第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)新課件

第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)（了解）第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(一)客戶訂單客戶提出的書面購貨要求[外部證據(jù)]。(二)銷售單企業(yè)處理客戶訂購單的憑據(jù)。列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，(三)裝運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。(四)銷售發(fā)票（單價(jià)根據(jù)商品價(jià)格表開，數(shù)量根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證開）

銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)(五)匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。(六)貸項(xiàng)通知單格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（七）壞賬審批表用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(五)匯款通知書(八)應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。

(九)應(yīng)收賬款明細(xì)賬用來記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。(十)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬用來記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或勞務(wù)的銷售總額。(十一)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬記錄應(yīng)收賬款收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。(八)應(yīng)收賬款賬齡分析表(十二)客戶月末對(duì)賬單

[一般規(guī)律：誰銷售、誰著急、誰對(duì)賬]

按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。(十三)轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。(十四)收款憑證收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。(十二)客戶月末對(duì)賬單二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)處理訂單1.接受客戶訂購單客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。2.編制銷售單（要事先連續(xù)編號(hào)）批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單,用于下表：

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)[誰開，誰留底]2批準(zhǔn)賒銷信用管理留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3審批發(fā)貨倉庫傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運(yùn)部門4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門5開具銷售發(fā)票銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門6記錄銷售財(cái)務(wù)留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證一起附在記賬憑證后銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號(hào)。留一

銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn),是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn),是證明管理層有(二)批準(zhǔn)賒銷信用（在銷售單上簽字）

職責(zé)分離：賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制里面常見的一種說法：審批的人不能干審批的事；

確定信用額度：信用管理部門對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。

信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，則至多賒銷70萬元。

(二)批準(zhǔn)賒銷信用（在銷售單上簽字）信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在(三)按銷售單供貨（倉庫）倉庫有實(shí)物監(jiān)護(hù)權(quán)沒有調(diào)度權(quán)流程：向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。(三)按銷售單供貨（倉庫）(四)按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)部門）目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨[倉庫]與按銷售單裝運(yùn)貨物[裝運(yùn)]職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。涉及的認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。(四)按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)部門）

產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（銷售單），并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證由發(fā)運(yùn)部門填寫，交倉庫的一聯(lián)叫出庫單，留存的一聯(lián)叫發(fā)運(yùn)憑證，給顧客的一聯(lián)叫提貨單，再有一聯(lián)通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的部門。產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。編號(hào)。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱2登記憑單倉庫留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對(duì)倉庫構(gòu)成制約3提貨客戶留一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，表明收到實(shí)物4開具銷售發(fā)票銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財(cái)務(wù)部門5記錄銷售財(cái)務(wù)存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證后。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。編號(hào)。品名、規(guī)格、

發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。存貨的完整習(xí)性認(rèn)定，沒發(fā)貨你結(jié)轉(zhuǎn)成本了。應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定。所以發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)起一個(gè)至關(guān)重要的作用。發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。存貨的完(五)向客戶開具賬單賬單就是銷售發(fā)票。這個(gè)環(huán)節(jié)的主要問題是：認(rèn)定具體內(nèi)容(1)完整性防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單；(2)發(fā)生防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開具賬單，有無重復(fù)開具單或虛構(gòu)交易(3)準(zhǔn)確性防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單(五)向客戶開具賬單認(rèn)定具體內(nèi)容(1)完整性防遺漏：是否對(duì)為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：1.開具銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單[授權(quán)，發(fā)生]；（開票前提）2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票[單價(jià)，準(zhǔn)確性]；3.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)[數(shù)量]進(jìn)行比較。4.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性[金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核]；為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：思考：如何防止發(fā)貨后重復(fù)開票？

(1)開票后在發(fā)運(yùn)單上作標(biāo)記；(2)定期清點(diǎn)銷售發(fā)票的號(hào)碼、張數(shù)并與發(fā)運(yùn)憑證的張數(shù)比對(duì)。思考：如何防止發(fā)貨后重復(fù)開票？(1)開票后在發(fā)運(yùn)單上作標(biāo)記（六）記錄銷售1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售[發(fā)生]。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期[截止]。2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票[追查缺號(hào)的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性]。3.獨(dú)立檢查[復(fù)核]已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性[準(zhǔn)確性]。4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離[多種認(rèn)定，職責(zé)分離]。5.對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生[發(fā)生]。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性[計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔。7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告[存在（發(fā)生）、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，?zhǔn)確性]（六）記錄銷售（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓折讓：客戶對(duì)商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷售折讓；折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門[銷售部門、倉庫、財(cái)務(wù)部門]和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（九）注銷壞賬某項(xiàng)貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十）提取壞賬準(zhǔn)備（九）注銷壞賬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、銷售單銷售單預(yù)先連續(xù)編號(hào)2.賒銷審批信用管理銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字3.出庫倉庫銷售單檢查銷售單，出庫4.裝運(yùn)裝運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證檢查銷售單，裝運(yùn)5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開票6.記錄銷售財(cái)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等按銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票入賬7.收款財(cái)務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退回銷售、財(cái)務(wù)等貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷相關(guān)記錄9.注銷壞賬銷售、財(cái)務(wù)壞賬審批表銷售申請，財(cái)務(wù)審批業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、答案：D【單項(xiàng)選擇題】下列不屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（）A.接受客戶訂單B.向顧客開具賬單C.注銷壞賬D.確認(rèn)與記錄負(fù)債答案：D【單項(xiàng)選擇題】下列不屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)的第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、銷售交易的內(nèi)部控制二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、銷售交易的內(nèi)部控一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系一、銷售交易的內(nèi)部控制

銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（營業(yè)收入/發(fā)生、應(yīng)收賬款/存在）A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。B．在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)?！景l(fā)運(yùn)憑證后附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單】C．銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。D．每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見做專門追查（開始有顧客訂購單，最后有對(duì)賬單）（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購單。（規(guī)定什么查什么）（2）檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。（4）觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案A.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。

（逆查，從賬開始）C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)（懷疑發(fā)運(yùn)憑證等真實(shí)性時(shí)）銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)2.所有銷售交易均已登記入賬（營業(yè)收入、應(yīng)收賬款/完整性）A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。（2）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)（順查）3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。B.由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查（1）檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購單【數(shù)量:發(fā)運(yùn)憑證單價(jià)：經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表?！?.所有銷售交易均已登記入賬A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）A.采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。B.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。（1）檢6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.每月定期給客戶寄送對(duì)賬單。B.由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。C.將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較（1）觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。（2）檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。（3）檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總A.每月定期給（二）銷售交易的內(nèi)部控制[有助于識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果]1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。職責(zé)分離可以防止各種有意無意的錯(cuò)誤例如：（1）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；[部門分離]（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；[合同談判與合同簽訂分離]（二）銷售交易的內(nèi)部控制（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；[銷售單與銷售發(fā)票分離]（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；[銷售與收款分離]（5）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。[票據(jù)保管與辦理分離]（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離（6）銷售人員通常有一種樂觀地對(duì)待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。[賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離]。（7）主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記；[借貸記錄分離]（8）由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；[記賬與調(diào)節(jié)分離]（9）記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。[賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用賬，因?yàn)檫@些科目都可能是貨幣資金的對(duì)方科目]

注冊會(huì)計(jì)是通常通過觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實(shí)施職責(zé)分離的控制測試。（6）銷售人員通常有一種樂觀地對(duì)待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問2.正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問題，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；不經(jīng)審批不得賒銷（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；不經(jīng)審批不得發(fā)貨看不見銷售單不能裝運(yùn)，不能出庫。這兩項(xiàng)的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；不經(jīng)審批不得定價(jià)價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款；（4）對(duì)于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。2.正確的授權(quán)審批

注冊會(huì)計(jì)是通過檢查憑證上上述關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制效果。注冊會(huì)計(jì)是通過檢查憑證上上述關(guān)鍵點(diǎn)上是否3.充分的憑證和記錄憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。沒有憑證，內(nèi)部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督

3.充分的憑證和記錄4.憑證的預(yù)先編號(hào)。對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。如果不清點(diǎn)憑證的編號(hào)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。因此，收款員對(duì)每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。注冊會(huì)計(jì)是通過通過清點(diǎn)各種憑證，查看是否存在缺號(hào)或重號(hào)來進(jìn)行控制測試。4.憑證的預(yù)先編號(hào)。5.按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確[特別是高估應(yīng)收余額]后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。注冊會(huì)計(jì)師通過觀察制定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案進(jìn)行控制測試。5.按月寄出對(duì)賬單6.內(nèi)部核查程序[對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督]

由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。6.內(nèi)部核查程序[對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督]內(nèi)部核查程序[程序與目標(biāo)的關(guān)系]

內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證[編號(hào)]的連續(xù)性，并與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上進(jìn)行比較核對(duì)[將銷售發(fā)票上的單價(jià)與商品價(jià)目表上進(jìn)行比較核對(duì)]登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)銷售交易的記錄及時(shí)檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬內(nèi)部核查程序[程序與目標(biāo)的關(guān)系]內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉以內(nèi)部控制為起點(diǎn)的控制測試1.內(nèi)部控制控制測試2.職責(zé)分離觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，與這些人員進(jìn)行討論3.授權(quán)審批檢查憑證在四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批4.充分的憑證記錄、憑證預(yù)先編號(hào)清點(diǎn)、追查憑證，檢查憑證的編號(hào)是否連續(xù)5.按月寄出對(duì)賬單觀察寄送對(duì)賬單，檢查客戶復(fù)函檔案6.內(nèi)部核查檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或核查人員的簽字以內(nèi)部控制為起點(diǎn)的控制測試1.內(nèi)部控制控制測試2.職責(zé)分離觀【例】Y公司主要經(jīng)營中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2009年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評(píng)價(jià)。C和D注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：【例】Y公司主要經(jīng)營中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工1、發(fā)運(yùn)部門開具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、倉庫和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員Ｇ審核。會(huì)計(jì)部門職員Ｇ核對(duì)無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。1、發(fā)運(yùn)部門開具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，2、D注冊會(huì)計(jì)師選取了填制日期6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號(hào)為3076號(hào)至3079號(hào)，購貨單位均為Ｖ公司。D注冊會(huì)計(jì)師在6月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。2、D注冊會(huì)計(jì)師選取了填制日期6月25日至26日的4張發(fā)貨單3、W公司是Y公司2009年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后，Y公司以每件117元的價(jià)格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項(xiàng)。D注冊會(huì)計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員Ｅ批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。3、W公司是Y公司2009年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核4、D注冊會(huì)計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號(hào)為6256號(hào)，11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號(hào)為6255號(hào)。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時(shí)間是10月31日，故將6256號(hào)發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日4、D注冊會(huì)計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31問：該企業(yè)內(nèi)部控制有沒有得到有效執(zhí)行？如沒有存在哪些缺陷？問：該企業(yè)內(nèi)部控制有沒有得到有效執(zhí)行？如沒有存在哪些缺陷？【答案】1、缺陷：會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。理由：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記職務(wù)沒有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。建議：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)該由不同人員登記。2、內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行【答案】1、缺陷：會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和3、事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)樵赮公司于7月12日向W公司發(fā)出1800件產(chǎn)品前，W公司的經(jīng)授權(quán)的剩余賒銷信用額度僅為190500元，因此，在Y公司于7月12日以賒銷方式向W公司發(fā)出價(jià)值為210600元的1800件產(chǎn)品前，除了經(jīng)過職員E的批準(zhǔn)后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。改進(jìn)建議：在銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，職員E應(yīng)檢查是否存在超過剩余賒銷信用額度的情況。對(duì)于超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，必須獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨。3、事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)樵赮公4、事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)閅公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。改進(jìn)建議：所有發(fā)貨單應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)貨時(shí)間填寫日期。4、事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)閅公司人為提二、收款交易的內(nèi)部控制(一)內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系二、收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實(shí)質(zhì)性程序

登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金(存在或發(fā)生)定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面金額核對(duì)觀察檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟P點(diǎn)庫存現(xiàn)金。如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實(shí)質(zhì)性程序登記入賬收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性)現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離觀察現(xiàn)金收入的截止測試每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄定期向客戶寄送對(duì)賬單檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行抽查客戶對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核檢查復(fù)核標(biāo)記收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性)現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職每月核對(duì)實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符(計(jì)價(jià)與分?jǐn)?定期取得銀行對(duì)賬單檢查銀行對(duì)賬單檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確(列報(bào))現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離觀察每月核對(duì)實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符(計(jì)價(jià)與分?jǐn)?(二)收款交易的內(nèi)部控制

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度(1)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；(2)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收；(3)對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

(二)收款交易的內(nèi)部控制4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳；5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳；答案：B【單項(xiàng)選擇題】在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，下列說法不正確的是（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立B.由一名財(cái)務(wù)人員編制銷售單并開具銷售發(fā)票C.銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款D.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)。答案：B【單項(xiàng)選擇題】在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，下列說法主要的實(shí)質(zhì)性測試程序（審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定）①登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（發(fā)生）；②已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；③登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確；（準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅艿怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；（分類）⑤銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)；（截止）⑥銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。（準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┑谌?jié)銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序主要的實(shí)質(zhì)性測試程序（審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定）第三節(jié)銷售與收款循環(huán)一、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)（發(fā)生）不真實(shí)，有三種情形：(1)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬（沒有發(fā)運(yùn)憑證就記賬了：逆查）

如若對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就有必要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄。

(2)銷售交易的重復(fù)入賬（發(fā)一次貨入兩次賬）檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)。一、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(3)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬應(yīng)對(duì)程序：檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相對(duì)應(yīng)的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)【認(rèn)為信用部門不會(huì)配合虛構(gòu)】(3)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬

虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會(huì)計(jì)師一般很難察覺，主要考慮：1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨（1）審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一；（2）考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。2.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄（1）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；（2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會(huì)計(jì)師一般

（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整）(1)一般不做細(xì)節(jié)測試銷售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，通常無須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。

如果內(nèi)部控制不健全，比如沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整）

(2)細(xì)節(jié)測試程序從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票發(fā)貨的一種有效程序。（順查）(2)細(xì)節(jié)測試程序

（三）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)兩個(gè)問題：(1)按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單；(2)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。（三）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確

（四）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確注意不要在現(xiàn)銷時(shí)記入應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營業(yè)務(wù)收入。（五）測試銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)在實(shí)施計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測試的同時(shí)，將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。（六）測試銷售業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（四）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確二、營業(yè)收入審計(jì)（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（1）確定已記錄的營業(yè)收入是否確實(shí)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）確定已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入是否全部入賬；二、營業(yè)收入審計(jì)

（3）確定對(duì)銷售退回、折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（4）確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；（6）確定營業(yè)收入的披露是否適當(dāng)。（3）確定對(duì)銷售退回、折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（二）營業(yè)收入審計(jì)中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊1、由于發(fā)票管理不嚴(yán)格而帶來的漏洞。如提前開具發(fā)票、虛開發(fā)票、上下聯(lián)不符等；2、銷售收入入賬時(shí)間不正確。如提前入賬或推遲入賬，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的；3、銷售收入入賬金額不實(shí)，故意隱匿收入，或在存在重大不確定時(shí)確認(rèn)收入；4、銷售折扣與折讓處理不規(guī)范，以此調(diào)整收入；5、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品不作銷售處理，以虛減增值稅；6、受托銷售，（在收取手續(xù)費(fèi)的情況下）將代銷收入列入本企業(yè)的銷售收入，以虛增收入；7、遞延確認(rèn)收入。在公司當(dāng)期業(yè)績下降時(shí)，通過確認(rèn)以前年度的收入來高估當(dāng)期收益，以此達(dá)到誤導(dǎo)投資者的目的，這是一種嚴(yán)重的操縱收入的行為；8、制造收入事項(xiàng)。通過關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，利用子公司按市場價(jià)格銷售給第三方，確認(rèn)該子公司的收入，再由另一公司從第三方手中購回。這種做法在避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵銷的約束的同時(shí)，確保了在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中收入的確認(rèn)。（二）營業(yè)收入審計(jì)中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

（三）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(一)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：（準(zhǔn)確性）

復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；（三）營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

2、審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確（發(fā)生認(rèn)定，防的是把不該確認(rèn)的確認(rèn)了）（會(huì)計(jì)知識(shí)）

(1)采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否發(fā)出。2、審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確

(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(4)委托其他單位代銷商品的，如果代銷單位采用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時(shí)，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果代銷單位采用收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)

(5)銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）

(6)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。(5)銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，

(7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。

(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。(7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制方式的，應(yīng)在收到【例】A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料：

X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。

20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項(xiàng)總金額為4000萬元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為3600萬元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本2520萬元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年度發(fā)生成本1680萬元，該合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的營業(yè)收入和營業(yè)成本?！纠緼和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審要求：如果不考慮審計(jì)重要性水平，請回答A和B注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)處理建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。要求：【答案】20×7合同完工進(jìn)度為：2520/(2520+1680)=60%。20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=4000×60％=2400(萬元)20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(萬元)20×7年確認(rèn)的合同毛利=收入-費(fèi)用=2400-2520=-120(萬元)20×8年預(yù)計(jì)的合同損失=[(2520+1680)-4000]×(1-60％)=80(萬元)

合同損失總計(jì)(2520+1680)-4000=200(萬元)，20×7年分?jǐn)?0%，即120萬元，直接沖減存貨；20×8年分?jǐn)?0%，即80萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！敬鸢浮緼和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整：借：營業(yè)成本2520

貸：營業(yè)收入2400

存貨——工程施工(合同毛利)120借：資產(chǎn)減值損失80

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整：【單項(xiàng)選擇題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于2007年11月接受一項(xiàng)工程安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。預(yù)計(jì)安裝期16個(gè)月，合同預(yù)計(jì)總收入80萬元。至2008年12月31日，已預(yù)收安裝收入50萬元，實(shí)際發(fā)生安裝成本48萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本12萬元。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入5萬元，則經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的2008年該項(xiàng)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入的審定數(shù)為()萬元。A.64B.75C.59D.45答案：59【單項(xiàng)選擇題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于2007

3、選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析性程序（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常；（2）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率；（4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率；3、選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析性程序【例】Y注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：

20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌[可以合理預(yù)期毛利率會(huì)下降]。A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄【例】Y注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年度(未審數(shù))20×7年度(已審數(shù))數(shù)量(噸)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)數(shù)量(噸)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)90050000400008004000034000要求：(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。20×8年度(未審數(shù))20×7年度(已審數(shù))數(shù)量(噸)營業(yè)收(1)分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)情況項(xiàng)目2008年度(未審數(shù))2007年度(已審數(shù))變動(dòng)數(shù)量(噸)900800100營業(yè)收入(萬元)500004000010000營業(yè)成本(萬元)40000340006000毛利率(%)201552008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求，銷售價(jià)格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元(銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價(jià)反而上升)，毛利率反而增長5個(gè)百分點(diǎn)(A產(chǎn)品單位成本反而下降)；

(1)分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)情況項(xiàng)目2財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定營業(yè)成本/存貨完整性/存在營業(yè)收入/應(yīng)收賬款發(fā)生/存在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定營業(yè)成本/存貨完整性/存在營業(yè)收入/應(yīng)收賬款

4、相關(guān)憑證的審查（1）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入。（2）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。（單價(jià)）（3）抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（數(shù)量）（4）審查銷貨發(fā)票的開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；（截止），品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。4、相關(guān)憑證的審查

5、實(shí)施銷售的截止測試（1）基本概念：

對(duì)銷售實(shí)施截止測試，目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。5、實(shí)施銷售的截止測試

（2）截止測試的三個(gè)關(guān)鍵日期：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)把握與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的三個(gè)日期：①發(fā)票開具日期或者收款日期；②記賬日期；③發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。（2）截止測試的三個(gè)關(guān)鍵日期：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)把握與主營業(yè)務(wù)（3）截止測試的三條審計(jì)線路（細(xì)節(jié)測試的方向）①以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。③以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。教材P202,例8－4（3）截止測試的三條審計(jì)線路（細(xì)節(jié)測試的方向）

6、銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試教材203

銷貨退回調(diào)整分錄

2009年12月10日賒銷一批成本1000萬元的產(chǎn)品，含稅售價(jià)1755萬元,至2009年12月31日未收到款項(xiàng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率為5‰。2010年1月2日，因質(zhì)量問題導(dǎo)致對(duì)方損失，貨物退回。產(chǎn)品已入庫，但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款1755

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255銷貨退回調(diào)整分錄

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存商品1000（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失8.775[1755×5‰]

貸：壞賬準(zhǔn)備8.775（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

調(diào)整分錄:（1）沖回已確認(rèn)的收入：借：營業(yè)收入1500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255

貸：應(yīng)收賬款1755（2）沖回已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：存貨1000

貸：營業(yè)成本1000調(diào)整分錄:

（3）沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備8.775

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8.775（4）根據(jù)情況決定是否對(duì)退回的存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（容易忽略）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（3）沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

7、檢查有無特殊的銷售行為

附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回。

8、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部的銷售情況

9、調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷售的情況10、確認(rèn)營業(yè)收入在利潤表上的列報(bào)8、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部的銷售情況三、應(yīng)收賬款審計(jì)

(一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收款是否存在；（2）確定應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；

三、應(yīng)收賬款審計(jì)

（3）確定應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分恰當(dāng)；（5）確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。（3）確定應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序

1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序2、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析正確與否一是，“賬齡”的確定正確不正確。二是，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的正確不正確。教材p206應(yīng)收賬款賬齡分析表格式：2、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析正確與否3、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款通過函證，可以比較有效地證明債務(wù)人的存在和被審單位記錄的可靠性。

“函證”要由注冊會(huì)計(jì)師利用被審單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬名稱及地址來編制，但發(fā)函要注冊會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行。3、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證的方式①積極的函證方式：就是向債務(wù)人發(fā)出詢證涵，無論對(duì)錯(cuò)都一定要回信。②消極的函證方式：也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊會(huì)計(jì)師復(fù)函。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。見教材格式（1）函證的方式【單項(xiàng)選擇題】在注冊會(huì)計(jì)師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢證函中，摘錄了如下四個(gè)語句，你認(rèn)為能表明“積極式”詢證函的語句有(

)。A.若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)復(fù)函為盼B.回函請直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明D.若相符，則無需回函答案：C【單項(xiàng)選擇題】在注冊會(huì)計(jì)師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢證函中，摘錄了

積極式函證方式能保證復(fù)函率，取得的審計(jì)證據(jù)比較可靠，但工作量大，特別是增加了債務(wù)人的工作量。消極式函證方式存在一定的誤差，當(dāng)被函證人不能認(rèn)真對(duì)待詢證函時(shí)，不宜采用。積極式函證方式能保證復(fù)函率，取得的審計(jì)證據(jù)比較可下列情況注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇使用積極的函證方式：相關(guān)內(nèi)部控制是無效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款有可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題。下列情況應(yīng)選擇使用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。下列情況注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇使用積極的函證方式：【多項(xiàng)選擇題】當(dāng)同時(shí)存在下列（）情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平B.涉及大量余額較小的賬戶C.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤D.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證答案：ABCD【多項(xiàng)選擇題】當(dāng)同時(shí)存在下列（）情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考

（2）函證的范圍和對(duì)象的確定函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：教材P208頁：注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（2）函證的范圍和對(duì)象的確定

（3）函證的控制如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接受，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果采用積極的函證方式未收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，查明是由于被詢證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。一般來說，應(yīng)發(fā)送二次乃至三次詢證函。如果仍得不到回復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。（3）函證的控制（4）對(duì)函證結(jié)果的分析第一、認(rèn)為函證結(jié)果是可靠的，得到確認(rèn)；第二、有跡象表明收回的詢證函不可靠，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)某绦蛳蓱]；第三、詢證函中的有關(guān)內(nèi)容并沒有得到對(duì)方的確認(rèn)；

對(duì)于后兩種情況，應(yīng)該引起注冊會(huì)計(jì)師的高度重視，并做進(jìn)一步分析。（4）對(duì)函證結(jié)果的分析

由于雙方記錄業(yè)務(wù)的時(shí)間不同也可能產(chǎn)生不符事項(xiàng)，主要表現(xiàn)為：①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。由于雙方記錄業(yè)務(wù)的時(shí)間不同也可能產(chǎn)生不符事項(xiàng)，主要表現(xiàn)為三、重分類調(diào)整1.應(yīng)收賬款重分類調(diào)整（1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款—A200萬元

—B700萬元

—C1000萬元

—D－500萬元

—E800萬元三、重分類調(diào)整（3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款—D公司“－500萬元”時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款—D公司500

貸：預(yù)收款項(xiàng)—D公司500（4）如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。（3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款—D公司“－500萬元”時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其中，“應(yīng)收賬款—D-500萬元”，如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了500萬元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備500×5%＝25萬元。(假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%)

那么注冊會(huì)計(jì)師該怎么編制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？是不是這樣計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞賬準(zhǔn)備 25

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”，即：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25其中，“應(yīng)收賬款—D-500萬元”，如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)2.預(yù)收賬款的重分類調(diào)整如果被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款—A 200萬元

—B 400萬元

—C -100萬元

—D 80萬元那么被審計(jì)單位對(duì)預(yù)收C公司“-100萬元”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因?yàn)榇藭r(shí)預(yù)收賬款貸方“－100萬元”，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款—C公司100

貸：預(yù)收款項(xiàng)—C公司 100

如果被審計(jì)單位對(duì)該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計(jì)差異。教材P215【案例8－9】2.預(yù)收賬款的重分類調(diào)整1.注冊會(huì)計(jì)師核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了（）。A.實(shí)現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)B.實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)C.實(shí)現(xiàn)分類和可理解性目標(biāo)D.確認(rèn)收入入賬時(shí)間是否正確1.注冊會(huì)計(jì)師核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷貨發(fā)票的日期與登記入賬2.設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額最相關(guān)的認(rèn)定是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)3.以下有關(guān)收款交易的內(nèi)部控制描述不正確的是（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度C.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存D.企業(yè)的票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)的人執(zhí)行2.設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額最相關(guān)的認(rèn)定是（）二、多項(xiàng)選擇題1.乙公司對(duì)與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的職務(wù)的具體分工如下。其中有缺陷的是（）。A.會(huì)計(jì)人員甲登記營業(yè)收入明細(xì)賬與銀行存款日記賬B.銷售人員乙負(fù)責(zé)與客戶談判銷售價(jià)格并簽訂銷售合同C.銷售部門職員丙負(fù)責(zé)簽發(fā)銷售單并向客戶開具銷售發(fā)票D.銷售人員丁負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬并向顧客寄發(fā)月末對(duì)賬單2.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列選項(xiàng)能夠做到恰當(dāng)控制的有（）。A.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批B.對(duì)于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批D.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物二、多項(xiàng)選擇題3.對(duì)被審計(jì)單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注的有(

)。A.單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過核對(duì)賬單等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理B.單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金C.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)D.單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存4.針對(duì)銷售交易真實(shí)性的審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)心的錯(cuò)誤類型有（）。A.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬B.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬C.已發(fā)貨的交易未曾登記入賬D.銷售交易重復(fù)入賬3.對(duì)被審計(jì)單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)（了解）第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(一)客戶訂單客戶提出的書面購貨要求[外部證據(jù)]。(二)銷售單企業(yè)處理客戶訂購單的憑據(jù)。列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，(三)裝運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。(四)銷售發(fā)票（單價(jià)根據(jù)商品價(jià)格表開，數(shù)量根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證開）

銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)(五)匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。(六)貸項(xiàng)通知單格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（七）壞賬審批表用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(五)匯款通知書(八)應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。

(九)應(yīng)收賬款明細(xì)賬用來記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。(十)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬用來記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或勞務(wù)的銷售總額。(十一)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬記錄應(yīng)收賬款收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。(八)應(yīng)收賬款賬齡分析表(十二)客戶月末對(duì)賬單

[一般規(guī)律：誰銷售、誰著急、誰對(duì)賬]

按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。(十三)轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。(十四)收款憑證收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。(十二)客戶月末對(duì)賬單二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)處理訂單1.接受客戶訂購單客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。2.編制銷售單（要事先連續(xù)編號(hào)）批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單,用于下表：

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)[誰開，誰留底]2批準(zhǔn)賒銷信用管理留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3審批發(fā)貨倉庫傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運(yùn)部門4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門5開具銷售發(fā)票銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門6記錄銷售財(cái)務(wù)留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證一起附在記賬憑證后銷售單流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號(hào)。留一

銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn),是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn),是證明管理層有(二)批準(zhǔn)賒銷信用（在銷售單上簽字）

職責(zé)分離：賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制里面常見的一種說法：審批的人不能干審批的事；

確定信用額度：信用管理部門對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。

信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，則至多賒銷70萬元。

(二)批準(zhǔn)賒銷信用（在銷售單上簽字）信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在(三)按銷售單供貨（倉庫）倉庫有實(shí)物監(jiān)護(hù)權(quán)沒有調(diào)度權(quán)流程：向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。(三)按銷售單供貨（倉庫）(四)按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)部門）目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨[倉庫]與按銷售單裝運(yùn)貨物[裝運(yùn)]職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。涉及的認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。(四)按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)部門）

產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（銷售單），并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。