固定資產(chǎn)課件

第5章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的和要求熟練掌握企業(yè)通過(guò)不同的來(lái)源取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法以及固定資產(chǎn)折舊的各種計(jì)算方法；明確固定資產(chǎn)的基本概念、特征與分類第5章固定資產(chǎn)學(xué)熟練掌握企業(yè)通過(guò)不同的來(lái)源取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)1第5章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1固定資產(chǎn)增加的核算

2固定資產(chǎn)折舊的核算

3固定資產(chǎn)減少的核算

4固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算

5第5章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1固定資產(chǎn)增加的核算225.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量識(shí)記：固定資產(chǎn)的定義；固定資產(chǎn)的分類方法。本節(jié)考核點(diǎn)

領(lǐng)會(huì)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；不同來(lái)源方式增加固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法。5.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量識(shí)記：固定資產(chǎn)的定義；固定資產(chǎn)的分35.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量教學(xué)內(nèi)容

一、固定資產(chǎn)的概念

二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

五、固定資產(chǎn)的信息披露

5.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量教學(xué)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)的概念5.1.1固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用年限超過(guò)一年；單位價(jià)值較高。5.1.1固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念5.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。

優(yōu)點(diǎn)按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的構(gòu)成，分析企業(yè)各類固定資產(chǎn)構(gòu)成的合理性。

指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。5.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)5.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類按使用情況分類指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)。指已經(jīng)完工或購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。優(yōu)點(diǎn)按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

由于季節(jié)性 經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。5.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類指正在使用中的經(jīng)營(yíng)5.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類綜合分類優(yōu)點(diǎn)綜合分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按綜合分類，可以反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用各類固定資產(chǎn)之間的構(gòu)成和變化情況，為分析企業(yè)固定資產(chǎn)分布、使用情況，促使企業(yè)合理配備、充分使用固定資產(chǎn)提供了資料，同時(shí)還為正確計(jì)提折舊提供了依據(jù)。5.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類優(yōu)點(diǎn)綜經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)5.1.3固定資的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

5.1.3固定資的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、各期折舊額以及減值的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為“固定資產(chǎn)原值”。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同，其成本的確定也有所差異。

5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例：某企業(yè)用900萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了A、B、C三項(xiàng)固定資產(chǎn)，均沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，但有公允價(jià)值，A的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，B的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，C的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，則A的成本為900×（500/1000）＝450（萬(wàn)元），B的成本為900×（300/1000）＝270（萬(wàn)元），C的成本為900×（200/1000）＝180（萬(wàn)元）。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。

5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本，如果固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。（六）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的成本。

5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（七）融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

（八）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

2.如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

（九）應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，具體參見(jiàn)“借款費(fèi)用”部分。

5.1.4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（七）融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成5.1.5固定資產(chǎn)的信息披露根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

5.1.5固定資產(chǎn)的信息披露根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)5.2固定資產(chǎn)增加的核算領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用識(shí)記固定資產(chǎn)增加的方式；自營(yíng)工程和出包工程。不同來(lái)源方式增加固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不同來(lái)源方式增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。5.2固定資產(chǎn)增加的核算領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用識(shí)記固定資產(chǎn)增加的165.2固定資產(chǎn)增加的核算一、購(gòu)置固定資產(chǎn)

二、自行建造固定資產(chǎn)

三、投資者投入的固定資產(chǎn)

五、融資租入固定資產(chǎn)

四、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

六、接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

七、其他方式增加固定資產(chǎn)八、盤(pán)盈固定資產(chǎn)5.2固定資產(chǎn)增加的核算一、購(gòu)置固定5.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格10000元，增值稅稅款1700元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。銀行存款固定資產(chǎn)①交付使用會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)12700

貸：銀行存款127005.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)銀行存款固定資產(chǎn)①交付使用5.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款在建工程固定資產(chǎn)①購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)②安裝完畢交付使用5.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款在建工程5.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)【例2】某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅稅款8500元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)800元，包裝費(fèi)200元，設(shè)備由供貨方安裝，支付安裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款付清。會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：借：在建工程

56500

貸：銀行存款56500發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程

2000

貸：銀行存款2000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

61500

貸：在建工程615005.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入該項(xiàng)5.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)?！纠?】某企業(yè)購(gòu)入已使用過(guò)的機(jī)床一臺(tái)，售出單位賬面原價(jià)為120000元，實(shí)際支付的價(jià)款60000元，另外發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款付清。會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)

61000

貸：銀行存款610005.2.1購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)5.2.2自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程”和“工程物資”科目核算自行建造固定資產(chǎn)中發(fā)生的相關(guān)支出。自行建造的固定資產(chǎn)按實(shí)施方式的不同可以分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。

5.2.2自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程”和“工程物5.2.2自行建造固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程的核算

1.購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資

貸：銀行存款等

2.領(lǐng)用工程物資

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：工程物資

3.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的

借：原材料

貸：工程物資

4.企業(yè)自營(yíng)的基建工程，在領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

材料成本差異5.2.2自行建造固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程的核算

1.購(gòu)入5.2.2自行建造固定資產(chǎn)

5.自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)，按商品產(chǎn)品的實(shí)際成本

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

6.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：應(yīng)付職工薪酬

7.輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程——建筑工程或安裝工程（××工程）

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

8.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用

借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款

原材料等

5.2.2自行建造固定資產(chǎn)5.自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品5.2.2自行建造固定資產(chǎn)9.試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的

借：銀行存款

庫(kù)存商品等

貸：在建工程——待攤支出10.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出

借：在建工程——××工程

貸：在建工程——待攤支出11.結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——××工程12.在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)

借：工程物資

貸：在建工程5.2.2自行建造固定資產(chǎn)9.試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售5.2.2自行建造固定資產(chǎn)13.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失

借：在建工程

貸：工程物資14.盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益

借：工程物資

貸：在建工程15.由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：在建工程——建筑工程、安裝工程等

自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。5.2.2自行建造固定資產(chǎn)13.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、5.2.2自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程銀行存款工程物資固定資產(chǎn)在建工程

長(zhǎng)期借款應(yīng)付工資①購(gòu)入工程物資②領(lǐng)用工程物資③③自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用④自營(yíng)工程完工交付使用5.2.2自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程銀行存款工程物資固定資產(chǎn)在【例題】四海公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）234000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元；支付工程人員工資60000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元，工程完工交付使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資327600

貸：銀行存款327600

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程—建筑工程234000

貸：工程物資234000

（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程—建筑工程46800

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800

（4）支付工程人員工資

借：在建工程—建筑工程60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000

（5）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的勞務(wù)支出

借：在建工程—建筑工程12000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本12000

（6）工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)352800

貸：在建工程—建筑工程352800

（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：工程物資93600【例題】四海公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資25.2.2自行建造固定資產(chǎn)（二）出包工程的核算

企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。

1.企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

2.將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)

借：在建工程——在安裝設(shè)備

貸：工程物資等

3.工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

5.2.2自行建造固定資產(chǎn)（二）出包工程的核算

企業(yè)采用5.2.2自行建造固定資產(chǎn)出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。①預(yù)付和補(bǔ)付工程價(jià)款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②工程完工交付使用5.2.2自行建造固定資產(chǎn)出包工程①預(yù)付和補(bǔ)付工程價(jià)款銀行5.2.2自行建造固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)以出包方式建造倉(cāng)庫(kù)一座，按規(guī)定先預(yù)付工程款100000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補(bǔ)付工程款130000元，工程驗(yàn)收后交付使用。會(huì)計(jì)分錄預(yù)付工程價(jià)款時(shí)：借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)

100000

貸：銀行存款100000補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)：借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)

130000

貸：銀行存款1300005.2.2自行建造固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)以出包方式建造倉(cāng)庫(kù)一座5.2.2自行建造固定資產(chǎn)出包工程【例】某企業(yè)以出包方式建造倉(cāng)庫(kù)一座，按規(guī)定先預(yù)付工程款100000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補(bǔ)付工程款130000元，工程驗(yàn)收后交付使用。會(huì)計(jì)分錄工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

230000

貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù)2300005.2.2自行建造固定資產(chǎn)出包工程會(huì)計(jì)分錄工程驗(yàn)收交付使用時(shí)5.2.3投資者投入固定資產(chǎn)投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

股本

實(shí)收資本

固定資產(chǎn)①接受投資者投入固定資產(chǎn)(按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值)5.2.3投資者投入固定資產(chǎn)投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價(jià)值

5.2.3投資者投入固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)接受乙公司投入的設(shè)備一臺(tái)，投入單位的賬面原價(jià)為700000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值為600000元。會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)

600000

貸：實(shí)收資本

——其他單位投資6000005.2.3投資者投入固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)接受乙公司投入的設(shè)備5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理需要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入固定資產(chǎn)的成本；不符合標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本公積遞延稅款

銀行存款①接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本公積5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)【例題】四海公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車(chē)，該設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元，B公司小轎車(chē)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元，賬面原值為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。雙方協(xié)議，B公司支付四海公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，四海公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司。在這項(xiàng)交易中，四海公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅及附加1.925萬(wàn)元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬(wàn)元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬(wàn)元。四海公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車(chē)已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

從收到補(bǔ)價(jià)的四海公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元的比例為14.25%（5/35＝14.25%），該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。該設(shè)備日累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元。

該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，可靠公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：

四海公司換入小汽車(chē)入賬價(jià)值＝350000－50000＝300000（元）

會(huì)計(jì)分錄：5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)【例題】四海公司以5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)1.換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊—設(shè)備200000

貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備500000

2.支付相關(guān)稅費(fèi)：

借：固定資產(chǎn)清理39250

貸：銀行存款（20000＋19250）39250

3.換入小轎車(chē)并收到補(bǔ)價(jià)：

借：固定資產(chǎn)——小轎車(chē)300000

銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理350000

4.確認(rèn)收益：

借：固定資產(chǎn)清理（50000－39250）10750

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得10750

5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)1.換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)小轎車(chē)入賬價(jià)值＝300000－50000＝250000（元）

將設(shè)備清理：

借：累計(jì)折舊200000

固定資產(chǎn)清理300000

貸：固定資產(chǎn)—某設(shè)備500000

支付稅金和運(yùn)費(fèi)：

借：固定資產(chǎn)清理39250

貸：銀行存款39250

借：固定資產(chǎn)—小轎車(chē)250000

貸：固定資產(chǎn)清理250000

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失39250

貸：固定資產(chǎn)清理39250

5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)設(shè)交易雙方的公允價(jià)5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)【例題】四海公司以一項(xiàng)股權(quán)投資，賬面余額250萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元，換入B公司一輛小轎車(chē)，賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元，一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值170萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元，四海公司支付B公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，四海公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。

從四海公司的角度：

分析：支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬(wàn)元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值是可靠的。

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝200＋10＋0.5＝210.5萬(wàn)元；

小轎車(chē)公允價(jià)值的比例＝60/（60＋150）＝28.57%，

則換入資產(chǎn)小轎車(chē)的入賬價(jià)值＝210.5×28.57%，＝60.1399萬(wàn)元；

產(chǎn)品公允價(jià)值的比例＝150/（60＋150）＝71.43%

換入資產(chǎn)庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝210.5×71.43%＝150.3601萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)——小轎車(chē)601399

庫(kù)存商品——×產(chǎn)品1503601

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000

營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500000

銀行存款5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)【例題】四海公司以5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)【例題】20×7年2月，四海公司與乙公司協(xié)商，四海公司以其賬面的一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司的一間門(mén)面房交換。四海公司土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為400000元，公允價(jià)值為500000元。乙公司門(mén)面房的賬面原值為500000元，已提折舊100000元，公允價(jià)值為450000元。乙公司在資產(chǎn)交換過(guò)程中支付給四海公司50000元。

假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，兩公司均未對(duì)換入、換出的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

四海公司的會(huì)計(jì)處理：

收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＝50000÷500000＝10%＜25%，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，四海公司以土地使用權(quán)換取門(mén)面房應(yīng)按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目繳納營(yíng)業(yè)稅＝500000×5%＝25000（元）。

因土地使用權(quán)與門(mén)面房交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益。

換入門(mén)面房的入賬成本＝400000－50000＝350000（元）。5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)【例題】20×7年5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)350000

銀行存款50000

貸：無(wú)形資產(chǎn)400000

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交易損失25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25000

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

將門(mén)面房轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，

借：固定資產(chǎn)清理400000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)500000

乙公司以門(mén)面房換取土地使用權(quán)，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅＝450000×5%＝22500（元）。

借：無(wú)形資產(chǎn)450000

貸：固定資產(chǎn)清理400000

銀行存款50000

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失22500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅22500

5.2.4以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)5.2.5融資租入固定資產(chǎn)

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日

借：固定資產(chǎn)

在建工程

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

銀行存款

未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期間內(nèi)要進(jìn)行攤銷(xiāo)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

5.2.5融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始5.2.6接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

銀行存款等【例題】四海公司接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為38000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)39000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得38000

銀行存款1000

5.2.6接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬5.2.7其他方式增加的固定資產(chǎn)其他方式增加的固定資產(chǎn)

1.企業(yè)按照?qǐng)?bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

借：在建工程

貸：資本公積—無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)

銀行存款

2.發(fā)生的安裝費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

3.工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，按工程的實(shí)際成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.2.7其他方式增加的固定資產(chǎn)其他方式增加的固定資產(chǎn)

5.2.8盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

1.盤(pán)盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

3.經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

（1）“以前年度損益調(diào)整”科目如為貸方余額

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（2）“以前年度損益調(diào)整”科目如為借方余額

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

5.2.8盤(pán)盈的固定資產(chǎn)1.盤(pán)盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)

5.2.8盤(pán)盈的固定資產(chǎn)【例題8】在財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺(tái)，其重置完全價(jià)值為60000元，估計(jì)已提折舊額為40000元（假設(shè)不考慮對(duì)留存收益的后續(xù)調(diào)整）。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整20000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20000

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值

借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.2.8盤(pán)盈的固定資產(chǎn)【例題8】在財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬識(shí)記綜合應(yīng)用領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊的概念；平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計(jì)法；加速折舊法；折舊額和折舊率；固定資產(chǎn)凈殘值；固定資產(chǎn)使用年限；油氣資產(chǎn)及其折耗。

固定資產(chǎn)折舊的原因；影響固定資產(chǎn)折舊的因素；固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法的基本原理；固定資產(chǎn)折舊方法的評(píng)價(jià)與選擇；油氣資產(chǎn)折耗的處理。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其賬務(wù)處理按不同折舊方法計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額、月折舊額、累計(jì)折舊額。

考核點(diǎn)5.3固定資產(chǎn)折舊的核算

識(shí)記綜合應(yīng)用領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊的概念；平均年限485.3固定資產(chǎn)折舊的核算教學(xué)內(nèi)容

一、固定資產(chǎn)折舊的概述

二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍三、固定資產(chǎn)折舊方法四、固定資產(chǎn)折舊的核算5.3固定資產(chǎn)折舊的核算教學(xué)內(nèi)容5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)之所以要計(jì)提折舊，以及計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述固定資產(chǎn)折舊的含義5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)之所以要計(jì)提折舊，以及計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。

又叫機(jī)械損耗，包括自然損耗和使用損耗，是由于實(shí)物正常磨損、銹蝕以及風(fēng)雨的侵蝕等的影響所引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失。

5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述固定資產(chǎn)折舊的含義又叫機(jī)5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)之所以要計(jì)提折舊，以及計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。

無(wú)形損耗又叫價(jià)值損耗，包括價(jià)格損耗和效能損耗，是由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備所需要的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量減少，導(dǎo)致現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備發(fā)生的貶值損失，或由于科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，新的高效率的機(jī)器設(shè)備的出現(xiàn)，使現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備變得陳舊過(guò)時(shí)，必須提前報(bào)廢而產(chǎn)生的價(jià)值損失。5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述固定資產(chǎn)折舊的含義無(wú)形損5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（一）折舊基數(shù)——企業(yè)確定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額，是以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，再減去預(yù)計(jì)凈殘值，如果對(duì)固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（二）預(yù)計(jì)凈殘值——是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘料價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

（三）預(yù)計(jì)使用年限——固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。

5.3.1固定資產(chǎn)折舊的概述影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（一）折5.3.2固定資產(chǎn)折舊的范圍

確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，就是要確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊，什么時(shí)間提取折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但以下情況除外：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月開(kāi)始停止計(jì)提折舊。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。5.3.2固定資產(chǎn)折舊的范圍確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，就是要5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法

年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)-(預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)

＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)

＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷125.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法固定資產(chǎn)年折5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法固定資產(chǎn)折舊率是指一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。折舊率可以分為個(gè)別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率三種。5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是指按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算的折舊率。某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額/該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×100％＝[該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限]×該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×100％＝(1-預(yù)計(jì)殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100％某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率

＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率÷12某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額

＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×月折舊率5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法個(gè)別折舊率【例】某企業(yè)有一廠房，原值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折舊率＝4.8％÷12＝0.4％月折舊額＝500000×0.4％＝2000(元)5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法分類折舊率指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原值的比率。某類固定資產(chǎn)月折舊率

＝該類固定資產(chǎn)月折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)×100％某類固定資產(chǎn)月折舊額＝該類固定資產(chǎn)原值×該類固定資產(chǎn)月折舊率5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。月綜合折舊率＝全部固定資產(chǎn)月折舊額/全部固定資產(chǎn)原價(jià)×100％全部固定資產(chǎn)月折舊額＝全部固定資產(chǎn)原價(jià)×月綜合折舊率5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法年限平均法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法工作量法工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。它是以每單位工作量耗費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。每單位工作量折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的總工作量每期固定資產(chǎn)折舊額＝每單位工作量折舊額×計(jì)算期內(nèi)實(shí)際完成工作量5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法工作量法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法工作量法【例】某企業(yè)有貨運(yùn)卡車(chē)一輛，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為100萬(wàn)公里，假定某月份行駛里程為30000公里，計(jì)算該月應(yīng)提折舊額。單位里程折舊額＝200000×(1－5％)÷1000000＝0.16(元/公里)該月應(yīng)提折舊額＝30000×0.16＝5700(元)5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法工作量法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法加速折舊法是相對(duì)于每年折舊額相等的勻速直線折舊法而言的。它是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費(fèi)用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速折舊法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速折舊方法有：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法雙倍余額遞減法【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算每年折舊額。雙倍直線折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應(yīng)提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應(yīng)提折舊額＝(200000－80000)×40％

＝48000(元)第三年應(yīng)提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2

＝16100(元)第五年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2

＝16100(元)5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2年折舊率＝(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/年數(shù)總和×100％或＝尚可使用年限/年數(shù)總和×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法年數(shù)總和法【例12】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝155.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法)年份尚可使用年限原值-凈殘值變動(dòng)折舊額每年折舊額累計(jì)折舊15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15

6400960005.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法加速折舊法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表年份5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額＝上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊額的計(jì)算一般是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成的。例如，某企業(yè)2000年10月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用——一車(chē)間25600——二車(chē)間26600

管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊582005.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊額5.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2000年10月使用部門(mén)固定資產(chǎn)類別上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額原價(jià)應(yīng)提折舊額原價(jià)應(yīng)提折舊額一車(chē)間廠房機(jī)器設(shè)備小計(jì)

50002000025000100000600

50002060025600二車(chē)間廠房機(jī)器設(shè)備小計(jì)

6000240003000080000400

60002360029600管理部門(mén)房屋建筑物運(yùn)輸工具

100020003000

100020003000合計(jì)5800010000060080000400582005.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門(mén)固定資5.3.4固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊

借：制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

研發(fā)支出

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

在實(shí)際工作中，折舊的計(jì)算是通過(guò)編制折舊計(jì)算表進(jìn)行的。在上月份應(yīng)計(jì)提折舊額的基礎(chǔ)上，考慮上月份固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：

本月應(yīng)提折舊額＝上月計(jì)提折舊額＋上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額。

5.3.4固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)5.4固定資產(chǎn)減少的核算

領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用識(shí)記固定資產(chǎn)減少的原因；固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。固定資產(chǎn)清理核算的一般過(guò)程。各種方式減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

5.4固定資產(chǎn)減少的核算領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用識(shí)記固定資產(chǎn)減少745.4固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

除去投資轉(zhuǎn)出和盤(pán)虧以外，企業(yè)因出售.報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)通過(guò)設(shè)置的“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

5.4固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以5.4固定資產(chǎn)減少的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)被清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原值等

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（原值）2.清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款.殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理4.應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

（1）損失

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資）

營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng).正常損失.非正常損失等）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間的損失）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入（其他收益）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間的收益）5.4固定資產(chǎn)減少的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)被清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原5.4固定資產(chǎn)減少的核算教學(xué)內(nèi)容

一、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

二、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

三、出售減少的固定資產(chǎn)

四、報(bào)廢.毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)

五、盤(pán)虧固定資產(chǎn)

5.4固定資產(chǎn)減少的核算教學(xué)內(nèi)容一、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資5.4.1對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

【例題】四海公司將一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，其賬面原值為58000元，已提折舊6000元，已提減值準(zhǔn)備2000元，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)800元。

作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50800

累計(jì)折舊6000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸：固定資產(chǎn)58000

銀行存款800

按照準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，此題的做法為：

1.注銷(xiāo)對(duì)外投資固定資產(chǎn)的原值

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊6000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸：固定資產(chǎn)58000

2.支付運(yùn)費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理800

貸：銀行存款800

5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50800

貸：固定資產(chǎn)清理50800

5.4.1對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)【例題】四海公司將一臺(tái)設(shè)備5.4.2對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

【例題】四海公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠，該機(jī)器的賬面原價(jià)45000元，已提折舊12000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。

作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理33000

累計(jì)折舊12000

貸：固定資產(chǎn)45000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000

貸：固定資產(chǎn)清理3000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出31000

貸：固定資產(chǎn)清理310005.4.2對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)【例題】四海公司將一臺(tái)機(jī)器5.4.3出售減少的固定資產(chǎn)

【例題】企業(yè)將1臺(tái)不需用的舊機(jī)器出售，該機(jī)器原值為60000元，已提折舊20000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為3500元。雙方議定的售價(jià)為45000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。

1.注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和已提折舊額

借：固定資產(chǎn)清理36500

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3500

貸：固定資產(chǎn)60000

2.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款45000

貸：固定資產(chǎn)清理45000

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益8500元（45000-36500＝8500）

借：固定資產(chǎn)清理8500

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)凈收益8500

5.4.3出售減少的固定資產(chǎn)【例題】企業(yè)將1臺(tái)不需用的舊機(jī)5.4.4報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)

【例題】企業(yè)1臺(tái)機(jī)器設(shè)備因責(zé)任事故不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該設(shè)備原值為100000元，已提折舊34000元，已提減值準(zhǔn)備12000元，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償45000元，款項(xiàng)尚未收到，在清理過(guò)程中，通過(guò)銀行支付清理費(fèi)用3000元，殘料變價(jià)收入8000元已存入銀行。

作如下會(huì)計(jì)處理：

1.注銷(xiāo)毀損固定資產(chǎn)的原值

借：固定資產(chǎn)清理54000

累計(jì)折舊34000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：固定資產(chǎn)100000

2.支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000

3.收回殘料變價(jià)收入

借：銀行存款8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000

4.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)目铐?xiàng)

借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司45000

貸：固定資產(chǎn)清理45000

5.結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失4000

貸：固定資產(chǎn)清理4000

5.4.4報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)【例題】企業(yè)1臺(tái)機(jī)器5.4.5盤(pán)虧固定資產(chǎn)

1.盤(pán)虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬

借：營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

5.4.5盤(pán)虧固定資產(chǎn)1.盤(pán)虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

5.4.5盤(pán)虧固定資產(chǎn)

【例題】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備1臺(tái)，賬面原值為9200元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備為1200元。

有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

1.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊5000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200

貸：固定資產(chǎn)9200

2.經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤(pán)虧3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

5.4.5盤(pán)虧固定資產(chǎn)【例題】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算

領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用識(shí)記后續(xù)支出的概念。固定資產(chǎn)減值的概念；固定資產(chǎn)可收回金額的概念。后續(xù)支出的處理原則。固定資產(chǎn)減值的跡象；固定資產(chǎn)減值的處理方法。后續(xù)支出的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算；固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算；固定資產(chǎn)減值金額的計(jì)算以及賬務(wù)處理。

5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算領(lǐng)會(huì)簡(jiǎn)單應(yīng)用識(shí)記后845.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算教學(xué)內(nèi)容

一、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

二、計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

三、已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

四、固定資產(chǎn)清查5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算教學(xué)內(nèi)容一、5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提前處置資產(chǎn)等。其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件若存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，但已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可能使用的固定資產(chǎn)。雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件若存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為了核算固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)凈值的備抵賬戶。借固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)數(shù)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取數(shù)企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【例題】年末，Ａ公司對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，其中一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備賬面價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)可收回金額為70000元，則年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)因市價(jià)持續(xù)下跌，第二年末預(yù)計(jì)可收回金額為60000元，則年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元。由于上年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元，本年度應(yīng)補(bǔ)提10000元。會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100005.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理若該項(xiàng)固定資產(chǎn)第三年因市價(jià)上升，年末預(yù)計(jì)可收回金額為75000元，則第二年末。會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

15000

貸：營(yíng)業(yè)外支出

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150005.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)以前已計(jì)提的累計(jì)折舊不做調(diào)整。5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失時(shí):按不考慮減值因素下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計(jì)折舊按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失時(shí):按不考慮減值因素下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計(jì)折舊按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損第5章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的和要求熟練掌握企業(yè)通過(guò)不同的來(lái)源取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法以及固定資產(chǎn)折舊的各種計(jì)算方法；明確固定資產(chǎn)的基本概念、特征與分類第5章固定資產(chǎn)學(xué)熟練掌握企業(yè)通過(guò)不同的來(lái)源取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)101第5章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1固定資產(chǎn)增加的核算

2固定資產(chǎn)折舊的核算

3固定資產(chǎn)減少的核算

4固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算

5第5章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1固定資產(chǎn)增加的核算21025.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量識(shí)記：固定資產(chǎn)的定義；固定資產(chǎn)的分類方法。本節(jié)考核點(diǎn)

領(lǐng)會(huì)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；不同來(lái)源方式增加固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法。5.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量識(shí)記：固定資產(chǎn)的定義；固定資產(chǎn)的分1035.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量教學(xué)內(nèi)容

一、固定資產(chǎn)的概念

二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

四、固定資產(chǎn)