審計規(guī)范課件

第二章審計組織體系

與審計規(guī)范第二章審計組織體系

與審計規(guī)范1政府審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織我國的審計組織體系我國審計組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系:各自獨立、各司其職，不可相互替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。既各自分立，又相互聯(lián)系。政府審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織我我國審計組織機(jī)構(gòu)之間的2審計規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則，它是審計理論和實務(wù)的重要組成部分。審計規(guī)范體系包括審計立法體系和審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計立法體系我國政府審計有《審計法》，民間審計有《注冊會計師法》，內(nèi)部審計有《審計法》中的若干條文及國家其他對企業(yè)、事業(yè)單位的立法之中。審計規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則，它是審3我國審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系主要由審計道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則（政府審計準(zhǔn)則、注冊會計師審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則）、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則等。審計準(zhǔn)則，是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為規(guī)范和指南，也是衡量和評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或尺度。審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、一般準(zhǔn)則2、工作準(zhǔn)則3、報告準(zhǔn)則我國審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系主要由審計道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則（政府審計準(zhǔn)4二.我國審計規(guī)范及審計組織（一）.政府審計規(guī)范及政府審計機(jī)構(gòu)1.《審計法》2.政府審計準(zhǔn)則1996年12月，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，此后又接連發(fā)布了一批政府審計具體準(zhǔn)則。我國《國家審計基本準(zhǔn)則》的具體內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則和附則幾部分。二.我國審計規(guī)范及審計組織（一）.政府審計規(guī)范及政府審計機(jī)構(gòu)5(二).政府審計機(jī)關(guān)1、政府審計機(jī)關(guān)的特征政府審計是指由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。政府審計主要檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。政府審計的特征：審計監(jiān)督的強制性、審計范圍的廣泛性(二).政府審計機(jī)關(guān)62.政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)）的設(shè)置（1）.政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)）的模式目前世界各國的政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)），因其在國家機(jī)構(gòu)中的隸屬關(guān)系不同分為以下幾種模式：①.立法體制隸屬于議會，由議會直接領(lǐng)導(dǎo)，依照國家法律賦予的權(quán)限，對各級政府機(jī)關(guān)的財政收支、以及國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。其獨立性、權(quán)威性最強。如：美、英、加拿大、澳大利亞2.政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)）的設(shè)置7②司法體制隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。具有審計和經(jīng)濟(jì)審判的職能，有很高的權(quán)威性。如：法國、德國、意大利③行政體制隸屬于政府行政部門，依照國家法律賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各單位的財政預(yù)算和財務(wù)收支活動進(jìn)行審計。它對政府負(fù)責(zé)。如：泰國審計公署、瑞士聯(lián)邦審計局。我國的審計機(jī)關(guān)也屬于這種類型。②司法體制8還有財政體制，它隸屬于財政部，如瑞典的國家審計局，其獨立性較低。獨立體制獨立于立法、司法、行政三權(quán)之外，如日本的會計檢察院，具有較高的獨立性。還有財政體制，它隸屬于財政部，如瑞典的國家審計局，其獨立性較93.我國的政府審計機(jī)關(guān)和審計人員（參看《憲法》第91、109條）（1）中央：審計署，設(shè)在國務(wù)院（2）地方：審計廳（局），雙重領(lǐng)導(dǎo)（3）重點地區(qū)：派出機(jī)構(gòu)――特派員辦事處職責(zé)權(quán)限（自學(xué)）3.我國的政府審計機(jī)關(guān)和審計人員（參看《憲法》第91、10910（三）.民間審計規(guī)范及民間審計組織1.民間審計規(guī)范（1）我國的《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等（2）.我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（核心部分）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（管理準(zhǔn)則）注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則

注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則（三）.民間審計規(guī)范及民間審計組織11中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計12中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（45個文件）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個文件）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個文件）審計準(zhǔn)則（41個文件）審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個文件）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個文件）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會計師13

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。中國注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則于1997年1月1日實施，共七章32條。注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)14注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)技術(shù)規(guī)范對客戶15一般原則

第1條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守恪守獨立、客觀、公正的原則。第2條，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。第3條，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，第4條，執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。一般原則第1條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守恪守獨立、客觀、公正的16第5條，注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。第6條，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。第7條，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)部門各方利益。第5條，注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他17

實質(zhì)上的獨立——

指審計人員在整個執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格保持獨立的精神狀態(tài)，在進(jìn)行職業(yè)判斷和出具意見時，不依賴和屈從于外界的壓力和影響。

形式上的獨立——

指審計人員必須與委托人和被審計人沒有任何特殊的利益關(guān)系，在社會公眾面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托人和被審計人的身份。獨立性原則的含義形式上的獨立性

實質(zhì)上的獨立性實質(zhì)上的獨立——指審計人員在整個執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格保18獨立性（實質(zhì)上的獨立、形式上的獨立）會計師事務(wù)所和CPA應(yīng)當(dāng)考慮：經(jīng)濟(jì)利益

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益②收費主要來源于某一鑒證客戶——15%（英格蘭·威爾士特許會計師協(xié)會道德指南）③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系自我評價

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄關(guān)聯(lián)關(guān)系①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶～②鑒證客戶的～是會計師事務(wù)所的前高級管理人員③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往④接受鑒證客戶或其～的貴重禮品或超出社會禮儀的款待外界壓力

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)訴訟中未付公費獨立性（實質(zhì)上的獨立、形式上的獨立）會計師事務(wù)所和CPA19可能損害事務(wù)所獨立性的情形

事務(wù)所曾向客戶提供一筆較大數(shù)額貸款，目前尚未收回。

客戶不能支付審計費，而以其股票為擔(dān)保支付收費。事務(wù)所可以選擇在適當(dāng)時以市場價格購買該擔(dān)保股票。

事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人與客戶存在重大利害關(guān)系。

處理方式若出現(xiàn)上述損害獨立性的情形，則不能承接審計聘約；若已承接，則退出聘約。

可能損害事務(wù)所獨立性的情形

事務(wù)所曾向客戶提供一筆較大數(shù)額20可能損害注冊會計師獨立性的情形

曾任客戶董事、高級職員或職責(zé)相當(dāng)管理成員或雇員的成員，且離職尚未滿兩年。

持有客戶發(fā)行的股票、債券或與客戶之間存在其他重要財務(wù)利益關(guān)系。

與客戶的高級職員、董事或主要股東合伙投資經(jīng)營某一實體，且該投資對注冊會計師個人財務(wù)狀況有重要影響。

與客戶的高級職員、董事或主要股東有債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

與客戶的高級職員、董事或主要股東有近親屬關(guān)系。

其他。

處理方式注冊會計師向事務(wù)所提出回避。

可能損害注冊會計師獨立性的情形

曾任客戶董事、高級職員或職21下列屬于與審計工作不相容的職務(wù)

兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工資性薪金，如擔(dān)任客戶的董事、監(jiān)察人、經(jīng)理或職員；擔(dān)任客戶的常年會計顧問、為客戶代編會計報表、常年提供會計咨詢和會計服務(wù)；擔(dān)任客戶的信托財產(chǎn)受托人、遺囑執(zhí)行人或財產(chǎn)管理人等；擔(dān)任客戶的法律顧問。

下列屬于與審計工作不相容的職務(wù)

兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工22【案例分析1】假設(shè)周琳是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，該事務(wù)所于2006年2月接受委托，對宏達(dá)公司2005年度的會計報表進(jìn)行審計。請問在下列幾種情況下，周琳是否需要回避：（1）周琳在2004年度曾經(jīng)擔(dān)任宏達(dá)公司的財務(wù)經(jīng)理。（2）周琳的父親持有宏達(dá)公司數(shù)額不大的股票。（3）周琳是宏達(dá)公司董事長的外孫女。（4）周琳的侄子持有較多宏達(dá)公司的股票，且買股票的錢有70%是從周琳處所借。（5）周琳的好朋友李明是宏達(dá)公司的總經(jīng)理?！景咐治?】假設(shè)周琳是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，該事務(wù)23專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的工作;注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任接受后續(xù)教育;技術(shù)規(guī)范不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證;不得代行委托單位的管理決策職能;專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力24對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù);保密責(zé)任（例外）——不因委托業(yè)務(wù)的終止而終止;取得客戶的授權(quán)；依法提供；接受同業(yè)復(fù)核與監(jiān)管.不得按服務(wù)成果的大小決定收費標(biāo)準(zhǔn)的高低（嚴(yán)禁或有收費）.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù);25收費原則和要求：

注冊會計師提供會計咨詢業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)可以不受這一規(guī)定的限制。此外，如果有關(guān)法規(guī)允許，注冊會計師也可采用或有收費的方式為客戶提供鑒證服務(wù)。收費的多少應(yīng)當(dāng)一般以工作量的大小、參加人員層次的高低，以及業(yè)務(wù)的繁簡程度為主要依據(jù)，按照協(xié)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理確定。

收費原則和要求：

注冊會計師提供會計咨詢業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)26對同行的責(zé)任與同行的關(guān)系**不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；**不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)從業(yè)范圍變更委托（不得蓄意侵害前任的合法權(quán)益，承接業(yè)務(wù)前應(yīng)詢問前任變更的原因，并關(guān)注重大分歧）其他規(guī)定對同行的責(zé)任與同行的關(guān)系27其他責(zé)任

其中：業(yè)務(wù)承接責(zé)任以事務(wù)所的名義統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)選擇雙向自愿原則不得以任何廣告形式招攬業(yè)務(wù)不得采用強迫欺詐、利誘等形式招攬業(yè)務(wù)不得以任何形式支付介紹費、傭金、回扣等不得以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)對法定審計業(yè)務(wù)不得以收益分成方式合作不得借用注冊會計師或會計師事務(wù)所的名義承接業(yè)務(wù)不得自我標(biāo)榜、抬高自己；名片中不得印有社會職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽可將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可應(yīng)非客戶的要求向其發(fā)放。不得暗示或聲明有能力、自我標(biāo)榜、與其他注會進(jìn)行比較其他責(zé)任

其中：業(yè)務(wù)承接責(zé)任以事務(wù)所的名義統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)可將印28

中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則

它是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。

1997年1月1日實施，共五章28條。它分為兩個部分：會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制。中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則它29中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制

審計項目質(zhì)量控制

中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本職業(yè)道德原則專業(yè)勝302、民間審計組織（1）民間審計組織的特征民間審計是經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。民間審計組織的特征：委托性、有償性、獨立性（2）民間審計組織和民間審計人員①.會計師事務(wù)所世界各國的會計師事務(wù)所的組織形式：獨資、普通合伙制、股份有限公司制、有限責(zé)任合伙制2、民間審計組織31我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對會計師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；同時規(guī)定，會計師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專業(yè)從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；（3）符合國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，我國注冊會計師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任和合伙兩種事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)獨資事務(wù)所新公司法的規(guī)定，使注會行業(yè)推行“有限合伙制”全面松綁..\..\09年審計文章\國內(nèi)最大特殊普通合伙制會計所成立.doc我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對會32②.注冊會計師協(xié)會1988年11月15日中國注冊會計師協(xié)會成立，1995年6月19日與中國注冊審計師協(xié)會合并，依法對注冊會計師行業(yè)實行管理，接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。2000年9月與中國資產(chǎn)評估師協(xié)會合并，對行業(yè)實行統(tǒng)一管理。注冊會計師、注冊審計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師）③.注冊會計師注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試和注冊登記制度。②.注冊會計師協(xié)會33（3）民間審計業(yè)務(wù)范圍外國民間審計業(yè)務(wù)范圍包括：審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估及會計服務(wù)我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括：審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。①.審計業(yè)務(wù)具體包括（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；（4）辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（3）民間審計業(yè)務(wù)范圍34注冊會計師業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)年報審計驗資合并清算審計特殊目的審計上市公司年報國有企業(yè)年報各類公司年報1.財務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.代編財務(wù)信息3.稅務(wù)服務(wù)4.管理咨詢以及會計服務(wù)等注冊鑒證相關(guān)服審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)年報審計驗資合并清35②.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括：代理記賬、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會計顧問等。（4）民間審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)則根據(jù)我國《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同。②.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括：代理記賬、代為編制會計報36實例會計師事務(wù)所收入新趨勢

據(jù)《華爾街日報》2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務(wù)費用則高達(dá)6380萬美元；通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了2390萬美元的審計費杭70萬美元的其它服務(wù)費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶—摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6230萬美元的其它服務(wù)費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2130萬美元的審計費、8420萬美元的其他服務(wù)費。實例會計師事務(wù)所收入新趨勢37實例“五大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)

據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道：全球收入153億美元，共有辦事處1184個，合伙人10000人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)146000人。安達(dá)信全球：全球收入131億美元，共有辦事處，412個，合伙人2788人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)93916人。安永：全球收入109億美元，共有辦事處，675個，合伙人6200人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)58700人。畢馬威：全球收入104億美元，共有辦事處825個，合伙人6790人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)64510人。德勤：全球收入90億美元，共有辦事處725個，合伙人5608人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)60790人。實例“五大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)38（四）內(nèi)部審計規(guī)范及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1.內(nèi)部審計規(guī)范國家《審計法》及《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；內(nèi)部審計準(zhǔn)則等2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（1）內(nèi)部審計的特征內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)所實施的審計。其特征：審計服務(wù)的內(nèi)向性、審計業(yè)務(wù)的多樣性、審計作用的顯著性。（四）內(nèi)部審計規(guī)范及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)39（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計范圍1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置目前世界各國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次不同，可分為以下幾種類型（1）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（4）受本單位總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計范圍40我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是國務(wù)院和縣級以上各級政府的各部門,根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的專職審計機(jī)構(gòu),在本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)對本部門及所屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計。審計業(yè)務(wù)受同級政府審計機(jī)關(guān)指導(dǎo),向本部門負(fù)責(zé)人和同級政府審計機(jī)關(guān)報告工作。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是大中型企業(yè)事業(yè)單位設(shè)置的專職審計機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)對本單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計。審計業(yè)務(wù)受上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)指導(dǎo),向本單位負(fù)責(zé)人和上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)報告工作我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)41項目民間審計政府審計審計方式受托審計強制審計審計對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況審計監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織——會計師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審計委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位）政府審計機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位法律和審計準(zhǔn)則《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的注冊會計師審計準(zhǔn)則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則項目民間審計政府審計審計方式42項目民間審計內(nèi)部審計審計的獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立審計方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計內(nèi)容和目的主要圍繞會計報表進(jìn)行，是對會計報表發(fā)表審計意見主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進(jìn)措施審計職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨43

項目財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計審計內(nèi)容對國務(wù)院各級政府和地方各級政府、國家的財政金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行審計審查嚴(yán)重侵占國家財產(chǎn)、損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟(jì)案件對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的效益進(jìn)行審計審計目的明確被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任保護(hù)國家財產(chǎn)、維護(hù)黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率主要特點對會計報表及其有關(guān)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務(wù)收支活動中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對有關(guān)單位和當(dāng)事人進(jìn)行立案審查主要發(fā)揮評價職能項目財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計對國務(wù)院44第二節(jié)審計依據(jù)

一、涵義評價和判斷所查明的事實，據(jù)以提出審計意見作出審計結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)的區(qū)別二、種類來源分:（1）被審單位自己制定的（2）外部各單位制定的性質(zhì)和內(nèi)容分:（1）憲法、法律、法規(guī)、政策；（2）會計準(zhǔn)則、會計制度、財務(wù)通則、財務(wù)制度（3）預(yù)算、計劃、合同（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)審計依據(jù)45按目標(biāo)分：（1）評價經(jīng)濟(jì)活動合法性合規(guī)性的依據(jù)（2）評價經(jīng)營管理活動效益性的依據(jù)（3）評價內(nèi)控制度健全性有效性的依據(jù)（4）評價會計資料真實性公允性的依據(jù)三、特點（一）層次性（二）相關(guān)性（三）時效性（四）地域性四、運用的原則（一）具體問題具體分析的原則（二）辯證分析問題的原則（三）利益兼顧原則（四）真實可靠原則按目標(biāo)分：46案例與思考案例一張立注冊會計師在一家規(guī)模不大的會計師事務(wù)所工作。有一天，當(dāng)客戶東方電子公司聘請張立進(jìn)行年度報表審計時，對其提出了一個要求，即希望從委托之日起，半個月內(nèi)完成所有的審計任務(wù)，并出具審計報告，以向公司股東大會匯報。否則，超過一天，不僅不付審計費用，而且，會計師事務(wù)所還要賠款。如果提前，公司可以額外加付審計報酬。張立同意了這一條件。為了及時完成任務(wù)，張立臨時聘用了一批還沒有畢業(yè)的會計專業(yè)的大學(xué)生。由于張立手上還有一個項目沒有完成。因此，他對這些學(xué)生進(jìn)行應(yīng)急培訓(xùn)之后，即告訴他們應(yīng)如何核對賬冊、檢查憑證等，然后就請他們自己去客戶的現(xiàn)場進(jìn)行審計，還指派了一個學(xué)習(xí)成績較好的學(xué)生作為該項目臨時負(fù)責(zé)人，他自己則在另一家客戶之處進(jìn)行電話指揮。10天之后，這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿。因為時間有限，張立將這些工作底稿稍作整理，就草擬了審計報告，并在二周之內(nèi)，遞交給了東方電子公司。

請分析：張立可能違背了哪些獨立審計基本準(zhǔn)則。？案例與思考47案例二王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束后，他請了當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計。該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映了其財務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞的說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！狈治觯?/p>

王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？如果你是那家會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題。

案例二王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束48案例三某報紙刊載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年業(yè)與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等廣大世界一流的專業(yè)服務(wù)。分析：這則開業(yè)啟事是否有悖于《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求？為什么？

案例三某報紙刊載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為49案例四審計人員王某在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)討帳。分析：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務(wù)報表，王某能否利用他掌握A公司的審計資料，建議B公司向A公司催討這一差額款？案例四審計人員王某在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修50思考與討論注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀影響注冊會計師獨立性的影響因素如何保持注冊會計師的獨立性思考與討論注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀512、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊會計師V公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。2、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會52參考答案：（l）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。（2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

（4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。

（5）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。

（6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。

參考答案：533.ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。

（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。

（4）由于計算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。

（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。

（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。（2004年CPA考試簡答題）

要求：（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。3.ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計54（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（5）違反。會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（6）違反。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（“簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益554.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：(1)V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。(2)V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。(5)V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。(6)ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

（2005年CPA試題）4.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年1156參考答案第一種情況影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘?。第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘?。第三種情況影響?yīng)毩⑿?。根?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進(jìn)行調(diào)離，所以是影響到獨立性。第四種情況影響?yīng)毩⑿?。根?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹５谖宸N情況影響?yīng)毩⑿?。根?jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。第六種情況不影響?yīng)毩⑿浴８鶕?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定注冊會計師在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。參考答案第一種情況影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性。57第二章審計組織體系

與審計規(guī)范第二章審計組織體系

與審計規(guī)范58政府審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織我國的審計組織體系我國審計組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系:各自獨立、各司其職，不可相互替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。既各自分立，又相互聯(lián)系。政府審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織我我國審計組織機(jī)構(gòu)之間的59審計規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則，它是審計理論和實務(wù)的重要組成部分。審計規(guī)范體系包括審計立法體系和審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計立法體系我國政府審計有《審計法》，民間審計有《注冊會計師法》，內(nèi)部審計有《審計法》中的若干條文及國家其他對企業(yè)、事業(yè)單位的立法之中。審計規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則，它是審60我國審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系主要由審計道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則（政府審計準(zhǔn)則、注冊會計師審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則）、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則等。審計準(zhǔn)則，是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為規(guī)范和指南，也是衡量和評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或尺度。審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、一般準(zhǔn)則2、工作準(zhǔn)則3、報告準(zhǔn)則我國審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系主要由審計道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則（政府審計準(zhǔn)61二.我國審計規(guī)范及審計組織（一）.政府審計規(guī)范及政府審計機(jī)構(gòu)1.《審計法》2.政府審計準(zhǔn)則1996年12月，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，此后又接連發(fā)布了一批政府審計具體準(zhǔn)則。我國《國家審計基本準(zhǔn)則》的具體內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則和附則幾部分。二.我國審計規(guī)范及審計組織（一）.政府審計規(guī)范及政府審計機(jī)構(gòu)62(二).政府審計機(jī)關(guān)1、政府審計機(jī)關(guān)的特征政府審計是指由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。政府審計主要檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。政府審計的特征：審計監(jiān)督的強制性、審計范圍的廣泛性(二).政府審計機(jī)關(guān)632.政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)）的設(shè)置（1）.政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)）的模式目前世界各國的政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)），因其在國家機(jī)構(gòu)中的隸屬關(guān)系不同分為以下幾種模式：①.立法體制隸屬于議會，由議會直接領(lǐng)導(dǎo)，依照國家法律賦予的權(quán)限，對各級政府機(jī)關(guān)的財政收支、以及國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。其獨立性、權(quán)威性最強。如：美、英、加拿大、澳大利亞2.政府審計機(jī)關(guān)（構(gòu)）的設(shè)置64②司法體制隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。具有審計和經(jīng)濟(jì)審判的職能，有很高的權(quán)威性。如：法國、德國、意大利③行政體制隸屬于政府行政部門，依照國家法律賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各單位的財政預(yù)算和財務(wù)收支活動進(jìn)行審計。它對政府負(fù)責(zé)。如：泰國審計公署、瑞士聯(lián)邦審計局。我國的審計機(jī)關(guān)也屬于這種類型。②司法體制65還有財政體制，它隸屬于財政部，如瑞典的國家審計局，其獨立性較低。獨立體制獨立于立法、司法、行政三權(quán)之外，如日本的會計檢察院，具有較高的獨立性。還有財政體制，它隸屬于財政部，如瑞典的國家審計局，其獨立性較663.我國的政府審計機(jī)關(guān)和審計人員（參看《憲法》第91、109條）（1）中央：審計署，設(shè)在國務(wù)院（2）地方：審計廳（局），雙重領(lǐng)導(dǎo)（3）重點地區(qū)：派出機(jī)構(gòu)――特派員辦事處職責(zé)權(quán)限（自學(xué)）3.我國的政府審計機(jī)關(guān)和審計人員（參看《憲法》第91、10967（三）.民間審計規(guī)范及民間審計組織1.民間審計規(guī)范（1）我國的《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等（2）.我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（核心部分）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（管理準(zhǔn)則）注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則

注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則（三）.民間審計規(guī)范及民間審計組織68中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計69中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（45個文件）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個文件）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個文件）審計準(zhǔn)則（41個文件）審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個文件）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個文件）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會計師70

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。中國注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則于1997年1月1日實施，共七章32條。注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)71注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)技術(shù)規(guī)范對客戶72一般原則

第1條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守恪守獨立、客觀、公正的原則。第2條，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。第3條，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，第4條，執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。一般原則第1條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守恪守獨立、客觀、公正的73第5條，注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。第6條，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。第7條，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)部門各方利益。第5條，注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他74

實質(zhì)上的獨立——

指審計人員在整個執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格保持獨立的精神狀態(tài)，在進(jìn)行職業(yè)判斷和出具意見時，不依賴和屈從于外界的壓力和影響。

形式上的獨立——

指審計人員必須與委托人和被審計人沒有任何特殊的利益關(guān)系，在社會公眾面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托人和被審計人的身份。獨立性原則的含義形式上的獨立性

實質(zhì)上的獨立性實質(zhì)上的獨立——指審計人員在整個執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格保75獨立性（實質(zhì)上的獨立、形式上的獨立）會計師事務(wù)所和CPA應(yīng)當(dāng)考慮：經(jīng)濟(jì)利益

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益②收費主要來源于某一鑒證客戶——15%（英格蘭·威爾士特許會計師協(xié)會道德指南）③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系自我評價

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄關(guān)聯(lián)關(guān)系①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶～②鑒證客戶的～是會計師事務(wù)所的前高級管理人員③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往④接受鑒證客戶或其～的貴重禮品或超出社會禮儀的款待外界壓力

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)訴訟中未付公費獨立性（實質(zhì)上的獨立、形式上的獨立）會計師事務(wù)所和CPA76可能損害事務(wù)所獨立性的情形

事務(wù)所曾向客戶提供一筆較大數(shù)額貸款，目前尚未收回。

客戶不能支付審計費，而以其股票為擔(dān)保支付收費。事務(wù)所可以選擇在適當(dāng)時以市場價格購買該擔(dān)保股票。

事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人與客戶存在重大利害關(guān)系。

處理方式若出現(xiàn)上述損害獨立性的情形，則不能承接審計聘約；若已承接，則退出聘約。

可能損害事務(wù)所獨立性的情形

事務(wù)所曾向客戶提供一筆較大數(shù)額77可能損害注冊會計師獨立性的情形

曾任客戶董事、高級職員或職責(zé)相當(dāng)管理成員或雇員的成員，且離職尚未滿兩年。

持有客戶發(fā)行的股票、債券或與客戶之間存在其他重要財務(wù)利益關(guān)系。

與客戶的高級職員、董事或主要股東合伙投資經(jīng)營某一實體，且該投資對注冊會計師個人財務(wù)狀況有重要影響。

與客戶的高級職員、董事或主要股東有債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

與客戶的高級職員、董事或主要股東有近親屬關(guān)系。

其他。

處理方式注冊會計師向事務(wù)所提出回避。

可能損害注冊會計師獨立性的情形

曾任客戶董事、高級職員或職78下列屬于與審計工作不相容的職務(wù)

兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工資性薪金，如擔(dān)任客戶的董事、監(jiān)察人、經(jīng)理或職員；擔(dān)任客戶的常年會計顧問、為客戶代編會計報表、常年提供會計咨詢和會計服務(wù)；擔(dān)任客戶的信托財產(chǎn)受托人、遺囑執(zhí)行人或財產(chǎn)管理人等；擔(dān)任客戶的法律顧問。

下列屬于與審計工作不相容的職務(wù)

兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工79【案例分析1】假設(shè)周琳是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，該事務(wù)所于2006年2月接受委托，對宏達(dá)公司2005年度的會計報表進(jìn)行審計。請問在下列幾種情況下，周琳是否需要回避：（1）周琳在2004年度曾經(jīng)擔(dān)任宏達(dá)公司的財務(wù)經(jīng)理。（2）周琳的父親持有宏達(dá)公司數(shù)額不大的股票。（3）周琳是宏達(dá)公司董事長的外孫女。（4）周琳的侄子持有較多宏達(dá)公司的股票，且買股票的錢有70%是從周琳處所借。（5）周琳的好朋友李明是宏達(dá)公司的總經(jīng)理?！景咐治?】假設(shè)周琳是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，該事務(wù)80專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的工作;注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任接受后續(xù)教育;技術(shù)規(guī)范不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證;不得代行委托單位的管理決策職能;專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力81對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù);保密責(zé)任（例外）——不因委托業(yè)務(wù)的終止而終止;取得客戶的授權(quán)；依法提供；接受同業(yè)復(fù)核與監(jiān)管.不得按服務(wù)成果的大小決定收費標(biāo)準(zhǔn)的高低（嚴(yán)禁或有收費）.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù);82收費原則和要求：

注冊會計師提供會計咨詢業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)可以不受這一規(guī)定的限制。此外，如果有關(guān)法規(guī)允許，注冊會計師也可采用或有收費的方式為客戶提供鑒證服務(wù)。收費的多少應(yīng)當(dāng)一般以工作量的大小、參加人員層次的高低，以及業(yè)務(wù)的繁簡程度為主要依據(jù)，按照協(xié)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理確定。

收費原則和要求：

注冊會計師提供會計咨詢業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)83對同行的責(zé)任與同行的關(guān)系**不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；**不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)從業(yè)范圍變更委托（不得蓄意侵害前任的合法權(quán)益，承接業(yè)務(wù)前應(yīng)詢問前任變更的原因，并關(guān)注重大分歧）其他規(guī)定對同行的責(zé)任與同行的關(guān)系84其他責(zé)任

其中：業(yè)務(wù)承接責(zé)任以事務(wù)所的名義統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)選擇雙向自愿原則不得以任何廣告形式招攬業(yè)務(wù)不得采用強迫欺詐、利誘等形式招攬業(yè)務(wù)不得以任何形式支付介紹費、傭金、回扣等不得以降低收費方式招攬業(yè)務(wù)對法定審計業(yè)務(wù)不得以收益分成方式合作不得借用注冊會計師或會計師事務(wù)所的名義承接業(yè)務(wù)不得自我標(biāo)榜、抬高自己；名片中不得印有社會職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽可將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可應(yīng)非客戶的要求向其發(fā)放。不得暗示或聲明有能力、自我標(biāo)榜、與其他注會進(jìn)行比較其他責(zé)任

其中：業(yè)務(wù)承接責(zé)任以事務(wù)所的名義統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)可將印85

中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則

它是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。

1997年1月1日實施，共五章28條。它分為兩個部分：會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制。中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則它86中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制

審計項目質(zhì)量控制

中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本職業(yè)道德原則專業(yè)勝872、民間審計組織（1）民間審計組織的特征民間審計是經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。民間審計組織的特征：委托性、有償性、獨立性（2）民間審計組織和民間審計人員①.會計師事務(wù)所世界各國的會計師事務(wù)所的組織形式：獨資、普通合伙制、股份有限公司制、有限責(zé)任合伙制2、民間審計組織88我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對會計師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；同時規(guī)定，會計師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專業(yè)從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；（3）符合國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，我國注冊會計師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任和合伙兩種事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)獨資事務(wù)所新公司法的規(guī)定，使注會行業(yè)推行“有限合伙制”全面松綁..\..\09年審計文章\國內(nèi)最大特殊普通合伙制會計所成立.doc我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對會89②.注冊會計師協(xié)會1988年11月15日中國注冊會計師協(xié)會成立，1995年6月19日與中國注冊審計師協(xié)會合并，依法對注冊會計師行業(yè)實行管理，接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。2000年9月與中國資產(chǎn)評估師協(xié)會合并，對行業(yè)實行統(tǒng)一管理。注冊會計師、注冊審計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師）③.注冊會計師注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試和注冊登記制度。②.注冊會計師協(xié)會90（3）民間審計業(yè)務(wù)范圍外國民間審計業(yè)務(wù)范圍包括：審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估及會計服務(wù)我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括：審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。①.審計業(yè)務(wù)具體包括（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；（4）辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（3）民間審計業(yè)務(wù)范圍91注冊會計師業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)年報審計驗資合并清算審計特殊目的審計上市公司年報國有企業(yè)年報各類公司年報1.財務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.代編財務(wù)信息3.稅務(wù)服務(wù)4.管理咨詢以及會計服務(wù)等注冊鑒證相關(guān)服審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)年報審計驗資合并清92②.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括：代理記賬、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會計顧問等。（4）民間審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)則根據(jù)我國《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同。②.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括：代理記賬、代為編制會計報93實例會計師事務(wù)所收入新趨勢

據(jù)《華爾街日報》2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務(wù)費用則高達(dá)6380萬美元；通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了2390萬美元的審計費杭70萬美元的其它服務(wù)費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶—摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6230萬美元的其它服務(wù)費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2130萬美元的審計費、8420萬美元的其他服務(wù)費。實例會計師事務(wù)所收入新趨勢94實例“五大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)

據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道：全球收入153億美元，共有辦事處1184個，合伙人10000人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)146000人。安達(dá)信全球：全球收入131億美元，共有辦事處，412個，合伙人2788人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)93916人。安永：全球收入109億美元，共有辦事處，675個，合伙人6200人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)58700人。畢馬威：全球收入104億美元，共有辦事處825個，合伙人6790人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)64510人。德勤：全球收入90億美元，共有辦事處725個，合伙人5608人，專業(yè)人員數(shù)達(dá)60790人。實例“五大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)95（四）內(nèi)部審計規(guī)范及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1.內(nèi)部審計規(guī)范國家《審計法》及《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；內(nèi)部審計準(zhǔn)則等2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（1）內(nèi)部審計的特征內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)所實施的審計。其特征：審計服務(wù)的內(nèi)向性、審計業(yè)務(wù)的多樣性、審計作用的顯著性。（四）內(nèi)部審計規(guī)范及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)96（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計范圍1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置目前世界各國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次不同，可分為以下幾種類型（1）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（4）受本單位總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計范圍97我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是國務(wù)院和縣級以上各級政府的各部門,根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的專職審計機(jī)構(gòu),在本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)對本部門及所屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計。審計業(yè)務(wù)受同級政府審計機(jī)關(guān)指導(dǎo),向本部門負(fù)責(zé)人和同級政府審計機(jī)關(guān)報告工作。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是大中型企業(yè)事業(yè)單位設(shè)置的專職審計機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)對本單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計。審計業(yè)務(wù)受上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)指導(dǎo),向本單位負(fù)責(zé)人和上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)報告工作我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)98項目民間審計政府審計審計方式受托審計強制審計審計對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況審計監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織——會計師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審計委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位）政府審計機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位法律和審計準(zhǔn)則《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的注冊會計師審計準(zhǔn)則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則項目民間審計政府審計審計方式99項目民間審計內(nèi)部審計審計的獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立審計方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計內(nèi)容和目的主要圍繞會計報表進(jìn)行，是對會計報表發(fā)表審計意見主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進(jìn)措施審計職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨100

項目財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計審計內(nèi)容對國務(wù)院各級政府和地方各級政府、國家的財政金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行審計審查嚴(yán)重侵占國家財產(chǎn)、損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟(jì)案件對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的效益進(jìn)行審計審計目的明確被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任保護(hù)國家財產(chǎn)、維護(hù)黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率主要特點對會計報表及其有關(guān)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務(wù)收支活動中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對有關(guān)單位和當(dāng)事人進(jìn)行立案審查主要發(fā)揮評價職能項目財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計對國務(wù)院101第二節(jié)審計依據(jù)

一、涵義評價和判斷所查明的事實，據(jù)以提出審計意見作出審計結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)的區(qū)別二、種類來源分:（1）被審單位自己制定的（2）外部各單位制定的性質(zhì)和內(nèi)容分:（1）憲法、法律、法規(guī)、政策；（2）會計準(zhǔn)則、會計制度、財務(wù)通則、財務(wù)制度（3）預(yù)算、計劃、合同（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)審計依據(jù)102按目標(biāo)分：（1）評價經(jīng)濟(jì)活動合法性合規(guī)性的依據(jù)（2）評價經(jīng)營管理活動效益性的依據(jù)（3）評價內(nèi)控制度健全性有效性的依據(jù)（4）評價會計資料真實性公允性的依據(jù)三、特點（一）層次性（二）相關(guān)性（三）時效性（四）地域性四、運用的原則（一）具體問題具體分析的原則（二）辯證分析問題的原則（三）利益兼顧原則（四）真實可靠原則按目標(biāo)分：103案例與思考案例一張立注冊會計師在一家規(guī)模不大的會計師事務(wù)所工作。有一天，當(dāng)客戶東方電子公司聘請張立進(jìn)行年度報表審計時，對其提出了一個要求，即希望從委托之日起，半個月內(nèi)完成所有的審計任務(wù)，并出具審計報告，以向公司股東大會匯報。否則，超過一天，不僅不付審計費用，而且，會計師事務(wù)所還要賠款。如果提前，公司可以額外加付審計報酬。張立同意了這一條件。為了及時完成任務(wù)，張立臨時聘用了一批還沒有畢業(yè)的會計專業(yè)的大學(xué)生。由于張立手上還有一個項目沒有完成。因此，他對這些學(xué)生進(jìn)行應(yīng)急培訓(xùn)之后，即告訴他們應(yīng)如何核對賬冊、檢查憑證等，然后就請他們自己去客戶的現(xiàn)場進(jìn)行審計，還指派了一個學(xué)習(xí)成績較好的學(xué)生作為該項目臨時負(fù)責(zé)人，他自己則在另一家客戶之處進(jìn)行電話指揮。10天之后，這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿。因為時間有限，張立將這些工作底稿稍作整理，就草擬了審計報告，并在二周之內(nèi)，遞交給了東方電子公司。

請分析：張立可能違背了哪些獨立審計基本準(zhǔn)則。？案例與思考104案例二王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束后，他請了當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計。該會計師事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映了其財務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞的說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！狈治觯?/p>

王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？如果你是那家會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題。

案例二王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束105案例三某報紙刊載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年業(yè)與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等廣大世界一流的專業(yè)服務(wù)。分析：這則開業(yè)啟事是否有悖于《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求？為什么？

案例三某報紙刊載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為106案例四審計人員王某在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)討帳。分析：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務(wù)報表，王某能否利用他掌握A公司的審計資料，建議B公司向A公司催討這一差額款？案例四審計人員王某在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修107思考與討論注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀影響注冊會計師獨立性的影響因素如何保持注冊會計師的獨立性思考與討論注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀1082、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊會計師V公司2001年