財務(wù)會計報告課件

第十三章財務(wù)會計報告本章重點與難點：

重點：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法。難點：現(xiàn)金流量表的編制。第十三章財務(wù)會計報告本章重點與難點：1第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表及利潤分配表第四節(jié)所有者權(quán)益變動表(新)第五節(jié)現(xiàn)金流量表本章節(jié)次：第六節(jié)會計報表附注第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤2（一）財務(wù)會計報告的概念（二）財務(wù)會計報告的意義第一節(jié)財務(wù)會計報告概述

一、財務(wù)會計報告的意義（一）財務(wù)會計報告的概念（二）財務(wù)會計報告的意義第一節(jié)3二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）會計報表（二）會計報表附注（三）財務(wù)狀況說明書二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）會計報表4（1）便于理解（2）真實可靠（3）相關(guān)可比（4）全面完整（5）編報及時三、財務(wù)會計報告的編制要求（1）便于理解（2）真實可靠（3）相關(guān)可比（4）全面完整（55（一）概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。（二）作用第二節(jié)資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的概念和作用（一）概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所6（1）報告式（2）賬戶式√

二、資產(chǎn)負債表的格式（1）報告式（2）賬戶式√二、資產(chǎn)負債表的格式7（一）資產(chǎn)負債表編制的一般方法——報表中的期末數(shù)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填制具體(先復(fù)習(xí))：（1）直接根據(jù)總賬科目的余額編制（2）根據(jù)明細科目的余額編制三、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債表編制的一般方法（1）直接根據(jù)總賬科目的余額編8（3）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額合計數(shù)編制（4）根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析計算填列（5）反映資產(chǎn)賬戶與有關(guān)備抵賬戶抵銷過程，以反映其凈額（3）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額合計數(shù)編制（4）根據(jù)有關(guān)科目9具體:（1）根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填制。

如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本、資本公積等項目。（2）根據(jù)同類總分類賬戶期末余額合并填制。

如貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)；存貨(材料采購、原材料、發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本等的借方余額減去存貨跌價準備科目余額后的金額填列)。注:材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用采用計劃成本或售價核算的，“存貨”項目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”期末余額后的金額填列。具體:（1）根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填制。10（3）根據(jù)結(jié)算類賬戶的有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制。如“應(yīng)收賬款”明細賬戶期末余額為貸方，合并到預(yù)收賬款的貸方；“應(yīng)付賬款”明細賬戶期末余額為借方，合并到預(yù)付賬款的借方。反之亦然：“預(yù)收賬款”明細賬戶期末余額為借方，合并到應(yīng)收賬款的

方；“預(yù)付賬款”明細賬戶期末余額為貸方，合并到應(yīng)付賬款的

方。（還如待攤費用、予提費用）（3）根據(jù)結(jié)算類賬戶的有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制。如“應(yīng)收11即會計賬戶反向余額的處理：不存在對應(yīng)賬戶的，以負號反映；存在對應(yīng)賬戶的，在對應(yīng)賬戶中反映。即會計賬戶反向余額的處理：不存在對應(yīng)賬戶的，以負號反映；12（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。

如“長期借款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。13（5）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去其備抵項目后的凈額填制。如應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)(短期投資)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目，應(yīng)減去相應(yīng)備抵賬戶的期末余額填列。

（5）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去其備抵項目后的凈額填制。14（二）資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目的具體填列方法

報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目的具體填列方法報表中的“年初15四、資產(chǎn)負債表編制舉例——231頁例13-1四、資產(chǎn)負債表編制舉例——231頁例13-116續(xù)前頁續(xù)前頁17（一）概念和作用

利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)利潤（虧損）的實際情況的會計報表。（二）利潤表的基本格式多步式√單步式第三節(jié)利潤表及利潤分配表

一、利潤表（一）概念和作用利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定18（三）利潤表的編制方法1、利潤表的一般填列方法

本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。（三）利潤表的編制方法1、利潤表的一般填列方法本表“本192、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法

利潤表的各項目（除計算項目外），均以該項目即損益類賬戶的本期發(fā)生額填列。

主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等項目通常以當期貸方發(fā)生額填列。

主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等項目通常以其借方發(fā)生額填列。2、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法

20（四）利潤表編制舉例[例13—2]某工業(yè)企業(yè)2003年4月份的有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入1400萬元主營業(yè)務(wù)成本630萬元主營業(yè)務(wù)稅金及附加210萬元營業(yè)費用168萬元管理費用112萬元財務(wù)費用28萬元投資收益392萬元營業(yè)外收入84萬元營業(yè)外支出21萬元其他業(yè)務(wù)利潤140萬元所得稅279.51萬元該企業(yè)2003年3月份利潤表中的有關(guān)數(shù)據(jù)如表13—3。根據(jù)上述所給資料，可以編制利潤表如表13—4。（四）利潤表編制舉例[例13—2]某工業(yè)企業(yè)2003年4月份21續(xù)前頁續(xù)前頁22續(xù)前頁續(xù)前頁23（一）概念和作用是反映企業(yè)一定會計期間利潤分配和結(jié)余情況的報表。是利潤表的附表。。（二）基本格式(略)二、利潤分配表（一）概念和作用（二）基本格式(略)二、利潤分配表24（三）利潤分配表的編制方法

本表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。

“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。（三）利潤分配表的編制方法本表“本年實際”欄，根據(jù)本年“25（四）利潤分配表編制舉例（四）利潤分配表編制舉例26續(xù)前頁續(xù)前頁27第四節(jié)所有者權(quán)益變動表(略)

所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利益和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當分別列示。第四節(jié)所有者權(quán)益變動表(略)28在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的積累影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目29所有者權(quán)益變動表的填列方法如下：

（一）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。所有者權(quán)益變動表的填列方法如下：

（一）“上年年末余額”項目30（三）“本年增減變動額”項目

1．“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。2．“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。（三）“本年增減變動額”項目1．“凈利潤”項目，反313.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。4.“利潤分配”項目，反映企業(yè)當年的利潤分配金額。5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益組成部分之間的增減變動情況。3.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資32一、概念和作用（一）概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出情況的會計報表。表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。反映：企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流入，來源于何處？企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流出，運用于何方？企業(yè)當期現(xiàn)金余額是怎樣變化的，是凈增還是凈減？

思考：為何有的企業(yè)損益表上有利潤，卻無錢歸還到期的債務(wù)？為何有的企業(yè)損益表上虧損，卻能還債，還能投資？第四節(jié)現(xiàn)金流量表（年報）第四節(jié)現(xiàn)金流量表（年報）33

企業(yè)的現(xiàn)金流量歸為以下三類：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）作用1、是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，它提供了新的信息。2、可以對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。3、可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。企業(yè)的現(xiàn)金流量歸為以下三類：34

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物：持有時間不準備超過3個月的短期投資。2、現(xiàn)金等價物的特點①是投資；②期限短（指購買日起3個月內(nèi)到期）；③流動性；④易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；⑤價值風(fēng)險變動很小。

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：庫存現(xiàn)35請判斷下列項目，那些屬于現(xiàn)金等價物？①市場上可以流通的股票；（）②銀行承兌匯票；（）③10個月前購買，兩個月到期的國庫券；（）④05年11月1日購買03年1月1日發(fā)行的三年期債券；（）⑤應(yīng)收票據(jù)。（）請判斷下列項目，那些屬于現(xiàn)金等價物？①市場上可以流通的股票；36①市場上可以流通的股票；（×）②銀行承兌匯票；（×）③10個月前購買，兩個月到期的國庫券；（×）④05年11月1日購買03年1月1日發(fā)行的三年期債券；（√）⑤應(yīng)收票據(jù)。（×）①市場上可以流通的股票；（×）37三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)38四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、編制原理：（1）根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借貸關(guān)系，按照收支的原因重新分類而得；（2）由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。2、具體編制方法分為：（1）直接法：包括工作底稿法和T型賬戶法（2)分析計算法：經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分簡單的企業(yè)，適用范圍有限。四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、編制原理：391、工作底稿法

縱向分成三段工作底稿橫向分成五欄工作底稿法的編制程序如下：第一步，過數(shù)。據(jù)比較資產(chǎn)負債表、利潤表（指本期發(fā)生數(shù)）的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，編制調(diào)整分錄。*1、涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；2、在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、工作底稿法四、現(xiàn)金流量表的編制方法403、此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末變動數(shù)。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等（縱向），資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)（橫向）。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。調(diào)整分錄應(yīng)注意：（瀏覽后詳述）調(diào)整分錄應(yīng)注意：（瀏覽后詳述）41（二）T形賬戶法（了解）

第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。（二）T形賬戶法（了解）第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括42

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。（即橫向核對）

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

第三步，編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸43（三）分析計算法（即公式法/了解）⑴銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅銷項稅）

=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅

+應(yīng)收賬款（期初-期末）

+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）

+預(yù)收賬款（期末-期初）

+當期計提的壞賬準備

-當期核銷的壞賬損失

+當期收到的前期已核銷的壞賬損失

-當期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息

-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-以非貨幣性交易方式減少的應(yīng)收款項（三）分析計算法（即公式法/了解）⑴銷售商品、提供勞務(wù)收到的44⑵購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅）

=主營業(yè)務(wù)成本

+存貨（期末-期初）

+應(yīng)付項目（期初-期末）

+預(yù)付賬款（期末-期初）-當期列入生產(chǎn)成本的非材料消耗部分

-當期列入制造費用中的非材料消耗部分

-本期購貨退回所收到的現(xiàn)金

+以存貨清償債務(wù)、以非貨幣性交易減少的存貨和存貨非正常損失+當期支付的增值稅（支付給銷售方的進項稅）⑵購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅）

=主營業(yè)45調(diào)整分錄的理解與編制原理：1、調(diào)整分錄的形式：個別調(diào)整分錄——指與原分錄一一對應(yīng)編制的分錄。容易學(xué)、容易懂、容易操作，但工作量極大。只適用于簿記的范疇。實際工作中，如采用此法運用電腦軟件可節(jié)省時間(但前提也是全部輸入)，加快編制速度。合并調(diào)整分錄——按照利潤表、資產(chǎn)負債表各項目的順序，以一定的內(nèi)在關(guān)系合并編制的調(diào)整分錄。注：并非先編個別，后合并。而是直接就編制合并調(diào)整分錄。（一開始不容易學(xué)懂，但編制簡便。）

調(diào)整分錄的理解與編制原理：1、調(diào)整分錄的形式：462、編制合并調(diào)整分錄的要點：①從主營業(yè)務(wù)收入開始，依次逐項進行調(diào)整（編制調(diào)整分錄）。每個調(diào)整分錄編制后，利潤表上的該項目就一次處理完畢；——次序很明顯。如例題239頁①②③④⑤等②利潤表各項目調(diào)整完畢后，再從資產(chǎn)負債表各項目（除貨幣資金外——放在最后一個即平衡分錄）依次逐項進行調(diào)整；2、編制合并調(diào)整分錄的要點：①從主營業(yè)務(wù)收入開始，依次逐項進47③調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表時，會連帶到相應(yīng)報表和其他一些項目的數(shù)額，因此在以后調(diào)整彼此連帶項目時，要將前面已調(diào)整部分進行剔除，以免重復(fù)調(diào)整；——后見例題④有些項目可以一次進行總調(diào)整，如管理費用、存貨，對其中的非現(xiàn)金收支數(shù)額，在以后的有關(guān)項目中進行再調(diào)整?！笠娎}③調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表時，會連帶到相應(yīng)報表和其他一些項目的48合并調(diào)整分錄舉例：1、關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的合并調(diào)整：借：經(jīng)——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（待計算）應(yīng)收賬款（末>初）資表應(yīng)收票據(jù)（末>初）資表預(yù)收賬款（末<初）資表貸：主營業(yè)務(wù)收入（利潤表本期發(fā)生額）應(yīng)收賬款（末<初）資表應(yīng)收票據(jù)（末<初）資表預(yù)收賬款（末>初）資表應(yīng)交稅費－增值稅－銷項（據(jù)明細賬）合并調(diào)整分錄舉例：1、關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的合并調(diào)整：492、關(guān)于主營業(yè)務(wù)成本的合并調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)成本（利潤表中的本期發(fā)生額）應(yīng)付賬款（末<初）資表應(yīng)付票據(jù)（末<初）資表存貨（末>初）資表預(yù)付賬款（末>初）資表應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項（明細賬）貸：經(jīng)——購買商品支付的現(xiàn)金（待計算）應(yīng)付賬款（末>初）資表應(yīng)付票據(jù)（末>初）資表存貨（末<初）資表預(yù)付賬款（末<初）資表

2、關(guān)于主營業(yè)務(wù)成本的合并調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)成本（503、關(guān)于銷售費用的調(diào)整借：銷售費用貸：經(jīng)——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金3、關(guān)于銷售費用的調(diào)整借：銷售費用514、關(guān)于營業(yè)稅金及附加的調(diào)整方法一：借：營業(yè)稅金及附加（利潤表）貸：經(jīng)——支付除增值稅、所得稅以外的其他稅費待調(diào)整未交稅金時：借：經(jīng)——支付除增值稅、所得稅以外的其他稅費貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（明細賬）注：此種方法是先作現(xiàn)金支出，后作調(diào)整。便于按報表順序和數(shù)額作調(diào)整分錄。4、關(guān)于營業(yè)稅金及附加的調(diào)整方法一：52方法二：直接作：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅經(jīng)——支付除增值稅、所得稅以外的其他稅費方法二：直接作：535、關(guān)于管理費用的調(diào)整方法一：借：管理費用（利潤表）貸：經(jīng)——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金對不涉及現(xiàn)金支出的項目進行反向調(diào)整：借：經(jīng)——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：有關(guān)項目（如壞賬準備、累計折舊等）5、關(guān)于管理費用的調(diào)整方法一：54方法二：借：管理費用（利潤表）貸：壞賬準備累計折舊無形資產(chǎn)待攤費用預(yù)提費用經(jīng)——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等等（其他略）方法二：借：管理費用（利潤表）55編制現(xiàn)金流量表的新視角

——隨時確認法

于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，隨時判斷產(chǎn)生現(xiàn)金流量的類型及歸屬項目。——與現(xiàn)金流量項目一致，直接用收付實現(xiàn)制即個別調(diào)整分錄。編制現(xiàn)金流量表的新視角

56具體做法：

設(shè)置“大現(xiàn)金”賬戶，下設(shè)6個子目（多欄式）：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入4、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出5、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出6、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出

——與日記賬雙重登記具體做法：

設(shè)置“大現(xiàn)金”賬戶，下設(shè)6個子目（多欄式）：1、57（一）不符合會計核算基本前提的說明（二）重要會計政策和會計估計的說明第六節(jié)會計報表附注（自學(xué)）

一、會計報表附注概述

二、財務(wù)會計報告的披露（一）不符合會計核算基本前提的說明（二）重要會計政策和會計58（五）資產(chǎn)負債表日后事項的說明（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明（八）企業(yè)合并、分立的說明（四）或有事項的說明（三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明（五）資產(chǎn)負債表日后事項的說明（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說59（十二）合并會計報表的說明（十三）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項（九）會計報表重要項目的說明（十）收入（十一）所得稅的會計處理方法（十二）合并會計報表的說明（十三）有助于理解和分析會計報表60（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。三、財務(wù)情況說明書（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；61第十三章財務(wù)會計報告本章重點與難點：

重點：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法。難點：現(xiàn)金流量表的編制。第十三章財務(wù)會計報告本章重點與難點：62第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表及利潤分配表第四節(jié)所有者權(quán)益變動表(新)第五節(jié)現(xiàn)金流量表本章節(jié)次：第六節(jié)會計報表附注第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤63（一）財務(wù)會計報告的概念（二）財務(wù)會計報告的意義第一節(jié)財務(wù)會計報告概述

一、財務(wù)會計報告的意義（一）財務(wù)會計報告的概念（二）財務(wù)會計報告的意義第一節(jié)64二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）會計報表（二）會計報表附注（三）財務(wù)狀況說明書二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）會計報表65（1）便于理解（2）真實可靠（3）相關(guān)可比（4）全面完整（5）編報及時三、財務(wù)會計報告的編制要求（1）便于理解（2）真實可靠（3）相關(guān)可比（4）全面完整（566（一）概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。（二）作用第二節(jié)資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的概念和作用（一）概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所67（1）報告式（2）賬戶式√

二、資產(chǎn)負債表的格式（1）報告式（2）賬戶式√二、資產(chǎn)負債表的格式68（一）資產(chǎn)負債表編制的一般方法——報表中的期末數(shù)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填制具體(先復(fù)習(xí))：（1）直接根據(jù)總賬科目的余額編制（2）根據(jù)明細科目的余額編制三、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債表編制的一般方法（1）直接根據(jù)總賬科目的余額編69（3）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額合計數(shù)編制（4）根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析計算填列（5）反映資產(chǎn)賬戶與有關(guān)備抵賬戶抵銷過程，以反映其凈額（3）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額合計數(shù)編制（4）根據(jù)有關(guān)科目70具體:（1）根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填制。

如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本、資本公積等項目。（2）根據(jù)同類總分類賬戶期末余額合并填制。

如貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)；存貨(材料采購、原材料、發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本等的借方余額減去存貨跌價準備科目余額后的金額填列)。注:材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用采用計劃成本或售價核算的，“存貨”項目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”期末余額后的金額填列。具體:（1）根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填制。71（3）根據(jù)結(jié)算類賬戶的有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制。如“應(yīng)收賬款”明細賬戶期末余額為貸方，合并到預(yù)收賬款的貸方；“應(yīng)付賬款”明細賬戶期末余額為借方，合并到預(yù)付賬款的借方。反之亦然：“預(yù)收賬款”明細賬戶期末余額為借方，合并到應(yīng)收賬款的

方；“預(yù)付賬款”明細賬戶期末余額為貸方，合并到應(yīng)付賬款的

方。（還如待攤費用、予提費用）（3）根據(jù)結(jié)算類賬戶的有關(guān)明細賬戶期末余額調(diào)整填制。如“應(yīng)收72即會計賬戶反向余額的處理：不存在對應(yīng)賬戶的，以負號反映；存在對應(yīng)賬戶的，在對應(yīng)賬戶中反映。即會計賬戶反向余額的處理：不存在對應(yīng)賬戶的，以負號反映；73（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。

如“長期借款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。74（5）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去其備抵項目后的凈額填制。如應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)(短期投資)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目，應(yīng)減去相應(yīng)備抵賬戶的期末余額填列。

（5）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去其備抵項目后的凈額填制。75（二）資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目的具體填列方法

報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目的具體填列方法報表中的“年初76四、資產(chǎn)負債表編制舉例——231頁例13-1四、資產(chǎn)負債表編制舉例——231頁例13-177續(xù)前頁續(xù)前頁78（一）概念和作用

利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)利潤（虧損）的實際情況的會計報表。（二）利潤表的基本格式多步式√單步式第三節(jié)利潤表及利潤分配表

一、利潤表（一）概念和作用利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定79（三）利潤表的編制方法1、利潤表的一般填列方法

本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。（三）利潤表的編制方法1、利潤表的一般填列方法本表“本802、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法

利潤表的各項目（除計算項目外），均以該項目即損益類賬戶的本期發(fā)生額填列。

主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等項目通常以當期貸方發(fā)生額填列。

主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等項目通常以其借方發(fā)生額填列。2、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法

81（四）利潤表編制舉例[例13—2]某工業(yè)企業(yè)2003年4月份的有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入1400萬元主營業(yè)務(wù)成本630萬元主營業(yè)務(wù)稅金及附加210萬元營業(yè)費用168萬元管理費用112萬元財務(wù)費用28萬元投資收益392萬元營業(yè)外收入84萬元營業(yè)外支出21萬元其他業(yè)務(wù)利潤140萬元所得稅279.51萬元該企業(yè)2003年3月份利潤表中的有關(guān)數(shù)據(jù)如表13—3。根據(jù)上述所給資料，可以編制利潤表如表13—4。（四）利潤表編制舉例[例13—2]某工業(yè)企業(yè)2003年4月份82續(xù)前頁續(xù)前頁83續(xù)前頁續(xù)前頁84（一）概念和作用是反映企業(yè)一定會計期間利潤分配和結(jié)余情況的報表。是利潤表的附表。。（二）基本格式(略)二、利潤分配表（一）概念和作用（二）基本格式(略)二、利潤分配表85（三）利潤分配表的編制方法

本表“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。

“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。（三）利潤分配表的編制方法本表“本年實際”欄，根據(jù)本年“86（四）利潤分配表編制舉例（四）利潤分配表編制舉例87續(xù)前頁續(xù)前頁88第四節(jié)所有者權(quán)益變動表(略)

所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利益和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當分別列示。第四節(jié)所有者權(quán)益變動表(略)89在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的積累影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目90所有者權(quán)益變動表的填列方法如下：

（一）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。所有者權(quán)益變動表的填列方法如下：

（一）“上年年末余額”項目91（三）“本年增減變動額”項目

1．“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。2．“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。（三）“本年增減變動額”項目1．“凈利潤”項目，反923.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。4.“利潤分配”項目，反映企業(yè)當年的利潤分配金額。5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益組成部分之間的增減變動情況。3.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資93一、概念和作用（一）概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出情況的會計報表。表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。反映：企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流入，來源于何處？企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流出，運用于何方？企業(yè)當期現(xiàn)金余額是怎樣變化的，是凈增還是凈減？

思考：為何有的企業(yè)損益表上有利潤，卻無錢歸還到期的債務(wù)？為何有的企業(yè)損益表上虧損，卻能還債，還能投資？第四節(jié)現(xiàn)金流量表（年報）第四節(jié)現(xiàn)金流量表（年報）94

企業(yè)的現(xiàn)金流量歸為以下三類：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）作用1、是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，它提供了新的信息。2、可以對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。3、可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。企業(yè)的現(xiàn)金流量歸為以下三類：95

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金等價物：持有時間不準備超過3個月的短期投資。2、現(xiàn)金等價物的特點①是投資；②期限短（指購買日起3個月內(nèi)到期）；③流動性；④易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；⑤價值風(fēng)險變動很小。

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：庫存現(xiàn)96請判斷下列項目，那些屬于現(xiàn)金等價物？①市場上可以流通的股票；（）②銀行承兌匯票；（）③10個月前購買，兩個月到期的國庫券；（）④05年11月1日購買03年1月1日發(fā)行的三年期債券；（）⑤應(yīng)收票據(jù)。（）請判斷下列項目，那些屬于現(xiàn)金等價物？①市場上可以流通的股票；97①市場上可以流通的股票；（×）②銀行承兌匯票；（×）③10個月前購買，兩個月到期的國庫券；（×）④05年11月1日購買03年1月1日發(fā)行的三年期債券；（√）⑤應(yīng)收票據(jù)。（×）①市場上可以流通的股票；（×）98三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)99四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、編制原理：（1）根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借貸關(guān)系，按照收支的原因重新分類而得；（2）由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。2、具體編制方法分為：（1）直接法：包括工作底稿法和T型賬戶法（2)分析計算法：經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分簡單的企業(yè)，適用范圍有限。四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、編制原理：1001、工作底稿法

縱向分成三段工作底稿橫向分成五欄工作底稿法的編制程序如下：第一步，過數(shù)。據(jù)比較資產(chǎn)負債表、利潤表（指本期發(fā)生數(shù)）的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，編制調(diào)整分錄。*1、涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；2、在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、工作底稿法四、現(xiàn)金流量表的編制方法1013、此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末變動數(shù)。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等（縱向），資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)（橫向）。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。調(diào)整分錄應(yīng)注意：（瀏覽后詳述）調(diào)整分錄應(yīng)注意：（瀏覽后詳述）102（二）T形賬戶法（了解）

第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。（二）T形賬戶法（了解）第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括103

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。（即橫向核對）

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

第三步，編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸104（三）分析計算法（即公式法/了解）⑴銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅銷項稅）

=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅

+應(yīng)收賬款（期初-期末）

+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）

+預(yù)收賬款（期末-期初）

+當期計提的壞賬準備

-當期核銷的壞賬損失

+當期收到的前期已核銷的壞賬損失

-當期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息

-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-以非貨幣性交易方式減少的應(yīng)收款項（三）分析計算法（即公式法/了解）⑴銷售商品、提供勞務(wù)收到的105⑵購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅）

=主營業(yè)務(wù)成本

+存貨（期末-期初）

+應(yīng)付項目（期初-期末）

+預(yù)付賬款（期末-期初）-當期列入生產(chǎn)成本的非材料消耗部分

-當期列入制造費用中的非材料消耗部分

-本期購貨退回所收到的現(xiàn)金

+以存貨清償債務(wù)、以非貨幣性交易減少的存貨和存貨非正常損失+當期支付的增值稅（支付給銷售方的進項稅）⑵購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅）

=主營業(yè)106調(diào)整分錄的理解與編制原理：1、調(diào)整分錄的形式：個別調(diào)整分錄——指與原分錄一一對應(yīng)編制的分錄。容易學(xué)、容易懂、容易操作，但工作量極大。只適用于簿記的范疇。實際工作中，如采用此法運用電腦軟件可節(jié)省時間(但前提也是全部輸入)，加快編制速度。合并調(diào)整分錄——按照利潤表、資產(chǎn)負債表各項目的順序，以一定的內(nèi)在關(guān)系合并編制的調(diào)整分錄。注：并非先編個別，后合并。而是直接就編制合并調(diào)整分錄。（一開始不容易學(xué)懂，但編制簡便。）

調(diào)整分錄的理解與編制原理：1、調(diào)整分錄的形式：1072、編制合并調(diào)整分錄的要點：①從主營業(yè)務(wù)收入開始，依次逐項進行調(diào)整（編制調(diào)整分錄）。每個調(diào)整分錄編制后，利潤表上的該項目就一次處理完畢；——次序很明顯。如例題239頁①②③④⑤等②利潤表各項目調(diào)整完畢后，再從資產(chǎn)負債表各項目（除貨幣資金外——放在最后一個即平衡分錄）依次逐項進行調(diào)整；2、編制合并調(diào)整分錄的要點：①從主營業(yè)務(wù)收入開始，依次逐項進108③調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表時，會連帶到相應(yīng)報表和其他一些項目的數(shù)額，因此在以后調(diào)整彼此連帶項目時，要將前面已調(diào)整部分進行剔除，以免重復(fù)調(diào)整；——后見例題④有些項目可以一次進行總調(diào)整，如管理費用、存貨，對其中的非現(xiàn)金收支數(shù)額，在以后的有關(guān)項目中進行再調(diào)整。——后見例題③調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表時，會連帶到相應(yīng)報表和其他一些項目的109合并調(diào)整分錄舉例：1、關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的合并調(diào)整：借：經(jīng)——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（待計算）應(yīng)收賬款（末>初）資表應(yīng)收票據(jù)（末>初）資表預(yù)收賬款（末<初）資表貸：主營業(yè)務(wù)收入（利潤表本期發(fā)生額）應(yīng)收賬款（末<初）資表應(yīng)收票據(jù)（末<初）資表預(yù)收賬款（末>初）資表應(yīng)交稅費－增值稅－銷項（據(jù)明細賬）合并調(diào)整分錄舉例：1、關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的合并調(diào)整：1102、關(guān)于主營業(yè)務(wù)成本的合并調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)成本（利潤表中的本期發(fā)生額）應(yīng)付賬款（末<初）資表應(yīng)付票據(jù)（末<初）資表存貨（末>初）資表預(yù)付賬款（末>初）資表應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項（明細賬）