應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資1第一節(jié)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。理解：1.是由賒銷業(yè)務(wù)所形成的債權(quán)，主要包括應(yīng)收貨款、勞務(wù)款、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)等。2.非銷售業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收款項(xiàng)等不屬于應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容。如企業(yè)與上下級(jí)單位之間的資金調(diào)撥、各種賠償和罰款、存出保證金和押金等，以及企業(yè)與內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人之間的備用金和各種代墊款項(xiàng)等，都不屬于應(yīng)收賬款。第一節(jié)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向2一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本商業(yè)折扣實(shí)質(zhì)上是一種營(yíng)銷策略，目的在于吸引顧客、擴(kuò)大銷售?，F(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資策略，為的是促使購(gòu)買方盡快付款，因此，一般作為一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本3二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理因?yàn)檎劭鄣拇嬖冢譃樗姆N情況：1.沒(méi)有折扣的情況時(shí)，按應(yīng)收的全部金額入賬。2.存在商業(yè)折扣的情況下，按照扣除商業(yè)折扣的金額入賬。3.存在現(xiàn)金折扣的情況下，按照全部金額入賬。4.同時(shí)存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下，先按照扣除商業(yè)折扣的金額入賬，在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將現(xiàn)金折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理因?yàn)檎劭鄣拇嬖?，分為四種情況：4例1.甲公司銷售商品給乙企業(yè)，原價(jià)1000萬(wàn)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元?？紤]到乙企業(yè)一次性購(gòu)貨，決定給予九折優(yōu)惠。甲公司規(guī)定的折扣條件為“3/10，2/20，n/30”。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：應(yīng)收賬款－－乙企業(yè)1054貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）153銀行存款1例1.5若乙企業(yè)在10天之內(nèi)付清款項(xiàng)，則甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1032.92?

財(cái)務(wù)費(fèi)用21.08?貸：應(yīng)收賬款－－乙企業(yè)1054若在第30天付清款項(xiàng)，則借：銀行存款1054貸：應(yīng)收賬款－－乙企業(yè)1054若乙企業(yè)在10天之內(nèi)付清款項(xiàng)，則甲公司會(huì)計(jì)處理為：6第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）分類是否帶息:帶息的應(yīng)收票據(jù)和不帶息的應(yīng)收票據(jù)票據(jù)承兌人的不同:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否帶有追索權(quán):帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票（二）計(jì)價(jià)兩種方法：面值或到期值的現(xiàn)值第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)7（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾或算尾不算頭如：2007.5.1～9.131（5月）+30（6月）+31（7月）+31（8月）＝123（天）問(wèn)：2003.3.14～8.1518+30+31+30+31+14＝154（天）（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾或算尾不算頭8（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算票面利率一般為年利率，而計(jì)算票據(jù)利息時(shí)一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360若某應(yīng)收票據(jù)票面利率為14.4％，則月利率＝年利率/12＝14.4％/12＝1.2％日利率＝年利率/360＝14.4％/360

＝0.4％（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算9二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）取得例3.A企業(yè)2004年3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為351萬(wàn)元，利率5%，期限3個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)－－B公司351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300稅－－增（銷項(xiàng)）51二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）取得10（二）計(jì)息對(duì)持有的商業(yè)匯票是否計(jì)提利息，應(yīng)視實(shí)際情況而定，主要把握重要性原則，考慮兩個(gè)因素：是否跨年度、金額大小。提取的利息增加應(yīng)收票據(jù)票面金額，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（二）計(jì)息對(duì)持有的商業(yè)匯票是否計(jì)提利息，應(yīng)視實(shí)際情況而定，主11上例中，3月末對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息，351×30×5％/360＝1.4625借：應(yīng)收票據(jù)－－B公司1.4625貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.4625此時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的票面金額為：351+1.4625＝352.4625（萬(wàn)元）4月末：351×30×5％/360＝1.46255月末：351×31×5％/360＝1.5113上例中，3月末對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息，12（三）兌現(xiàn)確定到期值到期值＝面值+利息＝面值+面值×利率×票據(jù)期限（三）兌現(xiàn)確定到期值13前例中，6.2，A企業(yè)收到商業(yè)匯票款項(xiàng)。月利率＝5％/12＝0.4167％票據(jù)到期值＝351+351×3×0.4167％＝351+4.3879＝355.3879（萬(wàn)元）日利率＝5％/360＝0.0139％票據(jù)到期值＝351+351×91×0.0139％＝351+4.4398＝355.4398（萬(wàn)元）355.4398－355.3879＝0.0519（萬(wàn)元）前例中，6.2，A企業(yè)收到商業(yè)匯票款項(xiàng)。14應(yīng)收票據(jù)5月底提取利息后的票面金額為：351+1.4625+1.4625+1.5113

＝351+4.4363＝355.43636月只有一天應(yīng)該計(jì)提利息，351×91×0.0139％＝0.0488借：銀行存款355.4398貸：應(yīng)收票據(jù)355.4363財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0035**0.0035**－－只是為了總數(shù)的平衡，在影響不大的情況下采用的數(shù)字。應(yīng)收票據(jù)5月底提取利息后的票面金額為：15（四）轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓可用于購(gòu)買商品或清償債務(wù)等，借：原材料材料采購(gòu)庫(kù)存商品在途物資稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）銀行存款[差額]貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用[應(yīng)收未收利息]銀行存款[差額]（四）轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓可用于購(gòu)買商品或清償債務(wù)等，16（五）貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期，即貼現(xiàn)天數(shù)，是指從貼現(xiàn)日期至票據(jù)到期日前一天止的實(shí)際天數(shù)。計(jì)算方法：貼現(xiàn)日和到期日只能算其一，一般“算頭不算尾”；承兌人在異地的，另加3天。（五）貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息171.不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)2.帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)18例4.宏大企業(yè)2003.10.1銷售商品給本地企業(yè)B,，收到一張價(jià)值11.7萬(wàn)元、為期4個(gè)月、利率6％的商業(yè)匯票。12.1因急需資金，將其貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)利息為8％。（1）收到匯票時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)－－B公司11.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10稅－－增（銷項(xiàng)）1.7例4.19（2）貼現(xiàn)時(shí)，到期值＝11.7+11.7×4×6％/12＝11.934貼現(xiàn)天數(shù)：31+31＝62貼現(xiàn)息：11.934

×62×8％/360＝0.1645貼現(xiàn)凈額＝11.934－0.1645＝11.7695產(chǎn)生的費(fèi)用：11.7695－11.7＝0.0695借：銀行存款11.7695貸：應(yīng)收票據(jù)－－B公司11.7財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0695（2）貼現(xiàn)時(shí)，203.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí)，因承兌人無(wú)力支付，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款核算，同時(shí)減少銀行存款或增加“短期借款”（銀行存款不足以支付票據(jù)金額時(shí)）。此時(shí)，直接列作“應(yīng)收賬款”，而不再通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”。例：（承例4）若承兌人無(wú)力支付已貼現(xiàn)的匯票，銀行將其退回給宏大企業(yè)，同時(shí)，企業(yè)在銀行的存款只有10萬(wàn)元。則借：應(yīng)收賬款－－B公司

11.7695貸：銀行存款10短期借款1.76953.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí)，因承兌人無(wú)力支付，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收21（舉例）承例3，A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)期，票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。貼現(xiàn)期＝21+31+1＝43到期值＝351+351×3×0.4167％＝355.3879（萬(wàn)元）貼現(xiàn)息＝355.3879×43×6％/360＝2.5469（萬(wàn)元）貼現(xiàn)凈額＝355.3879-2.5469＝352.8410（萬(wàn)元）（舉例）承例3，A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向223月底，應(yīng)收票據(jù)的票面金額為：

351+1.4625＝352.4625（萬(wàn)元）將應(yīng)收票據(jù)票面金額與實(shí)際收到款項(xiàng)之間的差額記列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。352.4625－352.8410＝－0.3785（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款352.8410貸：應(yīng)收票據(jù)－－B公司352.4625財(cái)務(wù)費(fèi)用0.3785**

0.3785**－－基本上是4.1～4.10產(chǎn)生的利息收入。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件23第三節(jié)預(yù)付與其他應(yīng)收款例2.（1）A公司2004年9.1以銀行存款預(yù)付B企業(yè)貨款100萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款－－B企業(yè)100貸：銀行存款100（2）9.3A公司收到付B企業(yè)發(fā)票賬單及運(yùn)單等結(jié)算憑證，貨款80萬(wàn)元，增值稅額13.6萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)0.4萬(wàn)元。借：材料采購(gòu)80.4稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）13.6貸：預(yù)付賬款－－B企業(yè)94第三節(jié)預(yù)付與其他應(yīng)收款例2.24（3）收到退回的余額借：銀行存款6貸：預(yù)付賬款－－乙企業(yè)6若購(gòu)買貨物的發(fā)票為貨款90萬(wàn)元，增值稅額15.3萬(wàn)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)0.4萬(wàn)元，則應(yīng)補(bǔ)付貨款5.7萬(wàn)元。借：材料采購(gòu)90.4稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）15.3貸：預(yù)付賬款－－B企業(yè)105.7補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款－－乙企業(yè)5.7貸：銀行存款5.7（3）收到退回的余額25（4）若剩余的預(yù)付賬款在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)無(wú)法退回，則應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款－－乙企業(yè)6貸：預(yù)付賬款－－乙企業(yè)6（4）若剩余的預(yù)付賬款在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)無(wú)法退回，則應(yīng)轉(zhuǎn)入其他26二、其他應(yīng)收款包括已撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，存出的保證金，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。會(huì)計(jì)處理程序：（1）發(fā)生其他應(yīng)收賬款時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款現(xiàn)金（2）收回時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款包括已撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向27第四節(jié)壞賬損失壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)。壞賬的主要來(lái)源：1.應(yīng)收賬款2.其他應(yīng)收款3.預(yù)付賬款4.應(yīng)收票據(jù)第四節(jié)壞賬損失壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收28一、壞賬的確認(rèn)1.通常條件下，凡符合以下條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分。（2）債務(wù)人死亡，既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的部分（3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。一、壞賬的確認(rèn)1.通常條件下，凡符合以下條件之一的應(yīng)收賬款，292.不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況一般包括：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)2.不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況一般包括：303.注意對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)仍然擁有追索權(quán)。3.注意對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)仍然擁有追索權(quán)。31二、壞賬損失的核算兩種處理方法:直接轉(zhuǎn)銷法，★備抵法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法含義、會(huì)計(jì)處理程序、優(yōu)缺點(diǎn)二、壞賬損失的核算兩種處理方法:直接轉(zhuǎn)銷法，★備抵法。32例5.（1）A企業(yè)對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的B公司所欠貨款30000元確認(rèn)為壞賬損失。

借：資產(chǎn)減值損失30000貸：應(yīng)收賬款－－B公司30000（2）半年后又收回其中的15000元。借：銀行存款15000貸：資產(chǎn)減值損失15000（×）不便于反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

借：應(yīng)收賬款－－B公司15000貸：資產(chǎn)減值損失15000借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款－－B公司15000

例5.33（二）備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法?！~戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)額壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)額已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備（二）備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理34注意：在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)按照應(yīng)收賬款凈值反映。應(yīng)收賬款凈值＝應(yīng)收賬款總額－壞賬準(zhǔn)備在備抵法下，壞賬核算的關(guān)鍵是合理估計(jì)壞賬損失進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)。估計(jì)壞賬的方法：★應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。注意：351.余額百分比法會(huì)計(jì)處理程序：1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（按規(guī)定的提取比例）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2）發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3）已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款1.余額百分比法會(huì)計(jì)處理程序：364）調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額：會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為1000元，按4‰提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元500000×4‰－1000＝10004）調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額：會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“37例：A企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，2001年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，2001年末應(yīng)收賬款余額為600000元,2002年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2002年末應(yīng)收賬款余額為400000元，2003年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2003年末應(yīng)收賬款余額為350000元。1）2001年末提取壞賬，600000×5‰－2500＝500借：資產(chǎn)減值損失500貸：壞賬準(zhǔn)備500壞賬準(zhǔn)備25005003000例：A企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，2001年初“壞賬準(zhǔn)備”賬382）2002.6發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款3800年末根據(jù)應(yīng)收賬款余額提取壞賬，2002年末壞賬損失估計(jì)數(shù)：400000×5‰＝2000實(shí)際上，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為：3000[600000×5‰]－3800＝－800應(yīng)提取數(shù)：400000×5‰－（－800）＝2800或2000－（3000－3800）＝2800

壞賬準(zhǔn)備30003800280020002）2002.6發(fā)生壞賬時(shí)39借：資產(chǎn)減值損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800借：資產(chǎn)減值損失280040（3）2003.8已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000年末根據(jù)應(yīng)收賬款余額提取壞賬，2003年末壞賬損失估計(jì)數(shù)：350000×5‰＝1750實(shí)際上，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為：2000+2000＝4000應(yīng)提取數(shù)：1750－4000＝－2250或1750－（2000+2000）＝－2250（3）2003.8已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，41借：壞賬準(zhǔn)備2250貸：資產(chǎn)減值損失2250

壞賬準(zhǔn)備2000200022501750借：壞賬準(zhǔn)備2250422.賬齡分析法一般來(lái)說(shuō)，賒欠時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款收回的可能性越小，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越大，但不能完全由應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)決定。一般根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短分期估計(jì)壞賬損失比例，并據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.賬齡分析法一般來(lái)說(shuō)，賒欠時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款收回的可能性越43例：某公司應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如下表（單位：萬(wàn)元）：壞賬損失估計(jì)計(jì)算表賬齡應(yīng)收金額估計(jì)比例估計(jì)金額未到期5001％5<3月4002％8<6月3005％15<1年20010％20>1年5030％15合計(jì)145063例：某公司應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如下表（單位：443.賒銷百分比法一般來(lái)說(shuō)，賒銷業(yè)務(wù)越多，金額越大，壞賬損失的可能性就越大。因此，賒銷金額越大，確定的壞賬損失比率就應(yīng)越高。注意：在這種方法下，無(wú)需將壞賬損失估計(jì)數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額保持一致，即通常不調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。3.賒銷百分比法一般來(lái)說(shuō)，賒銷業(yè)務(wù)越多，金額越大，壞賬損失的454.個(gè)別認(rèn)定法主要是針對(duì)個(gè)別重要的應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備。4.個(gè)別認(rèn)定法主要是針對(duì)個(gè)別重要的應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備。46資料2004.9.10的《中國(guó)證券報(bào)》有一篇文章：《三費(fèi)控制取得明顯成效》。2004年上半年，1346家上市公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的總和是1834.04億元，同比增長(zhǎng)17.32％，明顯低于2003年中期22.91％的增幅，也低于今年上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增幅。今年上半年平均每家上市公司提取的壞賬準(zhǔn)備為485.15萬(wàn)元，比去年同期的平均提取數(shù)額提高了28.2％，與同期應(yīng)收款項(xiàng)3.52％的增長(zhǎng)率相比更是大大超出。資料2004.9.10的《中國(guó)證券報(bào)》有一篇文章：《三費(fèi)控47第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資48第一節(jié)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。理解：1.是由賒銷業(yè)務(wù)所形成的債權(quán)，主要包括應(yīng)收貨款、勞務(wù)款、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)等。2.非銷售業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收款項(xiàng)等不屬于應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容。如企業(yè)與上下級(jí)單位之間的資金調(diào)撥、各種賠償和罰款、存出保證金和押金等，以及企業(yè)與內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人之間的備用金和各種代墊款項(xiàng)等，都不屬于應(yīng)收賬款。第一節(jié)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向49一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本商業(yè)折扣實(shí)質(zhì)上是一種營(yíng)銷策略，目的在于吸引顧客、擴(kuò)大銷售?，F(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資策略，為的是促使購(gòu)買方盡快付款，因此，一般作為一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本50二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理因?yàn)檎劭鄣拇嬖?，分為四種情況：1.沒(méi)有折扣的情況時(shí)，按應(yīng)收的全部金額入賬。2.存在商業(yè)折扣的情況下，按照扣除商業(yè)折扣的金額入賬。3.存在現(xiàn)金折扣的情況下，按照全部金額入賬。4.同時(shí)存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下，先按照扣除商業(yè)折扣的金額入賬，在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將現(xiàn)金折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理因?yàn)檎劭鄣拇嬖?，分為四種情況：51例1.甲公司銷售商品給乙企業(yè)，原價(jià)1000萬(wàn)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元?？紤]到乙企業(yè)一次性購(gòu)貨，決定給予九折優(yōu)惠。甲公司規(guī)定的折扣條件為“3/10，2/20，n/30”。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：應(yīng)收賬款－－乙企業(yè)1054貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）153銀行存款1例1.52若乙企業(yè)在10天之內(nèi)付清款項(xiàng)，則甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1032.92?

財(cái)務(wù)費(fèi)用21.08?貸：應(yīng)收賬款－－乙企業(yè)1054若在第30天付清款項(xiàng)，則借：銀行存款1054貸：應(yīng)收賬款－－乙企業(yè)1054若乙企業(yè)在10天之內(nèi)付清款項(xiàng)，則甲公司會(huì)計(jì)處理為：53第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）分類是否帶息:帶息的應(yīng)收票據(jù)和不帶息的應(yīng)收票據(jù)票據(jù)承兌人的不同:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否帶有追索權(quán):帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票（二）計(jì)價(jià)兩種方法：面值或到期值的現(xiàn)值第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)54（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾或算尾不算頭如：2007.5.1～9.131（5月）+30（6月）+31（7月）+31（8月）＝123（天）問(wèn)：2003.3.14～8.1518+30+31+30+31+14＝154（天）（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定——算頭不算尾或算尾不算頭55（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算票面利率一般為年利率，而計(jì)算票據(jù)利息時(shí)一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360若某應(yīng)收票據(jù)票面利率為14.4％，則月利率＝年利率/12＝14.4％/12＝1.2％日利率＝年利率/360＝14.4％/360

＝0.4％（四）應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算56二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）取得例3.A企業(yè)2004年3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為351萬(wàn)元，利率5%，期限3個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)－－B公司351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300稅－－增（銷項(xiàng)）51二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）取得57（二）計(jì)息對(duì)持有的商業(yè)匯票是否計(jì)提利息，應(yīng)視實(shí)際情況而定，主要把握重要性原則，考慮兩個(gè)因素：是否跨年度、金額大小。提取的利息增加應(yīng)收票據(jù)票面金額，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（二）計(jì)息對(duì)持有的商業(yè)匯票是否計(jì)提利息，應(yīng)視實(shí)際情況而定，主58上例中，3月末對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息，351×30×5％/360＝1.4625借：應(yīng)收票據(jù)－－B公司1.4625貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.4625此時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的票面金額為：351+1.4625＝352.4625（萬(wàn)元）4月末：351×30×5％/360＝1.46255月末：351×31×5％/360＝1.5113上例中，3月末對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息，59（三）兌現(xiàn)確定到期值到期值＝面值+利息＝面值+面值×利率×票據(jù)期限（三）兌現(xiàn)確定到期值60前例中，6.2，A企業(yè)收到商業(yè)匯票款項(xiàng)。月利率＝5％/12＝0.4167％票據(jù)到期值＝351+351×3×0.4167％＝351+4.3879＝355.3879（萬(wàn)元）日利率＝5％/360＝0.0139％票據(jù)到期值＝351+351×91×0.0139％＝351+4.4398＝355.4398（萬(wàn)元）355.4398－355.3879＝0.0519（萬(wàn)元）前例中，6.2，A企業(yè)收到商業(yè)匯票款項(xiàng)。61應(yīng)收票據(jù)5月底提取利息后的票面金額為：351+1.4625+1.4625+1.5113

＝351+4.4363＝355.43636月只有一天應(yīng)該計(jì)提利息，351×91×0.0139％＝0.0488借：銀行存款355.4398貸：應(yīng)收票據(jù)355.4363財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0035**0.0035**－－只是為了總數(shù)的平衡，在影響不大的情況下采用的數(shù)字。應(yīng)收票據(jù)5月底提取利息后的票面金額為：62（四）轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓可用于購(gòu)買商品或清償債務(wù)等，借：原材料材料采購(gòu)庫(kù)存商品在途物資稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）銀行存款[差額]貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用[應(yīng)收未收利息]銀行存款[差額]（四）轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓可用于購(gòu)買商品或清償債務(wù)等，63（五）貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期，即貼現(xiàn)天數(shù)，是指從貼現(xiàn)日期至票據(jù)到期日前一天止的實(shí)際天數(shù)。計(jì)算方法：貼現(xiàn)日和到期日只能算其一，一般“算頭不算尾”；承兌人在異地的，另加3天。（五）貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息641.不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)2.帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)65例4.宏大企業(yè)2003.10.1銷售商品給本地企業(yè)B,，收到一張價(jià)值11.7萬(wàn)元、為期4個(gè)月、利率6％的商業(yè)匯票。12.1因急需資金，將其貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)利息為8％。（1）收到匯票時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)－－B公司11.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10稅－－增（銷項(xiàng)）1.7例4.66（2）貼現(xiàn)時(shí)，到期值＝11.7+11.7×4×6％/12＝11.934貼現(xiàn)天數(shù)：31+31＝62貼現(xiàn)息：11.934

×62×8％/360＝0.1645貼現(xiàn)凈額＝11.934－0.1645＝11.7695產(chǎn)生的費(fèi)用：11.7695－11.7＝0.0695借：銀行存款11.7695貸：應(yīng)收票據(jù)－－B公司11.7財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0695（2）貼現(xiàn)時(shí)，673.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí)，因承兌人無(wú)力支付，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款核算，同時(shí)減少銀行存款或增加“短期借款”（銀行存款不足以支付票據(jù)金額時(shí)）。此時(shí)，直接列作“應(yīng)收賬款”，而不再通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”。例：（承例4）若承兌人無(wú)力支付已貼現(xiàn)的匯票，銀行將其退回給宏大企業(yè)，同時(shí)，企業(yè)在銀行的存款只有10萬(wàn)元。則借：應(yīng)收賬款－－B公司

11.7695貸：銀行存款10短期借款1.76953.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí)，因承兌人無(wú)力支付，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收68（舉例）承例3，A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)期，票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。貼現(xiàn)期＝21+31+1＝43到期值＝351+351×3×0.4167％＝355.3879（萬(wàn)元）貼現(xiàn)息＝355.3879×43×6％/360＝2.5469（萬(wàn)元）貼現(xiàn)凈額＝355.3879-2.5469＝352.8410（萬(wàn)元）（舉例）承例3，A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向693月底，應(yīng)收票據(jù)的票面金額為：

351+1.4625＝352.4625（萬(wàn)元）將應(yīng)收票據(jù)票面金額與實(shí)際收到款項(xiàng)之間的差額記列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。352.4625－352.8410＝－0.3785（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款352.8410貸：應(yīng)收票據(jù)－－B公司352.4625財(cái)務(wù)費(fèi)用0.3785**

0.3785**－－基本上是4.1～4.10產(chǎn)生的利息收入。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件70第三節(jié)預(yù)付與其他應(yīng)收款例2.（1）A公司2004年9.1以銀行存款預(yù)付B企業(yè)貨款100萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款－－B企業(yè)100貸：銀行存款100（2）9.3A公司收到付B企業(yè)發(fā)票賬單及運(yùn)單等結(jié)算憑證，貨款80萬(wàn)元，增值稅額13.6萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)0.4萬(wàn)元。借：材料采購(gòu)80.4稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）13.6貸：預(yù)付賬款－－B企業(yè)94第三節(jié)預(yù)付與其他應(yīng)收款例2.71（3）收到退回的余額借：銀行存款6貸：預(yù)付賬款－－乙企業(yè)6若購(gòu)買貨物的發(fā)票為貨款90萬(wàn)元，增值稅額15.3萬(wàn)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)0.4萬(wàn)元，則應(yīng)補(bǔ)付貨款5.7萬(wàn)元。借：材料采購(gòu)90.4稅－－增（進(jìn)項(xiàng)）15.3貸：預(yù)付賬款－－B企業(yè)105.7補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款－－乙企業(yè)5.7貸：銀行存款5.7（3）收到退回的余額72（4）若剩余的預(yù)付賬款在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)無(wú)法退回，則應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款－－乙企業(yè)6貸：預(yù)付賬款－－乙企業(yè)6（4）若剩余的預(yù)付賬款在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)無(wú)法退回，則應(yīng)轉(zhuǎn)入其他73二、其他應(yīng)收款包括已撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，存出的保證金，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。會(huì)計(jì)處理程序：（1）發(fā)生其他應(yīng)收賬款時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款現(xiàn)金（2）收回時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款包括已撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向74第四節(jié)壞賬損失壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)。壞賬的主要來(lái)源：1.應(yīng)收賬款2.其他應(yīng)收款3.預(yù)付賬款4.應(yīng)收票據(jù)第四節(jié)壞賬損失壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收75一、壞賬的確認(rèn)1.通常條件下，凡符合以下條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分。（2）債務(wù)人死亡，既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的部分（3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。一、壞賬的確認(rèn)1.通常條件下，凡符合以下條件之一的應(yīng)收賬款，762.不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況一般包括：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)2.不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況一般包括：773.注意對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)仍然擁有追索權(quán)。3.注意對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)仍然擁有追索權(quán)。78二、壞賬損失的核算兩種處理方法:直接轉(zhuǎn)銷法，★備抵法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法含義、會(huì)計(jì)處理程序、優(yōu)缺點(diǎn)二、壞賬損失的核算兩種處理方法:直接轉(zhuǎn)銷法，★備抵法。79例5.（1）A企業(yè)對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的B公司所欠貨款30000元確認(rèn)為壞賬損失。

借：資產(chǎn)減值損失30000貸：應(yīng)收賬款－－B公司30000（2）半年后又收回其中的15000元。借：銀行存款15000貸：資產(chǎn)減值損失15000（×）不便于反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

借：應(yīng)收賬款－－B公司15000貸：資產(chǎn)減值損失15000借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款－－B公司15000

例5.80（二）備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。——賬戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)額壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)額已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備（二）備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理81注意：在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)按照應(yīng)收賬款凈值反映。應(yīng)收賬款凈值＝應(yīng)收賬款總額－壞賬準(zhǔn)備在備抵法下，壞賬核算的關(guān)鍵是合理估計(jì)壞賬損失進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)。估計(jì)壞賬的方法：★應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。注意：821.余額百分比法會(huì)計(jì)處理程序：1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（按規(guī)定的提取比例）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2）發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3）已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款1.余額百分比法會(huì)計(jì)處理程序：834）調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額：會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為1000元，按4‰提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元500000×4‰－1000＝10004）調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額：會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“84例：A企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，2001年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，2001年末應(yīng)收賬款余額為600000元,2002年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2002年末應(yīng)收賬款余額為400000元，2003年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2003年末應(yīng)收賬款余額為350000元。1）2001年末提取壞賬，600000×5‰－2500＝500借：資產(chǎn)減值損失500貸：壞賬準(zhǔn)備500壞賬準(zhǔn)備25005003000例：A企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，2001年初“壞賬準(zhǔn)備”賬852）2002.6發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款3800年