2017年新第六章其他稅收法律制度

考試大綱要求：1.掌握：各稅種的納稅人、征稅范圍（稅目）、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算；2.熟悉：各稅種的稅率、稅收優(yōu)惠3.了解：各稅種的概念、納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點、期限。第一頁，共159頁。第一節(jié)關(guān)稅法律制度關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。第二頁，共159頁。一、納稅人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是個人。二、課稅對象和稅目關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。對從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進口關(guān)稅。第三頁，共159頁。三、稅率（一）稅率的種類進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。（二）稅率的確定一般應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。第四頁，共159頁。四、計稅依據(jù)1.進口貨物的完稅價格:（1）一般進口貨物的完稅價格：海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格。到岸價格=貨價+貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等。【提示1】關(guān)于傭金。另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格；而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進口人的正?；乜?，應(yīng)從成交價格中扣除?！咎崾?】關(guān)于專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。第五頁，共159頁?！纠}·多選題】下列各項中，計入進口貨物完稅價格的有（）。

A.貨價

B.進口關(guān)稅

C.起卸前的運輸費

D.買方傭金『正確答案』AC

『答案解析』向境外采購代理人支付的買方傭金不能列入完稅價格，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。第六頁，共159頁。（2）特殊貿(mào)易下進口貨物的完稅價格（了解）:①運往境外加工的貨物:境外支付的工繳費加上運抵中國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等作為完稅價格。②運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物:海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。③租借和租賃進口貨物:租金。④國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品:留購價格。⑤逾期未出境的暫進口貨物：自第7個月起，按月征收進口關(guān)稅。⑥轉(zhuǎn)讓出售進口減免稅貨物：完稅價格=原入境到岸價格×[1－實際使用月份/（管理年限×12）]第七頁，共159頁。2.出口貨物的完稅價格出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1＋出口稅率）

第八頁，共159頁。五、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率六、稅收優(yōu)惠關(guān)稅的減稅、免稅分為法定性減免稅、政策性減免稅和臨時性減免。了解法定減免。第九頁，共159頁。第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種稅。（屬于財產(chǎn)稅）第十頁，共159頁。一、房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體規(guī)定如下（注意多選題）：1.產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人；2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人；4.產(chǎn)權(quán)未確定或者租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人；5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅?！咎崾?】納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用【提示2】房產(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。第十一頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2012年）關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（）。

A.房屋出租的，承租人為納稅人

B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人

C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理單位為納稅人

D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人正確答案』A第十二頁，共159頁?！纠}·判斷題】張某將個人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）正確答案』√『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅人。房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。第十三頁，共159頁。二、房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。【提示】不包括農(nóng)村的房屋；不包括獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）。第十四頁，共159頁。三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)余值1.2%全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%從租計征房產(chǎn)租金12%全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）第十五頁，共159頁?！咎崾?】房產(chǎn)原值：會計制度賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值（或原價），納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值?！咎崾?】對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅?！咎崾?】投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予以區(qū)別對待：①以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。②以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅?！咎崾?】對融資租賃的房屋——以房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅。第十六頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2012年）某企業(yè)2011年度生產(chǎn)經(jīng)營用房原值12000萬元；幼兒園用房原值400萬元；出租房屋原值600萬元，年租金80萬元。已知房產(chǎn)原值減除比例為30%；房產(chǎn)稅稅率從價計征的為1.2%，從租計征的為12%，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.12000×（1-30%）×1.2%=100.8萬元

B.12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4萬元

C.（12000+400）×（1-30%）×1.2%+80×12%=113.76萬元

D.（12000+400+600）×（1-30%）×1.2%=109.2萬元『正確答案』B第十七頁，共159頁?！究碱}·判斷題】（2009年）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（）正確答案』√

『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。題目中的表述是正確的第十八頁，共159頁。【例題·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2011年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2011年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）。

A.1.652.萬元

B.0.816萬元

C.0.516萬元

D.1.632萬元『正確答案』D

『答案解析』（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（萬元）；（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬元）；（4）合計應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192＋1.44＝1.632萬元第十九頁，共159頁。四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。第二十頁，共159頁。5.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)，關(guān)注：

（1）毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；

（2）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；

（3）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅；第二十一頁，共159頁。【例題·多選題】下列各項中，免于征收房產(chǎn)稅的有（）。

A.企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn)

B.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)

C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房屋

D.公園內(nèi)供公共參觀游覽的房屋『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房需要征收房產(chǎn)稅，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，選項BCD正確。第二十二頁，共159頁。五、納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2-8項：均為………之次月第二十三頁，共159頁。【考題·單選題】（2010年）甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）。

A.2009年12月

B.2010年1月

C.2010年2月

D.2010年4月『正確答案』C第二十四頁，共159頁。第三節(jié)契稅法律制度契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅【提示】我國目前房地產(chǎn)類稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。第二十五頁，共159頁。一、契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受“土地、房屋權(quán)屬”的單位和個人。不動產(chǎn)（土地、房屋）——所有權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓方——————→承受營業(yè)稅城建稅（教育費附加）契稅土地增值稅印花稅印花稅

所得稅（企業(yè)、個人）第二十六頁，共159頁。【考題·判斷題】（2008年）契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核契稅的納稅人。契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人，即由承受方繳納契稅，而不是轉(zhuǎn)讓方繳納契稅。第二十七頁，共159頁?！纠}·多選題】張某于2010年以每套80萬元的價格購入兩套房產(chǎn)作為投資。2012年將其中一套以100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售房產(chǎn)的行為應(yīng)繳納的稅種有（）。

A.個人所得稅

B.營業(yè)稅

C.契稅

D.土地增值稅『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方需繳納營業(yè)稅、城建稅（教育費附加）、土地增值稅、印花稅、所得稅（企業(yè)、個人）。第二十八頁，共159頁。二、契稅的征稅范圍契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與、交換）【提示】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。第二十九頁，共159頁。3.房屋買賣4.贈與5.交換6.特殊情況——視同轉(zhuǎn)移：

（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股

（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債

（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬

（4）以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬

（5）土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)的

（6）公司增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅

（7）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅第三十頁，共159頁?！咎崾?】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅?！咎崾?】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍第三十一頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2009年）根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納契稅的是（）。

A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)

B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)

C.企業(yè)將廠房抵押給銀行

D.個人承租居民住宅『正確答案』B

『答案解析』本題考核契稅的征稅范圍。契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。第三十二頁，共159頁。【例題·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于契稅征稅對象的有（）。

A.房屋買賣

B.國有土地使用權(quán)出讓

C.房屋贈與

D.獲獎取得的房產(chǎn)『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核契稅的征稅對象。第三十三頁，共159頁。三、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）契稅的計稅依據(jù)1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣——成交價格作為計稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征稅機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣——市場價格確定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”?！咎貏e掌握】交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。第三十四頁，共159頁。【考題·多選題】（2012年）關(guān)于契稅計稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。

A.受讓國有土地使用權(quán)的，以成交價格為計稅依據(jù)

B.受贈房屋的，由征收機關(guān)參照房屋買賣的市場價格規(guī)定計稅依據(jù)

C.購入土地使用權(quán)的，以評估價格為計稅依據(jù)

D.交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價格差額為計稅依據(jù)正確答案』ABD

『答案解析』本題考核契稅的計稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售，以成交價格作為計稅依據(jù)，因此選項C的說法錯誤。第三十五頁，共159頁。（二）契稅的稅率——比例稅（三）契稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率第三十六頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2012年）甲公司于2012年9月向乙公司購買一處閑置廠房，合同注明的土地使用權(quán)價款2000萬元，廠房及地上附著物價款500萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，甲公司應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。

A.15

B.45

C.60

D.75『正確答案』D

『答案解析』房屋買賣的，以成交價格為計稅依據(jù)，成交價格中包括土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移合同確定的價格。應(yīng)繳納契稅＝（2000+500）×3%＝75（萬元）第三十七頁，共159頁。【考題·單選題】（2011年）周某向謝某借款80萬元，后因謝某急需資金，周某以一套價值90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時支付周某差價款10萬元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（）。

A.周某應(yīng)繳納契稅3萬元

B.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬元

C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬元

D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬元『正確答案』C

『答案解析』本題考核契稅的計算。契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人，本題中承受房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的為謝某，因此A、B選項不正確；應(yīng)納稅額=90×3%=2.7（萬元），選項C正確。第三十八頁，共159頁。四、契稅的稅收優(yōu)惠：了解如：國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。五、征收管理契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅期限是納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。第三十九頁，共159頁。第四節(jié)土地增值稅法律制度土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。第四十頁，共159頁。一、納稅人土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

【提示1】土地增值稅的納稅義務(wù)人不論法人與自然人；不論經(jīng)濟性質(zhì)；不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人；不論部門。

【提示2】土地使用權(quán)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中：轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方繳納契稅、印花稅。第四十一頁，共159頁?！纠}·單選題】下列各項中,不屬于土地增值稅納稅人的是（）。

A.以房抵債的某工業(yè)企業(yè)

B.出租寫字樓的某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司

C.轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的某個人

D.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的某高等學(xué)校『正確答案』B

『答案解析』本題考核土地增值稅納稅人。第四十二頁，共159頁。二、征稅范圍（易出單選題、多選題）征收土地增值稅不征收土地增值稅（1）轉(zhuǎn)讓國有土地的行為

（2）凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的

（3）對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅

（4）以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進行交換（單位之間）

（5）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓

（6）以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓

（7）土地使用者處置土地使用權(quán)（1）出讓國有土地的行為

（2）繼承方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)

（3）將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為

（4）通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)

（5）個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)

（6）合作建房，建成后按比例分房自用的

（7）房地產(chǎn)的出租

（8）對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅

（9）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)；房地產(chǎn)的代建房行為；房地產(chǎn)的重新評估第四十三頁，共159頁?！究偨Y(jié)】土地增值稅屬于收益性質(zhì)的土地稅，因此只有在發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移且有增值的情況下才予征收。同學(xué)們在理解的基礎(chǔ)上，關(guān)注出讓與轉(zhuǎn)讓、企業(yè)改制。第四十四頁，共159頁?！纠}·單選題】下列各項中,應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（）。

A.公司與公司之間互換房產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)

C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)

D.雙方合作建房按比例分配房產(chǎn)后自用『正確答案』A

『答案解析』本題考核土地增值稅的征收范圍。公司與公司之間互換房產(chǎn)繳納土地增值稅。第四十五頁，共159頁。三、應(yīng)納稅額計算

（一）計稅公式

土地增值稅=增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項目金額（二）不同項目的扣除內(nèi)容第四十六頁，共159頁。（三）新建項目具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

第四十七頁，共159頁。轉(zhuǎn)讓項目具體扣除項目扣除標(biāo)準(zhǔn)新建項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿地①取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)實扣除（成本+契稅）建房②房地產(chǎn)開發(fā)成本據(jù)實扣除③房地產(chǎn)開發(fā)費用利息明確利息＋（①+②）×5%利息不明確（①+②）×10%銷售④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金城、教（不包括印花稅）優(yōu)惠⑤加計扣除額（①＋②）×20%非房開拿地同同建房同同銷售不同城、教、印第四十八頁，共159頁。理解：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的新房屬于期房，因此銷售印花稅與房屋開發(fā)費用屬于同一會計期間，印花稅已在開發(fā)費用中扣除故不允許單獨再扣除；非房地產(chǎn)企業(yè)銷售新房屬于現(xiàn)房，因此印花稅雖然也計入管理費用當(dāng)中但與房地產(chǎn)開發(fā)費用顯然不屬于同一會計期間，故允許單獨扣除。記憶提示：請同學(xué)們按照企業(yè)建房的費用發(fā)生順序記憶，同時注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不同。注意：稅收優(yōu)惠：納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅。第四十九頁，共159頁。【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中繳納的稅金中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時已在管理費用中扣除，而不再單獨扣除的是（）。

A.增值稅

B.城市維護建設(shè)稅

C.教育費附加

D.印花稅『正確答案』D

『答案解析』房地產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中可以扣除的有城建稅和教育費附加，印花稅是不可以再單獨扣除的。第五十頁，共159頁?！纠}·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時可以扣除的項目有（）。

A.取得土地使用權(quán)所支付的金額

B.房地產(chǎn)開發(fā)成本

C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

D.財政部確定的其他扣除項目『正確答案』ABCD

『答案解析』本題ABCD四項均可以扣除。第五十一頁，共159頁。（四）計算步驟1.確定收入——題目給出2.確定扣除項目金額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額——題目給出（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本——題目給出（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用——根據(jù)題目內(nèi)容判定利息是否明確（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金——題目給出（注意印花稅迷惑）（5）計算加計扣除3.確定增值額——（1－2）4.確定增值額與扣除項目的比率（3÷2）5.找稅率6.算稅額應(yīng)納稅額=增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)第五十二頁，共159頁。【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取得收入1000萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為50萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為200萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為40萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為60萬元。該公司應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。

A.180萬元

B.240萬元

C.300萬元

D.360萬元『正確答案』B

『答案解析』

增值額=1000-（50+200+40+60+250×20%）=1000-400=600，增值率=600/400=150%，稅率為50%，扣除系數(shù)為15%。應(yīng)納稅額=600×50%-400×15%=240（萬元）第五十三頁，共159頁。（五）銷售舊房具體扣除標(biāo)準(zhǔn)（★★★）轉(zhuǎn)讓項目具體扣除項目扣除標(biāo)準(zhǔn)存量項目房屋房①房屋及建筑物的評估價格重置成本價×成新率地②取得土地使用權(quán)所支付的地價款和繳納的有關(guān)費用據(jù)實扣除銷售③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

土地地同同銷售同同第五十四頁，共159頁?！纠}·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有（）。

A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費

B.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的房屋及建筑物的評估價格

C.當(dāng)期發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用

D.取得土地使用權(quán)所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費『正確答案』ABD

『答案解析』根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費等三項費用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項目時，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。第五十五頁，共159頁。四、土地增值稅的減免稅

（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（因此原因而“自行轉(zhuǎn)讓”比照國家收回處理）

（三）企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

（四）居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。第五十六頁，共159頁?！纠}·多選題】下列各項中，可以不征或免征土地增值稅的有（）。

A.國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)B.工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進行投資

C.房地產(chǎn)公司以不動產(chǎn)作價入股進行投資

D.某商場因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)『正確答案』BD

『答案解析』本題考核土地增值稅的減免。工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進行投資不征土地增值稅；因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)免征土地增值稅。第五十七頁，共159頁。五、土地增值稅納稅清算——重點是清算條件【提示】區(qū)分“應(yīng)當(dāng)清算”和“可要求清算”。（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

第五十八頁，共159頁。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。第五十九頁，共159頁?！究碱}·多選題】（2010年）根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進行土地增值稅清算的有（）。

A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

B.整體轉(zhuǎn)讓未竢工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的

C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的

D.取得房地產(chǎn)銷售（預(yù)售）許可證滿2年尚未銷售完畢的『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核土地增值稅的清算。符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。第六十頁，共159頁。第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。第六十一頁，共159頁?！纠}·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列土地中，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是（）。A.城市土地B.縣城土地C.農(nóng)村土地D.建制鎮(zhèn)土地

『正確答案』C

『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。不包括農(nóng)村土地。第六十二頁，共159頁。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。理解：受益人納稅原則，誰使用，誰受益，誰納稅。注意：用于租賃的房屋，由“出租方”繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.征稅范圍：不包括農(nóng)村提示：公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第六十三頁，共159頁?！纠}·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，以下屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人的有（）。

A.出租土地使用權(quán)的單位

B.擁有土地使用權(quán)的個人

C.土地使用權(quán)共有方

D.承租土地使用權(quán)的單位『正確答案』ABC

『答案解析』根據(jù)規(guī)定擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人。所以不選D。第六十四頁，共159頁。二、稅率和計稅依據(jù)（一）稅率——定額稅率（二）計稅依據(jù)——納稅人“實際占用”的土地面積。（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。

第六十五頁，共159頁?！纠}·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的是（）。

A.建筑面積

B.使用面積

C.居住面積

D.實際占用的土地的面積『正確答案』D

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)為“實際占用的土地面積”。第六十六頁，共159頁?！纠}·單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實行從量計征的是（）。A.契稅B.土地增值稅C.房產(chǎn)稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅『正確答案』D

『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅實行從量計征。第六十七頁，共159頁。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠

（一）一般規(guī)定：

（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地

（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地

（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年

（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地第六十八頁，共159頁。（二）特殊規(guī)定（23項）1.繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起“滿1年后”征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2.免稅單位無償使用納稅單位的土地——免征；納稅單位無償使用免稅單位的土地——征稅。3.老年服務(wù)機構(gòu)的自用土地；4.體育用地（2017年新增，同房產(chǎn)稅）5.企業(yè)廠區(qū)內(nèi)（包括辦公區(qū)、生活區(qū)、綠化帶、機場跑道等）——征；第六十九頁，共159頁。注意：企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，自2016年1月1日起全額征收。企業(yè)廠區(qū)外——不征。舉例：火電廠：圍墻外的灰場用地（★）鹽場：鹽灘（★）林場：林地、防火用地（★）水利設(shè)施港口：碼頭機場：飛行區(qū)、場外的跑道石油行業(yè)：生產(chǎn)建設(shè)用地（采油井、油氣長輸管線等）（2017年調(diào)整）第七十頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2010年）某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。

A.55.5B.60C.115.5D.120『正確答案』C

『答案解析』對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80－3）×1.5＝115.5（萬元）。第七十一頁，共159頁?！纠}·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A.某公園內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地

B.某市居民居住用地

C.某市區(qū)外資企業(yè)生產(chǎn)車間用地

D.納稅單位無償使用免稅單位的土地『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核土地增值稅的征收。居民居住用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。第七十二頁，共159頁。四、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】只有第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第七十三頁，共159頁?！究碱}·多選題】（2010年）關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）

A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納

B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納

C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納

D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。第七十四頁，共159頁。第六節(jié)車船稅法律制度車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。第七十五頁，共159頁。一、車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人第七十六頁，共159頁?！究碱}·多選題】（2009年）下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。

A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)

B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個人

C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核車船稅的納稅人。車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。第七十七頁，共159頁。二、應(yīng)納稅額計算（★★）稅目計稅單位應(yīng)納稅額乘用車、客車和摩托車輛輛數(shù)×適用年稅額貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車（不包括拖拉機）整備質(zhì)量（自重）每噸自重噸位數(shù)×適用年稅額機動船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)×適用年稅額非機動駁船、拖船凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%游艇艇身長度每米艇身長度×適用年稅額注意購入當(dāng)年不足1年的自納稅義務(wù)發(fā)生“當(dāng)月”按月計征第七十八頁，共159頁?！纠}·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中應(yīng)當(dāng)繳納車船稅的有（）。

A.大轎車B.掛車C.摩托車D.外籍船舶『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核車船稅的征稅范圍。車船稅的征稅范圍依法應(yīng)當(dāng)是在我國境內(nèi)車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶，選項D不當(dāng)選。第七十九頁，共159頁。【例題·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于商用貨車計稅依據(jù)的是（）。

A.每輛B.整備質(zhì)量每噸

C.凈噸位D.購置價格『正確答案』B

『答案解析』商用貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機械車，按整備質(zhì)量每噸為計稅依據(jù)。第八十頁，共159頁。【例題·單選題】張某2015年4月12日購買1輛發(fā)動機氣缸容量為1.6升的乘用車，已知適用年基準(zhǔn)稅額480元，則張某2015年應(yīng)繳納車船稅稅額為（）元。

A.180B.240C.360D.480

『正確答案』C

『答案解析』購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。張某2014年應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360（元）。第八十一頁，共159頁。三、車船稅稅收優(yōu)惠（一）下列車船免征車船稅（重點掌握）：1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。（白牌）3.警用車船。（白牌）4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（黑牌）【補充】拖拉機。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）5.新能源車船。（清潔能源）6.外國、港、澳、臺臨時入境車船。（臨時入境）第八十二頁，共159頁。（二）下列車船自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征

1.繳納過船舶噸稅的船舶。

2.不登記的機場、港口、鐵路內(nèi)部作業(yè)車船（三）減半征收

1.節(jié)約能源車船（1.6升以下小排量）

【提示】2017年教材新增具體標(biāo)準(zhǔn)，有興趣得同學(xué)可自行閱讀。2.拖船、非機動駁船第八十三頁，共159頁。【考題·單選題】（2012年）根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免予繳納車船稅的是（）。

A.載客汽車B.銀行運鈔車

C.機關(guān)公務(wù)車D.養(yǎng)殖漁船『正確答案』D

『答案解析』本題考核車船稅的減免。根據(jù)規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船屬于免征車船稅的情形。第八十四頁，共159頁?！究碱}·多選題】（2011年）根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有（）。

A.警用車船

B.養(yǎng)殖漁船

C.載貨汽車

D.載客汽車『正確答案』AB

『答案解析』本題考核車船稅的稅收優(yōu)惠。下列車船免征車船稅：（1）非機動車船（不包括非機動駁船）；（2）拖拉機；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（4）軍隊、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。第八十五頁，共159頁。四、納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間：取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。（二）納稅地點：車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。（三）納稅申報：按年申報，分月計算，一次性繳納。1.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不辦理退稅。2.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。【注意】失而復(fù)得的，自公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。第八十六頁，共159頁。【例題·單選題】某企業(yè)2015年初擁有小轎車2輛；當(dāng)年4月，1輛小轎車被盜，已按照規(guī)定辦理退稅。通過公安機關(guān)的偵查，9月份被盜車輛失而復(fù)得，并取得公安機關(guān)的相關(guān)證明。已知當(dāng)?shù)匦∞I車車船稅年稅額為500元/輛，該企業(yè)2015年實際應(yīng)繳納的車船稅為（）元。

A.500B.625C.792D.1000『正確答案』C

『答案解析』該企業(yè)2015年實際應(yīng)繳納的車船稅=500＋500×7÷12=792元。第八十七頁，共159頁。第七節(jié)印花稅法律制度

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。第八十八頁，共159頁。一、印花稅納稅人和征稅范圍（一）印花稅的納稅人（★★★）

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

1.立合同人——合同的當(dāng)事人

不包括合同的“擔(dān)保人、證人、鑒定人”

2.立賬簿人

該“賬簿”指營業(yè)賬簿，包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿。

3.立據(jù)人——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

4.領(lǐng)受人——權(quán)利證照

5.使用人——國外訂立合同國內(nèi)使用

6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人第八十九頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2012年）甲向乙購買一批貨物，合同約定丙為鑒定人，丁為擔(dān)保人，關(guān)于該合同印花稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。

A.甲和乙為納稅人B.甲和丙為納稅人

C.乙和丁為納稅人D.甲和丁為納稅人『正確答案』A

『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，立合同人為印花稅的納稅人，不包括合同擔(dān)保人、證人、鑒定人。第九十頁，共159頁?！究碱}·多選題】（2011年）關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（）。

A.會計賬簿以立賬簿人為納稅人

B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以立據(jù)人為納稅人

C.建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人

D.房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。第九十一頁，共159頁?！纠}·判斷題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，合同的擔(dān)保人、證人不是印花稅的納稅人，合同的鑒定人屬于印花稅的納稅人。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。其中立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。第九十二頁，共159頁。（二）征稅范圍分類內(nèi)容合同類（10類）購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)營業(yè)賬簿資金賬簿、其他營業(yè)賬簿權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證第九十三頁，共159頁。注意事項：1.對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購銷電合同，按購銷合同征收印花稅?！半娋W(wǎng)與用戶”之間簽訂的供用電合同不征印花稅。2.財產(chǎn)租賃合同不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。3.借款合同不包括銀行“同業(yè)拆借”合同和“借款展期”合同4.保險合同是指財產(chǎn)保險合同不包括“人身保險”合同5.“專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于技術(shù)合同；“專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可”屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。6.“法律、會計、審計”等合同、“出版”合同、“委托代理”合同不屬于印花稅列舉范圍，不貼印花。第九十四頁，共159頁。注意：具有合同性質(zhì)的憑證視同合同貼花（僅有憑證而無合同），既有合同又有憑證，僅就合同貼花；未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花，已履行并貼花的合同，實際結(jié)算金額與合同記載金額不一致一般不再補貼印花。第九十五頁，共159頁?！究碱}·單選題】（2011年）根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收印花稅的是（）。

A.工商營業(yè)執(zhí)照B.房屋產(chǎn)權(quán)證

C.土地使用證D.稅務(wù)登記證『正確答案』D

『答案解析』本題考核印花稅的征稅范圍。應(yīng)繳納印花稅的權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。選項D稅務(wù)登記證不屬于印花稅的征稅范圍。第九十六頁，共159頁。【例題·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.土地使用權(quán)出讓合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.商品房銷售合同

D.房屋產(chǎn)權(quán)證『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花第九十七頁，共159頁。二、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算（一）印花稅的計稅依據(jù)1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。第九十八頁，共159頁。合同類憑證計稅依據(jù)購銷合同合同記載購銷金額加工承攬合同加工或承攬收入建設(shè)工程勘察設(shè)計合同收取的費用建筑安裝工程承包合同承包金額財產(chǎn)租賃合同租賃金額貨物運輸合同運輸費用，但不包括裝卸費用和保險費倉儲保管合同保管費借款合同借款金額財產(chǎn)保險合同支付（收?。┑谋ｋU費技術(shù)合同價款、報酬和使用費第九十九頁，共159頁?！咎崾?】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

【提示2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。第一百頁，共159頁。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。第一百零一頁，共159頁?！究碱}·多選題】（2012年）關(guān)于印花稅計稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。

A.財產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)

B.財產(chǎn)保險合同以保險費為計稅依據(jù)

C.工商營業(yè)執(zhí)照以注冊資金為計稅依據(jù)

D.商標(biāo)注冊證以件數(shù)為計稅依據(jù)『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核印花稅的計稅依據(jù)。工商營業(yè)執(zhí)照按件貼花，以件數(shù)為計稅依據(jù)。第一百零二頁，共159頁?！究碱}·判斷題】（2011年）不記載金額的營業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計稅依據(jù)繳納印花稅。（）『正確答案』√

『答案解析』本題考核印花稅的計稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。第一百零三頁，共159頁。（二）印花稅的稅率有兩種形式——比例稅率和定額稅率。

【提示1】權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。

【提示2】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。第一百零四頁，共159頁。【例題·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。

A.權(quán)利、許可證照

B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿

D.合同類憑證『正確答案』AC

『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。第一百零五頁，共159頁。（三）印花稅應(yīng)納稅額的計算

1.實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

2.實行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3.營業(yè)賬簿中：

（1）記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰

（2）其他賬簿按件貼花，每件5元。

第一百零六頁，共159頁?！纠}·單選題】某企業(yè)2012年實收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2011年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬分之五。該企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅為（）。

A.500元B.750元C.2000元D.4500元『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。第一百零七頁，共159頁。【例題·計算題】永興電廠與某水運公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元（運費和保管費并未分別記載）；第二份合同中注明運費30萬元、保管費10萬元?！赫_答案』

（1）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝500000×1‰＝500（元）

（2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝300000×0.5‰＋100000×1‰＝250（元）第一百零八頁，共159頁?！究偨Y(jié)】房地產(chǎn)銷售過程中涉及的稅種

稅種賣方買方稅收優(yōu)惠增值稅√

個人轉(zhuǎn)讓購買2年以上，除“北上廣深非普通住房”外免征城建稅√

教育費附加√

土地增值稅√

個人轉(zhuǎn)讓住房免征契稅

√城鎮(zhèn)職工第一次購買公有住房免征印花稅√√

所得稅√

個人轉(zhuǎn)讓購買5年以上且是家庭唯一生活用房免征第一百零九頁，共159頁?！纠}·多選題】張某于2015年以每套800萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2016年將其中一套公寓以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利200萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有（）。

A.個人所得稅

B.增值稅

C.契稅

D.土地增值稅『正確答案』ABD

『答案解析』按照相關(guān)規(guī)定，本題中涉及增值稅和土地增值稅、個人所得稅。第一百一十頁，共159頁。三、印花稅稅收優(yōu)惠下列情形免征印花稅：

1.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

2.應(yīng)納稅額不足1角的；

3.無息、貼息貸款合同；

4.商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單；（★）5.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，用于“生活居住”的；

【注意】用于“生產(chǎn)經(jīng)營”的按規(guī)定貼花。

第一百一十一頁，共159頁。6.鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)；

7.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同；

8.圖書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證；（★）

9.電話和網(wǎng)絡(luò)購物；

10.（國有）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

注意：上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請，報證券交易所所在地國稅局審批，并報國稅總局備案。

特別提示：另一部分免稅政策在“征稅范圍”的注意事項中，須一并掌握！第一百一十二頁，共159頁?！纠}·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征印花稅的是（）。

A.土地使用證

B.專利權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

C.未按期兌現(xiàn)的加工承攬合同

D.發(fā)行單位與訂閱單位之間書立的憑證『正確答案』D

『答案解析』圖書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證免征印花稅。第一百一十三頁，共159頁。四、印花稅征收管理——繳納方法1.自行貼花。即實行“三自”納稅，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時，自行計算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。【提示】已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼足印花。第一百一十四頁，共159頁。2.匯貼匯繳?！咎崾尽恳环輵{證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證；同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。3.委托代征。第一百一十五頁，共159頁。第八節(jié)資源稅法律制度（2017年調(diào)整）

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。第一百一十六頁，共159頁。一、資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

【提示1】資源稅在礦產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

【提示2】收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。第一百一十七頁，共159頁?！纠}·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。

A.冶煉企業(yè)進口鐵礦石

B.個體經(jīng)營者開采煤礦

C.軍事單位開采石油

D.中外合作開采天然氣『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核資源稅的納稅人。冶煉企業(yè)進口鐵礦石不屬于開采我國境內(nèi)的資源，不交資源稅。第一百一十八頁，共159頁。二、征稅范圍：8類項目征稅不征稅原油天然原油“人造”石油開采原油過程中用于“加熱、修井”原油天然氣專門或與原油同時開采“煤礦生產(chǎn)的天然氣”煤炭原煤+“未稅”原煤加工的洗、選煤“已稅”原煤加工的煤炭制品其他非金屬礦

黑色金屬礦

有色金屬礦

鹽固體鹽、液體鹽

水河北其他地區(qū)（2017年新增試點政策）第一百一十九頁，共159頁。【理解】煤礦生產(chǎn)的天然氣是對排空氣的再利用，因此享受國家政策支持，而油田開采的天然氣是開發(fā)利用的資源。【注意1】資源稅只針對開采“我國境內(nèi)”“不可再生的自然資源”征收，且僅限于“初級礦產(chǎn)品或者原礦”?！咀⒁?】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。第一百二十頁，共159頁?！纠}·單選題】下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。

A.人造石油B.洗煤、選煤

C.固體鹽D.煤礦生產(chǎn)的天然氣『正確答案』C

『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅征稅范圍規(guī)定，人造原油、洗煤、選煤、煤礦生產(chǎn)的天然氣均不征收資源稅。第一百二十一頁，共159頁。【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)同時征收增值稅和資源稅的是（）。

A.生產(chǎn)銷售人造石油

B.銷售煤礦生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的天然氣

C.自產(chǎn)液體鹽連續(xù)生產(chǎn)固體鹽

D.開采的天然氣用于職工食堂『正確答案』D

『答案解析』選項A人造石油不征收資源稅；選項B煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅；選項C，不征收增值稅和資源稅。第一百二十二頁，共159頁。三、資源稅稅率（一）稅率（★）（2017年調(diào)整）資源稅采用幅度比例稅率【注意】具體稅率的確定。

《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目：省級政府提出建議→財政部、國稅總局核準(zhǔn)

《資源稅稅目稅率幅度表》中列未舉名稱的資源品目：省級政府確定→財政部、國稅總局備案第一百二十三頁，共159頁。（二）分別核算1.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，未分別核算的從高適用稅率。2.納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；未分別核算的，全部銷售額一并按主礦產(chǎn)品適用稅目、稅率計征資源稅。第一百二十四頁，共159頁。（三）收購未稅礦產(chǎn)品“獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位”，按照“本單位”應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅?！捌渌麊挝弧笔召徫炊惖V產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。第一百二十五頁，共159頁?！纠}·判斷題】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（）『正確答案』×

『答案解析』“獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位”，按照“本單位”應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。第一百二十六頁，共159頁。三、計稅依據(jù)——銷售額與銷售數(shù)量（★★★）1.銷售額：指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額第一百二十七頁，共159頁。2.納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率【注意1】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等運輸費用【注意2】納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按上述規(guī)定，計算繳納資源稅。第一百二十八頁，共159頁。3.征稅對象為精礦的：（1）納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額換算為“精礦”銷售額計算繳納資源稅。（2）納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按“精礦”銷售額計算繳納資源稅。

第一百二十九頁，共159頁。4.金礦

金礦征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)金錠，納稅人銷售金原礦、金精礦的，比照上述規(guī)定換算為金錠的銷售額繳納資源稅。

換算公式：

①成本法

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）

【結(jié)論】精礦的銷售額必然高于原礦的銷售額。

②市場法

精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量第一百三十頁，共159頁。（二）銷售數(shù)量1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際“銷售數(shù)量”為銷售數(shù)量。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用時的“自用數(shù)量”為銷售數(shù)量。注意：1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量?！跃V為征稅對象

2.納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量?！栽V為征稅對象第一百三十一頁，共159頁?！纠}·單選題】某銅礦2016年8月銷售當(dāng)月產(chǎn)銅礦石原礦取得銷售收入600萬元，銷售精礦取得收入1200萬元。已知：銅礦的計稅依據(jù)為精礦，該礦山銅礦精礦換算比為1.2，適用的資源稅稅率為6%。則該銅礦8月應(yīng)繳納的資源稅稅額為（）萬元。A.72B.102C.108D.115.2

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納資源稅=1200×6%+600×1.2×6%=115.2（萬元）。

【說明】本題為2017年教材P351例6-18，例題中給出的換算比是錯誤的。第一百三十二頁，共159頁?！赫_答案』B

『答案解析』應(yīng)納資源稅=（20+25×80%）×4%=1.6萬元。第一百三十三頁，共159頁。稅目條件優(yōu)惠幅度石油天然氣稠油、高凝油、高含硫天然氣減征40%三次采油減征30%低豐度油氣田減征20%深水油氣田減征30%所有礦產(chǎn)品衰竭期礦山減征30%充填開采置減征50%【注意】上述優(yōu)惠不能疊加適用四、稅收優(yōu)惠（☆）

第一百三十四頁，共159頁。【例題·判斷題】對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。（）『正確答案』×

『答案解析』對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。第一百三十五頁，共159頁。五、資源稅征收管理（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。4.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付或應(yīng)支付貨款憑據(jù)當(dāng)天。第一百三十六頁，共159頁。（二）資源稅納稅地點1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。2.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。第一百三十七頁，共159頁。【考題·判斷題】（2012年）資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第一百三十八頁，共159頁。第九節(jié)城市維護建設(shè)稅與教育費附加法律制度

城市維護建設(shè)稅是對實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。第一百三十九頁，共159頁。一、城市維護建設(shè)稅（一）納稅人：實際繳納“三稅”的單位和個人【關(guān)注】納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（二）城市維護建設(shè)稅稅率——差別比例稅率市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；其他地區(qū)：1%【關(guān)注1】由受托方代收、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代收、代扣的城市維護建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率?！娟P(guān)注2】流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。第一百四十頁，共159頁。（三）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。【提示1】納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)?！咎崾?】納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款?！咎崾?】“三稅”要免征或減征，城市維護建設(shè)稅同時減免?！咎崾?】對出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅，對進口貨物不征收城建稅。

第一百四十一頁，共159頁。【例題·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據(jù)是（）。

A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅”稅額

B.納稅人當(dāng)期實納的“三稅”稅額

C.納稅人被處罰的“三稅”罰款

D.納稅人因“三稅”加收的滯納金『正確答案』B

『答案解析』本題考核城建稅的計稅依據(jù)。城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的三稅稅額。第一百四十二頁，共159頁。（四）城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算比