第五章-采購與付款循環(huán)審計案例分析課件

采購與付款循環(huán)審計案例分析教學目的：通過采購與付款案例的分析和討論，對購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進行揭示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費用賬戶實質(zhì)性測試，讓學生了解和掌握該循環(huán)審計的內(nèi)容和方法。教學重點：應(yīng)付款項的審計；固定資產(chǎn)的審計；教學難點：固定資產(chǎn)的審計教學時數(shù)：6學時采購與付款循環(huán)審計案例分析教學目的：通過采購與付款案例的分1第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試1應(yīng)付賬款審計案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計案例3在建工程審計案例分析4第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試2第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：1、主要業(yè)務(wù)活動及單證請購商品和勞務(wù)采購——編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認已記錄負債采購驗收倉儲復(fù)核與記錄付款請購（計劃）第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：采購驗收倉儲復(fù)3第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：

該循環(huán)涉及的報表項目有：應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)付賬款

工程物資在建工程應(yīng)付票據(jù)第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：4第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控52、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系。（見下表）購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：了解描述內(nèi)控初步評價內(nèi)控風險應(yīng)付賬款控制測試重新評估控制風險2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：了解描述6主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認定重要控制點請購商品或勞務(wù)請購單倉庫、有關(guān)部門

請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性支付負債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認定重要控制72、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點（1）職責分工購貨與付款部門分離發(fā)票的審批職責付款職責分離

（2）授權(quán)審批所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準書的請購單進行購貨按正確的級別批準

購貨價格要經(jīng)過批準付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點82、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制（3）憑證和記錄購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單

定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制92、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評估控制風險

審計人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目標的控制風險水平。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評估控制風險102、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：1、從應(yīng)付賬款明細賬中抽取部分業(yè)務(wù)。（1）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。（2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發(fā)票和付款是否分屬獨立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。（4）檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準。2、從原始憑證追至明細賬。3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：112、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評估控制風險 根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風險水平并根據(jù)修正后的控制風險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。案例5-2 要求：根據(jù)下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評估控制風險12案例5-2 M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負責）案例5-2 M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日13案例5-2(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。案例5-2(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄142、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風險評估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點固定資產(chǎn)2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風險評估15第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－應(yīng)付賬款審計案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－應(yīng)付16二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：1、應(yīng)付賬款的審計目標確定應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)實償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當；二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：17二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表1進行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的分類、披露是否恰當5二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表18分析性程序

在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：方法

發(fā)現(xiàn)的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動的合理性分析性程序 在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯19函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進行函證，原因是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進行函證，原20函證對象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用肯定式。

注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函證。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確定其是否真實。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。函證對象注冊會計師必須對函證的過程進215.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計的重點。主要方法有：①審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。②審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。③審查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。⑤檢查企業(yè)報告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負債的記錄時間是否正確。5.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查22二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）

借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：1）先把銷售收入在應(yīng)付賬23案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下： 借：制造費用——修理費2000OO

貸：應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的6O%費用。結(jié)果虛減了利潤12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 某企業(yè)當年經(jīng)濟24案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）

因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款200000

貸：庫存商品800O0

以前年度損益調(diào)整120000 借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅30000 借：以前年度損益調(diào)整90000

貸：利潤分配——未分配利潤90000 提取盈余公積等略案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 因此在查處后應(yīng)25案例5-4注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結(jié)束時，A公司財務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。問題：

1.注冊會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務(wù)的程序時可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少?

4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?案例5-4注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近26案例5-4案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關(guān)2006年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。

2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責任。案例5-4案例分析:27案例5-4

3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。

4.注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。案例5-4 3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任28課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集了下列資產(chǎn)負債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會計處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集29入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570000入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細賬日期登記原30

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因為貨物已經(jīng)在2005年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原材料260000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)44200

貸：應(yīng)付賬款304200 ＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)31第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－固定資產(chǎn)及累計折舊審計案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－固定32一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：1、固定資產(chǎn)審計的特性固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點審計；固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進行詳細審計；固定資產(chǎn)審計的方法有：分析性復(fù)核、盤點核查或觀察；審計范圍廣；一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：33一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：2、固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當；一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：34一、固定資產(chǎn)審計案例分析3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略）4.固定資產(chǎn)審計實質(zhì)性測試索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

分析性復(fù)核

固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露一、固定資產(chǎn)審計案例分析3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略）35固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，36固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯誤。5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的37固定資產(chǎn)增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價格合理性）固定資產(chǎn)增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，38固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計進行固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、39案例5-5資本性支出列入收益性支出

（1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，因為查賬人員進駐該企業(yè)時，對其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費用擠入期間費用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費用”、“制造費用”的明細賬及有關(guān)會計憑證，因為辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會計分錄為：案例5-5資本性支出列入收益性支出 （1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬40案例5-5資本性支出列入收益性支出借：銷售費用150萬元 貸：銀行存款30萬元 貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費用”，而所附原始單據(jù)僅有一張該裝飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細資料。第二筆為8月43#憑證，會計分錄為：借：制造費用6O萬元 貸：銀行存款6O萬元案例5-5資本性支出列入收益性支出借：銷售費用41摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因為按規(guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財會人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財會人員提供有關(guān)工程的明細單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財會人員不得不拿出工程合同，并主動解釋真相：他們故意在會計憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細單據(jù)以掩蓋真實的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費用，以減少本年利潤．避免下年的利潤指標提高。摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為42案例5-5資本性支出列入收益性支出

（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2100000 貸：銷售費用

1500000

制造費用

600000案例5-5資本性支出列入收益性支出 （3）調(diào)賬。由于將裝43二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：1、累計折舊的審計目標確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循；核實累計折舊增減變動的記錄是否完整；審查折舊方法的使用是否前后一致，計算是否正確；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊的披露是否恰當二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：44二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：2、累計折舊的實質(zhì)性程序獲取或編制累計折舊分類匯總表；確定被審計單位折舊政策的恰當性；查驗本期折舊費用的計提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查明原因；實施分析性復(fù)核程序；驗明累計折舊的披露是否恰當二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：45折舊政策已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確定為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額；符合確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊折舊政策已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚46案例5-6

ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限公司2002年度“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)現(xiàn)下列情況：1.“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——Y設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”和計提折舊。2.對所有的“空調(diào)器”，按其實際使用的時間(5月至9月)計提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價值650萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。要求：請代注冊會計師A指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。案例5-6 ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限47案例5-6

1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計提折舊。

2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。案例5-6 1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使48案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進行沖回。案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定49案例5-6

5.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計提折舊，而不是8月份。

6.企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會批準，并應(yīng)在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

案例5-6 50第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－在建工程審計案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－在建51在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：1、在建工程審計目標：存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計價準確性、減值準備計提的恰當性、會計處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報的恰當性。在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：52在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：2、在建工程實質(zhì)性程序：

1）獲取或編制明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬和明細賬報表核對相符。2）檢查在建工程項目期末余額，并實地觀察。3）檢查在建工程的增加數(shù)：對重大項目，檢查立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工

承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等。

對工程款支付，應(yīng)檢查是否按合同、工程進度支付，授權(quán)

批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。

領(lǐng)用工程物資，應(yīng)檢查審批手續(xù)、會計處理。

對應(yīng)負擔職工薪酬，檢查其合理性和會計處理。

檢查資本化費用的合理性、會計處理的正確性。

檢查工程管理、征地等相關(guān)費用。在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：53在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：2、在建工程實質(zhì)性程序：

4）檢查在建工程的減少

關(guān)鍵：結(jié)合固定資產(chǎn)增加的審計

檢查竣工決算報告、驗收交接單等。

5）檢查長期掛賬的在建工程。

6）檢查在建工程的擔保、抵押情況在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：54在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：2、在建工程實質(zhì)性程序：

7）確定在建工程的披露。

注意是否存在將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本，或者將生產(chǎn)成本擠入在建工程，從而調(diào)節(jié)當期利潤的情況；

注意是否存在未完工提前結(jié)轉(zhuǎn)或已完工未結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)本期折舊，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；

注意是否存在將一般生產(chǎn)借款費用資本化或?qū)①Y本化費用擠入當期費用以調(diào)節(jié)利潤的情況。在建工程審計案例分析相關(guān)知識點：55案例5-7

注冊會計師李浩審計ABC公司2007年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)：1.在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)；丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。案例5-7注冊會計師李浩審計ABC公司2007年度會計報表56案例5-7

2.ABC公司于2006年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估值一致；

2007年6月30日對該生產(chǎn)線進行更新改造，2007年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截至2007年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。案例5-72.ABC公司于2006年12月31日增加投資者57案例5-7

3.ABC公司于2005年1月購置一臺半自動機床，價格為800萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為60萬元，采用直線法計提折舊。2006年1月，該機床經(jīng)使用磨損太大，加上該種類型的全自動機床問世，導(dǎo)致半自動機床的價格大跌。2006年12月，公司對該半自動機床重新預(yù)計使用壽命為6年，預(yù)計凈殘值為40萬元，并決定自2007年起由直線法改為雙倍余額遞減法進行折舊。案例5-73.ABC公司于2005年1月購置一臺半自動機床58案例5-7思考：1.針對事項1，應(yīng)當建議哪些在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，為什么？2.針對事項2，在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，應(yīng)提出什么審計調(diào)整建議？為什么？3.針對事項3，討論查證固定資產(chǎn)計提折舊的變更的審計程序，并指出2007年計提折舊的正確的會計處理。4.在審計實務(wù)中，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？案例5-7思考：59練習一、判斷題1、對于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)登入備查簿。（錯）2、即使某一應(yīng)付賬款明細賬戶年末余額為零，審計人員仍然可能將其列為函證對象。（對）3、審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。（對?、應(yīng)付賬款通常情況下不需要函證，如函證，最好采用否定式函證。（錯）練習一、判斷題60練習二、選擇題1、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是（）A經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大D固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值（A）2、審計人員對某公司購貨與付款循環(huán)進行審計，該公司明細帳往來賬戶年末余額及本年度進貨總額如下，請問審計人員應(yīng)該選擇哪兩家公司進行函證A378000，589700B0，37656700C86000，83990D3677800，2637540（BD）練習二、選擇題61作業(yè)二1、審計人員在對某公司1999年12月31日的固定資產(chǎn)進行清點時，發(fā)現(xiàn)下列情況：要求：根據(jù)上述清點的情況，分析可能存在的問題，并提出審計意見。作業(yè)二1、審計人員在對某公司1999年12月31日的固定資產(chǎn)62作業(yè)二2、某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度進貨總額 A公司22，650元

46，100元 B公司—

1，980，000元 C公司65，000元

75，000元 D公司190，000元2，123，000元試問：（1）該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證？為什么？作業(yè)二2、某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)63采購與付款循環(huán)審計案例分析教學目的：通過采購與付款案例的分析和討論，對購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進行揭示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費用賬戶實質(zhì)性測試，讓學生了解和掌握該循環(huán)審計的內(nèi)容和方法。教學重點：應(yīng)付款項的審計；固定資產(chǎn)的審計；教學難點：固定資產(chǎn)的審計教學時數(shù)：6學時采購與付款循環(huán)審計案例分析教學目的：通過采購與付款案例的分64第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試1應(yīng)付賬款審計案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計案例3在建工程審計案例分析4第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試65第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：1、主要業(yè)務(wù)活動及單證請購商品和勞務(wù)采購——編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認已記錄負債采購驗收倉儲復(fù)核與記錄付款請購（計劃）第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：采購驗收倉儲復(fù)66第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：

該循環(huán)涉及的報表項目有：應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)付賬款

工程物資在建工程應(yīng)付票據(jù)第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：67第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試第五章采購與付款循環(huán)審計案例分析相關(guān)知識點：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控682、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系。（見下表）購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：了解描述內(nèi)控初步評價內(nèi)控風險應(yīng)付賬款控制測試重新評估控制風險2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：了解描述69主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認定重要控制點請購商品或勞務(wù)請購單倉庫、有關(guān)部門

請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性支付負債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認定重要控制702、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點（1）職責分工購貨與付款部門分離發(fā)票的審批職責付款職責分離

（2）授權(quán)審批所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準書的請購單進行購貨按正確的級別批準

購貨價格要經(jīng)過批準付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點712、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制（3）憑證和記錄購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單

定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制722、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評估控制風險

審計人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目標的控制風險水平。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評估控制風險732、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：1、從應(yīng)付賬款明細賬中抽取部分業(yè)務(wù)。（1）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。（2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發(fā)票和付款是否分屬獨立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。（4）檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準。2、從原始憑證追至明細賬。3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：742、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評估控制風險 根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風險水平并根據(jù)修正后的控制風險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。案例5-2 要求：根據(jù)下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評估控制風險75案例5-2 M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負責）案例5-2 M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日76案例5-2(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。案例5-2(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄772、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風險評估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點固定資產(chǎn)2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風險評估78第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－應(yīng)付賬款審計案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－應(yīng)付79二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：1、應(yīng)付賬款的審計目標確定應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)實償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當；二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：80二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表1進行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的分類、披露是否恰當5二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表81分析性程序

在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：方法

發(fā)現(xiàn)的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動的合理性分析性程序 在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯82函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進行函證，原因是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進行函證，原83函證對象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用肯定式。

注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函證。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確定其是否真實。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。函證對象注冊會計師必須對函證的過程進845.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計的重點。主要方法有：①審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。②審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。③審查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。⑤檢查企業(yè)報告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負債的記錄時間是否正確。5.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查85二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）

借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）二、應(yīng)付賬款審計案例分析相關(guān)知識點：1）先把銷售收入在應(yīng)付賬86案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下： 借：制造費用——修理費2000OO

貸：應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的6O%費用。結(jié)果虛減了利潤12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 某企業(yè)當年經(jīng)濟87案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）

因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款200000

貸：庫存商品800O0

以前年度損益調(diào)整120000 借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅30000 借：以前年度損益調(diào)整90000

貸：利潤分配——未分配利潤90000 提取盈余公積等略案例5-3－虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） 因此在查處后應(yīng)88案例5-4注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結(jié)束時，A公司財務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。問題：

1.注冊會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務(wù)的程序時可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少?

4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?案例5-4注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近89案例5-4案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關(guān)2006年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。

2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責任。案例5-4案例分析:90案例5-4

3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。

4.注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。案例5-4 3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任91課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集了下列資產(chǎn)負債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會計處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？課堂練習注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集92入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570000入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細賬日期登記原93

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因為貨物已經(jīng)在2005年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原材料260000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)44200

貸：應(yīng)付賬款304200 ＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)94第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－固定資產(chǎn)及累計折舊審計案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－固定95一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：1、固定資產(chǎn)審計的特性固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點審計；固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進行詳細審計；固定資產(chǎn)審計的方法有：分析性復(fù)核、盤點核查或觀察；審計范圍廣；一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：96一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：2、固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當；一、固定資產(chǎn)審計案例分析相關(guān)知識點：97一、固定資產(chǎn)審計案例分析3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略）4.固定資產(chǎn)審計實質(zhì)性測試索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

分析性復(fù)核

固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露一、固定資產(chǎn)審計案例分析3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略）98固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，99固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯誤。5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的100固定資產(chǎn)增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價格合理性）固定資產(chǎn)增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，101固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計進行固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、102案例5-5資本性支出列入收益性支出

（1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，因為查賬人員進駐該企業(yè)時，對其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費用擠入期間費用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費用”、“制造費用”的明細賬及有關(guān)會計憑證，因為辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會計分錄為：案例5-5資本性支出列入收益性支出 （1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬103案例5-5資本性支出列入收益性支出借：銷售費用150萬元 貸：銀行存款30萬元 貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費用”，而所附原始單據(jù)僅有一張該裝飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細資料。第二筆為8月43#憑證，會計分錄為：借：制造費用6O萬元 貸：銀行存款6O萬元案例5-5資本性支出列入收益性支出借：銷售費用104摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因為按規(guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財會人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財會人員提供有關(guān)工程的明細單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財會人員不得不拿出工程合同，并主動解釋真相：他們故意在會計憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細單據(jù)以掩蓋真實的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費用，以減少本年利潤．避免下年的利潤指標提高。摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為105案例5-5資本性支出列入收益性支出

（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2100000 貸：銷售費用

1500000

制造費用

600000案例5-5資本性支出列入收益性支出 （3）調(diào)賬。由于將裝106二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：1、累計折舊的審計目標確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循；核實累計折舊增減變動的記錄是否完整；審查折舊方法的使用是否前后一致，計算是否正確；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊的披露是否恰當二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：107二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：2、累計折舊的實質(zhì)性程序獲取或編制累計折舊分類匯總表；確定被審計單位折舊政策的恰當性；查驗本期折舊費用的計提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查明原因；實施分析性復(fù)核程序；驗明累計折舊的披露是否恰當二、累計折舊審計案例分析相關(guān)知識點：108折舊政策已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確定為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額；符合確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊折舊政策已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚109案例5-6

ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限公司2002年度“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)現(xiàn)下列情況：1.“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——Y設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”和計提折舊。2.對所有的“空調(diào)器”，按其實際使用的時間(5月至9月)計提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價值650萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。要求：請代注冊會計師A指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。案例5-6 ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限110案例5-6

1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計提折舊。

2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。案例5-6 1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使111案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進行沖回。案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定112案例5-6

5.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計提折舊，而不是8月份。

6.企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會批準，并應(yīng)在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

案例5-6 113第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－在建工程審計案例分析第五章

購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）

－－在建114在建工程審計案例分析相