現(xiàn)金、經(jīng)費支出貸：銀行存款（二）銀行存款的核算12收到利息：借：銀行存款貸：其他收入支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款收到受托代理的銀行存款時：借：銀行存款貸：受托代理負債支付時，反向分錄收到利息：13

行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，調(diào)整匯兌差額，計入經(jīng)費支出。

14（三）零余額賬戶用款額度的核算1.核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。2.賬務(wù)處理收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入按規(guī)定支用額度時：借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（三）零余額賬戶用款額度的核算15行政單位資產(chǎn)課件16行政單位資產(chǎn)課件17年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度處理：18（四）財政應(yīng)返還額度1.核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。2.設(shè)置賬戶總賬明細賬：財政直接支付和財政授權(quán)支付

（四）財政應(yīng)返還額度193.賬務(wù)處理年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理

財政直接支付借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政撥款收入（預(yù)算數(shù)與實際數(shù)差額）

財政授權(quán)支付參見“零余額賬戶用款額度”3.賬務(wù)處理20下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”行政單位使用以前年度財政資金額度

財政直接支付借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

財政授權(quán)支付參見“零余額賬戶用款額度”下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用21（五）應(yīng)收賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。2.賬戶設(shè)置：總賬明細賬：按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。3.確認時間：在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。4.核銷條件：逾期≥3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（五）應(yīng)收賬款225.賬務(wù)處理出租資產(chǎn)尚未收到款項時：借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時，借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳財政款出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款收回款項時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳財政款5.賬務(wù)處理出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票：23例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應(yīng)收賬款

100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款

100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款

100000貸：應(yīng)繳稅費5000應(yīng)繳財政款95000例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金24出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：待處理財產(chǎn)損溢收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款出售物資收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收賬款貸：待處理財產(chǎn)損溢收回款項時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款：25例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時借：應(yīng)收賬款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000收到價款時借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出26核銷轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款批準核銷：借：其他應(yīng)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷后收回：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。核銷27（六）預(yù)付賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算3.確認時間：在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認4.核銷條件：逾期≥3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（六）預(yù)付賬款285.賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)付賬款時：借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款收到所購物資或服務(wù)時：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款5.賬務(wù)處理29

某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款

100000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項100000借：經(jīng)費支出

100000貸：零余額賬戶用款額度100000某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款1030

3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項100000貸：預(yù)付賬款

100000（2）借：經(jīng)費支出

100000貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn)

200000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000003個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款31發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的：32核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報經(jīng)批準予以核銷時:借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷后收回：借：零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核銷時：33（七）其他應(yīng)收款1.核算內(nèi)容：核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算3.核銷條件逾期≥3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（七）其他應(yīng)收款344.賬務(wù)處理發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時：借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款收回時，作反向分錄核定并發(fā)放備用金時：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時：借：經(jīng)費支出貸：庫存現(xiàn)金4.賬務(wù)處理35行政單位資產(chǎn)課件36行政單位資產(chǎn)課件37核銷：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款當年，核銷又收回：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出次年，核銷又收回：借：銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核銷：38（八）存貨1.核算內(nèi)容：核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算；行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。3.確認時間：在其到達存放地點并驗收時

（八）存貨394.賬務(wù)處理購入的存貨：借：存貨（價款、相關(guān)稅費、運輸、裝卸、保險費等）貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（尚未付款的）借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款置換換入的存貨：借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款4.賬務(wù)處理40接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款無市場價格，按名義金額入賬委托加工的存貨（成本+加工費+往返運輸費）：支付加工費、運輸費時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時，借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產(chǎn)基金——存貨驗收入庫時，借：存貨貸：存貨——委托加工存貨成本接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：41購買存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費支出零余額賬戶用款額度購買存貨資產(chǎn)基金存貨零余額賬戶42

某日，某行政單位驗收入庫委托某企業(yè)加工B產(chǎn)品，其中委托加工的A材料價值5000元，并以現(xiàn)金支付加工費500元和運輸費200元，試做相關(guān)會計分錄。委托加工的原料出庫時，借：存貨--委托加工存貨成本5000貸：存貨--A材料5000支付加工費和運輸費，借：經(jīng)費支出700貸：庫存現(xiàn)金700借：存貨--委托加工存貨成本700貸：資產(chǎn)基金--存貨700驗收入庫時，借：存貨--B產(chǎn)品5700貸：存貨--委托加工存貨成本5700某日，某行政單位驗收入庫委托某企業(yè)加工B產(chǎn)品，其中委43領(lǐng)用存貨、對外捐贈：借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨捐贈發(fā)生運輸費等：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款經(jīng)批準對外出售、置換換出：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨報廢、毀損的存貨：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨盤盈：借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧作反向分錄領(lǐng)用存貨、對外捐贈：44領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金存貨45例：某行政單位于2014年5月2日購進10個工具箱，含稅單價200元/個，使用單位零余額賬戶付款。5月3號設(shè)備科領(lǐng)用三個。月底盤存時盤虧1個。例：某行政單位于2014年5月2日購進10個工具箱，含稅單價46（九）固定資產(chǎn)1.定義（使用期限、價值、形態(tài)）2.分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備（≥1000元）；專用設(shè)備（≥1500元）；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。3.相關(guān)情形：購入需安裝的固定資產(chǎn)；軟件的核算；房屋與土地使用權(quán)；境外土地使用權(quán)；租入固定資產(chǎn)（九）固定資產(chǎn)474.賬務(wù)處理（增加固定資產(chǎn)&減少固定資產(chǎn)）購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款購入需安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程交付時，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程4.賬務(wù)處理（增加固定資產(chǎn)&減少固定資產(chǎn)）48行政單位資產(chǎn)課件49行政單位資產(chǎn)課件50

購入分期付款的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（在建工程）按實際支付的價款，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款按應(yīng)付未付的款項，借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款購入分期付款的固定資產(chǎn)：51例：某行政單位購入價值1000萬元的辦公樓1幢，與銷售方商議首付20%，剩余款項分5年期付清，辦公樓購入后另花費50萬元裝修。試做相關(guān)會計分錄。例：某行政單位購入價值1000萬元的辦公樓1幢，與銷售方商議52購入需要繁育的動植物（成本+繁育費用）：借：固定資產(chǎn)——未成熟動植物貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款繁育完成：借：固定資產(chǎn)——成熟動植物貸：固定資產(chǎn)——未成熟動植物購入需要繁育的動植物（成本+繁育費用）：53改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)交付時，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)：54置換取得和接收捐贈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款計提折舊：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分情況對待置換取得和接收捐贈的固定資產(chǎn)：55行政單位資產(chǎn)課件56無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)出售、置換固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)：57行政單位資產(chǎn)課件58盤存固定資產(chǎn)：盤盈—借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧—借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)盤存固定資產(chǎn)：59行政單位資產(chǎn)課件60（十）累計折舊1.核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：固定資產(chǎn)累計折舊和公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊3.不需計提折舊的固定資產(chǎn)：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。4.計提原則：按月計提；當月增加，次月計提；當月減少，照提折舊（十）累計折舊61（十一）在建工程1.核算內(nèi)容：核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：具體工程項目；待攤投資（需分攤計入不同工程項目的間接工程成本）（十一）在建工程623.賬務(wù)處理（建筑工程&設(shè)備安裝）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)將建筑物的部分拆除：借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程拆除部分獲取殘值：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程3.賬務(wù)處理（建筑工程&設(shè)備安裝）63例：某行政單位有1棟價值1500萬元的五層辦公樓，已計提500萬元折舊（1）現(xiàn)因五層漏水，需拆除重建，拆除部分獲取10萬元殘值；（2）因辦公需要，需加蓋一層，耗資200萬元。例：某行政單位有1棟價值1500萬元的五層辦公樓，已計提5064需分攤間接工程成本時：借：在建工程——XX工程貸：在建工程——待攤投資

核銷不能形成資產(chǎn)的工程項目：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程

行政單位資產(chǎn)課件65（十二）無形資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：核算不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.賬戶設(shè)置明細賬：按無形資產(chǎn)的類別、項目明細核算

（十二）無形資產(chǎn)663.賬務(wù)處理購入無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)付款，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款未付款，借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款預(yù)付委托開發(fā)費用：借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項3.賬務(wù)處理67自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得68例：某稅務(wù)局自行研發(fā)征稅專門技術(shù)，研發(fā)期間發(fā)生相關(guān)支出：技術(shù)檢驗費10000元，研發(fā)人員工資10000元，消耗材料費2000元。該專門技術(shù)研發(fā)完成，取得國家專利，申請專利時發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用20000元，以零余額賬戶支付。借：經(jīng)費支出22000貸：零余額賬戶用款額度10000應(yīng)付職工薪酬10000存貨2000借：無形資產(chǎn)--專利權(quán)20000貸：資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)20000借：經(jīng)費支出20000貸：零余額賬戶用款額度20000

例：某稅務(wù)局自行研發(fā)征稅專門技術(shù)，研發(fā)期間發(fā)生相關(guān)支出：技術(shù)69接受捐贈、置換取得時：借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)支付運費等，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款

置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。按月計提攤銷：借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷接受捐贈、置換取得時：70出售、置換出無形資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)時：借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)行政單位資產(chǎn)課件71與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理72（十三）累計攤銷1.攤銷原則：有效年限受益年限≥10年一次性攤銷（非大批量購入的單價小于1000元）以名義金額入賬的無形資產(chǎn)不計提攤銷年限平均法計提攤銷當月取得當月攤銷，當月減少不再攤銷核銷的無形資產(chǎn)，不再計提攤銷提足攤銷的無形資產(chǎn)，不再計提攤銷后續(xù)支出，重新攤銷（十三）累計攤銷73（十四）待處理財產(chǎn)損溢1.核算內(nèi)容：行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按待處理財產(chǎn)項目明細核算；另設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細（十四）待處理財產(chǎn)損溢743.賬務(wù)處理出售固定資產(chǎn)時，先轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值累計折舊貸：固定資產(chǎn)實際出售時：借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值取得收入：借：銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入發(fā)生費用：借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入貸：銀行存款應(yīng)繳稅費處置完畢，借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入經(jīng)費支出貸：應(yīng)繳財政款

待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入3.賬務(wù)處理75例：某縣交警隊賣出一輛原值為30萬元的小轎車，該小轎車使用年限為10年，已使用4年，實際售價10萬元。試做相關(guān)會計分錄。例：某縣交警隊賣出一輛原值為30萬元的小轎車，該小轎車使76（十五）政府儲備物資1.核算內(nèi)容：核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按物資的種類、品種、存放地點設(shè)置明細

購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。（十五）政府儲備物資77購入、接受捐贈物資：借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資同時，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款發(fā)出物資：借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資出售物資：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：政府儲備物資購入、接受捐贈物資：78盤盈：借：政府儲備物資貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧作反向分錄盤盈：79（十六）公共基礎(chǔ)設(shè)施1.核算內(nèi)容：核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算；配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算（十六）公共基礎(chǔ)設(shè)施802.賬務(wù)處理完工，交付使用：借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程移交時：借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施毀損、報廢時：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施2.賬務(wù)處理81（十七）受托代理資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款除外），包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按資產(chǎn)的種類、委托人、受贈人設(shè)置明細（十七）受托代理資產(chǎn)823.賬務(wù)處理受托轉(zhuǎn)贈物資入庫時，借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債支付稅費、運輸費等：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款交付時，借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈物資不再轉(zhuǎn)贈時，借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)同時，借：存貨、固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)

3.賬務(wù)處理83受托儲備管理物資入庫時，借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債支付稅費、運輸費等：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款交付時，借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)受托儲備管理物資84采用雙分錄核算的資產(chǎn)類科目：預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施采用雙分錄核算的資產(chǎn)類科目：85行政單位會計概述行政單位會計概述86一、行政單位的概念概念：進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)，維護社會公共秩序的單位。行政單位行政機關(guān)權(quán)力機關(guān)審判機關(guān)檢查機關(guān)司法機關(guān)黨派人民團體一、行政單位的概念行政單位行政機關(guān)權(quán)力機關(guān)黨派87主管會計單位二級會計單位基層會計單位二、行政單位會計組織系統(tǒng)二級會計單位基層會計單位二、行政單位會計組織系統(tǒng)88三、會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性全面性及時性可比性可理解性三、會計信息質(zhì)量要求89四、會計核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制特殊業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責發(fā)生制四、會計核算基礎(chǔ)90行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算91一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容概念：行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

分類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在≤1年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)→庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容92確認：在取得對資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時計量：應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量以支付對價方式取得的資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值非支付對價方式取得的資產(chǎn)價格+稅費、運輸費；評估價格+稅費、運輸費；市場價格+稅費、運輸費；名義金額確認：在取得對資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時93二、資產(chǎn)的科目設(shè)置二、資產(chǎn)的科目設(shè)置94三、資產(chǎn)的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算1.設(shè)置賬戶總賬日記賬（人民幣、外幣）期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金三、資產(chǎn)的核算952.現(xiàn)金盤存發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金追償：借：其他應(yīng)收款經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢退回：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款

其他收入2.現(xiàn)金盤存96（二）銀行存款的核算1.設(shè)置賬戶總賬日記賬（人民幣、外幣）期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。2.賬務(wù)處理存入款項：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、其他收入提取和支出存款：借：庫存現(xiàn)金、經(jīng)費支出貸：銀行存款（二）銀行存款的核算97收到利息：借：銀行存款貸：其他收入支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款收到受托代理的銀行存款時：借：銀行存款貸：受托代理負債支付時，反向分錄收到利息：98

行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，調(diào)整匯兌差額，計入經(jīng)費支出。

99（三）零余額賬戶用款額度的核算1.核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。2.賬務(wù)處理收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入按規(guī)定支用額度時：借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（三）零余額賬戶用款額度的核算100行政單位資產(chǎn)課件101行政單位資產(chǎn)課件102年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度處理：103（四）財政應(yīng)返還額度1.核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。2.設(shè)置賬戶總賬明細賬：財政直接支付和財政授權(quán)支付

（四）財政應(yīng)返還額度1043.賬務(wù)處理年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理

財政直接支付借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政撥款收入（預(yù)算數(shù)與實際數(shù)差額）

財政授權(quán)支付參見“零余額賬戶用款額度”3.賬務(wù)處理105下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”行政單位使用以前年度財政資金額度

財政直接支付借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

財政授權(quán)支付參見“零余額賬戶用款額度”下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用106（五）應(yīng)收賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。2.賬戶設(shè)置：總賬明細賬：按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。3.確認時間：在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。4.核銷條件：逾期≥3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（五）應(yīng)收賬款1075.賬務(wù)處理出租資產(chǎn)尚未收到款項時：借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時，借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳財政款出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)付款收回款項時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳財政款5.賬務(wù)處理出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票：108例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應(yīng)收賬款

100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款

100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款

100000貸：應(yīng)繳稅費5000應(yīng)繳財政款95000例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金109出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：待處理財產(chǎn)損溢收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款出售物資收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收賬款貸：待處理財產(chǎn)損溢收回款項時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款：110例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時借：應(yīng)收賬款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000收到價款時借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出111核銷轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款批準核銷：借：其他應(yīng)付款貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷后收回：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。核銷112（六）預(yù)付賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算3.確認時間：在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認4.核銷條件：逾期≥3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（六）預(yù)付賬款1135.賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)付賬款時：借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款收到所購物資或服務(wù)時：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款5.賬務(wù)處理114

某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款

100000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項100000借：經(jīng)費支出

100000貸：零余額賬戶用款額度100000某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款10115

3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項100000貸：預(yù)付賬款

100000（2）借：經(jīng)費支出

100000貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn)

200000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000003個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款116發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的：117核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報經(jīng)批準予以核銷時:借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷后收回：借：零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核銷時：118（七）其他應(yīng)收款1.核算內(nèi)容：核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算3.核銷條件逾期≥3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（七）其他應(yīng)收款1194.賬務(wù)處理發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時：借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款收回時，作反向分錄核定并發(fā)放備用金時：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時：借：經(jīng)費支出貸：庫存現(xiàn)金4.賬務(wù)處理120行政單位資產(chǎn)課件121行政單位資產(chǎn)課件122核銷：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款當年，核銷又收回：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出次年，核銷又收回：借：銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核銷：123（八）存貨1.核算內(nèi)容：核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：按存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算；行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。3.確認時間：在其到達存放地點并驗收時

（八）存貨1244.賬務(wù)處理購入的存貨：借：存貨（價款、相關(guān)稅費、運輸、裝卸、保險費等）貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（尚未付款的）借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款置換換入的存貨：借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款4.賬務(wù)處理125接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款無市場價格，按名義金額入賬委托加工的存貨（成本+加工費+往返運輸費）：支付加工費、運輸費時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時，借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產(chǎn)基金——存貨驗收入庫時，借：存貨貸：存貨——委托加工存貨成本接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：126購買存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費支出零余額賬戶用款額度購買存貨資產(chǎn)基金存貨零余額賬戶127

某日，某行政單位驗收入庫委托某企業(yè)加工B產(chǎn)品，其中委托加工的A材料價值5000元，并以現(xiàn)金支付加工費500元和運輸費200元，試做相關(guān)會計分錄。委托加工的原料出庫時，借：存貨--委托加工存貨成本5000貸：存貨--A材料5000支付加工費和運輸費，借：經(jīng)費支出700貸：庫存現(xiàn)金700借：存貨--委托加工存貨成本700貸：資產(chǎn)基金--存貨700驗收入庫時，借：存貨--B產(chǎn)品5700貸：存貨--委托加工存貨成本5700某日，某行政單位驗收入庫委托某企業(yè)加工B產(chǎn)品，其中委128領(lǐng)用存貨、對外捐贈：借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨捐贈發(fā)生運輸費等：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款經(jīng)批準對外出售、置換換出：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨報廢、毀損的存貨：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨盤盈：借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧作反向分錄領(lǐng)用存貨、對外捐贈：129領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金存貨130例：某行政單位于2014年5月2日購進10個工具箱，含稅單價200元/個，使用單位零余額賬戶付款。5月3號設(shè)備科領(lǐng)用三個。月底盤存時盤虧1個。例：某行政單位于2014年5月2日購進10個工具箱，含稅單價131（九）固定資產(chǎn)1.定義（使用期限、價值、形態(tài)）2.分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備（≥1000元）；專用設(shè)備（≥1500元）；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。3.相關(guān)情形：購入需安裝的固定資產(chǎn)；軟件的核算；房屋與土地使用權(quán)；境外土地使用權(quán)；租入固定資產(chǎn)（九）固定資產(chǎn)1324.賬務(wù)處理（增加固定資產(chǎn)&減少固定資產(chǎn)）購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款購入需安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程交付時，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程4.賬務(wù)處理（增加固定資產(chǎn)&減少固定資產(chǎn)）133行政單位資產(chǎn)課件134行政單位資產(chǎn)課件135

購入分期付款的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（在建工程）按實際支付的價款，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款按應(yīng)付未付的款項，借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款購入分期付款的固定資產(chǎn)：136例：某行政單位購入價值1000萬元的辦公樓1幢，與銷售方商議首付20%，剩余款項分5年期付清，辦公樓購入后另花費50萬元裝修。試做相關(guān)會計分錄。例：某行政單位購入價值1000萬元的辦公樓1幢，與銷售方商議137購入需要繁育的動植物（成本+繁育費用）：借：固定資產(chǎn)——未成熟動植物貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款繁育完成：借：固定資產(chǎn)——成熟動植物貸：固定資產(chǎn)——未成熟動植物購入需要繁育的動植物（成本+繁育費用）：138改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)交付時，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)：139置換取得和接收捐贈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款計提折舊：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分情況對待置換取得和接收捐贈的固定資產(chǎn)：140行政單位資產(chǎn)課件141無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)出售、置換固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)：142行政單位資產(chǎn)課件143盤存固定資產(chǎn)：盤盈—借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧—借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)盤存固定資產(chǎn)：144行政單位資產(chǎn)課件145（十）累計折舊1.核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：固定資產(chǎn)累計折舊和公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊3.不需計提折舊的固定資產(chǎn)：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。4.計提原則：按月計提；當月增加，次月計提；當月減少，照提折舊（十）累計折舊146（十一）在建工程1.核算內(nèi)容：核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。2.賬戶設(shè)置總賬明細賬：具體工程項目；待攤投資（需分攤計入不同工程項目的間接工程成本）（十一）在建工程1473.賬務(wù)處理（建筑工程&設(shè)備安裝）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)將建筑物的部分拆除：借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程拆除部分獲取殘值：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程3.賬務(wù)處理（建筑工程&設(shè)備安裝）148例：某行政單位有1棟價值1500萬元的五層辦公樓，已計提500萬元折舊（1）現(xiàn)因五層漏水，需拆除重建，拆除部分獲取10萬元殘值；（2）因辦公需要，需加蓋一層，耗資200萬元。例：某行政單位有1棟價值1500萬元的五層辦公樓，已計提50149需分攤間接工程成本時：借：在建工程——XX工程貸：在建工程——待攤投資

核銷不能形成資產(chǎn)的工程項目：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程

行政單位資產(chǎn)課件150（十二）無形資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：核算不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.賬戶設(shè)置明細賬：按無形資產(chǎn)的類別、項目明細核算

（十二）無形資產(chǎn)1513.賬務(wù)處理購入無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)付款，借：經(jīng)費支出貸：銀行存款未付款，借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款預(yù)付委托開發(fā)費用：借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項3.賬務(wù)處理152自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得153例：某稅務(wù)局自行研發(fā)征稅專門技術(shù)，研發(fā)期間發(fā)生相關(guān)支出：技術(shù)檢驗費10000元，研發(fā)人員工資10000元，消耗材料費2000元。該專門技術(shù)研發(fā)完成，取得國家專利，申請專利時發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用20000元，以零余額賬戶支付。借：經(jīng)費支出22000貸：零余額賬戶用款額度10000應(yīng)付職工薪酬10000存貨2000借：無形資產(chǎn)--專利權(quán)20000貸：資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)20000借：經(jīng)費支出20000貸：零余額賬戶用款額度20000

例：某稅務(wù)局自行研發(fā)征稅專門技術(shù)，研發(fā)期間發(fā)生相關(guān)支出：技術(shù)154接受捐贈、置換取得時：借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)