第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境課件

第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-296）七、第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的1一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列6個來方面了解被審計單位及其環(huán)境，如下圖所示。一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊會計師應(yīng)2二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊會計師從以下三個方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（四）了解其他外部因素的內(nèi)容（五）了解的重點和程度（教材P289）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P3二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊會計師從以下三個方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容，如圖13－3所示：二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P4（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P25（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）圖13－4了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容62．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)7（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是8（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原9（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原10（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)11（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288）（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響；（4）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表12（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28813（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？（3）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28814（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度應(yīng)如何？注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在哪里？（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、15（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了16（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。1．對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；2．對金融機構(gòu)，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；3．對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。例如，建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；銀行監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務(wù)報表的動機和壓力。（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、17三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計單位性質(zhì)包括以下方面：2．了解被審計單位性質(zhì)的目的三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審18三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計單位性質(zhì)包括以下方面：圖13－5了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審192．了解被審計單位性質(zhì)的目的（1）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程；（2）了解治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；（3）了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題；（4）了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；（5）了解投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；（6）了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。2．了解被審計單位性質(zhì)的目的20四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；2．重大和異常交易的會計處理方法；3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；4．會計政策的變更；5．被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1．重要項目的會計政21五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）1．注冊會計師從3個方面來了解2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義3．在哪些方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險4．經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表錯報之間的關(guān)系五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29322五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）1．注冊會計師從以下3個方面來了解（如圖13-6）圖13－6了解目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29323五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法；（3）經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29324五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）3．在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；（3）業(yè)務(wù)擴張及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；（4）新頒布的會計法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會計處理成本增加等風(fēng)險；（5）監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；（6）本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；（7）信息技術(shù)的運用及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29325五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）4．經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表錯報之間的關(guān)系（1）多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果從而影響財務(wù)報表可能存在錯報；（2）并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；（3）經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29326六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-296）1．在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些信息？2．關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果3．了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績衡量與評價的目的六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-2927六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-296）1．在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構(gòu)提出的報告。六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-2928六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-296）2．關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（1）關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；（2）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；（3）相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-2929六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-296）3．了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績衡量與評價的目的（1）考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力（舞弊三因素的動機或壓力）；（2）深入了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-2930第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（教材P294-296）七、第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的31一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列6個來方面了解被審計單位及其環(huán)境，如下圖所示。一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）注冊會計師應(yīng)32二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊會計師從以下三個方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（四）了解其他外部因素的內(nèi)容（五）了解的重點和程度（教材P289）二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P33二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P287-289）（一）注冊會計師從以下三個方面來了解外部環(huán)境的內(nèi)容，如圖13－3所示：二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（教材P34（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P235（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容1．了解行業(yè)狀況的主要內(nèi)容（教材P288）圖13－4了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（二）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容362．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)（1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？2．了解行業(yè)狀況的具體表現(xiàn)37（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是38（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原39（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原因（教材P288）（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1．了解的主要原40（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境2．了解的主要內(nèi)41（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表現(xiàn)（教材P288）（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響；（4）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境3．了解的具體表42（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28843（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P288）（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。2．了解的具體表現(xiàn)（教材P289）（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？（3）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？（四）了解其他外部因素的內(nèi)容1．了解的主要內(nèi)容（教材P28844（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度應(yīng)如何？注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在哪里？（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、45（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了46（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。1．對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；2．對金融機構(gòu)，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；3．對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。例如，建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；銀行監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務(wù)報表的動機和壓力。（五）了解的重點和程度（教材P289）注冊會計師對行業(yè)狀況、47三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計單位性質(zhì)包括以下方面：2．了解被審計單位性質(zhì)的目的三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審48三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審計單位性質(zhì)包括以下方面：圖13－5了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P289-291）1．了解被審492．了解被審計單位性質(zhì)的目的（1）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程；（2）了解治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；（3）了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題；（4）了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；（5）了解投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；（6）了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。2．了解被審計單位性質(zhì)的目的50四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；2．重大和異常交易的會計處理方法；3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；4．會計政策的變更；5．被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用1．重要項目的會計政51五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）1．注冊會計師從3個方面來了解2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義3．在哪些方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險4．經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表錯報之間的關(guān)系五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29352五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）1．注冊會計師從以下3個方面來了解（如圖13-6）圖13－6了解目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29353五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）2．目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法；（3）經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P29354五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（教材P293-294）3．在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；（3）業(yè)務(wù)擴張及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確