2020年注會(huì)會(huì)計(jì)名師郭建華老師講義第十三章

歷年考情概況本章主要講解或有事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)在于各類或有事項(xiàng)的應(yīng)用。本章在考試中所占分值不大，通常約2分?4分。對(duì)于或有事項(xiàng)的概述以及或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的列報(bào)等通常以客觀題的形式進(jìn)行考查，而具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，則多與差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、所得稅等結(jié)合考查主觀題，比如未決訴訟與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合考查。近年考點(diǎn)直擊考點(diǎn)n八、、主要考查題型考頻指數(shù)考查年份考查角度或有事項(xiàng)概述單選題、多選題★2015年考查或有事項(xiàng)的概念、確認(rèn)的論述正誤未決訴訟計(jì)算分析題、單選題★★2017年、2019年與日后事項(xiàng)結(jié)合考查賬務(wù)處理；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)算產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)算分析題、綜合題★★2017年、2019年與日后事項(xiàng)結(jié)合考查賬務(wù)處理；與收入結(jié)合考查賬務(wù)處理重組義務(wù)多選題、計(jì)算分析題★★2018年、2017年考查與重組義務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的判斷；與差錯(cuò)更正結(jié)合考查相關(guān)的賬務(wù)處理債務(wù)擔(dān)保多選題★★2016年、2015年給出資料，選擇貸款抵押擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理本章2020年教材主要變化本章內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動(dòng)。【知識(shí)點(diǎn)】或有事項(xiàng)的概述^或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的?！舅伎碱}】A公司對(duì)售出的產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，這是否是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的？【思考題答案】是的，因?yàn)槭菍?duì)已實(shí)現(xiàn)銷售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于或有事項(xiàng)?！舅伎碱}】A公司被B公司狀告侵犯專利技術(shù)，要求其賠償。法院已受理，但尚未判決。這是否是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的？【思考題答案】是的，因?yàn)樵撌马?xiàng)是由過去的侵權(quán)行為引起的，屬于或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；【思考題】B公司從銀行取得借款，借款期限為3年；B公司的母公司A公司為其提供債務(wù)擔(dān)保。這個(gè)事項(xiàng)對(duì)于A公司來說，是否屬于或有事項(xiàng)？【思考題答案】屬于?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果即使預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。【思考題】A公司因產(chǎn)品生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染，A公司周圍村鎮(zhèn)居民起訴A公司污染環(huán)境并提出賠償損失的要求，如無特殊情況，該公司很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，均難以確定。該事項(xiàng)是否屬于或有事項(xiàng)？【思考題答案】屬于。（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。而該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。（二）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。或有負(fù)債無論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)才能在附注中披露?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）和資產(chǎn)（1）或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且.現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（2）或有資產(chǎn)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)或有資產(chǎn)也是一樣，其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。【例題?多選題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的有（）?；蛴胸?fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債對(duì)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項(xiàng)B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的；選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)對(duì)本單位既可能是不利事項(xiàng)，也可能是有利事項(xiàng)?！局R(shí)點(diǎn)】或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量^（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足圖13-1所列的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

是在企業(yè)當(dāng)前條件下已

承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有

其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能

履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)剝益流出

企業(yè)的可能性超過

5%小于或等于

9既履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利一金席出企業(yè)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已

承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有

其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能

履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)剝益流出

企業(yè)的可能性超過

5%小于或等于

9既履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利一金席出企業(yè)■一與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)

2義霧南&額能可富合

理地估計(jì)該義務(wù)的金額

能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債圖13-1確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需滿足的條件發(fā)生概率的層次劃分如圖13—2所示：皿極小可能M5化§糖5『施冬巽威50%《很可能《95新95%<AS本痛定<100%,「一I一…―i、L,fHII05駱50%95^100%kll3-2發(fā)生.概率的晝次劃分【例題?計(jì)算分析題】甲公司2X19年有關(guān)資料如下：甲公司被A公司狀告侵犯其專利權(quán)，法院已受理，至2X19年12月31日，法院尚未判決。甲公司的法律顧問對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行分析，認(rèn)為該案件敗訴的可能性為80%，如果敗訴，按照目前類似案件的情況分析，估計(jì)很可能賠償金額60萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，即屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司(從80%可以看出)；金額能夠可靠計(jì)量；借：營(yíng)業(yè)外支出60管理費(fèi)用3貸：預(yù)計(jì)負(fù)債63甲公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保。因被擔(dān)保人(甲公司的子公司)財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2X19年12月1日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬元。銀行尚未起訴甲公司。甲公司預(yù)計(jì)子公司很可能違約無法支付逾期的銀行借款。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，即屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；金額能可靠計(jì)量。借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，2X19年12月，對(duì)方起訴了甲公司，要求甲公司賠償各種經(jīng)濟(jì)損失50萬元。法律顧問建議本案不要公開審理，最后庭下協(xié)商，與對(duì)方協(xié)商解決。法律顧問和當(dāng)事人接觸后，經(jīng)過雙方討價(jià)還價(jià)，最后商定為30萬元。原告撤訴，30萬元已支付給對(duì)方。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：不是或有事項(xiàng)，因?yàn)樗呀?jīng)是確定的事項(xiàng)了。（4）甲公司因生產(chǎn)商品造成環(huán)境污染，被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了，法院已受理，但尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為該訴訟敗訴的可能性為80%，但按目前有關(guān)法律規(guī)定，賠償金額不能確定。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：雖然屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司，但金額不能可靠計(jì)量。所以不同時(shí)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，只能作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，不能作為負(fù)債確認(rèn)。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定?！纠}?單選題】甲公司于2X20年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬元之間（在該金額范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同），并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元。為此，甲公司在2X20年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（）。75萬元63萬元80萬元78萬元『正確答案』D『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（70+80）/2+3=78（萬元）。TOC\o"1-5"\h\z借：管理費(fèi)用3營(yíng)業(yè)外支出75貸：預(yù)計(jì)負(fù)債78（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。【例題?單選題】A公司（甲公司的子公司）從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2X20年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用15萬元，會(huì)計(jì)期末該訴訟正在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2X20年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（）。366萬元600萬元610萬元549萬元『正確答案』A『答案解析』甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（600+10）X60%=366（萬元）。借：營(yíng)業(yè)外支出366貸：預(yù)計(jì)負(fù)債366或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。會(huì)計(jì)處理方法見“產(chǎn)品質(zhì)量保證”。預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模貉a(bǔ)償金額只有在基本確定(大于95%但是小于100%)能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值?！纠}?計(jì)算分析題】甲公司于2X19年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測(cè)試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對(duì)甲公司進(jìn)行賠償。甲公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為110萬元至130萬元之間(在該金額范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同)，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用6萬元。從第三方丙公司得到的補(bǔ)償基本確定可以收到。要求：假定一，從第三方丙公司得到補(bǔ)償基本確定可以收到，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為80萬元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。假定二，從第三方丙公司得到補(bǔ)償基本確定可以收到，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為50萬元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。假定三，很可能從第三方丙公司收到補(bǔ)償款90萬元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』基于假定一，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(110+130)72+6=126(萬元)。借：管理費(fèi)用6營(yíng)業(yè)外支出40其他應(yīng)收款80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債126【提示】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)核算時(shí)通過“其他應(yīng)收款”等科目核算或有事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)，但不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值?；诩俣ǘ嚓P(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款126貸：預(yù)計(jì)負(fù)債126基于假定三，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用6營(yíng)業(yè)外支出120貸：預(yù)計(jì)負(fù)債126【提示】預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與是否從第三方得到補(bǔ)償款沒有關(guān)系。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素風(fēng)險(xiǎn)和不確定性企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計(jì)負(fù)債和故意夸大負(fù)債的金額。貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。未來事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。對(duì)于這些未來事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。（三）對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！纠}?單選題】（2015年）下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（）?；蛴惺马?xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B，基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)；選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益；選項(xiàng)D,預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。【例題?單選題】（2012年）下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是（）。預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得；選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)?！局R(shí)點(diǎn)】或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用★★（一）未決訴訟注意問題：對(duì)于未決訴訟實(shí)際發(fā)生的情況與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額處理方法：企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理逸認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出?！纠}?計(jì)算分析題】甲公司2X19年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，據(jù)預(yù)計(jì)，甲公司賠償金額200萬元的可能性為60%,而賠償金額100萬元的可能性為40%（假定不考慮訴訟費(fèi)）。要求：（1）編制甲公司在2X19年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）假定一：2X20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。編制2X20年5月7日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）假定二：2X20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償190萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付?！赫_答案』（1）2X19年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200（2）基于假定一，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債200營(yíng)業(yè)外支出20貸：銀行存款220［如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款］（3）基于假定二，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：銀行存款190［如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款］營(yíng)業(yè)外支出10企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。【例題?計(jì)算分析題】甲公司2X19年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額很可能為200萬元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。假定一：2X19年發(fā)現(xiàn)本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司更正會(huì)計(jì)分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：營(yíng)業(yè)外支出180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債180假定二：2X20年1月6日（2X19年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前）發(fā)現(xiàn)上年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司更正會(huì)計(jì)分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債180【提示】2X19年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，因此調(diào)整2X19年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)。假定三：2X20年6月6日（2X19年財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)報(bào)出后）發(fā)現(xiàn)上年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司更正會(huì)計(jì)分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債180【提示】2X19年財(cái)務(wù)報(bào)告已報(bào)出，因此調(diào)整2X20年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。【例題?計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)訴訟案件資料如下：甲公司2X19年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為40%，如敗訴，估計(jì)賠償金額不確定。公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但是按照規(guī)定進(jìn)行或有事項(xiàng)的披露°2X20年5月7日法院作出判決，甲公司支付賠償72萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。要求：編制甲公司2X20年的會(huì)計(jì)分錄『正確答案』借：營(yíng)業(yè)外支出72貸：銀行存款72資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。【例題?多選題】（2015年）20X4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20X4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20X4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元；有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20X5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。20X5年2月20日，20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事件的處理正確的有（）。在20X5年實(shí)際支付擔(dān)保款項(xiàng)時(shí)才需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理在20X4年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用20X4年的利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬元在20X4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬元『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)該在20X4年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)D,應(yīng)披露預(yù)計(jì)負(fù)債404萬元?！練w納總結(jié)】前期預(yù)計(jì)的訴訟損失與當(dāng)期實(shí)際的訴訟損失之間差額的處理思路如圖13-3所示:（二）債務(wù)擔(dān)保【例題?計(jì)算分析題】A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)核算。A公司于2X16年為B公司向銀行取得的3億元貸款提供擔(dān)保。2X19年，B公司因財(cái)務(wù)困難，未能按期履行還本付息義務(wù)，該貸款及擔(dān)保形成訴訟事項(xiàng)，A公司需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。P公司是A公司的控股股東，P公司在2X19年末出具承諾函，承諾A公司如果因該貸款擔(dān)保發(fā)生任何損失，P公司將全部承擔(dān)。至2X19年末A公司預(yù)計(jì)全部擔(dān)保損失為30100萬元。要求：編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』分析：A公司因?yàn)槠鋵?duì)外擔(dān)保行為形成的損失，從擔(dān)保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系來看，應(yīng)該由A公司承擔(dān)，相應(yīng)的損失應(yīng)該計(jì)入A公司的損益。P公司作為控股股東代A公司承擔(dān)擔(dān)保損失，是控股股東對(duì)A公司的捐贈(zèng)，屬于資本性投入，A公司應(yīng)該在收到的時(shí)候計(jì)入資本公積。A公司在2X19年末的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出30100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30100假定2X20年5月7日，法院要求A公司承擔(dān)擔(dān)保損失30200萬元，P公司代A公司實(shí)際支付了該款項(xiàng)。A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30100營(yíng)業(yè)外支出100貸：資本公積30200【例題?計(jì)算分析題】（會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正題型）A公司為上市公司，2X16年1月1日A公司向B銀行貸款2億元，期限2年，借款協(xié)議約定的正常年利率為6%，罰息年利率為7%。2X16年和2X17年的利息已經(jīng)支付，但由于A公司資金困難，未能按時(shí)償還本金。A公司從2X18年1月開始按照罰息年利率7%計(jì)提該筆借款的逾期利息。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息1200借：營(yíng)業(yè)外支出1400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1400『正確答案』該業(yè)務(wù)A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：應(yīng)付利息與銀行借款均屬于金融負(fù)債，A公司的這種做法，有可能是混淆了金融負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的概念，將金融負(fù)債按照預(yù)計(jì)負(fù)債的方法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。預(yù)計(jì)負(fù)債是符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》，或有事項(xiàng)是“過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)”。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額“按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量”，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日“按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整”。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債是基于最佳估計(jì)數(shù)的一項(xiàng)負(fù)債。金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。金融負(fù)債的定義是指“向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)”，金融負(fù)債終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定中也強(qiáng)調(diào)了合同義務(wù)的全部或者部分解除?？梢钥闯觯鹑谪?fù)債更強(qiáng)調(diào)的是合同義務(wù)。借：預(yù)計(jì)負(fù)債1400貸：應(yīng)付利息（其他應(yīng)付款）1400【例題?單選題】（2016年）甲公司2X12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2X12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2X14年12月22日，該項(xiàng)貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任°2X14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預(yù)計(jì)處置價(jià)款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2X15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾紛導(dǎo)致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2X15年7月和2X16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時(shí)獲得對(duì)乙公司的追償權(quán)，但無法預(yù)計(jì)能否取得。不考慮其他因素，甲公司對(duì)需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（）。作為2X15年事項(xiàng)將需支付的擔(dān)保款計(jì)入2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)政策變更將需支付的擔(dān)?？钭匪菡{(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將需支付的擔(dān)保款追溯重述2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計(jì)入2X15年和2X16年財(cái)務(wù)報(bào)表『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B，該業(yè)務(wù)不屬于會(huì)計(jì)政策變更，所以不需追溯調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)C，2X14年會(huì)計(jì)處理不存在差錯(cuò)，不需要追溯重述2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)D，該業(yè)務(wù)不是新發(fā)生的事項(xiàng)。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題?計(jì)算分析題】2X20年年初，A公司“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為100萬元。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以前年度的該產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。A公司2X20年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為50萬元（假定全部為職工薪酬）。2X20年銷售產(chǎn)品10000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為3.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』（1）實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債50貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）2020年確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=10000X3.6X（1%X15%+2%X5%）=90（萬元）。借：銷售費(fèi)用90貸：預(yù)計(jì)負(fù)債902X20年年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=100—50+90=140（萬元）。【思考題】假定所得稅稅率為25%,上題中的相關(guān)所得稅影響應(yīng)如何處理？『思考題答案』因?yàn)閷?duì)于與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此該公司應(yīng)在2X20年納稅調(diào)整增加40萬元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（90—50）X25%=10（萬元）。（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。金額的確定預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者?？颇康拇_定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)為庫(kù)存商品或原材料，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，計(jì)算方法見“存貨”章?！纠}?計(jì)算分析題】2X20年12月，A公司與乙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2X21年2月底以每件1.2萬元的價(jià)格向乙公司銷售2000件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2X20年12月31日，A公司已生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件并驗(yàn)收入庫(kù)，每件實(shí)際成本1.6萬元。A公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。要求：如果不執(zhí)行合同，年末B產(chǎn)品每件市場(chǎng)價(jià)格分別為2.4萬元、1.5萬元、1.3萬元三種情形，計(jì)算并編制三種情形的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！捍鸢浮籄公司每件成本1.6萬元，每件合同售價(jià)1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。（1）情形一：年末B產(chǎn)品每件市場(chǎng)價(jià)格分別為2.4萬元判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2000X1.2—0=2400（萬元）成本=2000X1.6=3200（萬元）執(zhí)行合同損失=3200—2400=800（萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失2000X1.2X20%+按市價(jià)確認(rèn)銷售損失（1.6—2.4）X2000=—1120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出480（2000X1.2X20%）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480（2）情形二，年末B產(chǎn)品每件市場(chǎng)價(jià)格為1.5萬元。①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2000X1.2—0=2400（萬元）成本=2000X1.6=3200（萬元）執(zhí)行合同損失=3200—2400=800（萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失2000X1.2X20%+按市價(jià)銷售損失（1.6—1.5）X2000=480+200=680（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。②會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200借：營(yíng)業(yè)外支出480貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480（3）情形三，年末B產(chǎn)品每件市場(chǎng)價(jià)格為1.3萬元。判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2000X1.2—0=2400（萬元）成本=2000X1.6=3200（萬元）執(zhí)行合同損失=3200—2400=800（萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失2000X1.2X20%+按市價(jià)銷售損失（1.6—1.3）X2000=480+600=1080（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800②合同存在標(biāo)的資產(chǎn)為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本，即“合同履約成本”科目余額，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，計(jì)算方法見“收入”章。【例題?計(jì)算分析題】2X20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2X20年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元并計(jì)入“合同履約成本”科目（尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本），因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的合同履約總成本為580萬元。假定甲公司2X20年年末的尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本的預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)為16萬元，估計(jì)將要發(fā)生的成本為1萬元?！赫_答案』執(zhí)行合同的損失=580—500=80（萬元），不執(zhí)行合同的損失=合同履約成本減值準(zhǔn)備確認(rèn)的損失5［合同成本賬面價(jià)值20—（預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)16—估計(jì)將要發(fā)生的成本1）+違約金損失100=105（萬元），故選擇執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄同上。TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失20貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備20借：營(yíng)業(yè)外支出60貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}?計(jì)算分析題】甲公司2X19年12月與丙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，合同規(guī)定甲公司應(yīng)在2X20年3月以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售1000件產(chǎn)品，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價(jià)。假定一：甲公司2X19年末預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.2萬元。2X20年2月底，該產(chǎn)品完工，實(shí)際單位合同履約成本仍為2.2萬元。假定二：甲公司2X19年末預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』（1）基于假定一：（2）基于假定二：分析：甲公司每件預(yù)計(jì)合同履約成本2.2萬元，每件售價(jià)2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。因該合同因在2X19年末不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債分析：甲公司每件預(yù)計(jì)合同履約成本2.6萬兀，每件售價(jià)2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債執(zhí)行合同發(fā)生損失=1000X（2.2—2）=200（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失=1000X2X20%=400（萬元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為：借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200執(zhí)行合同將發(fā)生損失=1000X（2.6—2）=600（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失=1000X2X20%=400（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為:借：營(yíng)業(yè)外支出400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400產(chǎn)品完工后：借：庫(kù)存商品（1000X2.2）2200貸：合同履約成本2200借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：庫(kù)存商品200銷售商品時(shí)：確認(rèn)收入=1000X2=2000（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=2200—200=2000（萬元）支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債400貸：銀行存款400【例題?計(jì)算分析題】2X20年12月，A公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2X21年2月以每件0.5萬元的價(jià)格向甲公司銷售1000件A產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。A公司2X20年將收到的定金200萬元存入銀行。2X20年12月31日，A公司的庫(kù)存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，A公司預(yù)計(jì)每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.8萬元。要求：編制A公司2X20年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄『正確答案』A公司每件預(yù)計(jì)成本0.8萬元，每件售價(jià)0.5萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。所以：執(zhí)行合同損失=（0.8—0.5）X1000=300（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失=200（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同。退出合同最低凈成本=200（萬元），確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200【提示】雙倍返還定金，不執(zhí)行合同時(shí)實(shí)際支付的是400萬元，但A公司預(yù)收了200萬元的定金，其中返還200萬元是預(yù)收的定金，剩下200萬元是退出合同最低凈成本，所以確認(rèn)損失即預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是200萬元?！纠}?計(jì)算分析題】A公司與乙公司于2X20年11月簽訂不可撤銷合同，A公司向乙公司銷售A設(shè)備5000臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)10萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2X21年2月25日交貨。至2X20年末A公司已生產(chǎn)4000臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到10.20萬元。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的1000臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(1)則A公司應(yīng)對(duì)有標(biāo)的的4000臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒有標(biāo)的的1000臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備(4000X0.2)800無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(1000X0.2)200在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本。\o"CurrentDocument"借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：庫(kù)存商品200重組義務(wù)重組義務(wù)的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù):對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整：關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！咎崾尽繉⒅亟M義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目為：“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目和“應(yīng)付職工薪酬”科目。重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)(廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體)可能形成利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。與重組有關(guān)支出的判斷如下表所示：支出項(xiàng)目是否屬于與重組有關(guān)的支出是否確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理自愿遣散VV借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬強(qiáng)制遣散VV借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)VV借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工再培訓(xùn)費(fèi)、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營(yíng)銷成本、對(duì)新營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資、未來可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失XX支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄特定固定資產(chǎn)的減值損失XX支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題?多選題】（2018年）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。下列各項(xiàng)中，符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有（）。出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購(gòu)買數(shù)家子公司營(yíng)業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國(guó)家遷移到其他國(guó)家『正確答案』ABD『答案解析』屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。選項(xiàng)C,屬于企業(yè)合并?！纠}?單選題】（2012年）20X2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失:因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫(kù)存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20X2年度利潤(rùn)總額的影響金額為（）。A.—120萬元B,—165萬元C.—185萬元D,—190萬元『正確答案』C『答案解析』該業(yè)務(wù)