（財產(chǎn)清查）課件

第八章財產(chǎn)清查第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類

財產(chǎn)清查意義

財產(chǎn)清查的種類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)清查意義財一、財產(chǎn)清查意義財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。1.財產(chǎn)清查的概念一、財產(chǎn)清查意義財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單

在實際工作中，由于人為的和自然的因素，使企業(yè)、事業(yè)等單位的各項財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和實結(jié)存數(shù)往往不一致。2.賬實不符的原因財產(chǎn)清查概述在實際工作中，由于人為的和自然的因素

(1)確保會計核算資料真實可靠。(2)維護財經(jīng)紀律。(3)提高財產(chǎn)物資的使用效率。(4)建立和健全有關(guān)規(guī)章制度。3.財產(chǎn)清查的作用財產(chǎn)清查概述(1)確保會計核算資料真實可靠。3.財產(chǎn)清查的作用財二、財產(chǎn)清查的種類1.按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類二、財產(chǎn)清查的種類1.按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類全面清查

局部清查

1．全面清查是對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。一般在以下幾種情況下才需進行全面清查：年終決算之前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前；資產(chǎn)評估、清產(chǎn)合資前或企業(yè)股份制改造前。財產(chǎn)清查范圍（一）按財產(chǎn)清查范圍分類全面清查局部清查1．全面清查財產(chǎn)清查范圍（一）按財產(chǎn)清查2．局部清查根據(jù)需要,對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：

現(xiàn)金應(yīng)由出納員每日清點1次；

銀行存款每月至少同銀行核對1次；貴重物品每月清查1次；債權(quán)債務(wù)每年至少核對1—2次；各項存貨，年內(nèi)要輪流盤點或重點抽查。

2．局部清查

財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的時間分類財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的時間分類定期清查

不定期清查

財產(chǎn)清查時間1．定期清查根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2．不定期清查（臨時清查）事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。

定期清查不定期清查財產(chǎn)清查時間1．定期清查2．不定期清查

財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查單位自行組織的清查工作，大多數(shù)財產(chǎn)清查為內(nèi)部清查上級主管部門、審計司法機關(guān)、社會中介等根據(jù)情況需要進行的清查，如注冊會計師對企業(yè)報表進行審計時的財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類財產(chǎn)清查的執(zhí)行單永續(xù)盤存制實地盤存制第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度一、財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)物資的盤存制度是指通過對財產(chǎn)物資的實物盤查、核對來確定其實際結(jié)存情況的一種制度。

永續(xù)盤存制/賬面盤存制

實地盤存制/定期盤存制

財產(chǎn)物資的盤存制度一、財產(chǎn)清查的方法永續(xù)盤存制/賬面盤存制實地盤存制/定期盤

1．永續(xù)盤存制/賬面盤存制對各項財產(chǎn)物資分別設(shè)置明細賬，平時根據(jù)會計憑證連續(xù)記載各項財產(chǎn)物資的增減變化，并隨時結(jié)出賬面余額，即：

優(yōu)點：①要求財產(chǎn)物資的進出都有嚴密的手續(xù)，便于加強會計監(jiān)督；②能從賬簿資料中及時反映出企業(yè)的各項財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)額，便于隨時掌握財產(chǎn)物資的占用情況及其動態(tài)，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理。缺點：賬簿中記錄都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額1．永續(xù)盤存制/賬面盤存制賬面期末余額=賬面期初余2．實地盤存制/定期盤存制

平時根據(jù)會計憑證在賬簿中只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。到月末，對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，即：適用如笨重、量大、價格低廉、領(lǐng)發(fā)手續(xù)復(fù)雜、且不便于分次辦量憑證手續(xù)的某些材料物資等特殊情況。本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)

2．實地盤存制/定期盤存制本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加

優(yōu)點：

工作簡單、工作量小。

缺點：各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴密的手續(xù)，不便于施行會計監(jiān)督?！箶D出的各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)成分復(fù)雜（正常耗用、毀損、丟失）

兩種盤存制度有什么區(qū)別？實際工作中，絕大部分財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的確定都采用永續(xù)盤存制。優(yōu)點：兩種盤存制度有什么區(qū)別？實際工作中，絕大一、財產(chǎn)清查的步驟1．成立清查小組2．制訂清查計劃3．作好清查前的準備工作財簿記錄準備實物整理準備度量衡的準備4、組織盤點清查（實物保管員、出納人員、往來賬戶經(jīng)管人員等）第三節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法一、財產(chǎn)清查的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法

(1)成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。(2)會計人員進行賬證核對、賬賬核對。(3)財產(chǎn)物資的管理與保管人員結(jié)出實物賬余額，并整理各項實物。(4)準備好各種必要的度量衡器具。(5)取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項的對賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料。(6)準備好各種清查使用的表冊。一、財產(chǎn)清查的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法(1)成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。一、財產(chǎn)清查

1．實地盤點法在實物存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。此方法適用范圍廣，清查質(zhì)量高，但工作量大。

2．技術(shù)推算法利用技術(shù)方法（如量方、計尺）推算實物實存數(shù)的方法。此方法適用于煤炭、沙石等大宗物資的清查，盤點數(shù)字不夠準確，但工作量較小。

二、財產(chǎn)清查常用的方法技術(shù)推算法

實地盤點法抽樣盤點法核對法

二、財產(chǎn)清查常用的方法技術(shù)推算法實地盤點法抽樣3、抽樣盤點法是指從總體中選取所需要的個體，再通過盤點個體的數(shù)量，推斷出總體數(shù)量的方法。適用于價值小、數(shù)量多、重量比較均勻的實物的清查4、核對法先將本單位往來賬目核對清楚，確認準確無誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單，由本單位寄交或派人送交對方單位或用電話、傳真等與對方單位聯(lián)系進行核對的方法。適用銀行存款的清查、往來款項的清查。3、抽樣盤點法說明：

①進行財產(chǎn)物資的盤點時，有關(guān)財產(chǎn)物資的保管人員必須在場；②對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，有三種情況：

實存數(shù)﹥賬存數(shù)稱盤盈實存數(shù)﹤賬存數(shù)稱盤虧實存數(shù)=賬存數(shù)③確認盤盈或盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。說明：三、實物的清查企業(yè)、單位暫時存放在本企業(yè)的財產(chǎn)物資，也同樣要進行財產(chǎn)清查的范圍不僅包括對各種實物的清點，而且也包括各種債權(quán)債務(wù)和往來款項的查詢核對；不僅包括存放在本企業(yè)、本單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資，而且也包括屬于本企業(yè)、本單位所有但并不存放在本企業(yè)、本單位的財產(chǎn)物資。同時，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，對于本企業(yè)借用的或其他清查。1.財產(chǎn)清查的總體范圍三、實物的清查企業(yè)、單位暫時存放在本企業(yè)的財產(chǎn)物財產(chǎn)清查的范圍一般企業(yè)、單位財產(chǎn)清查的范圍應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：(1)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)。(2)各種器具、用具、工具、儀器。(3)庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及各種庫存商品。(4)現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款。(5)各種有價證券。(6)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項。(7)在途的材料、商品、物資和貨幣資金。(8)委托其他單位加工的材料、商品和物資。(9)租出的固定資產(chǎn)和包裝物。(10)接受其他單位委托加工的材料、商品、物資。(11)租入的固定資產(chǎn)和包裝物。(12)各項在建工程。2.財產(chǎn)清查的具體范圍財產(chǎn)清查的范圍一般企業(yè)、單位財產(chǎn)清查的范圍應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方四、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方法。即通過對庫存現(xiàn)金的實地盤點數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額相核對，以查明庫存現(xiàn)金是否賬實相符。庫存現(xiàn)金的清查盤點前要求出納人員對現(xiàn)金的收付憑證全部入賬，并已結(jié)出余額。為了明確責(zé)任，對庫存現(xiàn)金進行盤點時，一定要出納人員在場。1.清查方法四、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方現(xiàn)金的清查方法(1)確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)；(2)將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。(3)根據(jù)盤點結(jié)果，填制報告表。如圖所示。2.具體做法現(xiàn)金的清查方法(1)確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)；2.具現(xiàn)金的清查方法2.具體做法注意：(1)現(xiàn)金清查時，出納員要保證到場，以明確經(jīng)濟責(zé)任。(2)檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金(不是正規(guī)的憑證沖減庫存現(xiàn)金，如用白紙寫的收據(jù)，或收據(jù)借款但沒有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意，簽字屬于非法的憑證。

)等情況。(3)“現(xiàn)金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效?，F(xiàn)金的清查方法2.具體做法注意：銀行存款的清查主要是采取存款單位與其開戶銀行核對賬目的方法進行。1.清查方法五、銀行存款的清查方法銀行存款的清查主要是采取存款單位與其開戶銀行核對將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。銀行對賬單如圖所示。2.具體做法銀行存款的清查方法將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬銀行存款的清查方法

企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對賬單的余額相等。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因包括：(1)雙方或一方本身記賬有誤。(2)存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點審查未達賬項。3.賬實不符的原因銀行存款的清查方法企業(yè)的銀行存款日記

(1)概念未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項。(2)存在的情況4.未達賬項銀行存款的清查方法(1)概念4.未達賬項銀行存款的清查方法

存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如圖所示。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款的清查方法存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款的清查方法注意：

(1)調(diào)整后雙方的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。計算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款項－銀行已付企業(yè)未付款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款項－企業(yè)已付銀行未付款項(2)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。(3)對時間較長的未達賬項要做進一步的分析，查明原因，看其是否為錯賬。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款的清查方法注意：6.舉例（\CHAPTER8\02\04.html）銀行存款的清查方法

某企業(yè)200×年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：(1)11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。(2)11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。

6.舉例（\CHAPTER8\02\04.html）銀行存款

(3)11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。(4)11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如圖所示。6.舉例銀行存款的清查方法(3)11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元

存貨的清查一般采用實地盤點法。

1.清查方法六、存貨的清查方法存貨的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法六、(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。如圖所示。2.具體做法存貨的清查方法“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致。(1)進行實地盤點。2.具體做法存貨的清查方法

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤“實存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)盤存單記錄填列。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤“賬存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)各種存貨明細賬的余額填列。

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤賬存數(shù)小于實存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤

賬存數(shù)小于實存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤其盤盈﹑盤虧的原因則在“備注”欄內(nèi)注明。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查ABC公司200X年11月25日，清查編號為C02乙材料,實存數(shù)為350千克，賬存數(shù)360千克，每千克100元。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。根據(jù)清查結(jié)果填制“盤存單”、“實存賬存對比表”。3.舉例（\CHAPTER8\02\05_10.html）存貨的清查方法ABC公司200X年11月25日，清查編號為C0七、固定資產(chǎn)的清查方法固定資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法七、固定資產(chǎn)的清查方法固定資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法。1固定資產(chǎn)的清查方法(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法固定資產(chǎn)的清查方法(1)進行實地盤點。2.具體做法八、往來款項的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款主要采用“詢證核對法”進清查，即采取和對方單位核對賬目的方法。

1.清查方法八、往來款項的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款主要采用“詢應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法(1)確認本單位的賬簿記錄準確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對。如圖所示。2.具體做法（\CHAPTER8\02\07.html）應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法(1)確認本單位的賬簿記錄應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法2.具體做法應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法2.具體做法

(2)對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達賬項，需要雙方進行調(diào)節(jié)(調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同)。2.具體做法應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法

(2)對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋

應(yīng)收、應(yīng)付款項清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來款項清查表”，填列各項債權(quán)債務(wù)的余額。如圖所示。3.往來款項清查表應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款項清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來

財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟

現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

存貨清查結(jié)果的處理

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果：1、分析查明原因，確定處理方法2、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全制度3、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符賬實相符賬實不符盤盈盤虧不必進行賬務(wù)處理

需要進行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實相符。一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財產(chǎn)清查結(jié)果：賬實相符賬實不符盤盈盤虧不必進行需要進行賬務(wù)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：①調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)一致；②再根據(jù)審批后的處理決定，對差異進行處理。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

借方待處理財產(chǎn)損溢貸方批準后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。批準后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。發(fā)生的盤盈數(shù)；發(fā)生的盤虧數(shù)；企業(yè)清查的各種損溢，應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：（1）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：①調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)一致；②再根據(jù)審批后的處理決定，對差異進行處理。

(2)賬戶設(shè)置用途：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，資產(chǎn)類，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。結(jié)構(gòu)：二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處（1）明細賬設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶，進行明細分類核算。（2）處理方法各項財產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)所在單位的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的各種財產(chǎn)物資的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，再按批準數(shù)進行調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

（1）明細賬設(shè)置：2.舉例（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理例1：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長款150元。會計分錄：

經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準作營業(yè)外收入處理。會計分錄：借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢150貸：營業(yè)外收入150

借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1502.舉例（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理例1：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清

例2：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款80元。會計分錄2.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

經(jīng)核實，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：庫存現(xiàn)金802.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理經(jīng)核實，屬

(1)將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶發(fā)現(xiàn)盤盈時：1.處理方法（二）存貨清查結(jié)果的處理

(1)將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢—

(2)

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的批示進行處理；經(jīng)批準后記入“管理費用”貸方。轉(zhuǎn)銷存貨盤盈時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計發(fā)現(xiàn)盤虧時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

注意：存貨盤虧時，需相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交增值稅數(shù)額。對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。對于定額內(nèi)合理損耗不調(diào)稅，進成本。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)現(xiàn)盤虧時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經(jīng)常存在納稅入當(dāng)期購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進項稅稅額已在當(dāng)期銷項稅額中進行了抵扣，當(dāng)已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。一、用于非應(yīng)稅項目等購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出二、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出三、用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出四、購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出白話說,增值稅一般納稅人的進項稅轉(zhuǎn)出就是,進項稅額原來已記帳,但是存在下述情況應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,不作進項轉(zhuǎn)出,企業(yè)就擠占了國家稅收.

增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞

能夠收取的殘料記入“原材料”，能夠收到的保險公司的賠償款、由責(zé)任人造成的損失記入“其他應(yīng)收款”，盤虧和毀損總額扣除以上部分后，若屬于非常損失（自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失

），記入“營業(yè)外支出”，若屬于一般經(jīng)營損失（屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯），記入“管理費用”1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

能夠收取的殘料記入“原材料”，能夠收到的保險公

例1：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計量上的錯誤所致，按每千克2元入賬。發(fā)現(xiàn)盤盈時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例1：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例2：某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元(增值稅率17%)，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：庫存商品—A產(chǎn)品1170例2：某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本10批準處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例3：某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3510貸：原材料—乙材料3000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）510例3：某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元批準處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例4：某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5850貸：原材料—丙材料5000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850例4：某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5批準處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，報經(jīng)有關(guān)部門批準后才能增減營業(yè)外收支。

1.處理方法（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

借方以前年度損益調(diào)整貸方這個科目更多的是個報表調(diào)整的科目。是與時間有關(guān)的。

“以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計費用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補或退所得稅等有關(guān)項目后，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。

企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損。

在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧(1)盤盈的處理重置完全價值：(簡稱“重置價值”，亦稱“現(xiàn)時重置成本”。在現(xiàn)時生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置或建造同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置完全價值是確定財產(chǎn)清查過程中盤盈固定資產(chǎn)或發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)的計價依據(jù)，或者在對報表進行補充、附注說明時采用；當(dāng)企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)在無法確定其價值而按規(guī)定需要重新估價時，也可以采用完全重置價值為依據(jù)。）

1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理(1)盤盈的處理1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準處理時（一般是以前的賬做錯了，來調(diào)賬）?！锉P盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準處理時（一般是以前的賬做錯了，來調(diào)賬）。1.處理方借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（作為前期差錯處理）登記同類或類似固定資產(chǎn)的市場價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度會計的價值損損耗后的余額借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積

借：以前年度損益調(diào)整

利潤分配--未分配利潤借：固定資產(chǎn)登記同類或類似固定資產(chǎn)的市場價值，減去按該項資產(chǎn)(2)盤虧的處理發(fā)現(xiàn)盤虧時：

1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)原值盤虧固定資產(chǎn)已提折舊額(2)盤虧的處理1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準處理時：

1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢批準處理時：1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

2.舉例固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：固定資產(chǎn)70000（100000*70%）

貸：以前年度損益調(diào)整

70000

某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：以前年度損益調(diào)整23100（70000*33*）

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅23100（70000*33*）借：以前年度損益調(diào)整4690貸：盈余公積

4690借：以前年度損益調(diào)整42210

利潤分配--未分配利潤42210固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：以前年度損益調(diào)整2310

例2：某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原價為10000元，已提折舊1500元。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理例2：某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，批準處理時：

2.舉例固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準處理時：2.舉例固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

企業(yè)無法收回的應(yīng)收款和無法支付的應(yīng)付款，在報經(jīng)批準后，應(yīng)按規(guī)定的方法進行會計處理(已計提壞賬準備的通過“壞賬準備”賬戶核算)，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。

1.處理方法（四）往來款項清查結(jié)果的處理企業(yè)無法收回的應(yīng)收款和無法支付的應(yīng)付款，在報經(jīng)批

例1：某企業(yè)應(yīng)收某單位賬款3000元，已確認無法收回，轉(zhuǎn)作壞賬損失。(備抵法)

2.舉例應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理借：壞賬準備3000貸：應(yīng)收賬款—ⅹⅹ3000例1：某企業(yè)應(yīng)收某單位賬款3000元，已確認無法

例2：某企業(yè)應(yīng)付某單位賬款4000元，由于對方撤銷其機構(gòu)，已確認無法支付，轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”。2.舉例應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理借：應(yīng)收賬款—ⅹⅹ4000貸：營業(yè)外收入4000例2：某企業(yè)應(yīng)付某單位賬款4000元，由于對方撤第八章財產(chǎn)清查第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類

財產(chǎn)清查意義

財產(chǎn)清查的種類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)清查意義財一、財產(chǎn)清查意義財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。1.財產(chǎn)清查的概念一、財產(chǎn)清查意義財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單

在實際工作中，由于人為的和自然的因素，使企業(yè)、事業(yè)等單位的各項財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和實結(jié)存數(shù)往往不一致。2.賬實不符的原因財產(chǎn)清查概述在實際工作中，由于人為的和自然的因素

(1)確保會計核算資料真實可靠。(2)維護財經(jīng)紀律。(3)提高財產(chǎn)物資的使用效率。(4)建立和健全有關(guān)規(guī)章制度。3.財產(chǎn)清查的作用財產(chǎn)清查概述(1)確保會計核算資料真實可靠。3.財產(chǎn)清查的作用財二、財產(chǎn)清查的種類1.按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類二、財產(chǎn)清查的種類1.按財產(chǎn)清查的對象和范圍分類全面清查

局部清查

1．全面清查是對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。一般在以下幾種情況下才需進行全面清查：年終決算之前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前；資產(chǎn)評估、清產(chǎn)合資前或企業(yè)股份制改造前。財產(chǎn)清查范圍（一）按財產(chǎn)清查范圍分類全面清查局部清查1．全面清查財產(chǎn)清查范圍（一）按財產(chǎn)清查2．局部清查根據(jù)需要,對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：

現(xiàn)金應(yīng)由出納員每日清點1次；

銀行存款每月至少同銀行核對1次；貴重物品每月清查1次；債權(quán)債務(wù)每年至少核對1—2次；各項存貨，年內(nèi)要輪流盤點或重點抽查。

2．局部清查

財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的時間分類財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的時間分類定期清查

不定期清查

財產(chǎn)清查時間1．定期清查根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2．不定期清查（臨時清查）事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。

定期清查不定期清查財產(chǎn)清查時間1．定期清查2．不定期清查

財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查單位自行組織的清查工作，大多數(shù)財產(chǎn)清查為內(nèi)部清查上級主管部門、審計司法機關(guān)、社會中介等根據(jù)情況需要進行的清查，如注冊會計師對企業(yè)報表進行審計時的財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查的種類2.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類財產(chǎn)清查的執(zhí)行單永續(xù)盤存制實地盤存制第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度一、財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)物資的盤存制度是指通過對財產(chǎn)物資的實物盤查、核對來確定其實際結(jié)存情況的一種制度。

永續(xù)盤存制/賬面盤存制

實地盤存制/定期盤存制

財產(chǎn)物資的盤存制度一、財產(chǎn)清查的方法永續(xù)盤存制/賬面盤存制實地盤存制/定期盤

1．永續(xù)盤存制/賬面盤存制對各項財產(chǎn)物資分別設(shè)置明細賬，平時根據(jù)會計憑證連續(xù)記載各項財產(chǎn)物資的增減變化，并隨時結(jié)出賬面余額，即：

優(yōu)點：①要求財產(chǎn)物資的進出都有嚴密的手續(xù)，便于加強會計監(jiān)督；②能從賬簿資料中及時反映出企業(yè)的各項財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)額，便于隨時掌握財產(chǎn)物資的占用情況及其動態(tài)，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理。缺點：賬簿中記錄都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額1．永續(xù)盤存制/賬面盤存制賬面期末余額=賬面期初余2．實地盤存制/定期盤存制

平時根據(jù)會計憑證在賬簿中只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。到月末，對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，即：適用如笨重、量大、價格低廉、領(lǐng)發(fā)手續(xù)復(fù)雜、且不便于分次辦量憑證手續(xù)的某些材料物資等特殊情況。本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)

2．實地盤存制/定期盤存制本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加

優(yōu)點：

工作簡單、工作量小。

缺點：各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴密的手續(xù)，不便于施行會計監(jiān)督?！箶D出的各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)成分復(fù)雜（正常耗用、毀損、丟失）

兩種盤存制度有什么區(qū)別？實際工作中，絕大部分財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的確定都采用永續(xù)盤存制。優(yōu)點：兩種盤存制度有什么區(qū)別？實際工作中，絕大一、財產(chǎn)清查的步驟1．成立清查小組2．制訂清查計劃3．作好清查前的準備工作財簿記錄準備實物整理準備度量衡的準備4、組織盤點清查（實物保管員、出納人員、往來賬戶經(jīng)管人員等）第三節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法一、財產(chǎn)清查的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法

(1)成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。(2)會計人員進行賬證核對、賬賬核對。(3)財產(chǎn)物資的管理與保管人員結(jié)出實物賬余額，并整理各項實物。(4)準備好各種必要的度量衡器具。(5)取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項的對賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料。(6)準備好各種清查使用的表冊。一、財產(chǎn)清查的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法(1)成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。一、財產(chǎn)清查

1．實地盤點法在實物存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。此方法適用范圍廣，清查質(zhì)量高，但工作量大。

2．技術(shù)推算法利用技術(shù)方法（如量方、計尺）推算實物實存數(shù)的方法。此方法適用于煤炭、沙石等大宗物資的清查，盤點數(shù)字不夠準確，但工作量較小。

二、財產(chǎn)清查常用的方法技術(shù)推算法

實地盤點法抽樣盤點法核對法

二、財產(chǎn)清查常用的方法技術(shù)推算法實地盤點法抽樣3、抽樣盤點法是指從總體中選取所需要的個體，再通過盤點個體的數(shù)量，推斷出總體數(shù)量的方法。適用于價值小、數(shù)量多、重量比較均勻的實物的清查4、核對法先將本單位往來賬目核對清楚，確認準確無誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單，由本單位寄交或派人送交對方單位或用電話、傳真等與對方單位聯(lián)系進行核對的方法。適用銀行存款的清查、往來款項的清查。3、抽樣盤點法說明：

①進行財產(chǎn)物資的盤點時，有關(guān)財產(chǎn)物資的保管人員必須在場；②對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，有三種情況：

實存數(shù)﹥賬存數(shù)稱盤盈實存數(shù)﹤賬存數(shù)稱盤虧實存數(shù)=賬存數(shù)③確認盤盈或盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。說明：三、實物的清查企業(yè)、單位暫時存放在本企業(yè)的財產(chǎn)物資，也同樣要進行財產(chǎn)清查的范圍不僅包括對各種實物的清點，而且也包括各種債權(quán)債務(wù)和往來款項的查詢核對；不僅包括存放在本企業(yè)、本單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資，而且也包括屬于本企業(yè)、本單位所有但并不存放在本企業(yè)、本單位的財產(chǎn)物資。同時，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，對于本企業(yè)借用的或其他清查。1.財產(chǎn)清查的總體范圍三、實物的清查企業(yè)、單位暫時存放在本企業(yè)的財產(chǎn)物財產(chǎn)清查的范圍一般企業(yè)、單位財產(chǎn)清查的范圍應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：(1)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)。(2)各種器具、用具、工具、儀器。(3)庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及各種庫存商品。(4)現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款。(5)各種有價證券。(6)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項。(7)在途的材料、商品、物資和貨幣資金。(8)委托其他單位加工的材料、商品和物資。(9)租出的固定資產(chǎn)和包裝物。(10)接受其他單位委托加工的材料、商品、物資。(11)租入的固定資產(chǎn)和包裝物。(12)各項在建工程。2.財產(chǎn)清查的具體范圍財產(chǎn)清查的范圍一般企業(yè)、單位財產(chǎn)清查的范圍應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方四、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方法。即通過對庫存現(xiàn)金的實地盤點數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額相核對，以查明庫存現(xiàn)金是否賬實相符。庫存現(xiàn)金的清查盤點前要求出納人員對現(xiàn)金的收付憑證全部入賬，并已結(jié)出余額。為了明確責(zé)任，對庫存現(xiàn)金進行盤點時，一定要出納人員在場。1.清查方法四、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方現(xiàn)金的清查方法(1)確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)；(2)將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。(3)根據(jù)盤點結(jié)果，填制報告表。如圖所示。2.具體做法現(xiàn)金的清查方法(1)確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)；2.具現(xiàn)金的清查方法2.具體做法注意：(1)現(xiàn)金清查時，出納員要保證到場，以明確經(jīng)濟責(zé)任。(2)檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金(不是正規(guī)的憑證沖減庫存現(xiàn)金，如用白紙寫的收據(jù)，或收據(jù)借款但沒有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意，簽字屬于非法的憑證。

)等情況。(3)“現(xiàn)金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。現(xiàn)金的清查方法2.具體做法注意：銀行存款的清查主要是采取存款單位與其開戶銀行核對賬目的方法進行。1.清查方法五、銀行存款的清查方法銀行存款的清查主要是采取存款單位與其開戶銀行核對將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。銀行對賬單如圖所示。2.具體做法銀行存款的清查方法將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬銀行存款的清查方法

企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對賬單的余額相等。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因包括：(1)雙方或一方本身記賬有誤。(2)存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點審查未達賬項。3.賬實不符的原因銀行存款的清查方法企業(yè)的銀行存款日記

(1)概念未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項。(2)存在的情況4.未達賬項銀行存款的清查方法(1)概念4.未達賬項銀行存款的清查方法

存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如圖所示。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款的清查方法存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款的清查方法注意：

(1)調(diào)整后雙方的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。計算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款項－銀行已付企業(yè)未付款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款項－企業(yè)已付銀行未付款項(2)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。(3)對時間較長的未達賬項要做進一步的分析，查明原因，看其是否為錯賬。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款的清查方法注意：6.舉例（\CHAPTER8\02\04.html）銀行存款的清查方法

某企業(yè)200×年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：(1)11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。(2)11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。

6.舉例（\CHAPTER8\02\04.html）銀行存款

(3)11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。(4)11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。如圖所示。6.舉例銀行存款的清查方法(3)11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元

存貨的清查一般采用實地盤點法。

1.清查方法六、存貨的清查方法存貨的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法六、(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。如圖所示。2.具體做法存貨的清查方法“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致。(1)進行實地盤點。2.具體做法存貨的清查方法

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤“實存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)盤存單記錄填列。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤“賬存”欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)各種存貨明細賬的余額填列。

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤賬存數(shù)小于實存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤

賬存數(shù)小于實存數(shù)，填列在“盤盈”欄內(nèi)。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查

(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查方法①②③④⑤其盤盈﹑盤虧的原因則在“備注”欄內(nèi)注明。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法存貨的清查ABC公司200X年11月25日，清查編號為C02乙材料,實存數(shù)為350千克，賬存數(shù)360千克，每千克100元。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。根據(jù)清查結(jié)果填制“盤存單”、“實存賬存對比表”。3.舉例（\CHAPTER8\02\05_10.html）存貨的清查方法ABC公司200X年11月25日，清查編號為C0七、固定資產(chǎn)的清查方法固定資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法七、固定資產(chǎn)的清查方法固定資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法。1固定資產(chǎn)的清查方法(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法固定資產(chǎn)的清查方法(1)進行實地盤點。2.具體做法八、往來款項的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款主要采用“詢證核對法”進清查，即采取和對方單位核對賬目的方法。

1.清查方法八、往來款項的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款主要采用“詢應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法(1)確認本單位的賬簿記錄準確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對。如圖所示。2.具體做法（\CHAPTER8\02\07.html）應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法(1)確認本單位的賬簿記錄應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法2.具體做法應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法2.具體做法

(2)對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達賬項，需要雙方進行調(diào)節(jié)(調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同)。2.具體做法應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法

(2)對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋

應(yīng)收、應(yīng)付款項清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來款項清查表”，填列各項債權(quán)債務(wù)的余額。如圖所示。3.往來款項清查表應(yīng)收﹑應(yīng)付款的清查方法

應(yīng)收、應(yīng)付款項清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來

財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟

現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

存貨清查結(jié)果的處理

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果：1、分析查明原因，確定處理方法2、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全制度3、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符賬實相符賬實不符盤盈盤虧不必進行賬務(wù)處理

需要進行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實相符。一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財產(chǎn)清查結(jié)果：賬實相符賬實不符盤盈盤虧不必進行需要進行賬務(wù)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：①調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)一致；②再根據(jù)審批后的處理決定，對差異進行處理。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

借方待處理財產(chǎn)損溢貸方批準后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。批準后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。發(fā)生的盤盈數(shù)；發(fā)生的盤虧數(shù)；企業(yè)清查的各種損溢，應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：（1）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：①調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)一致；②再根據(jù)審批后的處理決定，對差異進行處理。

(2)賬戶設(shè)置用途：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，資產(chǎn)類，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。結(jié)構(gòu)：二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處（1）明細賬設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶，進行明細分類核算。（2）處理方法各項財產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)所在單位的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會、或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的各種財產(chǎn)物資的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，再按批準數(shù)進行調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

（1）明細賬設(shè)置：2.舉例（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理例1：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長款150元。會計分錄：

經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準作營業(yè)外收入處理。會計分錄：借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢150貸：營業(yè)外收入150

借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1502.舉例（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理例1：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清

例2：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款80元。會計分錄2.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

經(jīng)核實，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：庫存現(xiàn)金802.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理經(jīng)核實，屬

(1)將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶發(fā)現(xiàn)盤盈時：1.處理方法（二）存貨清查結(jié)果的處理

(1)將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢—

(2)

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的批示進行處理；經(jīng)批準后記入“管理費用”貸方。轉(zhuǎn)銷存貨盤盈時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計發(fā)現(xiàn)盤虧時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

注意：存貨盤虧時，需相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交增值稅數(shù)額。對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。對于定額內(nèi)合理損耗不調(diào)稅，進成本。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)現(xiàn)盤虧時：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經(jīng)常存在納稅入當(dāng)期購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進項稅稅額已在當(dāng)期銷項稅額中進行了抵扣，當(dāng)已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。一、用于非應(yīng)稅項目等購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出二、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出三、用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出四、購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出白話說,增值稅一般納稅人的進項稅轉(zhuǎn)出就是,進項稅額原來已記帳,但是存在下述情況應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,不作進項轉(zhuǎn)出,企業(yè)就擠占了國家稅收.

增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞

能夠收取的殘料記入“原材料”，能夠收到的保險公司的賠償款、由責(zé)任人造成的損失記入“其他應(yīng)收款”，盤虧和毀損總額扣除以上部分后，若屬于非常損失（自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失

），記入“營業(yè)外支出”，若屬于一般經(jīng)營損失（屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯），記入“管理費用”1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理

能夠收取的殘料記入“原材料”，能夠收到的保險公

例1：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計量上的錯誤所致，按每千克2元入賬。發(fā)現(xiàn)盤盈時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例1：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例2：某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元(增值稅率17%)，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：庫存商品—A產(chǎn)品1170例2：某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本10批準處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例3：某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3510貸：原材料—乙材料3000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）510例3：某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元批準處理時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

例4：某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。發(fā)現(xiàn)盤虧時：

2.舉例存貨清查結(jié)果的處理

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處