存貨和倉儲循環(huán)審計課件

第十章存貨與倉儲循環(huán)審計第十章存貨與倉儲循環(huán)審計1存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨審計第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第五節(jié)營業(yè)成本審計存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性2第一節(jié)存貨和倉儲循環(huán)的特性涉及的主要業(yè)務(wù)活動1、計劃和安排生產(chǎn)2、發(fā)出原材料3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、核算產(chǎn)品成本5、儲存產(chǎn)成品6、發(fā)出產(chǎn)成品第一節(jié)存貨和倉儲循環(huán)的特性涉及的主要業(yè)務(wù)活動3第11章存貨和倉儲循環(huán)審計課件4五個重要憑證：（都附在付款憑單之后）請購單：

訂購單：一式多聯(lián)，連續(xù)編號驗收單：一式多聯(lián)，連續(xù)編號付款憑單：一式多聯(lián)，連續(xù)編號購貨發(fā)票：（自行連續(xù)編號）五個重要憑證：（都附在付款憑單之后）5第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制二、控制的測試（自學(xué)）第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制6二、采購交易的主要控制測試(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購、驗收和會計記錄；付款審批與執(zhí)行(二)內(nèi)部核查程序1．不相容職務(wù)。2．授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3．應(yīng)付賬款支付的正確性、時效性和合法性4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況二、采購交易的主要控制測試7三、采購交易的主要實質(zhì)性程序(一)記錄的采購都已收到物品或勞務(wù)（發(fā)生）倒查法或直查法

1、明細賬——原始憑證：審查所附付款憑單、驗收單、購貨發(fā)票和請購單、訂購單2、檢查期后付款3、追查存貨記錄4、檢查所購固定資產(chǎn)5、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款余額三、采購交易的主要實質(zhì)性程序8(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完整性)

順查法驗收單——購貨發(fā)票——明細賬：審查是否入賬首先確認驗收單已連續(xù)編號并歸檔(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完整性)9

(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價正確(準(zhǔn)確性)核對購貨發(fā)票和驗收單結(jié)合控制測試(四)登記入賬的采購業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)(分類)審查交易的會計處理是否合規(guī)。結(jié)合控制測試，可與準(zhǔn)確性測試同時進行。(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價正確(準(zhǔn)確性)10(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄（截止）審查三個日期是否一致：核對驗收單、購貨發(fā)票、存貨或應(yīng)付賬款明細賬上的日期均歸屬于本期。(六)采購業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總（計價）

重新計算，檢查明細賬戶的匯總，并與報表核對四、付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄（截止）11第三節(jié)存貨審計一、存貨審計的概述導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因

1、存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目.2、存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。第三節(jié)存貨審計一、存貨審計的概述123、存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。4、存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。5、允許采用的存貨計價方法的多樣性。3、存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。13二、存貨的監(jiān)盤（一）定義存貨監(jiān)盤：是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。理解：1、是一項復(fù)核程序2、目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)3、可理解為一種雙重目的的測試二、存貨的監(jiān)盤（一）定義14（二）存貨監(jiān)盤的計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求

存貨監(jiān)盤的程序包括控制測試和實質(zhì)性測試如果少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實質(zhì)性程序為主的方式更為有效，在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施百分之百的實質(zhì)性程序，而對其他存貨則可視情況而進行相應(yīng)抽查。（二）存貨監(jiān)盤的計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求152、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作應(yīng)實施的審計程序（1）存貨項目的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制包括：采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫、存貨的監(jiān)盤制度。

2、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作應(yīng)實施的審計程序16（3）與存貨相關(guān)的

重大錯報風(fēng)險和重要性存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類成本歸集的難易程度陳舊過時的速度或易損壞程度，遭受失竊的難易程度（3）與存貨相關(guān)的

重大錯報風(fēng)險和重要性存貨通常具有較高水平17（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）考慮實地觀察看存貨的存放場所（6）利用專家的工作或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿183、盤點計劃的主要內(nèi)容（1）監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排目標(biāo)：獲取企業(yè)資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬企業(yè)，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等。（2）監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍3、盤點計劃的主要內(nèi)容（1）監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排19（三）存貨監(jiān)盤的程序1、觀察程序（1）應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識。（2）對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)查明未納入的原因。在實施過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。（三）存貨監(jiān)盤的程序1、觀察程序202、檢查程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成記錄。檢查目的：證實盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行證實被審計單位的存貨實物總額2、檢查程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查21檢查范圍：包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。檢查的方向：注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查到實物（準(zhǔn)確性）從實物中選取項目追查至存貨盤點記錄（完整性）檢查范圍：包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強223、需要特別關(guān)注的情況（1）存貨移動情況盡管盤點存貨時最好能夠保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下，存貨的移動是難以避免的。（2）存貨的狀況（毀損、陳舊、過時、殘次）（3）存貨的截止3、需要特別關(guān)注的情況（1）存貨移動情況234、存貨盤點結(jié)束工作（最易出錯）（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點（2）取得并檢查已填用，作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。4、存貨盤點結(jié)束工作（最易出錯）（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確24三、存貨計價測試（一）存貨計價測試的一般要求為驗證報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。1、樣本的選擇存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨。三、存貨計價測試（一）存貨計價測試的一般要求25

著重選擇結(jié)存金額大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法多為分層抽樣法。2、計價方法的確認注冊會計師關(guān)注：計價方法、計價方法的合理性、一貫性。著重選擇結(jié)存金額大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選263、計價測試注冊會計師應(yīng)審核價格的組成部分；對選擇的樣本進行測試并與賬面記錄相比較分析是否有差異，以及產(chǎn)生差異的原因3、計價測試27（二）存貨成本的計價測試1、直接材料成本的審計2、直接人工成本的審計3、制造費用的審計核算的內(nèi)容、范圍、截止測試、分配的方法（二）存貨成本的計價測試28第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計實質(zhì)性分析程序1、檢查各月職工薪酬的發(fā)放額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并做出記錄。2、將本期的與上期的比較，要求被審計單位解釋大幅度增減變動的原因，并取得企業(yè)管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計實質(zhì)性分析程序293、了解企業(yè)本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平與上期或同行進行比較。3、了解企業(yè)本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平與上期或同行進30第五節(jié)營業(yè)成本的審計（自學(xué)）第五節(jié)營業(yè)成本的審計（自學(xué)）31第十章存貨與倉儲循環(huán)審計第十章存貨與倉儲循環(huán)審計32存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨審計第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第五節(jié)營業(yè)成本審計存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性33第一節(jié)存貨和倉儲循環(huán)的特性涉及的主要業(yè)務(wù)活動1、計劃和安排生產(chǎn)2、發(fā)出原材料3、生產(chǎn)產(chǎn)品4、核算產(chǎn)品成本5、儲存產(chǎn)成品6、發(fā)出產(chǎn)成品第一節(jié)存貨和倉儲循環(huán)的特性涉及的主要業(yè)務(wù)活動34第11章存貨和倉儲循環(huán)審計課件35五個重要憑證：（都附在付款憑單之后）請購單：

訂購單：一式多聯(lián)，連續(xù)編號驗收單：一式多聯(lián)，連續(xù)編號付款憑單：一式多聯(lián)，連續(xù)編號購貨發(fā)票：（自行連續(xù)編號）五個重要憑證：（都附在付款憑單之后）36第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制二、控制的測試（自學(xué)）第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制37二、采購交易的主要控制測試(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購、驗收和會計記錄；付款審批與執(zhí)行(二)內(nèi)部核查程序1．不相容職務(wù)。2．授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3．應(yīng)付賬款支付的正確性、時效性和合法性4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況二、采購交易的主要控制測試38三、采購交易的主要實質(zhì)性程序(一)記錄的采購都已收到物品或勞務(wù)（發(fā)生）倒查法或直查法

1、明細賬——原始憑證：審查所附付款憑單、驗收單、購貨發(fā)票和請購單、訂購單2、檢查期后付款3、追查存貨記錄4、檢查所購固定資產(chǎn)5、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款余額三、采購交易的主要實質(zhì)性程序39(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完整性)

順查法驗收單——購貨發(fā)票——明細賬：審查是否入賬首先確認驗收單已連續(xù)編號并歸檔(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完整性)40

(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價正確(準(zhǔn)確性)核對購貨發(fā)票和驗收單結(jié)合控制測試(四)登記入賬的采購業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)(分類)審查交易的會計處理是否合規(guī)。結(jié)合控制測試，可與準(zhǔn)確性測試同時進行。(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價正確(準(zhǔn)確性)41(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄（截止）審查三個日期是否一致：核對驗收單、購貨發(fā)票、存貨或應(yīng)付賬款明細賬上的日期均歸屬于本期。(六)采購業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總（計價）

重新計算，檢查明細賬戶的匯總，并與報表核對四、付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄（截止）42第三節(jié)存貨審計一、存貨審計的概述導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因

1、存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目.2、存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。第三節(jié)存貨審計一、存貨審計的概述433、存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。4、存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。5、允許采用的存貨計價方法的多樣性。3、存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。44二、存貨的監(jiān)盤（一）定義存貨監(jiān)盤：是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。理解：1、是一項復(fù)核程序2、目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)3、可理解為一種雙重目的的測試二、存貨的監(jiān)盤（一）定義45（二）存貨監(jiān)盤的計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求

存貨監(jiān)盤的程序包括控制測試和實質(zhì)性測試如果少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實質(zhì)性程序為主的方式更為有效，在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施百分之百的實質(zhì)性程序，而對其他存貨則可視情況而進行相應(yīng)抽查。（二）存貨監(jiān)盤的計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求462、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作應(yīng)實施的審計程序（1）存貨項目的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制包括：采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫、存貨的監(jiān)盤制度。

2、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作應(yīng)實施的審計程序47（3）與存貨相關(guān)的

重大錯報風(fēng)險和重要性存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類成本歸集的難易程度陳舊過時的速度或易損壞程度，遭受失竊的難易程度（3）與存貨相關(guān)的

重大錯報風(fēng)險和重要性存貨通常具有較高水平48（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）考慮實地觀察看存貨的存放場所（6）利用專家的工作或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿493、盤點計劃的主要內(nèi)容（1）監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排目標(biāo)：獲取企業(yè)資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬企業(yè)，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等。（2）監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍3、盤點計劃的主要內(nèi)容（1）監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排50（三）存貨監(jiān)盤的程序1、觀察程序（1）應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識。（2）對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)查明未納入的原因。在實施過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。（三）存貨監(jiān)盤的程序1、觀察程序512、檢查程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成記錄。檢查目的：證實盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行證實被審計單位的存貨實物總額2、檢查程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查52檢查范圍：包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。檢查的方向：注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查到實物（準(zhǔn)確性）從實物中選取項目追查至存貨盤點記錄（完整性）檢查范圍：包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強533、需要特別關(guān)注的情況（1）存貨移動情況盡管盤點存貨時最好能夠保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下，存貨的移動是難以避免的。（2）存貨的狀況（毀損、陳舊、過時、殘次）（3）存貨的截止3、需要特別關(guān)注的情況（1）存貨移動情況544、存貨盤點結(jié)束工作（最易出錯）（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點（2）取得并檢查已填用，作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。4、存貨盤點結(jié)束工作（最易出錯）（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確55