出口退免稅的核算課件

第九章出口退(免)稅的核算第九章出口退(免)稅的核算1第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政29.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅賦，按規(guī)定的稅率計算后予以退還。出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅和消費稅。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵39.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口免、退稅是對企業(yè)報關出口的貨物免征或退還在國內已納的增值稅和消費稅。但其他稅不予免、退稅。我國從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵49.1

我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅的基本政策采取出口退稅與免稅相結合的政策出口貨物既免稅，又退稅出口貨物予以免稅，但不予退稅出口貨物不免稅，也不予退稅9.1我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅59.1

我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范圍出口免退稅貨物必須是屬于增值稅、消費稅納稅范圍的貨物，必須已報關離境，并在會計上已做出口銷售核算，出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物既免稅，又退稅的范圍出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍出口貨物不免稅也不予退稅的范圍9.1我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范69.1

我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)具有“保稅倉儲、出口加工、轉口貿易”三大功能享有“免證、免稅、保稅”的政策，實行“境內關外”的運作方式總共有30個保稅區(qū)9.1我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)79.1

我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和退稅率出口退免稅的稅種包括增值稅和消費稅(一)增值稅的退稅率包括17%、13%、11%、8%、5%五檔小規(guī)模納稅人特準退稅的增值稅退稅率為6%（二）消費稅退稅率按稅法規(guī)定的稅率或單位稅額執(zhí)行9.1我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和8第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政99.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證1.增值稅專用發(fā)票：由供貨方開出憑抵扣聯申報9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提109.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證2.出口貨物報關單：由海關開出報關單的種類按顏色區(qū)分若遺失需在出口后6個月內補辦9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提119.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證3.出口收匯核銷單：由外匯管理局開出具有統(tǒng)一編號和使用期限2008年將使用期限由180天調整為210天9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提129.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證4.其他憑證資料：不同的企業(yè)有不同的要求9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提139.2

我國出口貨物退(免)稅管理外貿（工貿）企業(yè)需提供的其他資料：出口貨物外銷發(fā)票 出口貨物銷售明細表代理出口貨物證明書出口退稅貨物進貨憑證申報明細表出口退稅申報明細表出口退稅匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理外貿（工貿）企業(yè)需提供的其149.2

我國出口貨物退(免)稅管理生產企業(yè)需提供的其他資料：辦理增值稅免抵退稅時：當期的增值稅納稅申報表上期的生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理生產企業(yè)需提供的其他資料：159.2

我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時：生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表 進料加工業(yè)務另填報：《生產企業(yè)進料加工登記申報表》、《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》；裝訂成冊的報表以及原始憑證：《生產企業(yè)免抵退申報匯總表》，《生產企業(yè)免抵退申報明細表》，與進料加工有關的報表，報關單（退稅聯），核銷單（退稅聯）、遠期結匯證明，委托出口代理證明、代理協(xié)議，海運費、保險費、傭金，出口發(fā)票；中標機電產品還應提供下列資料：《中標證明通知書》、中標證明正本、供貨合同或協(xié)議、發(fā)貨單、銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票、用戶收貨清單。9.2我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時：169.2

我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理1、出口企業(yè)退稅登記管理在獲得出口經營權之日起30日內或者發(fā)生準予退稅業(yè)務之日起30日內，辦理《出口企業(yè)退稅登記證》2、辦稅員管理辦稅員須取得《辦稅員證》方可上崗9.2我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理179.2

我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報期限外貿企業(yè)：作出口銷售處理后,在次月的10日前申報生產企業(yè)：作出口銷售處理,在辦理完增值稅納稅申報后，于每月15日前，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅4、出口退稅的地點外貿企業(yè)：向其所在地主管出口貨物退稅的稅務機關申報辦理生產企業(yè)：主管征稅的稅務機關審核后，再向主管出口貨物退（免）稅的稅務機關申報辦理9.2我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報期限18出口貨物退（免）稅的實務操作出口貨物退（免）稅的實務操作19第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政209.3

出口退免稅的計算一、一般貿易出口退免稅的計算方法（一）外貿企業(yè)出口退稅1.外貿企業(yè)出口應退增值稅的計算9.3出口退免稅的計算一、一般貿易出口退免稅的計算方法219.3

出口退免稅的計算2.外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口(1)持普通發(fā)票特準退稅的出口貨物應退稅額

=

普通發(fā)票所列銷售額

÷

(1

+

征收率)×

退稅率(2)取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物應退稅額

=

增值稅專用發(fā)票注明的銷售金額

×

退稅率9.3出口退免稅的計算2.外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出229.3

出口退免稅的計算3.外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅額的計算實行從價定率征收應退稅額

=

購進出口貨物的進貨金額

×

消費稅率實行從量定額征收應退稅額

=

出口數量

×

單位稅額9.3出口退免稅的計算3.外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅239.3

出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計算1.生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定以外，增值稅一律實現免、抵、退的管理辦法；9.3出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計249.3

出口退免稅的計算增值稅“免、抵、退”：免：免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵：所耗外購貨物的應退進項稅抵扣內銷貨物的應納稅額退：退還未抵頂完的進項稅9.3出口退免稅的計算增值稅“免、抵、退”：259.3

出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計算2、增值稅小規(guī)模納稅人自產出口產品免征增值稅，但相關進項稅款不退亦不抵扣；3、生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，免征消費稅。9.3出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計26生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序第一步：計算當期應納(退)稅額1)當期應納(退)稅額

=

當期內銷貨物銷項稅額

-

（當期進項稅額

+

上期期末留抵稅額

-

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序第一步：計算當期應納(退)稅額27生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序2)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=

出口貨物FOB價×匯率×(征稅率

-

退稅率)

-

抵減項3)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減項

=

免稅購進原材料價格

×(征稅率

-

退稅率)生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序2)當期免抵退稅不得免征和抵扣28生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序將2）和3）的公式合并：

＝（出口貨物離岸價×匯率

-免稅購進原材料價格）×（征稅率－退稅率）免抵退稅不得

免征和抵扣稅額生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序將2）和3）的公式合并：免抵29生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序【注】應納稅額為正數的為當期應納稅款，應納稅額為負數為當期期末留抵稅額。只有當期應納增值稅為負數時才考慮退稅的問題。生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序【注】309.3

出口退免稅的計算第二步：計算當期免抵退稅額1)當期免抵退稅額

=

出口貨物FOB價

×匯率

×退稅率

-

免抵退稅抵減額2)免抵退稅抵減額

=

免稅購進原材料價格

×退稅率9.3出口退免稅的計算第二步：計算當期免抵退稅額319.3

出口退免稅的計算第三步：計算當期應退稅額和當期免抵稅額（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期期末留抵稅額(實際退稅款)

免抵稅額

=

當期免抵退稅額

-

當期應退稅額

(出口抵減內銷部分)（2）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期免抵退稅額

免抵稅額

=

0

結轉下期抵扣的進項稅額

=

當期期末留抵稅額

-

應退稅額9.3出口退免稅的計算第三步：計算當期應退稅額和當期免抵稅329.3

出口退免稅的計算【例1】某自營出口生產企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅款34萬元,貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額(FOB)折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期應退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計算【例1】某自營出口生產企業(yè)為增值稅一339.3

出口退免稅的計算1.

當期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當期應納稅額

=

100×17%-(34+3-4)=

-16即當期期末留抵稅額=163.

當期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期期末留抵稅額

=

16

免抵稅額

=

當期免抵退稅額

-

應退稅額

=

30

-

16

=

149.3出口退免稅的計算1.當期不予免抵退稅額=200349.3

出口退免稅的計算【例2】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年6月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅款68萬元,貨已驗收入庫.上月末留抵稅款5萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期應退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計算【例2】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅359.3

出口退免稅的計算1.

當期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當期應納稅額

=

100×17%-(68+5-4)=

-52即當期期末留抵稅額=523.

當期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期免抵退稅額

=

30

免抵稅額

=

當期免抵退稅額

-

應退稅額

=

30

-

30

=

09.3出口退免稅的計算1.當期不予免抵退稅額=20036練習單選題：1.生產企業(yè)出口自產的屬于應征增值稅的產品，其出口退稅實行()

A.

先征后退的辦法

B.“免、抵、退”管理辦法

C.

免征增值稅

D.抵免稅辦法2.出口貨物退（免）稅是對報關出口貨物退還在國內生產環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的（）

A.增值稅、消費稅

B.增值稅、營業(yè)稅

C.消費稅、營業(yè)稅

D.消費稅、城建稅練習單選題：37練習3.某外貿企業(yè)購進一批貨物，進貨價值50000元，增值稅稅率17%。出口銷售折成人民幣70000元。退稅率5%，則該企業(yè)可退增值稅稅額為（）

A.0

B.1000

C.2500

D.3500練習3.某外貿企業(yè)購進一批貨物，進貨價值50000元，增389.3

出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅廣義的加工貿易：三來一補狹義的加工貿易：包括來料加工和進料加工加工貿易企業(yè)：經營企業(yè)&加工企業(yè)9.3出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅399.3

出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅進料加工出口退稅進料加工是國內有外貿經營權的單位用外匯購買進口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口的業(yè)務。按經營企業(yè)的性質不同分：外貿流通型企業(yè)的進料加工業(yè)務生產型企業(yè)的進料加工業(yè)務9.3出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅409.3

出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅

作價加工，是指經營企業(yè)將國內或者國外采購的主輔料件銷售給加工企業(yè)，并與加工企業(yè)簽訂加工合同。在加工成為成品后，將主輔料費用和加工費一起合算再采購回來，并支付加工費的業(yè)務。委托加工，是由經營企業(yè)提供原料和主要材料，加工企業(yè)只代墊部分輔助材料，并按照經營企業(yè)的要求加工貨物。9.3出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅 419.3

出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅作價銷售方式下:

應退稅額

=

出口貨物應退稅額

-

銷售進口料件應抵稅額

=

出口貨物應退稅額

-

(銷售進口料件金額

×

退稅率

-

進口海關已征收稅額)委托加工方式下:

應退稅額

=

購進輔料進項金額

×退稅率

+

加工費

×

退稅率

+

進口海關已征收稅額9.3出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅429.3

出口退免稅的計算2.生產企業(yè)進料加工出口退稅加工成成品后，在計征加工成品的增值稅時將進口料件按規(guī)定的征稅率計算出來的稅款予以抵扣。出口后，比照一般貿易方式出口貨物“免抵退稅”辦法，并在計算該批貨物的免抵退稅額時，將進口料件按規(guī)定的退稅率計算的退稅予以扣減，9.3出口退免稅的計算2.生產企業(yè)進料加工出口退稅439.3

出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:來料加工，是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，加工貿易企業(yè)無須付匯進口。9.3出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:449.3

出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:1.免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅;2.來料加工出口的貨物免征增值稅和消費稅;3.加工出口企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅和消費稅;4.來料加工出口的貨物耗用的國內原材料的已征稅款不予退稅，也不得抵扣，應計入生產成本。9.3出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:45第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政469.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算設置“其他應收款—應收出口退稅(增值稅)”“應交稅費—應交增值稅”賬戶下設置“出口退稅/進項稅轉出/出口抵減內銷產品應納稅額”進行核算9.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算479.4出口退免稅的核算(一)外貿企業(yè)增值稅出口退稅會計核算1.計算應收出口退稅款

借：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)2.計算不予以退回的稅款

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)9.4出口退免稅的核算(一)外貿企業(yè)增值稅出口退稅會計核算489.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)4.對不符合規(guī)定，單證不全等原因無法退稅的，要調整出口銷售成本

借：主營業(yè)務成本

貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款499.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報的出口貨物發(fā)生退關或退貨1)借：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

貸：銀行存款2)借：主營業(yè)務成本(紅字)

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)(紅字)【見例9-1】9.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報的出口貨物發(fā)生退關509.4出口退免稅的核算(二)生產企業(yè)增值稅出口退稅會計核算步驟一：根據公式計算出當期應納(退)稅額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額和當期免抵退稅額確定當期增值稅應退稅額和免抵稅額9.4出口退免稅的核算(二)生產企業(yè)增值稅出口退稅會計核算519.4出口退免稅的核算步驟二：將相關金額入賬1.申報當期免抵退稅

借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)借：其他應收款—應收出口退稅(應退增值稅)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)9.4出口退免稅的核算步驟二：將相關金額入賬529.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3.收到退回稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款_應收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額53【例9-2】某企業(yè)生產A產品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。2004年4月共銷售8噸貨物，其中，出口5噸，離岸價格為100,000美元；內銷3噸，銷售額為480,000元，銷項稅額為81,600元。當月取得增值稅進項稅額合計136,000元，上月期末留抵稅額為0。該企業(yè)無免稅購進原材料的情況。匯率為US$1=8.27RMB。【例9-2】某企業(yè)生產A產品，增值稅征稅率為17%，出口退稅54第一步：根據公式計算出口免抵退稅1.計算當期應納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當期應納(退)稅額=81600-（136000-33080） =-21320（元）即當期期末留抵稅額=21320（元）第一步：根據公式計算出口免抵退稅552.計算當期免抵退稅額當期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計算當期應退稅額和當期免抵稅額 當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額應退稅額=當期期末留抵稅額=21320（元） 免抵稅額=107510-21320 =86190（元）2.計算當期免抵退稅額56第二步：將相關數據入賬1.申報當期免抵退稅額借：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)21,320應交稅費—應交增值稅86,190(出口抵減內銷產品應納稅額)貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)107,510第二步：將相關數據入賬572.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計入出口貨物成本借：主營業(yè)務成本33,080貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)33,0803.當收到退回的稅款借：銀行存款21,320貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)21,3202.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計入出口貨物成本58【例9-3】如果將【例9-2】中的當期取得的增值稅進項稅額變成238,000，其他條件保持不變?！纠?-3】如果將【例9-2】中的當期取得的增值稅進項稅額變59第一步：根據公式計算出口免抵退稅1.計算當期應納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當期應納(退)稅額=81600-（238000-33080） =-123,320（元）即當期期末留抵稅額=123,320（元）第一步：根據公式計算出口免抵退稅602.計算當期免抵退稅額當期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計算當期應退稅額和當期免抵稅額 當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額應退稅額=當期免抵退稅額=107510（元） 免抵稅額=107510-107510 =0（元）2.計算當期免抵退稅額61第二步：將相關數據入賬1.申報當期免抵退稅額借：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)107,510貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)107,5102.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計入出口貨物成本借：主營業(yè)務成本33,080貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)33,080

第二步：將相關數據入賬623.當收到退回的稅款借：銀行存款107,510貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)107,510

3.當收到退回的稅款63【例9-4】如果將【例9-2】中的當期內銷的增值稅銷項稅額變成102,920，其他條件保持不變?！纠?-4】如果將【例9-2】中的當期內銷的增值稅銷項稅額變64第一步：根據公式計算出口免抵退稅1.計算當期應納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27-0）×（17%-13%）=33080（元）當期應納(退)稅額=102920-（136000-33080） =0（元）即當期期末留抵稅額=0（元）第一步：根據公式計算出口免抵退稅652.計算當期免抵退稅額當期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計算當期應退稅額和當期免抵稅額 當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額應退稅額=期期末留抵稅額=0（元） 免抵稅額=107510-0 =107510（元）2.計算當期免抵退稅額66第二步：將相關數據入賬1.申報當期免抵退稅額借：應交稅費—應交增值稅107,510(出口抵減內銷產品應納稅額)貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)107,5102.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計入出口貨物成本借：主營業(yè)務成本33,080貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)33,080

第二步：將相關數據入賬679.4出口退免稅的核算二、消費稅出口退稅的核算1.自營出口貨物的外貿企業(yè)申報退稅借：其他應收款—應收出口退稅(消費稅)

貸：主營業(yè)務成本【見例9-5】9.4出口退免稅的核算二、消費稅出口退稅的核算689.4出口退免稅的核算2.無出口經營權的生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口貨物：1)借：其他應收款—應收出口退稅（消費稅）

貸：應交稅費—應交消費稅2)借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅（消費稅）9.4出口退免稅的核算2.無出口經營權的生產企業(yè)委托外貿企699.4出口退免稅的核算【例】某制酒廠將總值100000元，消費稅稅率20%(不考慮增值稅)的應稅果酒銷售給代理進出口公司銷往國外。(1)

制酒廠的銷售分錄:

借：應收賬款

100000

貸：主營業(yè)務收入

100000借：其他應收款—應收出口退稅(消費稅)20000

貨：應交稅費—應交消費稅

200009.4出口退免稅的核算【例】某制酒廠將總值100000元，709.4出口退免稅的核算(2)繳納該項消費稅時:

借：應交稅費—應交消費稅

20000

貸：銀行存款

20000(3)收到代理方轉來退稅款

借：銀行存款

20000

貸：其他應收款—應收出口退稅(消費稅)200009.4出口退免稅的核算(2)繳納該項消費稅時:719.4出口退免稅的核算3.有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口或通過外貿企業(yè)出口的貨物，按規(guī)定直接予以免征消費稅，會計上不作核算。9.4出口退免稅的核算3.有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口72計算題：

某進出口公司2006年9月購進牛仔布料委托加工成服裝出口，取得牛仔布料增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率為13%）；取得服裝加工費增值稅專用發(fā)票注明金額2000元（退稅率為17%）。請計算該企業(yè)當月應退稅額。

計算題：73分錄題：

某自營出口生產企業(yè)，2011年3月外購貨物取得進項稅額100,000元，本期銷售自產貨物給外貿公司的銷售額為200,000元，一般貿易自營出口貨物銷售額按離岸價計算80,000美元。該企業(yè)內外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應稅貨物），出口貨物退稅率為13%。美元中間價為US$1=6.5RMB。2月結轉到3月的留抵稅額為70,000元。該批出口貨物出口10日后發(fā)生退關。要求寫明相關的計算步驟和會計分錄。

分錄題：74第九章出口退(免)稅的核算第九章出口退(免)稅的核算75第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政769.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅賦，按規(guī)定的稅率計算后予以退還。出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅和消費稅。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵779.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口免、退稅是對企業(yè)報關出口的貨物免征或退還在國內已納的增值稅和消費稅。但其他稅不予免、退稅。我國從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵789.1

我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅的基本政策采取出口退稅與免稅相結合的政策出口貨物既免稅，又退稅出口貨物予以免稅，但不予退稅出口貨物不免稅，也不予退稅9.1我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅799.1

我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范圍出口免退稅貨物必須是屬于增值稅、消費稅納稅范圍的貨物，必須已報關離境，并在會計上已做出口銷售核算，出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物既免稅，又退稅的范圍出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍出口貨物不免稅也不予退稅的范圍9.1我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范809.1

我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)具有“保稅倉儲、出口加工、轉口貿易”三大功能享有“免證、免稅、保稅”的政策，實行“境內關外”的運作方式總共有30個保稅區(qū)9.1我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)819.1

我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和退稅率出口退免稅的稅種包括增值稅和消費稅(一)增值稅的退稅率包括17%、13%、11%、8%、5%五檔小規(guī)模納稅人特準退稅的增值稅退稅率為6%（二）消費稅退稅率按稅法規(guī)定的稅率或單位稅額執(zhí)行9.1我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和82第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政839.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證1.增值稅專用發(fā)票：由供貨方開出憑抵扣聯申報9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提849.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證2.出口貨物報關單：由海關開出報關單的種類按顏色區(qū)分若遺失需在出口后6個月內補辦9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提859.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證3.出口收匯核銷單：由外匯管理局開出具有統(tǒng)一編號和使用期限2008年將使用期限由180天調整為210天9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提869.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證4.其他憑證資料：不同的企業(yè)有不同的要求9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提879.2

我國出口貨物退(免)稅管理外貿（工貿）企業(yè)需提供的其他資料：出口貨物外銷發(fā)票 出口貨物銷售明細表代理出口貨物證明書出口退稅貨物進貨憑證申報明細表出口退稅申報明細表出口退稅匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理外貿（工貿）企業(yè)需提供的其889.2

我國出口貨物退(免)稅管理生產企業(yè)需提供的其他資料：辦理增值稅免抵退稅時：當期的增值稅納稅申報表上期的生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理生產企業(yè)需提供的其他資料：899.2

我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時：生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表 進料加工業(yè)務另填報：《生產企業(yè)進料加工登記申報表》、《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》；裝訂成冊的報表以及原始憑證：《生產企業(yè)免抵退申報匯總表》，《生產企業(yè)免抵退申報明細表》，與進料加工有關的報表，報關單（退稅聯），核銷單（退稅聯）、遠期結匯證明，委托出口代理證明、代理協(xié)議，海運費、保險費、傭金，出口發(fā)票；中標機電產品還應提供下列資料：《中標證明通知書》、中標證明正本、供貨合同或協(xié)議、發(fā)貨單、銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票、用戶收貨清單。9.2我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時：909.2

我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理1、出口企業(yè)退稅登記管理在獲得出口經營權之日起30日內或者發(fā)生準予退稅業(yè)務之日起30日內，辦理《出口企業(yè)退稅登記證》2、辦稅員管理辦稅員須取得《辦稅員證》方可上崗9.2我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理919.2

我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報期限外貿企業(yè)：作出口銷售處理后,在次月的10日前申報生產企業(yè)：作出口銷售處理,在辦理完增值稅納稅申報后，于每月15日前，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅4、出口退稅的地點外貿企業(yè)：向其所在地主管出口貨物退稅的稅務機關申報辦理生產企業(yè)：主管征稅的稅務機關審核后，再向主管出口貨物退（免）稅的稅務機關申報辦理9.2我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報期限92出口貨物退（免）稅的實務操作出口貨物退（免）稅的實務操作93第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政949.3

出口退免稅的計算一、一般貿易出口退免稅的計算方法（一）外貿企業(yè)出口退稅1.外貿企業(yè)出口應退增值稅的計算9.3出口退免稅的計算一、一般貿易出口退免稅的計算方法959.3

出口退免稅的計算2.外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口(1)持普通發(fā)票特準退稅的出口貨物應退稅額

=

普通發(fā)票所列銷售額

÷

(1

+

征收率)×

退稅率(2)取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物應退稅額

=

增值稅專用發(fā)票注明的銷售金額

×

退稅率9.3出口退免稅的計算2.外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出969.3

出口退免稅的計算3.外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅額的計算實行從價定率征收應退稅額

=

購進出口貨物的進貨金額

×

消費稅率實行從量定額征收應退稅額

=

出口數量

×

單位稅額9.3出口退免稅的計算3.外貿企業(yè)出口應稅消費品應退消費稅979.3

出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計算1.生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定以外，增值稅一律實現免、抵、退的管理辦法；9.3出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計989.3

出口退免稅的計算增值稅“免、抵、退”：免：免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵：所耗外購貨物的應退進項稅抵扣內銷貨物的應納稅額退：退還未抵頂完的進項稅9.3出口退免稅的計算增值稅“免、抵、退”：999.3

出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計算2、增值稅小規(guī)模納稅人自產出口產品免征增值稅，但相關進項稅款不退亦不抵扣；3、生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，免征消費稅。9.3出口退免稅的計算(二)生產企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計100生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序第一步：計算當期應納(退)稅額1)當期應納(退)稅額

=

當期內銷貨物銷項稅額

-

（當期進項稅額

+

上期期末留抵稅額

-

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序第一步：計算當期應納(退)稅額101生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序2)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=

出口貨物FOB價×匯率×(征稅率

-

退稅率)

-

抵減項3)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減項

=

免稅購進原材料價格

×(征稅率

-

退稅率)生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序2)當期免抵退稅不得免征和抵扣102生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序將2）和3）的公式合并：

＝（出口貨物離岸價×匯率

-免稅購進原材料價格）×（征稅率－退稅率）免抵退稅不得

免征和抵扣稅額生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序將2）和3）的公式合并：免抵103生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序【注】應納稅額為正數的為當期應納稅款，應納稅額為負數為當期期末留抵稅額。只有當期應納增值稅為負數時才考慮退稅的問題。生產企業(yè)增值稅出口退稅計算程序【注】1049.3

出口退免稅的計算第二步：計算當期免抵退稅額1)當期免抵退稅額

=

出口貨物FOB價

×匯率

×退稅率

-

免抵退稅抵減額2)免抵退稅抵減額

=

免稅購進原材料價格

×退稅率9.3出口退免稅的計算第二步：計算當期免抵退稅額1059.3

出口退免稅的計算第三步：計算當期應退稅額和當期免抵稅額（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期期末留抵稅額(實際退稅款)

免抵稅額

=

當期免抵退稅額

-

當期應退稅額

(出口抵減內銷部分)（2）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期免抵退稅額

免抵稅額

=

0

結轉下期抵扣的進項稅額

=

當期期末留抵稅額

-

應退稅額9.3出口退免稅的計算第三步：計算當期應退稅額和當期免抵稅1069.3

出口退免稅的計算【例1】某自營出口生產企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅款34萬元,貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額(FOB)折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期應退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計算【例1】某自營出口生產企業(yè)為增值稅一1079.3

出口退免稅的計算1.

當期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當期應納稅額

=

100×17%-(34+3-4)=

-16即當期期末留抵稅額=163.

當期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期期末留抵稅額

=

16

免抵稅額

=

當期免抵退稅額

-

應退稅額

=

30

-

16

=

149.3出口退免稅的計算1.當期不予免抵退稅額=2001089.3

出口退免稅的計算【例2】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年6月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅款68萬元,貨已驗收入庫.上月末留抵稅款5萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期應退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計算【例2】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅1099.3

出口退免稅的計算1.

當期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當期應納稅額

=

100×17%-(68+5-4)=

-52即當期期末留抵稅額=523.

當期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額

應退稅額

=

當期免抵退稅額

=

30

免抵稅額

=

當期免抵退稅額

-

應退稅額

=

30

-

30

=

09.3出口退免稅的計算1.當期不予免抵退稅額=200110練習單選題：1.生產企業(yè)出口自產的屬于應征增值稅的產品，其出口退稅實行()

A.

先征后退的辦法

B.“免、抵、退”管理辦法

C.

免征增值稅

D.抵免稅辦法2.出口貨物退（免）稅是對報關出口貨物退還在國內生產環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的（）

A.增值稅、消費稅

B.增值稅、營業(yè)稅

C.消費稅、營業(yè)稅

D.消費稅、城建稅練習單選題：111練習3.某外貿企業(yè)購進一批貨物，進貨價值50000元，增值稅稅率17%。出口銷售折成人民幣70000元。退稅率5%，則該企業(yè)可退增值稅稅額為（）

A.0

B.1000

C.2500

D.3500練習3.某外貿企業(yè)購進一批貨物，進貨價值50000元，增1129.3

出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅廣義的加工貿易：三來一補狹義的加工貿易：包括來料加工和進料加工加工貿易企業(yè)：經營企業(yè)&加工企業(yè)9.3出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅1139.3

出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅進料加工出口退稅進料加工是國內有外貿經營權的單位用外匯購買進口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口的業(yè)務。按經營企業(yè)的性質不同分：外貿流通型企業(yè)的進料加工業(yè)務生產型企業(yè)的進料加工業(yè)務9.3出口退免稅的計算二、加工貿易出口退稅1149.3

出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅

作價加工，是指經營企業(yè)將國內或者國外采購的主輔料件銷售給加工企業(yè)，并與加工企業(yè)簽訂加工合同。在加工成為成品后，將主輔料費用和加工費一起合算再采購回來，并支付加工費的業(yè)務。委托加工，是由經營企業(yè)提供原料和主要材料，加工企業(yè)只代墊部分輔助材料，并按照經營企業(yè)的要求加工貨物。9.3出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅 1159.3

出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅作價銷售方式下:

應退稅額

=

出口貨物應退稅額

-

銷售進口料件應抵稅額

=

出口貨物應退稅額

-

(銷售進口料件金額

×

退稅率

-

進口海關已征收稅額)委托加工方式下:

應退稅額

=

購進輔料進項金額

×退稅率

+

加工費

×

退稅率

+

進口海關已征收稅額9.3出口退免稅的計算1.外貿企業(yè)進料加工出口退稅1169.3

出口退免稅的計算2.生產企業(yè)進料加工出口退稅加工成成品后，在計征加工成品的增值稅時將進口料件按規(guī)定的征稅率計算出來的稅款予以抵扣。出口后，比照一般貿易方式出口貨物“免抵退稅”辦法，并在計算該批貨物的免抵退稅額時，將進口料件按規(guī)定的退稅率計算的退稅予以扣減，9.3出口退免稅的計算2.生產企業(yè)進料加工出口退稅1179.3

出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:來料加工，是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，加工貿易企業(yè)無須付匯進口。9.3出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:1189.3

出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:1.免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅;2.來料加工出口的貨物免征增值稅和消費稅;3.加工出口企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅和消費稅;4.來料加工出口的貨物耗用的國內原材料的已征稅款不予退稅，也不得抵扣，應計入生產成本。9.3出口退免稅的計算三、來料加工出口退稅:119第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政1209.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算設置“其他應收款—應收出口退稅(增值稅)”“應交稅費—應交增值稅”賬戶下設置“出口退稅/進項稅轉出/出口抵減內銷產品應納稅額”進行核算9.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算1219.4出口退免稅的核算(一)外貿企業(yè)增值稅出口退稅會計核算1.計算應收出口退稅款

借：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)2.計算不予以退回的稅款

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)9.4出口退免稅的核算(一)外貿企業(yè)增值稅出口退稅會計核算1229.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)4.對不符合規(guī)定，單證不全等原因無法退稅的，要調整出口銷售成本

借：主營業(yè)務成本

貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款1239.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報的出口貨物發(fā)生退關或退貨1)借：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

貸：銀行存款2)借：主營業(yè)務成本(紅字)

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)(紅字)【見例9-1】9.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報的出口貨物發(fā)生退關1249.4出口退免稅的核算(二)生產企業(yè)增值稅出口退稅會計核算步驟一：根據公式計算出當期應納(退)稅額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額和當期免抵退稅額確定當期增值稅應退稅額和免抵稅額9.4出口退免稅的核算(二)生產企業(yè)增值稅出口退稅會計核算1259.4出口退免稅的核算步驟二：將相關金額入賬1.申報當期免抵退稅

借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)借：其他應收款—應收出口退稅(應退增值稅)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)9.4出口退免稅的核算步驟二：將相關金額入賬1269.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3.收到退回稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款_應收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額127【例9-2】某企業(yè)生產A產品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。2004年4月共銷售8噸貨物，其中，出口5噸，離岸價格為100,000美元；內銷3噸，銷售額為480,000元，銷項稅額為81,600元。當月取得增值稅進項稅額合計136,000元，上月期末留抵稅額為0。該企業(yè)無免稅購進原材料的情況。匯率為US$1=8.27RMB。【例9-2】某企業(yè)生產A產品，增值稅征稅率為17%，出口退稅128第一步：根據公式計算出口免抵退稅1.計算當期應納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當期應納(退)稅額=81600-（136000-33080） =-21320（元）即當期期末留抵稅額=21320（元）第一步：根據公式計算出口免抵退稅1292.計算當期免抵退稅額當期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計算當期應退稅額和當期免抵稅額 當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額應退稅額=當期期末留抵稅額=21320（元） 免抵稅額=107510-21320 =86190（元）2.計算當期免抵退稅額130第二步：將相關數據入賬1.申報當期免抵退稅額借：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)21,320應交稅費—應交增值稅86,190(出口抵減內銷產品應納稅額)貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)107,510第二步：將相關數據入賬1312.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計入出口貨物成本借：主營業(yè)務成本33,080貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)33,0803.當收到退回的稅款借：銀行存款21,320貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅)21,3202.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計入出口貨物成本132【例9-3】如果將【例9-2】中的當期取得的增值稅進項稅額變成238,000，其他條件保持不變。【例9-3】如果將【例9-2】中的當期取得的增值稅進項稅額變133第一步：根據公式計算出口免抵退稅1.計算當期應納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當期應納(退)稅額=81600-（238000-33080） =-123,320（元）即當期期末留抵稅額=123,320（元）第一步：根據公式計算出口免抵退稅1342.計算當期免抵退稅額當期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計