出口退免稅的核算課件

第九章出口退(免)稅的核算第九章出口退(免)稅的核算1第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政29.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅賦，按規(guī)定的稅率計(jì)算后予以退還。出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵39.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口免、退稅是對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物免征或退還在國內(nèi)已納的增值稅和消費(fèi)稅。但其他稅不予免、退稅。我國從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵49.1

我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅的基本政策采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策出口貨物既免稅，又退稅出口貨物予以免稅，但不予退稅出口貨物不免稅，也不予退稅9.1我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅59.1

我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范圍出口免退稅貨物必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅納稅范圍的貨物，必須已報(bào)關(guān)離境，并在會(huì)計(jì)上已做出口銷售核算，出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物既免稅，又退稅的范圍出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍出口貨物不免稅也不予退稅的范圍9.1我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范69.1

我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)具有“保稅倉儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能享有“免證、免稅、保稅”的政策，實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”的運(yùn)作方式總共有30個(gè)保稅區(qū)9.1我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)79.1

我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和退稅率出口退免稅的稅種包括增值稅和消費(fèi)稅(一)增值稅的退稅率包括17%、13%、11%、8%、5%五檔小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)退稅的增值稅退稅率為6%（二）消費(fèi)稅退稅率按稅法規(guī)定的稅率或單位稅額執(zhí)行9.1我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和8第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政99.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證1.增值稅專用發(fā)票：由供貨方開出憑抵扣聯(lián)申報(bào)9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提109.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證2.出口貨物報(bào)關(guān)單：由海關(guān)開出報(bào)關(guān)單的種類按顏色區(qū)分若遺失需在出口后6個(gè)月內(nèi)補(bǔ)辦9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提119.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證3.出口收匯核銷單：由外匯管理局開出具有統(tǒng)一編號(hào)和使用期限2008年將使用期限由180天調(diào)整為210天9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提129.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證4.其他憑證資料：不同的企業(yè)有不同的要求9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提139.2

我國出口貨物退(免)稅管理外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)需提供的其他資料：出口貨物外銷發(fā)票 出口貨物銷售明細(xì)表代理出口貨物證明書出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表出口退稅申報(bào)明細(xì)表出口退稅匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)需提供的其149.2

我國出口貨物退(免)稅管理生產(chǎn)企業(yè)需提供的其他資料：辦理增值稅免抵退稅時(shí)：當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)表上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理生產(chǎn)企業(yè)需提供的其他資料：159.2

我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時(shí)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)另填報(bào)：《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》；裝訂成冊(cè)的報(bào)表以及原始憑證：《生產(chǎn)企業(yè)免抵退申報(bào)匯總表》，《生產(chǎn)企業(yè)免抵退申報(bào)明細(xì)表》，與進(jìn)料加工有關(guān)的報(bào)表，報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)），核銷單（退稅聯(lián)）、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明，委托出口代理證明、代理協(xié)議，海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，出口發(fā)票；中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品還應(yīng)提供下列資料：《中標(biāo)證明通知書》、中標(biāo)證明正本、供貨合同或協(xié)議、發(fā)貨單、銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票、用戶收貨清單。9.2我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時(shí)：169.2

我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理1、出口企業(yè)退稅登記管理在獲得出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生準(zhǔn)予退稅業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，辦理《出口企業(yè)退稅登記證》2、辦稅員管理辦稅員須取得《辦稅員證》方可上崗9.2我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理179.2

我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報(bào)期限外貿(mào)企業(yè)：作出口銷售處理后,在次月的10日前申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)：作出口銷售處理,在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，于每月15日前，再向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅4、出口退稅的地點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)：向其所在地主管出口貨物退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理生產(chǎn)企業(yè)：主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向主管出口貨物退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理9.2我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報(bào)期限18出口貨物退（免）稅的實(shí)務(wù)操作出口貨物退（免）稅的實(shí)務(wù)操作19第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政209.3

出口退免稅的計(jì)算一、一般貿(mào)易出口退免稅的計(jì)算方法（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算9.3出口退免稅的計(jì)算一、一般貿(mào)易出口退免稅的計(jì)算方法219.3

出口退免稅的計(jì)算2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口(1)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的出口貨物應(yīng)退稅額

=

普通發(fā)票所列銷售額

÷

(1

+

征收率)×

退稅率(2)取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額

=

增值稅專用發(fā)票注明的銷售金額

×

退稅率9.3出口退免稅的計(jì)算2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出229.3

出口退免稅的計(jì)算3.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收應(yīng)退稅額

=

購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額

×

消費(fèi)稅率實(shí)行從量定額征收應(yīng)退稅額

=

出口數(shù)量

×

單位稅額9.3出口退免稅的計(jì)算3.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅239.3

出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)算1.生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定以外，增值稅一律實(shí)現(xiàn)免、抵、退的管理辦法；9.3出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)249.3

出口退免稅的計(jì)算增值稅“免、抵、退”：免：免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵：所耗外購貨物的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額退：退還未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅9.3出口退免稅的計(jì)算增值稅“免、抵、退”：259.3

出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)算2、增值稅小規(guī)模納稅人自產(chǎn)出口產(chǎn)品免征增值稅，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款不退亦不抵扣；3、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，免征消費(fèi)稅。9.3出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)26生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額1)當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額

=

當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額

-

（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

+

上期期末留抵稅額

-

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額27生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=

出口貨物FOB價(jià)×匯率×(征稅率

-

退稅率)

-

抵減項(xiàng)3)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減項(xiàng)

=

免稅購進(jìn)原材料價(jià)格

×(征稅率

-

退稅率)生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣28生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序?qū)?）和3）的公式合并：

＝（出口貨物離岸價(jià)×匯率

-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率）免抵退稅不得

免征和抵扣稅額生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序?qū)?）和3）的公式合并：免抵29生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序【注】應(yīng)納稅額為正數(shù)的為當(dāng)期應(yīng)納稅款，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額。只有當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)才考慮退稅的問題。生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序【注】309.3

出口退免稅的計(jì)算第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額1)當(dāng)期免抵退稅額

=

出口貨物FOB價(jià)

×匯率

×退稅率

-

免抵退稅抵減額2)免抵退稅抵減額

=

免稅購進(jìn)原材料價(jià)格

×退稅率9.3出口退免稅的計(jì)算第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額319.3

出口退免稅的計(jì)算第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期期末留抵稅額(實(shí)際退稅款)

免抵稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

-

當(dāng)期應(yīng)退稅額

(出口抵減內(nèi)銷部分)（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

免抵稅額

=

0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=

當(dāng)期期末留抵稅額

-

應(yīng)退稅額9.3出口退免稅的計(jì)算第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅329.3

出口退免稅的計(jì)算【例1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元,貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額(FOB)折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計(jì)算【例1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一339.3

出口退免稅的計(jì)算1.

當(dāng)期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當(dāng)期應(yīng)納稅額

=

100×17%-(34+3-4)=

-16即當(dāng)期期末留抵稅額=163.

當(dāng)期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期期末留抵稅額

=

16

免抵稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

-

應(yīng)退稅額

=

30

-

16

=

149.3出口退免稅的計(jì)算1.當(dāng)期不予免抵退稅額=200349.3

出口退免稅的計(jì)算【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年6月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款68萬元,貨已驗(yàn)收入庫.上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計(jì)算【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅359.3

出口退免稅的計(jì)算1.

當(dāng)期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當(dāng)期應(yīng)納稅額

=

100×17%-(68+5-4)=

-52即當(dāng)期期末留抵稅額=523.

當(dāng)期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

=

30

免抵稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

-

應(yīng)退稅額

=

30

-

30

=

09.3出口退免稅的計(jì)算1.當(dāng)期不予免抵退稅額=20036練習(xí)單選題：1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征增值稅的產(chǎn)品，其出口退稅實(shí)行()

A.

先征后退的辦法

B.“免、抵、退”管理辦法

C.

免征增值稅

D.抵免稅辦法2.出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的（）

A.增值稅、消費(fèi)稅

B.增值稅、營業(yè)稅

C.消費(fèi)稅、營業(yè)稅

D.消費(fèi)稅、城建稅練習(xí)單選題：37練習(xí)3.某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物，進(jìn)貨價(jià)值50000元，增值稅稅率17%。出口銷售折成人民幣70000元。退稅率5%，則該企業(yè)可退增值稅稅額為（）

A.0

B.1000

C.2500

D.3500練習(xí)3.某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物，進(jìn)貨價(jià)值50000元，增389.3

出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅廣義的加工貿(mào)易：三來一補(bǔ)狹義的加工貿(mào)易：包括來料加工和進(jìn)料加工加工貿(mào)易企業(yè)：經(jīng)營企業(yè)&加工企業(yè)9.3出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅399.3

出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅進(jìn)料加工出口退稅進(jìn)料加工是國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)。按經(jīng)營企業(yè)的性質(zhì)不同分：外貿(mào)流通型企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)生產(chǎn)型企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)9.3出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅409.3

出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅

作價(jià)加工，是指經(jīng)營企業(yè)將國內(nèi)或者國外采購的主輔料件銷售給加工企業(yè)，并與加工企業(yè)簽訂加工合同。在加工成為成品后，將主輔料費(fèi)用和加工費(fèi)一起合算再采購回來，并支付加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。委托加工，是由經(jīng)營企業(yè)提供原料和主要材料，加工企業(yè)只代墊部分輔助材料，并按照經(jīng)營企業(yè)的要求加工貨物。9.3出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅 419.3

出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅作價(jià)銷售方式下:

應(yīng)退稅額

=

出口貨物應(yīng)退稅額

-

銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵稅額

=

出口貨物應(yīng)退稅額

-

(銷售進(jìn)口料件金額

×

退稅率

-

進(jìn)口海關(guān)已征收稅額)委托加工方式下:

應(yīng)退稅額

=

購進(jìn)輔料進(jìn)項(xiàng)金額

×退稅率

+

加工費(fèi)

×

退稅率

+

進(jìn)口海關(guān)已征收稅額9.3出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅429.3

出口退免稅的計(jì)算2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅加工成成品后，在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)將進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計(jì)算出來的稅款予以抵扣。出口后，比照一般貿(mào)易方式出口貨物“免抵退稅”辦法，并在計(jì)算該批貨物的免抵退稅額時(shí)，將進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅率計(jì)算的退稅予以扣減，9.3出口退免稅的計(jì)算2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅439.3

出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:來料加工，是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，加工貿(mào)易企業(yè)無須付匯進(jìn)口。9.3出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:449.3

出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:1.免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅;2.來料加工出口的貨物免征增值稅和消費(fèi)稅;3.加工出口企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅和消費(fèi)稅;4.來料加工出口的貨物耗用的國內(nèi)原材料的已征稅款不予退稅，也不得抵扣，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。9.3出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:45第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政469.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置“出口退稅/進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出/出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”進(jìn)行核算9.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算479.4出口退免稅的核算(一)外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算1.計(jì)算應(yīng)收出口退稅款

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)2.計(jì)算不予以退回的稅款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)9.4出口退免稅的核算(一)外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算489.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)4.對(duì)不符合規(guī)定，單證不全等原因無法退稅的，要調(diào)整出口銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款499.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報(bào)的出口貨物發(fā)生退關(guān)或退貨1)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

貸：銀行存款2)借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)(紅字)【見例9-1】9.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報(bào)的出口貨物發(fā)生退關(guān)509.4出口退免稅的核算(二)生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算步驟一：根據(jù)公式計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額和當(dāng)期免抵退稅額確定當(dāng)期增值稅應(yīng)退稅額和免抵稅額9.4出口退免稅的核算(二)生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算519.4出口退免稅的核算步驟二：將相關(guān)金額入賬1.申報(bào)當(dāng)期免抵退稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(應(yīng)退增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)9.4出口退免稅的核算步驟二：將相關(guān)金額入賬529.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.收到退回稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款_應(yīng)收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額53【例9-2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。2004年4月共銷售8噸貨物，其中，出口5噸，離岸價(jià)格為100,000美元；內(nèi)銷3噸，銷售額為480,000元，銷項(xiàng)稅額為81,600元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)136,000元，上月期末留抵稅額為0。該企業(yè)無免稅購進(jìn)原材料的情況。匯率為US$1=8.27RMB?！纠?-2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅54第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=81600-（136000-33080） =-21320（元）即當(dāng)期期末留抵稅額=21320（元）第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅552.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=21320（元） 免抵稅額=107510-21320 =86190（元）2.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額56第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬1.申報(bào)當(dāng)期免抵退稅額借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)21,320應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅86,190(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,510第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬572.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計(jì)入出口貨物成本借：主營業(yè)務(wù)成本33,080貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,0803.當(dāng)收到退回的稅款借：銀行存款21,320貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)21,3202.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計(jì)入出口貨物成本58【例9-3】如果將【例9-2】中的當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變成238,000，其他條件保持不變。【例9-3】如果將【例9-2】中的當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變59第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=81600-（238000-33080） =-123,320（元）即當(dāng)期期末留抵稅額=123,320（元）第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅602.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=107510（元） 免抵稅額=107510-107510 =0（元）2.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額61第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬1.申報(bào)當(dāng)期免抵退稅額借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)107,510貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,5102.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計(jì)入出口貨物成本借：主營業(yè)務(wù)成本33,080貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,080

第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬623.當(dāng)收到退回的稅款借：銀行存款107,510貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)107,510

3.當(dāng)收到退回的稅款63【例9-4】如果將【例9-2】中的當(dāng)期內(nèi)銷的增值稅銷項(xiàng)稅額變成102,920，其他條件保持不變?！纠?-4】如果將【例9-2】中的當(dāng)期內(nèi)銷的增值稅銷項(xiàng)稅額變64第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27-0）×（17%-13%）=33080（元）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=102920-（136000-33080） =0（元）即當(dāng)期期末留抵稅額=0（元）第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅652.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額應(yīng)退稅額=期期末留抵稅額=0（元） 免抵稅額=107510-0 =107510（元）2.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額66第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬1.申報(bào)當(dāng)期免抵退稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅107,510(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,5102.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計(jì)入出口貨物成本借：主營業(yè)務(wù)成本33,080貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,080

第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬679.4出口退免稅的核算二、消費(fèi)稅出口退稅的核算1.自營出口貨物的外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)

貸：主營業(yè)務(wù)成本【見例9-5】9.4出口退免稅的核算二、消費(fèi)稅出口退稅的核算689.4出口退免稅的核算2.無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物：1)借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）9.4出口退免稅的核算2.無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企699.4出口退免稅的核算【例】某制酒廠將總值100000元，消費(fèi)稅稅率20%(不考慮增值稅)的應(yīng)稅果酒銷售給代理進(jìn)出口公司銷往國外。(1)

制酒廠的銷售分錄:

借：應(yīng)收賬款

100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)20000

貨：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

200009.4出口退免稅的核算【例】某制酒廠將總值100000元，709.4出口退免稅的核算(2)繳納該項(xiàng)消費(fèi)稅時(shí):

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

20000

貸：銀行存款

20000(3)收到代理方轉(zhuǎn)來退稅款

借：銀行存款

20000

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)200009.4出口退免稅的核算(2)繳納該項(xiàng)消費(fèi)稅時(shí):719.4出口退免稅的核算3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，按規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)上不作核算。9.4出口退免稅的核算3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口72計(jì)算題：

某進(jìn)出口公司2006年9月購進(jìn)牛仔布料委托加工成服裝出口，取得牛仔布料增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率為13%）；取得服裝加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明金額2000元（退稅率為17%）。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額。

計(jì)算題：73分錄題：

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，2011年3月外購貨物取得進(jìn)項(xiàng)稅額100,000元，本期銷售自產(chǎn)貨物給外貿(mào)公司的銷售額為200,000元，一般貿(mào)易自營出口貨物銷售額按離岸價(jià)計(jì)算80,000美元。該企業(yè)內(nèi)外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），出口貨物退稅率為13%。美元中間價(jià)為US$1=6.5RMB。2月結(jié)轉(zhuǎn)到3月的留抵稅額為70,000元。該批出口貨物出口10日后發(fā)生退關(guān)。要求寫明相關(guān)的計(jì)算步驟和會(huì)計(jì)分錄。

分錄題：74第九章出口退(免)稅的核算第九章出口退(免)稅的核算75第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政769.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅賦，按規(guī)定的稅率計(jì)算后予以退還。出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵779.1

我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵義出口免、退稅是對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物免征或退還在國內(nèi)已納的增值稅和消費(fèi)稅。但其他稅不予免、退稅。我國從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。9.1我國出口貨物退(免)稅政策一、出口貨物退(免)稅的涵789.1

我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅的基本政策采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策出口貨物既免稅，又退稅出口貨物予以免稅，但不予退稅出口貨物不免稅，也不予退稅9.1我國出口貨物退(免)稅政策二、我國出口貨物退(免)稅799.1

我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范圍出口免退稅貨物必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅納稅范圍的貨物，必須已報(bào)關(guān)離境，并在會(huì)計(jì)上已做出口銷售核算，出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物既免稅，又退稅的范圍出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍出口貨物不免稅也不予退稅的范圍9.1我國出口貨物退(免)稅政策三、出口貨物退免稅適用的范809.1

我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)具有“保稅倉儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能享有“免證、免稅、保稅”的政策，實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”的運(yùn)作方式總共有30個(gè)保稅區(qū)9.1我國出口貨物退(免)稅政策保稅區(qū)819.1

我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和退稅率出口退免稅的稅種包括增值稅和消費(fèi)稅(一)增值稅的退稅率包括17%、13%、11%、8%、5%五檔小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)退稅的增值稅退稅率為6%（二）消費(fèi)稅退稅率按稅法規(guī)定的稅率或單位稅額執(zhí)行9.1我國出口貨物退(免)稅政策四、出口貨物退免稅的稅種和82第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政839.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證1.增值稅專用發(fā)票：由供貨方開出憑抵扣聯(lián)申報(bào)9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提849.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證2.出口貨物報(bào)關(guān)單：由海關(guān)開出報(bào)關(guān)單的種類按顏色區(qū)分若遺失需在出口后6個(gè)月內(nèi)補(bǔ)辦9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提859.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證3.出口收匯核銷單：由外匯管理局開出具有統(tǒng)一編號(hào)和使用期限2008年將使用期限由180天調(diào)整為210天9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提869.2

我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提供的憑證4.其他憑證資料：不同的企業(yè)有不同的要求9.2我國出口貨物退(免)稅管理一、企業(yè)辦理出口退稅必須提879.2

我國出口貨物退(免)稅管理外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)需提供的其他資料：出口貨物外銷發(fā)票 出口貨物銷售明細(xì)表代理出口貨物證明書出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表出口退稅申報(bào)明細(xì)表出口退稅匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)需提供的其889.2

我國出口貨物退(免)稅管理生產(chǎn)企業(yè)需提供的其他資料：辦理增值稅免抵退稅時(shí)：當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)表上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表9.2我國出口貨物退(免)稅管理生產(chǎn)企業(yè)需提供的其他資料：899.2

我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時(shí)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)另填報(bào)：《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》；裝訂成冊(cè)的報(bào)表以及原始憑證：《生產(chǎn)企業(yè)免抵退申報(bào)匯總表》，《生產(chǎn)企業(yè)免抵退申報(bào)明細(xì)表》，與進(jìn)料加工有關(guān)的報(bào)表，報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)），核銷單（退稅聯(lián)）、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明，委托出口代理證明、代理協(xié)議，海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，出口發(fā)票；中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品還應(yīng)提供下列資料：《中標(biāo)證明通知書》、中標(biāo)證明正本、供貨合同或協(xié)議、發(fā)貨單、銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票、用戶收貨清單。9.2我國出口貨物退(免)稅管理辦理免抵退稅時(shí)：909.2

我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理1、出口企業(yè)退稅登記管理在獲得出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生準(zhǔn)予退稅業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，辦理《出口企業(yè)退稅登記證》2、辦稅員管理辦稅員須取得《辦稅員證》方可上崗9.2我國出口貨物退(免)稅管理二、出口退稅日常管理919.2

我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報(bào)期限外貿(mào)企業(yè)：作出口銷售處理后,在次月的10日前申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)：作出口銷售處理,在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，于每月15日前，再向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅4、出口退稅的地點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)：向其所在地主管出口貨物退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理生產(chǎn)企業(yè)：主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向主管出口貨物退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理9.2我國出口貨物退(免)稅管理3、出口退稅的申報(bào)期限92出口貨物退（免）稅的實(shí)務(wù)操作出口貨物退（免）稅的實(shí)務(wù)操作93第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政949.3

出口退免稅的計(jì)算一、一般貿(mào)易出口退免稅的計(jì)算方法（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算9.3出口退免稅的計(jì)算一、一般貿(mào)易出口退免稅的計(jì)算方法959.3

出口退免稅的計(jì)算2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口(1)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的出口貨物應(yīng)退稅額

=

普通發(fā)票所列銷售額

÷

(1

+

征收率)×

退稅率(2)取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額

=

增值稅專用發(fā)票注明的銷售金額

×

退稅率9.3出口退免稅的計(jì)算2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出969.3

出口退免稅的計(jì)算3.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收應(yīng)退稅額

=

購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額

×

消費(fèi)稅率實(shí)行從量定額征收應(yīng)退稅額

=

出口數(shù)量

×

單位稅額9.3出口退免稅的計(jì)算3.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅979.3

出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)算1.生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定以外，增值稅一律實(shí)現(xiàn)免、抵、退的管理辦法；9.3出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)989.3

出口退免稅的計(jì)算增值稅“免、抵、退”：免：免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵：所耗外購貨物的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額退：退還未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅9.3出口退免稅的計(jì)算增值稅“免、抵、退”：999.3

出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)算2、增值稅小規(guī)模納稅人自產(chǎn)出口產(chǎn)品免征增值稅，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款不退亦不抵扣；3、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，免征消費(fèi)稅。9.3出口退免稅的計(jì)算(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵退稅的計(jì)100生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額1)當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額

=

當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額

-

（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

+

上期期末留抵稅額

-

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額101生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=

出口貨物FOB價(jià)×匯率×(征稅率

-

退稅率)

-

抵減項(xiàng)3)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減項(xiàng)

=

免稅購進(jìn)原材料價(jià)格

×(征稅率

-

退稅率)生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣102生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序?qū)?）和3）的公式合并：

＝（出口貨物離岸價(jià)×匯率

-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率）免抵退稅不得

免征和抵扣稅額生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序?qū)?）和3）的公式合并：免抵103生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序【注】應(yīng)納稅額為正數(shù)的為當(dāng)期應(yīng)納稅款，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額。只有當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)才考慮退稅的問題。生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅計(jì)算程序【注】1049.3

出口退免稅的計(jì)算第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額1)當(dāng)期免抵退稅額

=

出口貨物FOB價(jià)

×匯率

×退稅率

-

免抵退稅抵減額2)免抵退稅抵減額

=

免稅購進(jìn)原材料價(jià)格

×退稅率9.3出口退免稅的計(jì)算第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額1059.3

出口退免稅的計(jì)算第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期期末留抵稅額(實(shí)際退稅款)

免抵稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

-

當(dāng)期應(yīng)退稅額

(出口抵減內(nèi)銷部分)（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

免抵稅額

=

0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=

當(dāng)期期末留抵稅額

-

應(yīng)退稅額9.3出口退免稅的計(jì)算第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅1069.3

出口退免稅的計(jì)算【例1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元,貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額(FOB)折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計(jì)算【例1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一1079.3

出口退免稅的計(jì)算1.

當(dāng)期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當(dāng)期應(yīng)納稅額

=

100×17%-(34+3-4)=

-16即當(dāng)期期末留抵稅額=163.

當(dāng)期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期期末留抵稅額

=

16

免抵稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

-

應(yīng)退稅額

=

30

-

16

=

149.3出口退免稅的計(jì)算1.當(dāng)期不予免抵退稅額=2001089.3

出口退免稅的計(jì)算【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般稅人，出口貨物的退稅稅率為15%。2010年6月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款68萬元,貨已驗(yàn)收入庫.上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退增值稅和免抵稅額。9.3出口退免稅的計(jì)算【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅1099.3

出口退免稅的計(jì)算1.

當(dāng)期不予免抵退稅額

=

200×(17%-15%)=

42.

當(dāng)期應(yīng)納稅額

=

100×17%-(68+5-4)=

-52即當(dāng)期期末留抵稅額=523.

當(dāng)期免抵退稅額

=

200×15%

=

304.

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額

應(yīng)退稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

=

30

免抵稅額

=

當(dāng)期免抵退稅額

-

應(yīng)退稅額

=

30

-

30

=

09.3出口退免稅的計(jì)算1.當(dāng)期不予免抵退稅額=200110練習(xí)單選題：1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征增值稅的產(chǎn)品，其出口退稅實(shí)行()

A.

先征后退的辦法

B.“免、抵、退”管理辦法

C.

免征增值稅

D.抵免稅辦法2.出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的（）

A.增值稅、消費(fèi)稅

B.增值稅、營業(yè)稅

C.消費(fèi)稅、營業(yè)稅

D.消費(fèi)稅、城建稅練習(xí)單選題：111練習(xí)3.某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物，進(jìn)貨價(jià)值50000元，增值稅稅率17%。出口銷售折成人民幣70000元。退稅率5%，則該企業(yè)可退增值稅稅額為（）

A.0

B.1000

C.2500

D.3500練習(xí)3.某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物，進(jìn)貨價(jià)值50000元，增1129.3

出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅廣義的加工貿(mào)易：三來一補(bǔ)狹義的加工貿(mào)易：包括來料加工和進(jìn)料加工加工貿(mào)易企業(yè)：經(jīng)營企業(yè)&加工企業(yè)9.3出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅1139.3

出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅進(jìn)料加工出口退稅進(jìn)料加工是國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)。按經(jīng)營企業(yè)的性質(zhì)不同分：外貿(mào)流通型企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)生產(chǎn)型企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)9.3出口退免稅的計(jì)算二、加工貿(mào)易出口退稅1149.3

出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅

作價(jià)加工，是指經(jīng)營企業(yè)將國內(nèi)或者國外采購的主輔料件銷售給加工企業(yè)，并與加工企業(yè)簽訂加工合同。在加工成為成品后，將主輔料費(fèi)用和加工費(fèi)一起合算再采購回來，并支付加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。委托加工，是由經(jīng)營企業(yè)提供原料和主要材料，加工企業(yè)只代墊部分輔助材料，并按照經(jīng)營企業(yè)的要求加工貨物。9.3出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅 1159.3

出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅作價(jià)銷售方式下:

應(yīng)退稅額

=

出口貨物應(yīng)退稅額

-

銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵稅額

=

出口貨物應(yīng)退稅額

-

(銷售進(jìn)口料件金額

×

退稅率

-

進(jìn)口海關(guān)已征收稅額)委托加工方式下:

應(yīng)退稅額

=

購進(jìn)輔料進(jìn)項(xiàng)金額

×退稅率

+

加工費(fèi)

×

退稅率

+

進(jìn)口海關(guān)已征收稅額9.3出口退免稅的計(jì)算1.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅1169.3

出口退免稅的計(jì)算2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅加工成成品后，在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)將進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計(jì)算出來的稅款予以抵扣。出口后，比照一般貿(mào)易方式出口貨物“免抵退稅”辦法，并在計(jì)算該批貨物的免抵退稅額時(shí)，將進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅率計(jì)算的退稅予以扣減，9.3出口退免稅的計(jì)算2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅1179.3

出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:來料加工，是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，加工貿(mào)易企業(yè)無須付匯進(jìn)口。9.3出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:1189.3

出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:1.免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅;2.來料加工出口的貨物免征增值稅和消費(fèi)稅;3.加工出口企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅和消費(fèi)稅;4.來料加工出口的貨物耗用的國內(nèi)原材料的已征稅款不予退稅，也不得抵扣，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。9.3出口退免稅的計(jì)算三、來料加工出口退稅:119第九章出口退(免)稅的核算9.1

我國出口貨物退(免)稅政策9.2

我國出口貨物退(免)稅管理9.3

出口退免稅的計(jì)算9.4

出口退免稅的核算第九章出口退(免)稅的核算9.1我國出口貨物退(免)稅政1209.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置“出口退稅/進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出/出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”進(jìn)行核算9.4出口退免稅的核算一、增值稅出口退稅的核算1219.4出口退免稅的核算(一)外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算1.計(jì)算應(yīng)收出口退稅款

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)2.計(jì)算不予以退回的稅款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)9.4出口退免稅的核算(一)外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算1229.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)4.對(duì)不符合規(guī)定，單證不全等原因無法退稅的，要調(diào)整出口銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算3.收到退回的稅款1239.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報(bào)的出口貨物發(fā)生退關(guān)或退貨1)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

貸：銀行存款2)借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)(紅字)【見例9-1】9.4出口退免稅的核算5.已辦理退稅申報(bào)的出口貨物發(fā)生退關(guān)1249.4出口退免稅的核算(二)生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算步驟一：根據(jù)公式計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額和當(dāng)期免抵退稅額確定當(dāng)期增值稅應(yīng)退稅額和免抵稅額9.4出口退免稅的核算(二)生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)核算1259.4出口退免稅的核算步驟二：將相關(guān)金額入賬1.申報(bào)當(dāng)期免抵退稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(應(yīng)退增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)9.4出口退免稅的核算步驟二：將相關(guān)金額入賬1269.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.收到退回稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款_應(yīng)收出口退稅(增值稅)9.4出口退免稅的核算2.不予免征、抵扣和退稅的稅額127【例9-2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。2004年4月共銷售8噸貨物，其中，出口5噸，離岸價(jià)格為100,000美元；內(nèi)銷3噸，銷售額為480,000元，銷項(xiàng)稅額為81,600元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)136,000元，上月期末留抵稅額為0。該企業(yè)無免稅購進(jìn)原材料的情況。匯率為US$1=8.27RMB?！纠?-2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，增值稅征稅率為17%，出口退稅128第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=81600-（136000-33080） =-21320（元）即當(dāng)期期末留抵稅額=21320（元）第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1292.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=21320（元） 免抵稅額=107510-21320 =86190（元）2.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額130第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬1.申報(bào)當(dāng)期免抵退稅額借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)21,320應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅86,190(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)107,510第二步：將相關(guān)數(shù)據(jù)入賬1312.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計(jì)入出口貨物成本借：主營業(yè)務(wù)成本33,080貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)33,0803.當(dāng)收到退回的稅款借：銀行存款21,320貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)21,3202.將不予免征、抵扣和退稅的稅額計(jì)入出口貨物成本132【例9-3】如果將【例9-2】中的當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變成238,000，其他條件保持不變。【例9-3】如果將【例9-2】中的當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變133第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額不得免征和抵扣稅額=（100000×8.27）×（17%-13%）=33080（元）當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額=81600-（238000-33080） =-123,320（元）即當(dāng)期期末留抵稅額=123,320（元）第一步：根據(jù)公式計(jì)算出口免抵退稅1342.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=100000×8.27×13%=107510（元）3.計(jì)